神華會計核算制度

1、.神華集團有限責任公司會計核算方法第6章 借款費用：.；頁碼： PAGE 7-3最近修正時間：2004年4月23日修正部門：神華集團財務部 TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc510236 第7章借款費用 PAGEREF _Toc510236 h 7-1 HYPERLINK l _Toc510237 7.1借款費用資本化的開場 PAGEREF _Toc510237 h 7-1 HYPERLINK l _Toc510238 7.2借款費用資本化的暫停 PAGEREF _Toc510238 h 7-1 HYPERLINK l _Toc510239 7.3借款費用資本化的停頓

2、 PAGEREF _Toc510239 h 7-2 HYPERLINK l _Toc510240 7.4借款費用資本化的金額 PAGEREF _Toc510240 h 7-2 HYPERLINK l _Toc510241 7.5特殊借款費用的處置規(guī)定 PAGEREF _Toc510241 h 7-3 HYPERLINK l _Toc510242 第8章非貨幣性買賣 PAGEREF _Toc510242 h 8-1 HYPERLINK l _Toc510243 8.1非貨幣性買賣的定義 PAGEREF _Toc510243 h 8-1 HYPERLINK l _Toc510244 8.2換入資產(chǎn)

3、確實認與計量 PAGEREF _Toc510244 h 8-1 HYPERLINK l _Toc510245 8.2.1未涉及補價 PAGEREF _Toc510245 h 8-2 HYPERLINK l _Toc510246 8.2.2涉及支付補價 PAGEREF _Toc510246 h 8-2 HYPERLINK l _Toc510247 8.2.3涉及收到補價 PAGEREF _Toc510247 h 8-2 HYPERLINK l _Toc510248 8.2.4換入的資產(chǎn)中涉及應收款項時，按下述情況分別處置: PAGEREF _Toc510248 h 8-3 HYPERLINK l

4、 _Toc510249 8.2.5非貨幣性買賣的披露 PAGEREF _Toc510249 h 8-3 HYPERLINK l _Toc510250 企業(yè)應在財務會計報告中披露非貨幣性買賣中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額： PAGEREF _Toc510250 h 8-3 HYPERLINK l _Toc510251 1非貨幣性買賣中換入、換出資產(chǎn)的類別，是指企業(yè)在非貨幣性買賣中，以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)相交換。 PAGEREF _Toc510251 h 8-3 HYPERLINK l _Toc510252 2非貨幣性買賣中換入、換出資產(chǎn)的金額，是指非貨幣性買賣中換入、換出資產(chǎn)的公允價值、補價、應確

5、認的損益以及換出資產(chǎn)的賬面價值。 PAGEREF _Toc510252 h 8-3 HYPERLINK l _Toc510253 第9章外幣業(yè)務 PAGEREF _Toc510253 h 9-4 HYPERLINK l _Toc510254 9.1外幣業(yè)務的定義 PAGEREF _Toc510254 h 9-4 HYPERLINK l _Toc510255 9.2外幣業(yè)務確實認計量 PAGEREF _Toc510255 h 9-4 HYPERLINK l _Toc510256 9.3主要外幣業(yè)務會計處置 PAGEREF _Toc510256 h 9-5 HYPERLINK l _Toc5102

6、57 第10章會計政策、會計估計的變卦及會計過失的調(diào)整和資產(chǎn)負債表日后事項 PAGEREF _Toc510257 h 10-6 HYPERLINK l _Toc510258 10.1會計政策變卦 PAGEREF _Toc510258 h 10-6 HYPERLINK l _Toc510259 10.1.1會計政策變卦的定義及條件 PAGEREF _Toc510259 h 10-6 HYPERLINK l _Toc510260 10.1.2會計政策變卦的會計處置 PAGEREF _Toc510260 h 10-7 HYPERLINK l _Toc510261 10.1.3會計政策變卦的披露 PA

7、GEREF _Toc510261 h 10-8 HYPERLINK l _Toc510262 10.2會計估計的變卦 PAGEREF _Toc510262 h 10-8 HYPERLINK l _Toc510263 10.2.1會計估計變卦的定義及條件 PAGEREF _Toc510263 h 10-8 HYPERLINK l _Toc510264 10.2.2會計估計變卦的會計處置 PAGEREF _Toc510264 h 10-9 HYPERLINK l _Toc510265 10.2.3會計估計變卦的披露 PAGEREF _Toc510265 h 10-9 HYPERLINK l _To

8、c510266 10.3會計過失的調(diào)整 PAGEREF _Toc510266 h 10-9 HYPERLINK l _Toc510267 10.3.1會計過失的定義及產(chǎn)生緣由 PAGEREF _Toc510267 h 10-9 HYPERLINK l _Toc510268 10.3.2會計過失的調(diào)整 PAGEREF _Toc510268 h 10-10 HYPERLINK l _Toc510269 10.3.3會計過失調(diào)整的披露 PAGEREF _Toc510269 h 10-11 HYPERLINK l _Toc510270 10.4資產(chǎn)負債表日后事項 PAGEREF _Toc510270

9、h 10-11 HYPERLINK l _Toc510271 10.4.1資產(chǎn)負債表日后事項定義及內(nèi)容 PAGEREF _Toc510271 h 10-11 HYPERLINK l _Toc510272 10.4.2資產(chǎn)負債表日后事項的會計處置 PAGEREF _Toc510272 h 10-11 HYPERLINK l _Toc510273 10.4.3特殊資產(chǎn)負債表日后事項處置方法 PAGEREF _Toc510273 h 10-13 HYPERLINK l _Toc510274 第11章或有事項 PAGEREF _Toc510274 h 11-1 HYPERLINK l _Toc5102

10、75 11.1或有事項的定義 PAGEREF _Toc510275 h 11-1 HYPERLINK l _Toc510276 11.2或有事項確實認與計量 PAGEREF _Toc510276 h 11-1 HYPERLINK l _Toc510277 11.2.1或有事項確實認 PAGEREF _Toc510277 h 11-1 HYPERLINK l _Toc510278 11.2.2或有事項的計量 PAGEREF _Toc510278 h 11-2 HYPERLINK l _Toc510279 11.2.3或有事項的披露 PAGEREF _Toc510279 h 11-2 HYPERL

11、INK l _Toc510280 第12章關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣 PAGEREF _Toc510280 h 12-3 HYPERLINK l _Toc510281 12.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系 PAGEREF _Toc510281 h 12-3 HYPERLINK l _Toc510282 12.1.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系的定義 PAGEREF _Toc510282 h 12-3 HYPERLINK l _Toc510283 12.1.2關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露 PAGEREF _Toc510283 h 12-3 HYPERLINK l _Toc510284 12.2關(guān)聯(lián)方買賣 PAGEREF _Toc510284 h 12

12、-4 HYPERLINK l _Toc510285 12.2.1關(guān)聯(lián)方買賣的定義及類型 PAGEREF _Toc510285 h 12-4 HYPERLINK l _Toc510286 12.2.2關(guān)聯(lián)方買賣的披露 PAGEREF _Toc510286 h 12-4 HYPERLINK l _Toc510287 第13章第12章 特殊業(yè)務處置 PAGEREF _Toc510287 h 13-1 HYPERLINK l _Toc510288 13.112.1特殊業(yè)務的定義及范圍 PAGEREF _Toc510288 h 13-1 HYPERLINK l _Toc510289 13.212.2清產(chǎn)

13、核資方法及賬務處置 PAGEREF _Toc510289 h 13-1 HYPERLINK l _Toc510290 13.312.2.1清產(chǎn)核資的范圍 PAGEREF _Toc510290 h 13-1 HYPERLINK l _Toc510291 13.412.3主輔分別輔業(yè)改制的賬務處置 PAGEREF _Toc510291 h 13-5 HYPERLINK l _Toc510292 13.512.4破產(chǎn)清算的賬務處置 PAGEREF _Toc510292 h 13-9 HYPERLINK l _Toc510293 13.612.5其他重組業(yè)務的賬務處置 PAGEREF _Toc5102

14、93 h 13-14神華集團有限責任公司會計核算方法第7章 借款費用頁碼： PAGE 7-4最近修正時間：2004年4月23日修正部門：神華集團財務部借款費用借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費用包括手續(xù)費等。除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應于發(fā)生當期確以為費用，直接計入當期財務費用。本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。借款費用資本化的開場當同時滿足以下三個條件時，企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額該當開場資本化，計入所購

15、建固定資產(chǎn)的本錢：資產(chǎn)支出(只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承當帶息債務方式發(fā)生的支出)曾經(jīng)發(fā)生；借款費用曾經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)到達預定可運用形狀所必要的購建活動曾經(jīng)開場。借款費用資本化的暫停假設某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間延續(xù)超越3個月，該當暫停借款費用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費用，應直接計入當期財務費用，直至購建重新開場。假設中斷是使購建的固定資產(chǎn)到達預定可運用形狀所必要的程序，那么中斷期間所發(fā)生的借款費用仍應計入該項固定資產(chǎn)的本錢。借款費用資本化的停頓當所購建的固定資產(chǎn)到達預定可運用形狀時，該當停頓借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應于發(fā)生當期

16、直接計入財務費用。假設某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供運用，并且為使該部分到達預定可運用形狀所必要的購建活動本質(zhì)上曾經(jīng)完成，那么這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)本錢，直接計入當期財務費用；假設某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必然等到整體完工后才可運用，那么該當在該資產(chǎn)整體完工時，其所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)本錢，而直接計入當期財務費用。本制度所稱的“到達預定可運用形狀，是指固定資產(chǎn)已到達購買方或建造方預定的可運用形狀。當存在以下情況之一時，可以為所購建的固定資產(chǎn)已到達預定可運用形狀： 固定資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)任務

17、曾經(jīng)全部完成或者本質(zhì)上曾經(jīng)完成； 所購建的固定資產(chǎn)與設計或合同要求相符或根本相符，即使有極個別地方與設計或合同要求不相符，也缺乏以影響其正常運用； 繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。假設所購建固定資產(chǎn)需求試消費或試運轉(zhuǎn)，那么在試消費結(jié)果闡明資產(chǎn)可以正常消費出合格產(chǎn)品時，或者試運轉(zhuǎn)結(jié)果闡明可以正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就該當以為資產(chǎn)曾經(jīng)到達預定可運用形狀。借款費用資本化的金額為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額，在所購建的固定資產(chǎn)到達預定可運用形狀前所發(fā)生的，該當予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的本錢；在所購建的固定資產(chǎn)到達預定可運用形狀后所發(fā)生

18、的，應于發(fā)生當月直接計入當期財務費用。每月利息資本化金額的計算公式如下：每月利息的資本化金額至當月末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)資本化率當月的累計支出加權(quán)平均數(shù)為每月月初資產(chǎn)支出余額和當月資產(chǎn)支出的算術(shù)平均數(shù)之和，即：累計支出加權(quán)平均數(shù)=月初資產(chǎn)支出余額+當月資產(chǎn)支出總額/2資本化率確實定原那么為：公司為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；公司為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計算公式如下：加權(quán)平均利率專門借款當期實踐發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)100%專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=每筆專門借款本金X每筆專門借款

19、本金占用月數(shù)/12在計算資本化率時，假設公司發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價的，該當將每期應攤銷的折價或溢價金額，作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應調(diào)整，其加權(quán)平均利率的計算公式如下：加權(quán)平均利率=專門借款當期實踐發(fā)生的利息之和(或)折價(或溢價)攤銷額/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)100%公司每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超越當期為購建固定資產(chǎn)的專門借款實踐發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購建的固定資產(chǎn)本錢，所發(fā)生的利息收入直接計入當期財務費用。特殊借款費用的處置規(guī)定公司以非借款方式募集的資金專項用于購建某項固定資產(chǎn)的，如公用撥

20、款、發(fā)行股票募集的資金等，在募集資金尚未到達前借入的專門用于購建該項固定資產(chǎn)的資金，其發(fā)生的借款費用，在募集資金到達前，按借款費用的處置原那么處置；募集資金到達后，在購建該項資產(chǎn)的實踐支出未超越以非借款方式募集的資金時，所發(fā)生的借款費用直接計入當期財務費用。實踐支出超越以非借款方式募集的資金時，專門借款所發(fā)生的借款費用，按借款費用的處置原那么處置，但在計算該項資產(chǎn)的累計支出加權(quán)平均數(shù)時，應將以非借款方式募集的資金扣除。公司發(fā)行債券，假設發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。公

21、司為購建固定資產(chǎn)而借入的外幣專門借款，其每一會計期間所產(chǎn)生的匯兌差額(指當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額)，在所購建固定資產(chǎn)到達預定可運用形狀前，予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的本錢；在該項固定資產(chǎn)到達預定可運用形狀后，計入當期財務費用。公司發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產(chǎn)的，在所購建的固定資產(chǎn)到達預定可運用形狀前，將發(fā)生金額較大的發(fā)行費用(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入)，直接計入所購建的固定資產(chǎn)本錢；將發(fā)生金額較小的發(fā)行費用(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入)，直接計入當期財務費用。金額大小的判別規(guī)范確定為：超越發(fā)行債券金額的1或超越100萬元為較大金額；不超越發(fā)行債券

22、金額的1且金額不超越100萬元，為較小金額。向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費，按上述同一原那么處置。安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)行費用和銀行借款手續(xù)費以外的輔助費用，假設金額較大的，屬于在所購建固定資產(chǎn)到達預定可運用形狀之前發(fā)生的，該當在發(fā)生時計入所購建固定資產(chǎn)的本錢；在所購建固定資產(chǎn)到達預定可運用形狀后發(fā)生的，直接計入當期財務費用。對于金額較小的輔助費用，也可以于發(fā)生當期直接計入財務費用。神華集團有限責任公司會計核算方法第10章 或有事項頁碼： PAGE 10-13最近修正時間：2004年4月23日修正部門：神華集團財務部非貨幣性買賣非貨幣性買賣的定義非貨幣性買賣，是指買賣雙方以非貨幣性資產(chǎn)進展的交換(

23、包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括公司合并中所涉及的非貨幣性買賣)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及預備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不預備持有至到期的債券投資等。公允價值，指在公平買賣中，熟習情況的買賣雙方，自愿進展資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。在確定涉及補價的買賣能否為非貨幣性買賣時，假設支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例或，占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例不高于25%小于等于25%，那么視為非貨幣性買賣

24、；假設這一比例高于25%，那么視為貨幣性買賣。其計算公式如下：收到補價的公司：收到的補價換出資產(chǎn)公允價值25%支付補價的公司：支付的補價(支付的補價換出資產(chǎn)公允價值)25%換入資產(chǎn)確實認與計量在進展非貨幣性買賣的核算時，無論是一項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，或者一項資產(chǎn)同時換入多項資產(chǎn)，或者同時以多項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，或者以多項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)，均按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值。上述換入的資產(chǎn)如為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價值，還應減去可抵扣的增值稅進項稅額。在非貨幣性買賣中，假好像時換入多項資產(chǎn)，該當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的

25、賬面價值總額進展分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。未涉及補價企業(yè)發(fā)生非貨幣性買賣時，應以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值。用公式表示為：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關(guān)稅費涉及支付補價非貨幣性買賣中，支付補價的，以換出資產(chǎn)賬面價值，加上補價和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值補價應支付的相關(guān)稅費涉及收到補價非貨幣性買賣中，收到補價的，應按如下公式計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應確認的損益：換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)入賬價值補價/換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值補價/換出資產(chǎn)公允價值應交稅金及教育費附加應支付的相關(guān)

26、稅費或換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)賬面價值應確認的損益應支付的相關(guān)稅費補價應確認的損益補價補價/換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值補價/換出資產(chǎn)公允價值應交的稅金及教育費附加換入的資產(chǎn)中涉及應收款項時，按下述情況分別處置:1以一項資產(chǎn)換入的應收款項，或多項資產(chǎn)換入的應收款項，該當按照換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入應收款項的入賬價值。假設換入的應收款項的原賬面價值大于換出資產(chǎn)的賬面價值的，該當按照換入應收款項的原賬面價值作為換入應收款項的入賬價值，換入應收款項的入賬價值大于換出資產(chǎn)賬面價值的差額，作為壞賬預備。2公司以一項資產(chǎn)同時換入應收款項和其他多項資產(chǎn)，或者以多項資產(chǎn)換入應收款項和其他多項資產(chǎn)的，該當

27、按照換入應收款項的原賬面價值作為換入應收款項的入賬價值，換入除應收款項外的各項其他資產(chǎn)的入賬價值，按照各項其他資產(chǎn)的公允價值與換入的其他資產(chǎn)的公允價值總額的比例，對換出全部資產(chǎn)的賬面價值總額加上應支付的相關(guān)稅費(假設涉及補價，還該當減去補價加上應確認的收益，或者加上補價)，減去換入的應收款項入賬價值后的余額進展分配，并按分配價值作為其換入的各項其他資產(chǎn)的入賬價值。3涉及補價的，如收到的補價小于換出應收款項賬面價值的，應將收到的補價先沖減換出應收款項的賬面價值后，再按上述原那么進展處置；如收到的補價大于換出應收款項賬面價值的，應將收到的補價首先沖減換出應收款項的賬面價值，再按非貨幣性買賣的原那么

28、進展處置。非貨幣性買賣的披露企業(yè)應在財務會計報告中披露非貨幣性買賣中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額：1非貨幣性買賣中換入、換出資產(chǎn)的類別，是指企業(yè)在非貨幣性買賣中，以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)相交換。2非貨幣性買賣中換入、換出資產(chǎn)的金額，是指非貨幣性買賣中換入、換出資產(chǎn)的公允價值、補價、應確認的損益以及換出資產(chǎn)的賬面價值。外幣業(yè)務外幣業(yè)務的定義 外幣業(yè)務，是指以記賬本位幣以外的貨幣進展的款項收付、往來結(jié)算等業(yè)務。公司在核算外幣業(yè)務時，該當設置相應的外幣賬戶。應設置外幣賬戶的科目包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債務如應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等和債務如短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付

29、工資、長期借款等。各科目外幣賬戶該當與非外幣賬戶分別設置，并分別核算。外幣業(yè)務確實認計量公司發(fā)生外幣業(yè)務時，該當采用業(yè)務發(fā)生時的匯率將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。公司發(fā)生外幣業(yè)務時，如無法直接采用中國人民銀行公布的人民幣對美圓、日元、港幣等的基準匯率作為折算匯率時，該當按照以下方法進展折算：美圓、日元、港幣等以外的其他貨幣對人民幣的匯率，根據(jù)美圓對人民幣的基準匯率和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美圓對其他主要外幣的匯率進展套算，將套算后的匯率作為折算匯率；美圓對人民幣以外的其他貨幣的匯率，直接采用國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美圓對其他主要貨幣的匯率；美圓、人民幣以外的其他貨幣之間的匯率

30、，按國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美圓對其他主要外幣的匯率進展套算，將套算后的匯率作為折算匯率。各種外幣賬戶的外幣金額，期末時該當按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，應按如下原那么處置：屬于籌建期間的，計入長等待攤費用；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費用資本化的原那么進展處置；除上述情況外，匯兌損益均計入當期財務費用。公司為購建固定資產(chǎn)而借入的外幣專門借款，其每一會計期間所產(chǎn)生的匯兌差額(指當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額)，在所購建固定資產(chǎn)到達預定可運用形狀前，予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的本錢；在

31、該項固定資產(chǎn)到達預定可運用形狀后，計入當期財務費用。主要外幣業(yè)務會計處置外幣兌換：借：銀行存款人民幣戶實踐收到的金額財務費用差額貸：銀行存款外幣戶按照兌換日匯率折算的金額購匯時：借：銀行存款外幣戶實踐收到的金額財務費用差額貸：銀行存款人民幣戶按購匯日匯率折算的金額外幣借款業(yè)務收到借款：借：銀行存款外幣戶實踐收到的金額貸：短期借款外幣借款按收到日匯率折算金額歸還借款：借：短期借款外幣借款賬面余額借或貸：財務費用匯兌損益貸：銀行存款外幣戶實踐支付的金額收到外幣投資借：銀行存款外幣戶實踐收到的金額貸：實收資本按收到日匯率折算金額期末計算匯兌損益借：銀行存款、應收賬款、預付賬款等短期借款、長期借款、應

32、付賬款等 貸：財務費用匯兌收益借：財務費用匯兌損失貸：銀行存款、應收賬款、預付賬款等 短期借款、長期借款、應付賬款等 會計政策、會計估計的變卦及會計過失的調(diào)整和資產(chǎn)負債表日后事項會計政策變卦會計政策變卦的定義及條件會計政策是指公司在會計核算時所遵照的詳細原那么以及公司所采用的詳細會計處置方法。會計政策變卦，是指公司對一樣的買賣或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。會計政策的變卦，必需符合以下條件之一：1法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；2會計政策的變卦可以提供有關(guān)公司財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。以下情況不屬于會計政策變卦：1本期發(fā)生的買賣或事項與以前

33、相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；2對初次發(fā)生的或不重要的買賣或事項采用新的會計政策。會計政策變卦的會計處置會計政策變卦的調(diào)整公司按照法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變卦會計政策時，應按國家發(fā)布的相關(guān)會計處置規(guī)定執(zhí)行，假設沒有相關(guān)的會計處置規(guī)定，該當采用追溯調(diào)整法進展處置。假設累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策變卦應采用未來適用法。公司為了可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而變卦會計政策時，該當采用追溯調(diào)整法進展處置。追溯調(diào)整法，是指對某項買賣或事項變卦會計政策時，好像該買賣或事項初次發(fā)生時就開場采用新的會計政策，并以此對相關(guān)工程進展調(diào)整的方法。在采用追溯調(diào)整法時，該當將會計政策變卦的累積影響

34、數(shù)調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關(guān)工程的期初數(shù)也應一并調(diào)整，但不需求重編以前年度的會計報表。在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變卦，該當調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)工程，視同該政策在比較會計報表期間不斷采用。對于比較會計報表可比期間以前的會計政策變卦的累積影響數(shù)，該當調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)工程的數(shù)字也應一并調(diào)整。未來適用法，是指對某項買賣或事項變卦會計政策時，新的會計政策適用于變卦當期及未來期間發(fā)生的買賣或事項的方法。采用未來適用法時，不需求計算會計政策變卦產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的會計報表。公司會計賬簿記錄及會計報表上反映的

35、金額，變卦之日依然保管原有金額，不因會計政策變卦而改動以前年度的既定結(jié)果，公司該當在現(xiàn)有金額的根底上按新的會計政策進展核算。累計影響數(shù)確實定會計政策變卦的累積影響數(shù)，是指按變卦后的會計政策對以前各期追溯計算的變卦年度期初留存收益應有的金額與原有的金額之間的差額。會計政策變卦的累積影響數(shù)，是假設與會計政策變卦相關(guān)的買賣或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的變卦年度期初留存收益應有的金額，與原有的金額之間的差額。本制度所稱的會計政策變卦的累積影響數(shù)，是變卦會計政策所導致的對凈損益的累積影響金額，以及由此導致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括由于損益變化該當追加分配的利潤或股利。

36、留存收益包括法定盈余公積、法定公益金、恣意盈余公積及未分配利潤(外商投資企業(yè)包括貯藏基金、企業(yè)開展基金)。累積影響數(shù)通?？梢越?jīng)過以下各步計算獲得：1根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期買賣或事項；2計算兩種會計政策下的差別；3計算差別的所得稅影響金額(假設需求調(diào)整所得稅影響金額的)；4確定前期中的每一期的稅后差別；5計算會計政策變卦的累積影響數(shù)。會計政策變卦的披露公司該當在會計報表附注中披露會計政策變卦的內(nèi)容和理由、會計政策變卦的影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由。會計估計的變卦會計估計變卦的定義及條件由于公司的運營活動中內(nèi)在不確定要素的影響，某些會計報表工程不能準確地計量，而只能加以估

37、計。假設賴以進展估計的根底發(fā)生了變化，或者由于獲得新的信息、積累更多的閱歷以及后來的開展變化，能夠需求對會計估計進展修訂。會計估計變卦的會計處置會計估計變卦時，不需求計算變卦產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需求重編以前年度會計報表，但該當對變卦當期和未來期間發(fā)生的買賣或事項采用新的會計估計進展處置。會計估計的變卦，假設僅影響變卦當期，會計估計變卦的影響數(shù)應計入變卦當期與前期一樣的相關(guān)工程中；假設既影響變卦當期又影響未來期間，會計估計變卦的影響數(shù)應計入變卦當期和未來期間與前期一樣的相關(guān)工程中。會計政策變卦和會計估計變卦很難區(qū)分時，該當按照會計估計變卦的處置方法進展處置。會計估計變卦的披露公司該當在會計報表

38、附注中披露會計估計變卦的內(nèi)容和理由、會計估計變卦的影響數(shù)，以及會計估計變卦的影響數(shù)不能確定的理由。會計過失的調(diào)整會計過失的定義及產(chǎn)生緣由會計過失是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等出現(xiàn)的錯誤。會計過失的產(chǎn)生有諸多緣由，以下是常見的會計過失產(chǎn)生的緣由：1采用法律或國家一致的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策；2賬戶分類以及計算錯誤；3會計估計錯誤；4漏記已完成的買賣；5對現(xiàn)實的忽視和誤用；6提早確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入；7資本性支出與收益性支出劃分過失。會計過失的調(diào)整本期發(fā)現(xiàn)的會計過失，應按以下原那么處置：1本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計過失，該當調(diào)整本期相關(guān)工程。2本期發(fā)

39、現(xiàn)的與前期相關(guān)的非艱苦會計過失，如影響損益，該當直接計入本期凈損益，其他相關(guān)工程也該當作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，該當調(diào)整本期相關(guān)工程。3艱苦會計過失，是指公司發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計過失。艱苦會計過失普通是指金額比較大，某項買賣或事項的金額占該類買賣或事項的金額10%及以上，那么以為金額比較大。4本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的艱苦會計過失，如影響損益，該當將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)工程的期初數(shù)也應一并調(diào)整；如不影響損益，該當調(diào)整會計報表相關(guān)工程的期初數(shù)。年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告同意報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計過失及以前年度的非艱苦會

40、計過失，該當按照資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項進展處置。年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告同意報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的艱苦會計過失，該當調(diào)整以前年度的相關(guān)工程。在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的艱苦會計過失，該當調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)工程；對于比較會計報表期間以前的艱苦會計過失，該當調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)工程的數(shù)字也應一并調(diào)整。公司濫用會計政策、會計估計及其變卦，該當作為艱苦會計過失予以更正。會計過失調(diào)整的披露公司該當在會計報表附注中披露艱苦會計過失的內(nèi)容和艱苦會計過失的更正金額。資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項定義及內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項

41、，指資產(chǎn)負債表日至財務報告同意報出日之間發(fā)生的需求調(diào)整或闡明的有利或不利事項。財務報告同意報出日，指董事會或類似機構(gòu)同意財務報告報出的日期。資產(chǎn)負債表日后事項包括應調(diào)整事項和非調(diào)整事項，調(diào)整事項為在資產(chǎn)負債表日或以前曾經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證明的事項，并且對按資產(chǎn)負債表日存在情況編制的會計報表產(chǎn)生艱苦影響的事項。非調(diào)整事項為資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項，對了解和分析財務會計報告有艱苦影響的事項。資產(chǎn)負債表日后事項的會計處置資產(chǎn)負債表日后至財務報告同意報出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負債表日曾經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在情況有關(guān)的金額作出重新估計的

42、事項，應作為調(diào)整事項。以下是屬于調(diào)整事項：1已證明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已減值，或為該項資產(chǎn)已確認的減值損失需求調(diào)整；2闡明應將資產(chǎn)負債表日存在的某項現(xiàn)時義務予以確認，或已對某項義務確認的負債需求調(diào)整；3闡明資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間存在艱苦會計過失；4發(fā)生資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。公司應就調(diào)整事項，對資產(chǎn)負債表日所確認的資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益，以及資產(chǎn)負債表日所屬期間的收入、費用等進展調(diào)整。資產(chǎn)負債表日后至財務報告同意報出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負債表日的存在情況，但不加以闡明將會影響財務報告運用者作出正確估計和決策的事項，應作為非調(diào)整事項。以下屬于非調(diào)整事項：發(fā)行股票

43、和債券；資本公積轉(zhuǎn)增資本；對外巨額舉債；對外巨額投資；發(fā)生巨額虧損；自然災禍導致資產(chǎn)發(fā)生艱苦損失；外匯匯率或稅收政策發(fā)生艱苦變化；發(fā)生艱苦公司合并或處置子公司；對外提供艱苦擔保；對外簽署艱苦抵押合同；發(fā)生艱苦訴訟、仲裁或承諾事項；發(fā)生艱苦會計政策變卦；其他影響財務報告運用者作出判別的事項。公司應就非調(diào)整事項，披露其性質(zhì)、內(nèi)容，以及對財務情況和運營成果的影響。如無法作出估計，應闡明理由。特殊資產(chǎn)負債表日后事項處置方法資產(chǎn)負債表日后至財務報告同意報出日之間由董事會或類似機構(gòu)所制定利潤分配方案中分配的股利或分配給投資者的利潤，下同，以及宣揭露放的股利，其中現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負債表一切者權(quán)益中單獨列示；股

44、票股利在會計報表附注中單獨披露；假設資產(chǎn)負債表日后事項闡明繼續(xù)運營假設不再適用，那么公司不應在繼續(xù)運營的根底上編制會計報表；同時，還應披露不以繼續(xù)運營假設編制會計報表的現(xiàn)實；繼續(xù)運營假設不再適用的緣由；編制非繼續(xù)運營會計報表所采用的根底。神華集團有限責任公司會計核算方法第12章 特殊業(yè)務處置 頁碼： PAGE 12-1 最近修正時間：2004年4月23日 修正部門：神華集團財務部或有事項 或有事項的定義或有事項，是指過去的買賣或事項構(gòu)成的一種情況，其結(jié)果須經(jīng)過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證明。或有負債，是指過去的買賣或事項構(gòu)成的潛在義務，其存在須經(jīng)過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證明；或

45、過去的買賣或事項構(gòu)成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很能夠?qū)е陆?jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過去的買賣或事項構(gòu)成的潛在資產(chǎn)，其存在須經(jīng)過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證明?；蛴惺马棿_實認與計量或有事項確實認假設與或有事項相關(guān)的義務同時符合以下條件，公司該當將其作為負債：該義務是公司承當?shù)默F(xiàn)時義務；該義務的履行很能夠?qū)е陆?jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務的金額可以可靠地計量。符合上述確認條件的負債，該當在資產(chǎn)負債表中單列工程反映。假設清償符合上述確認條件的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，那么補償金額只能在根本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，但確認的補償金額不該當超

46、越所確認負債的賬面價值。企業(yè)不該當確認或有負債和或有資產(chǎn)。或有事項的計量符合上述確認條件的負債，其金額該當是清償該負債所需支出的最正確估計數(shù)。假設所需支出存在一個金額范圍，那么最正確估計數(shù)應按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定；假設所需支出不存在一個金額范圍，那么最正確估計數(shù)應按如下方法確定：1或有事項涉及單個工程時，最正確估計數(shù)按最能夠發(fā)生的金額確定；2或有事項涉及多個工程時，最正確估計數(shù)按各種能夠發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定?；蛴惺马椀呐秵挝辉摦斣跁媹蟊砀阶⒅信度缦禄蛴胸搨鶚?gòu)成的緣由，估計產(chǎn)生的財務影響(如無法估計，該當闡明理由)，以及獲得補償?shù)哪軌蛐裕阂奄N現(xiàn)商業(yè)承兌匯票構(gòu)成的或有負債；

47、未決訴訟、仲裁構(gòu)成的或有負債；為其他單位提供債務擔保構(gòu)成的或有負債；其他或有負債(不包括極小能夠?qū)е陆?jīng)濟利益流出單位的或有負債)?；蛴匈Y產(chǎn)普通不該當在會計報表附注中披露。但或有資產(chǎn)很能夠會給單位帶來經(jīng)濟利益時，該當在會計報表附注中披露其構(gòu)成的緣由；假設可以估計其產(chǎn)生的財務影響，還該當作相應披露。在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，按本章規(guī)定假設披露全部或部分信息預期會對企業(yè)呵斥艱苦不利影響，那么企業(yè)無需披露這些信息，但應披露未決訴訟、仲裁的構(gòu)成緣由。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣關(guān)聯(lián)方關(guān)系關(guān)聯(lián)方關(guān)系的定義在公司財務和運營決策中，假設一方有才干直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘悠D苦影響，那么他們之間存在

48、關(guān)聯(lián)方關(guān)系；假設兩方或多方同受一方控制，那么他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要存在于：直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)例如，母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間。合營企業(yè)，是指按合同規(guī)定經(jīng)濟活動由投資雙方或假設干方共同控制的企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)，是指投資者對其具有艱苦影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系親密的家庭成員。主要投資者個人，是指直接或間接地控制一個企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個人投資者；關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)益并擔任進展方案、指揮和控制企業(yè)活動的人員；關(guān)系親密的家庭成員，是指在處置與企

49、業(yè)的買賣時有能夠影響某人或受其影響的家庭成員。受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系親密的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。國家控制的企業(yè)間不該當僅僅由于彼此同受國家控制而成為關(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間存有上述1至3的關(guān)系，或根據(jù)上述5受同一關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系親密的家庭成員直接控制時，彼此應視為關(guān)聯(lián)方。本制度中，將神華集團有限責任公司及其下屬的各子公司存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系定義為內(nèi)部公司，其中，神華集團有限責任公司及其下屬的二級子公司組成集團內(nèi)部公司，各子公司及下屬的子公司組本錢級內(nèi)部公司。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時，不論關(guān)聯(lián)方之間有無買賣，都該當在會計報表附注中披露企業(yè)類型、稱

50、號、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化、企業(yè)的主營業(yè)務、所持股份或權(quán)益及其變化。關(guān)聯(lián)方買賣關(guān)聯(lián)方買賣的定義及類型關(guān)聯(lián)方買賣是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務的事項，而不論能否收取價款。關(guān)聯(lián)方買賣類型主要有：1購買或銷售商品；2購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；3 提供或接受勞務 ；4代理；5租賃；6提供資金(包括以現(xiàn)金或?qū)嵨锓绞教峁┑馁J款或權(quán)益性資金)；7擔保和抵押；8管理方面的合同；9研討與開發(fā)工程的轉(zhuǎn)移；10答應協(xié)議；11關(guān)鍵管理人員報酬。關(guān)聯(lián)方買賣的披露在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生買賣的情況下，企業(yè)該當在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、買賣類型及其買賣要素。這些要素普通包括：1買賣的金額或相應比例

51、；2未結(jié)算工程的金額或相應比例；3定價政策(包括沒有金額或只需意味性金額的買賣)。關(guān)聯(lián)方買賣該當分別關(guān)聯(lián)方以及買賣類型予以披露，類型一樣的關(guān)聯(lián)方買賣，在不影響財務會計報告運用者正確了解的情況下可以合并披露。以下關(guān)聯(lián)方買賣不需求披露：1包括在合并會計報表中的集團成員企業(yè)之間的買賣；2與合并會計報表一并提供的母公司會計報表中母公司與集團成員企業(yè)間的買賣。神華集團及其各級子公司在編制財務會計報告時，應按上述規(guī)定對本級內(nèi)部公司和集團內(nèi)部公司之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)方買賣進展詳細披露。神華集團有限責任公司會計核算方法第6章 借款費用頁碼： PAGE 13-15最近修正時間：2004年4月23日修正部門：神華集團財

52、務部第12章 特殊業(yè)務處置12.1特殊業(yè)務的定義及范圍1特殊業(yè)務，是指公司在運營過程中遇到的清產(chǎn)核資、主輔業(yè)分別、破產(chǎn)清算、其他重組業(yè)務等。2清產(chǎn)核資，是指根據(jù)國資委令20031號規(guī)定，組織公司進展賬務清理、資產(chǎn)清查、價值重估、損益認定、資金核實、完善制度的活動，從而真實反映公司的資產(chǎn)價值。3主輔業(yè)分別，是指根據(jù)國經(jīng)貿(mào)企改2002859號等有關(guān)規(guī)定進展的輔業(yè)改制。4破產(chǎn)清算，是指根據(jù)和(財會字199728號)對進入破產(chǎn)清算程序的公司進展資產(chǎn)處置和會計處置。5其它重組業(yè)務，是指股權(quán)重組、公司合并、公司分立、公司出賣、資產(chǎn)置換、債轉(zhuǎn)股等。12.2清產(chǎn)核資方法及賬務處置12.2.1清產(chǎn)核資的范圍出現(xiàn)

53、以下情形之一的，需求進展清產(chǎn)核資：1公司分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)構(gòu)造發(fā)生艱苦變動情況的；2公司賬務出現(xiàn)嚴重異常情況，或者國有資產(chǎn)出現(xiàn)艱苦流失的；3公司資產(chǎn)損失和資金掛賬超越一切者權(quán)益，或者公司會計信息嚴重失真、賬實嚴重不符的；4公司會計政策發(fā)生艱苦變卦，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；5公司受艱苦自然災禍或者其他艱苦、緊急情況等不可抗力要素影響，呵斥資產(chǎn)嚴重損失的；6國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定公司特定經(jīng)濟行為必需開展清產(chǎn)核資任務的。公司在以前清產(chǎn)核資中曾經(jīng)進展資產(chǎn)價值重估或者因特定經(jīng)濟行為需求曾經(jīng)進展資產(chǎn)評價的，可以不再進展價值重估。12.2.2清產(chǎn)核資的內(nèi)容1賬務清

54、理：是指對公司的各種銀行賬戶、會計核算科目、各類庫存現(xiàn)金和有價證券等根本財務情況進展全面核對和清理，以及對公司的各項內(nèi)部資金往來進展全面核對和清理，以保證公司賬賬相符，賬證相符，促進公司賬務的全面、準確和真實。2資產(chǎn)清查：是指對公司的各項資產(chǎn)進展全面的清理、核對和查實。在資產(chǎn)清查中把實物清點同核實賬務結(jié)合起來，把清理資產(chǎn)同核對負債和一切者權(quán)益結(jié)合起來，重點做好各類應收及預付賬款、各項對外投資、賬外資產(chǎn)的清理，以及做好公司有關(guān)抵押、擔保等事項的清理。3價值重估：是對公司賬面價值和實踐價值背叛較大的主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)按照國家規(guī)定方法、規(guī)范進展重新估價。4損益認定：是指國有資產(chǎn)監(jiān)視管理機構(gòu)根據(jù)國

55、家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務會計制度規(guī)定，對公司申報的各項資產(chǎn)損益和資金掛賬進展認證。5資金核實：是指國有資產(chǎn)監(jiān)視管理機構(gòu)根據(jù)公司上報的資產(chǎn)盤盈和資產(chǎn)損失、資金掛賬等清產(chǎn)核資任務結(jié)果，根據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務會計制度規(guī)定，組織進展審核并批復準予賬務處置，重新核定公司實踐占用的國有資本金數(shù)額。12.2.3清產(chǎn)核資的要求1集團公司由于國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、出賣等發(fā)生控股權(quán)轉(zhuǎn)移等產(chǎn)權(quán)艱苦變動需求開展清產(chǎn)核資的，由同級國有資產(chǎn)監(jiān)視管理機構(gòu)組織實施并擔任委托社會中介機構(gòu)。2子公司及所屬公司由于國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、出賣等發(fā)生控股權(quán)轉(zhuǎn)移等產(chǎn)權(quán)艱苦變動的，由集團公司組織開展清產(chǎn)核資任務。對有關(guān)資產(chǎn)損益和資金掛賬的處置，按

56、規(guī)定程序申報同意。3公司參股但有實踐控制權(quán)的被投資公司，應作為其所屬子公司一致納入清產(chǎn)核資范圍；對于公司參股且無實踐控制權(quán)的被投資公司，應作為長期投資進展清理。4公司清產(chǎn)核資中產(chǎn)權(quán)歸屬不清或者有爭議的資產(chǎn)，可以在清產(chǎn)核資任務終了后，根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)，向同級國有資產(chǎn)監(jiān)視管理機構(gòu)另行申報產(chǎn)權(quán)界定。5公司在完成清產(chǎn)核資后，該當全面總結(jié)，仔細分析日常管理中存在的問題，提出相應整改措施和實施方案，強化內(nèi)部財務控制，建立相關(guān)的資產(chǎn)損失責任清查制度，進一步完善公司經(jīng)濟責任審計和公司擔任人離任審計制度。12.2.4清產(chǎn)核資的賬務處置1對盤盈的資產(chǎn)，以重置本錢計價入賬：假設數(shù)額較小，抵沖資產(chǎn)損失后，按損益處置；

57、假設數(shù)額較大，按清產(chǎn)核資政策規(guī)定及程序報批后，相應添加一切者權(quán)益。1盤盈資產(chǎn)數(shù)額較小，直接做損益處置：借：原資料/庫存商品/固定資產(chǎn) 貸：待處置財富損益 累計折舊期末處置或經(jīng)同意后轉(zhuǎn)銷：借：待處置財富損益 貸：管理費用 營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈2盤盈資產(chǎn)數(shù)額較大，應報國有資產(chǎn)監(jiān)視管理部門批復后作賬務處置：借：原資料/庫存商品/固定資產(chǎn)等 貸：實收資本/股本 資本公積累計折舊2對盤虧的資產(chǎn)：假設數(shù)額較小，按會計制度計入損益；假設數(shù)額較大，按清產(chǎn)核資政策規(guī)定和任務程序報批后，相應沖減一切者權(quán)益。1公司“按照原制度清查的資產(chǎn)損失，以注冊資本為限，依次沖減以前年度未分配利潤、公益金、盈余公積金、資本公積

58、金，缺乏部分暫作待處置的專項資產(chǎn)損失，自同意執(zhí)行之日起，在3年內(nèi)攤銷。攤銷時，報主管國有資產(chǎn)監(jiān)視管理部門同意；未攤銷的，在“其他長期資產(chǎn)中列示。借：待處置流動資產(chǎn)損失待處置固定資產(chǎn)損失貸：貨幣資金/應收賬款/存貨/固定資產(chǎn)等借：利潤分配-未分配利潤公益金/盈余公積金/資本公積金 貸： 待處置流動資產(chǎn)損失 待處置固定資產(chǎn)損失2公司“按照新會計制度估計的損失，報同級國有資產(chǎn)監(jiān)視管理部門同意后，轉(zhuǎn)入期初未分配利潤，依次沖減未分配利潤、公益金、盈余公積金，但以現(xiàn)有運營資質(zhì)所需的凈資產(chǎn)為限。借：利潤分配未分配利潤 公益金、盈余公積金、資本公積金 貸：短期投資跌價預備壞賬預備存貨跌價預備長期投資減值預備委

59、托貸款減值預備固定資產(chǎn)減值預備在建工程減值預備無形資產(chǎn)減值預備3潛虧掛賬：指以前會計期間為堅持賬面利潤而人為的進展存貨低本錢結(jié)轉(zhuǎn)、未足額提取固定資產(chǎn)折舊、未足額攤銷無形資產(chǎn)等。潛虧掛賬一經(jīng)查實，該當及時轉(zhuǎn)入損益；在轉(zhuǎn)為明虧后，按清產(chǎn)核資政策規(guī)定和任務程序報批處置。 借：以前年度損益調(diào)整 貸：存貨、累計折舊、無形資產(chǎn)等借：利潤分配未分配利潤盈余公積、資本公積、實收資本 貸：以前年度損益調(diào)整4財富損失立足于自行消化；數(shù)額較大的損失，以及五年內(nèi)難以消化的潛虧掛賬，沖減盈余公積、資本公積、實收資本；沖減實收資本以法定資本金為限。12.3主輔分別輔業(yè)改制的賬務處置12.3.1改制的范圍和方式1范圍：集團

60、公司及其子公司利用非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)和封鎖破產(chǎn)公司的有效資產(chǎn)簡稱“三類資產(chǎn)改制為獨立核算、自傲盈虧的法人經(jīng)濟實體，并吸納原公司富余人員到達30%以上。2方式：改制的方式包括重組、結(jié)合、兼并、租賃、承包運營、合資、轉(zhuǎn)讓國有股權(quán)等多種方式。1整體改制：改制公司的國有資本按評價結(jié)果全部折算為國有股份，由原國有資本持有單位持有，并將改制資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)入改制后公司。2分立式改制：把原公司的一部分資產(chǎn)、負債經(jīng)過評價后的凈資產(chǎn)折合為國有股份，由原國有資本持有單位持有，也可由存續(xù)公司持有。3合并式改制：對屬于不同投資主體的公司按照評價后的凈資產(chǎn)折合成國有股份，由原國有資本持有單位持有。3改制公司必需履行方案審批