企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊形式及處理方法

1、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊形式及處理方法哪有貓兒不吃魚的道理，常在河邊走哪有不濕鞋子，即使像 富土康這種臺資企業(yè)，也會出現(xiàn)以“招待和服務(wù)費(fèi)”為名收受了 供應(yīng)商的回扣的情況。確實(shí)，舞弊審計(jì)不應(yīng)是內(nèi)審的工作重點(diǎn)，但審計(jì)的范圍不是 審計(jì)人員能說了算的。當(dāng)老板指定審計(jì)來對舉報(bào)進(jìn)行核查的時(shí) 候，那你又該怎么辦？不少內(nèi)審對舞弊審計(jì)不是很熟悉，往往無功而返，原因歸結(jié) 起來無非是下面三條：一是沒經(jīng)驗(yàn)、二是方法不對頭、三是沒資 源。下面我們介紹了如何進(jìn)行舞弊審計(jì)，就不扯淡什么舞弊三角 理論、冰山理論了。一、信息來源舞弊一般分三種，一種是管理層為了公司的業(yè)績虛構(gòu)利潤， 第二種是管理層偽造自己的業(yè)績，第三種是個(gè)人以權(quán)謀私。對于

2、上市公司為了財(cái)報(bào)好看虛構(gòu)業(yè)績，對于內(nèi)審來說不是問題。畢竟 老板是自家人，內(nèi)審是為老板服務(wù)的。就像你去做財(cái)務(wù)審計(jì)，有 些是為了公關(guān)虛構(gòu)的費(fèi)用，你就關(guān)心一下偽造得好不好，是否會 被外審或者稅局的人查出來。我們這里舉的舞弊通常是以權(quán)謀 私，表現(xiàn)方式也很簡單，小到多報(bào)賬、大到吃回扣、飛單。信息的來源有3塊，第一塊來自外部，比如供應(yīng)商、客戶; 第二塊來自內(nèi)部分、子公司的人員或者老板直接下的，有些老板 本身就是從基層做起來的，自己也經(jīng)歷過舞弊的事，現(xiàn)在來管理 公司了，自然希望把舞弊的那一塊控制起來；第三塊審計(jì)人員在 現(xiàn)場審計(jì)發(fā)現(xiàn)的，這一塊其實(shí)并不多，大部分在財(cái)務(wù)審計(jì)以及資 產(chǎn)審計(jì)上，因?yàn)槟鼙话l(fā)現(xiàn)，只能說明

3、太肆無忌憚了。舞弊審計(jì)的 難就在第一塊和第二塊，因?yàn)樾畔⑾鄬Χ圆蝗?，而且還是匿名 舉報(bào)？想獲取更多信息就更加困難。除此之外，還有一些是審計(jì)人員在現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位 的人員說出來的與本次審計(jì)無關(guān)的舞弊信息。比如盤倉庫存貨， 累了，問問倉管工資高不高，中午食堂怎么樣。倉管就說現(xiàn)在食 堂是工會的人搞的，吃的又差，聽說一年好幾百萬的利潤，這些 錢都被工會的人自己分掉了。工會主任70多了就是不肯下崗， 就是眼紅食堂的錢。聽到這，你就可以心里有底了，下次做食堂 審計(jì)就朝這個(gè)方向去收集證據(jù)。當(dāng)然，舉報(bào)人也有其個(gè)人目的，歸納起來就兩個(gè)，一個(gè)是正 義人士，另外一個(gè)是內(nèi)部分贓不均眼紅。二、舞弊審計(jì)特征之所以

4、定性為舞弊，說明這類人不是一般員工能想到或者做 到的。舞弊的人一般都不是傻瓜，他敢舞弊，是因?yàn)樗麜扇∽?己認(rèn)為別人查不到出來的行為。如果是非普通員工，本身就決定 舞弊審計(jì)對象的復(fù)雜性。聰明的業(yè)務(wù)員不會讓買家將回扣直接轉(zhuǎn)賬至自己戶頭中，要 么以現(xiàn)金或物產(chǎn)形式收取，要么讓買家將回扣轉(zhuǎn)至與自己信任的 人的戶頭上，總之就是不留下證據(jù)。因?yàn)閮?nèi)審沒有調(diào)取銀行私人 賬戶的權(quán)限，因此這里的調(diào)查取證將非常難。除非公司的后臺特 別硬，能夠逼迫業(yè)務(wù)員交出銀行賬單。三、舞弊的表現(xiàn)形式1、采購：公司員工逐漸變成了公司的供應(yīng)商或經(jīng)銷商，或 在供應(yīng)商或經(jīng)銷商內(nèi)擔(dān)任重要職務(wù)、收取購物卡或者回扣2、銷售：出賣公司客戶信息、截

5、留貨款、利用接觸貨款賺 差價(jià)3、倉管：多計(jì)入庫數(shù)量或重量、以損耗為由監(jiān)守自盜、將 正常貨物混入廢舊物資、私自變賣廢舊物資4、財(cái)務(wù)：倒承兌匯票，吃價(jià)差、公款私存、挪用公款5、營銷：與總代虛構(gòu)影子經(jīng)銷商套取渠道費(fèi)用、侵占陳列 費(fèi)、虛報(bào)臨促人員6、司機(jī)：偽造簽字報(bào)銷費(fèi)用、虛構(gòu)維修保養(yǎng)費(fèi)用、利用公 司車輛對外服務(wù)收錢7、招投標(biāo)：泄露標(biāo)底資料、索賄8、研發(fā)：申請新物料時(shí)，故意要求很高的性能參數(shù)，形成 只有某供應(yīng)商能獨(dú)家供應(yīng)的局面、或者直接指定某供應(yīng)商9、人力資源：和中介機(jī)構(gòu)（中介機(jī)構(gòu)比如獵頭公司、勞務(wù) 派遣公司）合伙，收取求職人員的介紹費(fèi)10、售后：保修期內(nèi)虛報(bào)虛列維修費(fèi)用、保修期外瞞報(bào)少報(bào)維修收入11

6、、生產(chǎn)：虛構(gòu)加班費(fèi)或者裝車費(fèi)、工序外包收取回扣12、通用：虛報(bào)或者浮報(bào)差旅、業(yè)務(wù)招待費(fèi)當(dāng)然這些也是我們平時(shí)審計(jì)的時(shí)候主要重點(diǎn)關(guān)注的地方。什 么簽字不簽字，盤點(diǎn)有差異這些都是表面現(xiàn)象。四、收集證據(jù)當(dāng)然收到舞弊的信息后，先要核實(shí)一下這個(gè)是惡意舉報(bào)、內(nèi) 部斗爭還是真實(shí)信息。然后，審計(jì)人員要做的第一步是和大老板 匯報(bào)，取得他的支持，要資源要錢。那如何開展舞弊，或者以什么名義來進(jìn)行審計(jì)？對于舞弊審計(jì)需要做好保密工作，當(dāng)有人問起來這個(gè)是在審 什么，就需要裝傻，這是對常規(guī)審計(jì)的一次補(bǔ)充審計(jì)，上次沒查 清楚，這次來核實(shí)一下，盡量麻痹對方。在舞弊審計(jì)中，最關(guān)鍵的是收集證據(jù)，至于如何處理相關(guān)人 員那是監(jiān)察部門或者

7、法務(wù)部的重點(diǎn)。一般審計(jì)人員沒有權(quán)力或者 沒有可能拿到別人收受賄賂的直接證據(jù)，所以審計(jì)人員只能從周 圍查出相關(guān)矛盾點(diǎn)、不合理點(diǎn)，這時(shí)證據(jù)就必須盡量周全。通常我們可以找心理脆弱的未得到好處的底層經(jīng)辦人質(zhì)詢、 可以利用嫌疑人的敵對勢力挖掘、可以停止供應(yīng)商款項(xiàng)逼迫其說 出詳情、可以開展外圍的調(diào)查與拜訪、可以利用人脈資源調(diào)查嫌 疑人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)變動(dòng)狀況等等。比如采購舞弊，可以查出相關(guān)納 入供應(yīng)商的背景，價(jià)格情況，采購比例。還要實(shí)地拜訪供應(yīng)商情 況。有時(shí)鎖定舉報(bào)人，通過舉報(bào)人來獲取更多細(xì)節(jié)的東西。因?yàn)?之所以是匿名的，也是因?yàn)榕伦约旱睦媸軗p。我們曾經(jīng)收到一供應(yīng)商匿名舉報(bào)，通過分析，我們鎖定是哪 家供應(yīng)商，

8、再運(yùn)用一定的技巧，對方很配合，提供了打錢的單據(jù)， 且我們的對話全部錄音，索賄者已進(jìn)去吃皇糧了。這個(gè)就是善于 利用各采購員與供應(yīng)商之間的微妙關(guān)系。在查采購索要回扣的證據(jù)收集中，對賬有時(shí)也是發(fā)現(xiàn)問題的 一個(gè)好辦法，不要找經(jīng)辦的人，拿錢出來對方財(cái)務(wù)肯定是要過賬 的，以核對正常往來的名義，再往這上面去引導(dǎo)，這是往來之外 的賬。不過有的回扣，并不一定是記在正常往來里，而是直接記招 待費(fèi)，都不記載正常賬。另外一塊就是我們平時(shí)說的，審計(jì)人員需要進(jìn)行日常的線人 培養(yǎng)。這個(gè)是老生常談的話題。平時(shí)每次審計(jì)都是培養(yǎng)線人的好 機(jī)會，怎么培養(yǎng)？就是將審計(jì)發(fā)現(xiàn)中雞毛蒜皮的東西作為人情去 交換，比如沒有簽字、沒有留痕、采購

9、訂單未編號等，這種口頭 說一下就行，就沒必要全部寫報(bào)告中。在與倉庫人員盤點(diǎn)的時(shí)候， 談?wù)剬徲?jì)工作的難處等等。財(cái)務(wù)部和IT部門，平時(shí)多去嘮嘮嗑， 八卦八卦。這些可做的還有很多，深淺也要看老板的意思來，是想送進(jìn) 去蹲幾年、還是僅僅讓老板信服開掉就可以了、還是讓責(zé)任人吐 出來等等，這些都影響到取得的證據(jù)鏈的深度和廣度。接下來我們談?wù)勛C據(jù)，舞弊收集的證據(jù)有很多，人證、物證。 比如做采購舞弊審計(jì)，詢價(jià)最好能有供應(yīng)商蓋章的電子版報(bào)價(jià)單 或者電話錄音，不能光是打電話要價(jià)格。也有人說錄音不能作為證據(jù)，有可能是被脅迫或者冤枉的。還是先回到舞弊審計(jì)的處理結(jié)果，無非就是冤枉、開人和吃 皇糧，只要老板接受你的證據(jù)，接

10、受你的觀點(diǎn)即可，這就是為什 么審計(jì)人員一接觸到舞弊信息一定要先匯報(bào)老板。就像我們查回 扣，如果供應(yīng)商提供了送回扣的信息，我們只要把收集到的信息 交給老板即可，不一定非要采購人員的拿錢的證據(jù)。當(dāng)然如果要 吃皇糧，那么可能就需要審計(jì)人員收集更多的證據(jù)。五、政策攻心審計(jì)人員在收集完證據(jù)之后，需要把這份證據(jù)應(yīng)當(dāng)給當(dāng)事人 看看，聽聽當(dāng)事人的解釋。因?yàn)閮H僅一份經(jīng)過簽字的文件，是遠(yuǎn) 遠(yuǎn)不足夠的。咱也不能匡人家，要曉之以理、動(dòng)之以情。說白了就是給他 做選擇題，要么主動(dòng)坦白，內(nèi)部處理，要么送派出所查辦。如果 審計(jì)部門沒有在報(bào)告中確認(rèn)舞弊事件的發(fā)生，僅僅披露了線索， 那么處罰部門就太草率了。當(dāng)然如果你嫌你的經(jīng)驗(yàn)不

11、夠，你也可以找?guī)讉€(gè)公司權(quán)威的領(lǐng) 導(dǎo)找這些員工談話，表明立場，坦白從寬，抗拒從嚴(yán)。如果不老 實(shí)交代，一經(jīng)查出，將立即移送司法機(jī)關(guān)，先來個(gè)下馬威。心理 素質(zhì)差的，立馬漏馬腳，還給你的調(diào)查工作提供了線索，有時(shí)候 還可以牽出超出舉報(bào)內(nèi)容的舞弊事件出來。除了人證、物證，審計(jì)人員還要盡量搜集統(tǒng)計(jì)一下經(jīng)濟(jì)影響， 比如給公司造成的資金損失等等。六、核實(shí)舞弊后應(yīng)采取的措施一旦核實(shí)舞弊真相之后，審計(jì)部需要做以下的措施：1、禁止人力資源部簽收離職申請。2、獲取個(gè)人電腦以及往來郵件記錄。3、調(diào)離原部門。對于第二條是特別提出來的，往往會存在個(gè)別人員離職后， 通過公司郵箱，向公司通訊錄發(fā)審計(jì)部刑訊逼供，導(dǎo)致自己被迫 離職

12、，這會給審計(jì)部帶來極大的沖擊。七、注意事項(xiàng)舞弊審計(jì)有時(shí)并不一定有直接效果，這可能和審計(jì)人員的能 力以及舉報(bào)者提供的線索或者證據(jù)不足有關(guān)。1、不要打草驚蛇。在常規(guī)審計(jì)中間發(fā)現(xiàn)一個(gè)有力證據(jù)，懷 疑該名員工有舞弊嫌疑。那么就應(yīng)當(dāng)請示審計(jì)負(fù)責(zé)人，是否有必 要轉(zhuǎn)入專門舞弊審計(jì)程序。因?yàn)橐粋€(gè)我們自認(rèn)為有力證據(jù)，可能 我們還沒有完全掌握情況，舞弊人員找一個(gè)借口就會把此類證據(jù) 解釋過去。所以在與舞弊人員攤牌之前，不要與他溝通敏感的問 題?？蓮膫?cè)面或第三方，搜集全所有相關(guān)證據(jù)。相信這么多證據(jù)， 他不可能完全推翻。如果過早的打草驚蛇，舞弊人員就有可能保 持戒心，甚至銷毀一些證據(jù)。2、一切低調(diào)。再?zèng)]有過多的證據(jù)表明

13、，該員工是舞弊人員 之前，所有調(diào)查小組人員，盡量不要聲張，如果過多的人知道了 XX員工舞弊是內(nèi)審人定性的，尤其是在高管人員面前，一旦人 他們知道舞弊定性了，審計(jì)人員就沒有退路了。如果后期沒太多 證據(jù)證實(shí)該員工是舞弊，前面證據(jù)又被涉嫌舞弊人員解釋過去， 我們在高管面前就沒有解釋的余地了。嚴(yán)重的就成了審計(jì)人員誣 陷別人？后果3、盡量小心求證。因?yàn)槲璞讓徲?jì)處理經(jīng)常會涉及到法律知 道，所以最好有公司法務(wù)部或者監(jiān)察部門一同參與。因?yàn)樗麄冎?道怎么取證是合法的。一旦舞弊人員反駁什么，法務(wù)部也可為審 計(jì)人員證實(shí)。另外借助法務(wù)，也可以調(diào)查到相關(guān)人員的背景資料。 尤其是供應(yīng)商、客戶的其它公司拿不到的資料。有經(jīng)驗(yàn)

14、的法務(wù)人 員，也會提醒審計(jì)人員，哪些可以做。哪些證據(jù)更有說服力。當(dāng) 然，如果沒有過多的證據(jù)，或最后證明該員工舞弊的可能性比較 小，建議銷毀一些敏感證據(jù)。4、盡量書面記錄。如果審計(jì)人員與涉嫌舞弊人員做溝通， 盡量讓他寫下來?；蛘呶覀冧浺?，做成鐵證。如果只是口頭說， 一被審人員可能會不重視，二容易被翻供，這樣審計(jì)人員就處于 被動(dòng)地位。5、小心抗拒人員。如果在常規(guī)審計(jì)中，審計(jì)人員遇到被審 對象，十分不配合審計(jì)人員，或者想方設(shè)法不提供任何審計(jì)人員 想要的資料，就應(yīng)該引起審計(jì)人員的注意。這樣的人可以大膽假設(shè)為嫌疑對象。八、突發(fā)事件的處理舞弊審計(jì)畢竟不像常規(guī)審計(jì)，會有很多突發(fā)事件，下面我們 來談一談一些突

15、發(fā)事件的處理。1、當(dāng)相關(guān)人員要求不要上報(bào)舞弊事件，如何處理？這需要講究方式，比如他找你時(shí)，你告訴他當(dāng)時(shí)還有其它人 參與，或把結(jié)果已經(jīng)上報(bào)給經(jīng)理了，至于經(jīng)理報(bào)不報(bào)，你也沒辦 法。這種事情，要多動(dòng)動(dòng)腦子，把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)給其他人，讓他沒辦法 越權(quán)處理事情。2、是否有必要通過舞弊人員的上一級來確認(rèn)問題？這往往容易變成內(nèi)部處理。一方面可能他的上一級可能參與 了這種事項(xiàng)，另一方面家丑不可外揚(yáng)。案例：審計(jì)人員在查采購人員收取購物卡，沒有任何信息。 只好與其部門經(jīng)理溝通希望得到線索？結(jié)果他與直屬老大匯 報(bào)？那個(gè)老大找那個(gè)接受購物卡的員工談話？承諾交回財(cái)物既 可？從輕發(fā)落？結(jié)果那員工就坦白了？因?yàn)槟莻€(gè)老大比較有份 量

16、？審計(jì)總監(jiān)就不滿？因?yàn)樯倭艘粋€(gè)立威的好機(jī)會。九、總結(jié)從現(xiàn)象上看，舞弊的存在，說明被審計(jì)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng) 存在薄弱環(huán)節(jié)，如不加以改進(jìn)，將會影響組織經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 從本質(zhì)上看，不論舞弊所涉及的金額有多大，在性質(zhì)上它都被認(rèn) 為是重要的。確實(shí)在某種意義上，舞弊不好做。但是一旦成功了，就比什 么制度、流程、風(fēng)險(xiǎn)這種審計(jì)發(fā)現(xiàn)價(jià)值更大，制度、流程、風(fēng)險(xiǎn) 只是四大或者咨詢公司騙錢的說辭。針對舞弊事件，我們還是需 要把握以下幾點(diǎn)：一是審計(jì)中發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，不能放過，盡量查清楚；二是對 領(lǐng)導(dǎo)安排或舉報(bào)的舞弊問題，應(yīng)該查，但盡量隱藏在正常的審計(jì) 項(xiàng)目中，避免搞專項(xiàng)的舞弊審計(jì)；三是紀(jì)檢或公檢法查出本單位 舞弊問題，盡量爭取參與配合，了解舞弊的具體作案手法，如果 對該領(lǐng)域曾經(jīng)審計(jì)，但沒有發(fā)現(xiàn)問題，要總結(jié)當(dāng)時(shí)的審計(jì)的程序 方法是否存在問題；如果沒有審計(jì)，今后對這方面要完善。十、案例分享1、采購舞弊案例審計(jì)部發(fā)現(xiàn)公司有一個(gè)監(jiān)控項(xiàng)目存在舞弊。該監(jiān)控第一次在 前年安裝，雖然搞了招標(biāo)，但很假。第二次，時(shí)隔大半年，追加 了 30個(gè)，居然，都不招標(biāo)了。價(jià)格還是按前一次的。審計(jì)人員 拿著設(shè)備清單，找其他公司報(bào)價(jià)，初步報(bào)來的價(jià)格低一半，據(jù)他 們部門內(nèi)傳出的小道消息，返點(diǎn)在40%。審計(jì)人員上門拜訪，由于 IT