關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易會計處理比較

1、.：.；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣會計處置比較關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是市場經(jīng)濟(jì)中個正常和經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)，對企業(yè)的財務(wù)情況和運(yùn)營成果可以產(chǎn)生影響。存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，可以利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系獲得比在公開市場上購買和銷售產(chǎn)品更為優(yōu)惠的價錢；或者利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系獲得特別的商業(yè)信息、專業(yè)知識以及科研、開發(fā)才干，提高運(yùn)營業(yè)績；也可以對其關(guān)聯(lián)方的財務(wù)活動和運(yùn)營決策予以控制、共同控制或施加艱苦影響，以獲得競爭優(yōu)勢和規(guī)模效益；有的也可以經(jīng)過關(guān)聯(lián)方之間的買賣直接來“提升其業(yè)績等。關(guān)聯(lián)方的存在，會對企業(yè)的財務(wù)情況和運(yùn)營成果產(chǎn)生影響。因此，為便于會計報告運(yùn)用者全面了解企業(yè)真實(shí)財務(wù)情況和運(yùn)營成果，作出正確決策，企業(yè)該當(dāng)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買

2、賣進(jìn)展披露。我國上市公司自1997午1月1日起執(zhí)行的初次要求企業(yè)在會計報告附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣。新制度吸收了該準(zhǔn)那么的內(nèi)容，并與其堅(jiān)持一致，要求企業(yè)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣。第一節(jié) 新舊制度關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣會計處置比較關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣的會計處置主要是關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判別和比較與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣在會計報表附注中的披露。新制度對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判別、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求和關(guān)聯(lián)方買賣的披露要求作出了根本規(guī)定。與1997年5月22日發(fā)布，上市公司自1997年1月1日起執(zhí)行的規(guī)定一致。股會制度要求企業(yè)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣，并且規(guī)定：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣，按規(guī)定的原那么

3、和方法披露。工會制度及其他分行業(yè)會計制度對此均未作任何規(guī)定，實(shí)踐上就是不要求企業(yè)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣。因此，新制度與股會制度兩者對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣的披露的規(guī)定完全一樣，便于向會計報表運(yùn)用者提供完好、全面的信息，有利于他們的決策；而工會制度及其分行業(yè)制度未作要求，導(dǎo)致所提供信息不充分。第二節(jié) 新制度關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣會計處置要點(diǎn)我們在此簡要引見新制度中關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣會計處置的要點(diǎn)，詳細(xì)內(nèi)容請見及其指南。一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其主要類型一關(guān)聯(lián)方關(guān)系關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于兩方或多方之間，一個單獨(dú)的個體不能構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。什么是關(guān)聯(lián)方？在企業(yè)財務(wù)

4、和運(yùn)營決策中，假設(shè)一方有才干直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘悠D苦影響，那么為關(guān)聯(lián)方；假設(shè)兩方或多方受一方控制，那么它們也為關(guān)聯(lián)方。它們實(shí)踐上是判別關(guān)聯(lián)方關(guān)系能否存在的根本規(guī)范。二關(guān)聯(lián)方關(guān)系的主要類型關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要以以下類型存在：1直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)例如，母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間；2合營企業(yè)；3聯(lián)營企業(yè)；4主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系親密的家庭成員；5受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系親密的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求及案例一當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制與被控制關(guān)系時的披露要

5、求當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制與被控制的關(guān)系，且關(guān)聯(lián)方為企業(yè)時，無論他們之間有無買賣，均要求在會計報表附注中披露如下事項(xiàng)：1企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、稱號、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；2企業(yè)的主營業(yè)務(wù)；3所持股份或權(quán)益及其變化。關(guān)聯(lián)方如為個人，那么不需求披露以上信息。 “企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型，是企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或企業(yè)類型。企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)包括國有、集體、私營企業(yè)等；企業(yè)類型包括股份、有限責(zé)任公司和國有獨(dú)資公司。在披露時，企業(yè)可以披露經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，也可以披露企業(yè)類型，但均應(yīng)按營業(yè)執(zhí)照上注明的情況進(jìn)展披露。“注冊資本及其變化，該當(dāng)披露年初數(shù)、本年添加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù)?！捌髽I(yè)的主營業(yè)務(wù)，該

6、當(dāng)按照營業(yè)執(zhí)照上注明的主營業(yè)務(wù)進(jìn)展披露。“所持股份或權(quán)益及其變化，該當(dāng)披露金額和所持股份或權(quán)益的比例，并要求披露年初數(shù)、本年添加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù)。二當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間不存在控制與被控制關(guān)系時的披露要求在存在共同控制或艱苦影響的情況下，假設(shè)關(guān)聯(lián)方之間無買賣，那么不需求在會計報表附注中披露任何信息。但在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生買賣的情況下，那么該當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。但會計制度中免于披露的情況除外。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員、主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系親密的家庭成員等。 例1 某上市公司對外披露2000年度合

7、并會計報表時，一切子公司均包括在合并會計報表內(nèi)，其關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有關(guān)情況披露如下：存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)稱號注冊地址主營業(yè)務(wù)與本企業(yè)關(guān)系經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型法定代表人甲企業(yè)上海市南京路20號商業(yè)零售母公司國有朱錦浩乙企業(yè)上海市四川路18號工業(yè)加工子公司集體陳三丙企業(yè)廣州市昆明路168號商業(yè)零售子公司集體趙南陽丁企業(yè)大連市武漢路78號酒店餐飲子公司有限責(zé)任公司孫子龍G公司上海市北京路128號商業(yè)零售子公司股份優(yōu)先公司蔣映輝H公司昆明市北京路328號酒店餐飲子公司有限責(zé)任公司葉立宏存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方的注冊資本及其變化企業(yè)稱號年初數(shù)本年添加數(shù)本年減少數(shù)年末數(shù)甲企業(yè)900000000090000000乙企

8、業(yè)50000050000001000000丙企業(yè)240000000024000000丁企業(yè)600000000060000000G公司3000000000030000000H公司200000000020000000存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方所持股份或權(quán)益及其變化企業(yè)稱號年初數(shù)本年添加數(shù)本年減少數(shù)年末數(shù)金額金額金額金額甲企業(yè)80000000080000080000000080乙企業(yè)3500000703500000000700000070丙企業(yè)1200000050300000050001500000050丁企業(yè)360000006000003600000060G公司195000006500001950000

9、065H公司150000007500001500000075存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)企業(yè)稱號與本企業(yè)的關(guān)系A(chǔ)公司與本企業(yè)同一董事長B公司合營企業(yè)C公司聯(lián)營企業(yè)D公司與本企業(yè)同一總經(jīng)理E公司本企業(yè)副總經(jīng)理兼其經(jīng)理三、關(guān)聯(lián)方買賣的主要類型 關(guān)聯(lián)方買賣，是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論能否收取價款。關(guān)聯(lián)方買賣的主要類型有：1購買或銷售商品。購買或銷售商品是關(guān)聯(lián)方買賣較為常見的買賣事項(xiàng)。例如，企業(yè)集團(tuán)成員之間相互購買或銷售商品，從而構(gòu)成了關(guān)聯(lián)方買賣。2購買或銷售除商品之外的其他資產(chǎn)。例如，母公司出賣給子公司的設(shè)備或建筑物等，購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)，也是關(guān)聯(lián)方買賣的主要方式

10、。3提供或接受勞務(wù)。例如，A公司為B公司的合營企業(yè)，B公司專門從事設(shè)備維修效力，A公司的一切設(shè)備均由B公司擔(dān)任維修，A公司每年支付給B公司15萬元的設(shè)備維修費(fèi)用。因此，A公司與B公司之間接受與提供勞務(wù)的關(guān)系，是 關(guān)聯(lián)方買賣。關(guān)聯(lián)方之間相互提供或接受勞務(wù)，也是關(guān)聯(lián)方買賣的主要方式。4代理。代理主要是根據(jù)合同條款，一方可以為另一方代理某些事務(wù)，例如代理銷售貨物，或一方代理另一方簽署合同等。關(guān)聯(lián)方之間的代理業(yè)務(wù)，也是關(guān)聯(lián)方之間買賣的主要方式。5 租賃。租賃包括運(yùn)營租賃和融資租賃等，關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的關(guān)聯(lián)方之間的買賣事項(xiàng)。6提供資金包括以現(xiàn)金或?qū)嵨锓绞教峁┑馁J款或權(quán)益性資金。例如，企業(yè)其關(guān)

11、聯(lián)方獲得資金、或權(quán)益性資金的變動等。因此，關(guān)聯(lián)方之間提供資金也是主要的關(guān)聯(lián)方之間的買賣。7擔(dān)保和抵押。擔(dān)保和抵押包括借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬等經(jīng)濟(jì)活動中，為了保證其債務(wù)的實(shí)現(xiàn)而實(shí)行的保證、抵押等。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，一方往往為另一方提供為獲得借貸、買賣等經(jīng)濟(jì)活動所需求的擔(dān)保。關(guān)聯(lián)方之間提供的擔(dān)?；虻盅?，也是關(guān)聯(lián)方之間買賣的主要方式。8管理方面的合同。管理合同通常指企業(yè)與某一企業(yè)或個人簽署管理企業(yè)或某一工程的合同，按看管理合同的商定，由一方管理另一方的財務(wù)和日常運(yùn)營。管理方面的合同也是關(guān)聯(lián)方買賣的主要方式。9研討與開發(fā)工程的轉(zhuǎn)移。在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，有時某一企業(yè)所研討與開發(fā)的工程會由于另一

12、方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。例如，甲公司是乙公司的子公司，乙公司要求甲公司停頓對某一新產(chǎn)品的研討和試制，并將甲公司現(xiàn)有的研討成果轉(zhuǎn)給乙公司正在研討同一產(chǎn)品、且研討和開發(fā)才干較強(qiáng)的另一子公司丙公司繼續(xù)研討。這也屬于關(guān)聯(lián)方之間的買賣。研討與開發(fā)工程之間的轉(zhuǎn)移，也是關(guān)聯(lián)方之間買賣的主要方式。 10答應(yīng)協(xié)議。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，能夠關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成某項(xiàng)協(xié)議，允許一方運(yùn)用另一方的商標(biāo)等，從而構(gòu)成關(guān)聯(lián)方之間的買賣。11關(guān)鍵管理人員之間的報酬。企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員的報酬，也是一項(xiàng)主要的關(guān)聯(lián)方買賣。四、關(guān)聯(lián)方買賣披露的要求和原那么及案例一關(guān)聯(lián)方買賣披露的要求在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生買賣的情況下，企業(yè)該當(dāng)在會計報

13、表附注中披露關(guān)聯(lián)方買賣類型及其買賣要素。這些要素包括：1買賣的金額或相應(yīng)比例；2未結(jié)算的金額或相應(yīng)比例；3定價政策包括沒有金額或只需意味性金額的買賣；4買賣的收付款方式及買賣條件。關(guān)聯(lián)方買賣該當(dāng)分別以關(guān)聯(lián)方以及買賣類型予以披露，類型一樣的關(guān)聯(lián)方買賣，在不影響會計報表閱讀者正確了解的前提下可以合并披露。其中： “金額或相應(yīng)比例，可以了解為本期發(fā)生買賣的相關(guān)金額或相應(yīng)比例，或者了解為至本期止的累計未結(jié)算金額或相應(yīng)比例。企業(yè)可以選擇一種方式加以披露。這里也僅要求披露相應(yīng)金額，或者披露相應(yīng)比例，而不是要求既披露相關(guān)金額，又披露相應(yīng)比例?！跋鄳?yīng)比例，是指關(guān)聯(lián)方買賣的金額或關(guān)聯(lián)方未結(jié)算的金額在企業(yè)全部買賣

14、或全部未結(jié)算金額中所占的比例。關(guān)聯(lián)方買賣的金額或相應(yīng)比例，要求披露兩年期的比較數(shù)據(jù)。兩年期的比較數(shù)據(jù)是指各期的實(shí)踐發(fā)生額或各期實(shí)踐發(fā)生額占該類買賣金額的比例；未結(jié)算金額披露至本期期末止的累計關(guān)聯(lián)方買賣未結(jié)算的金額或相應(yīng)比例。假設(shè)兩年的比較資料中，有一年屬于艱苦買賣，另一年屬于非艱苦買賣，那么該當(dāng)根據(jù)對艱苦買賣的披露要求，分別以關(guān)聯(lián)方及買賣類型予以披露，而不能采用合并披露的方法。 “定價政策，是指關(guān)聯(lián)方之間在進(jìn)展買賣時確定買賣價錢的原那么。例如，買賣價錢確實(shí)定能否與非關(guān)聯(lián)方的買賣價錢一致，買賣價錢確實(shí)定方法等。假設(shè)關(guān)聯(lián)方買賣金額或只需意味性金額的，也應(yīng)披露是如何進(jìn)展買賣的。關(guān)聯(lián)方之間簽署的買賣協(xié)

15、議或合同，假設(shè)涉及當(dāng)期和以后時期的，該當(dāng)在簽署協(xié)議或合同的當(dāng)期和以后時期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、買賣總額以及當(dāng)期買賣數(shù)量或金額。 “類型一樣的關(guān)聯(lián)方買賣的“合并披露，是指對不同關(guān)聯(lián)方進(jìn)展的同類型買賣，可將同一買賣的有關(guān)情況匯總綜合披露。“在不影響會計報表閱讀者正確了解的情況下，是指在關(guān)聯(lián)方買賣屬于非艱苦買賣的條件下，才可以合并披露。二關(guān)聯(lián)方買賣披露的原那么關(guān)聯(lián)方買賣的披露，該當(dāng)遵照重要性原那么：即不以買賣金額的大小作為規(guī)范而以買賣對企業(yè)財務(wù)情況和運(yùn)營成果的影響程度及對運(yùn)用者作出決策的影響程度來確定；重要性原那么的運(yùn)用更多地依托會計專業(yè)判別?？傮w來說，關(guān)聯(lián)方之間的買賣，應(yīng)按照重要性原那么，分兩

16、種情況來處置：1零星的關(guān)聯(lián)方買賣，假設(shè)對企業(yè)財務(wù)情況和運(yùn)營成果影響較小或者幾乎沒有影響的，可以不予披露；2對企業(yè)財務(wù)情況和運(yùn)營成果有影響的關(guān)聯(lián)方買賣，假設(shè)屬于艱苦買賣，該當(dāng)分別按關(guān)聯(lián)方及買賣類型予以披露；假設(shè)屬于非艱苦買賣，那么在不影響會計報表閱讀者正確了解企業(yè)財務(wù)情況和運(yùn)營成果的前提下，合并披露。 例2根據(jù)例1的資料，該上市公司在年度會計報表附注中，披露的該公司與不存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間的買賣情況如下：1定價政策本公司在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間所銷售的產(chǎn)品價錢由母公司規(guī)定。假設(shè)母公司規(guī)定的價錢低于本公司的正常價錢，那么母公司退回給本公司銷售產(chǎn)品的價差；假設(shè)母公司規(guī)定的價錢高于本公司的正常價錢，那么本

17、公司退回給母公司銷售產(chǎn)品的價差。1999年和2000年內(nèi)，本公司無任何高于或低于正常售價的情況。 2采購貨物 本公司在1999年及2000年向關(guān)聯(lián)方采購貨物的有關(guān)明細(xì)資料如下：單位：元企業(yè)稱號2000年1999年金額或：占年度購貨百分比%金額或：占年度購貨百分比%A公司40000000203500000025B公司1600000081400000010C公司8000000470000005D公司24000000122800000020E公司4000000256000004合計920000004689600000643銷售貨物本公司在1999年及2000年向關(guān)聯(lián)方銷售貨物的有關(guān)明細(xì)情況如下：單位

18、：元企業(yè)稱號2000年1999年金額或：占年度購貨百分比%金額或：占年度購貨百分比%A公司25000000102200000011B公司150000006140000007其他公司100000004140000005合計50000000204600000023 4關(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)余額企業(yè)稱號及工程年末余額或：占全部應(yīng)收付款項(xiàng)余額的比重%2000年1999年2000年1999年應(yīng)收賬款：A公司400000038000002019B公司200000019500001019.8C公司300000020000001510其他公司1000000120000056應(yīng)付賬款：A公司350000040000001420B公司300000020000001210E公司100000040000042其他公司10000001500000435其他應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方買賣事項(xiàng)1本公司本年度從甲企業(yè)購入一棟辦公大樓，購買價錢800萬元。2母公司甲企業(yè)的運(yùn)輸車隊(duì)為本公司提供運(yùn)輸效力，收費(fèi)規(guī)范為向外單位提供同樣效力的所提供效力收費(fèi)的80計算。 2000年共支付運(yùn)輸費(fèi)用80萬元，1999年共支付運(yùn)輸費(fèi)用70萬元。3本公司用一幢辦公大樓為A公司提供貸款擔(dān)保，辦公大樓的賬面原值為2000萬元，由于這一擔(dān)保，A公司從銀行獲得