建設(shè)項目財務(wù)審計

1、.PAGE ：.；PAGE 38建立工程財務(wù)審計根本建立財務(wù)管理是指根據(jù)國家有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)和建立工程的概預(yù)算文件，對建立工程所需資金進展合理籌集、正確運用、科學(xué)控制的一系列活動。其根本義務(wù)就是：貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)、方針、政策，做好根本建立資金的預(yù)算、控制、監(jiān)視和考核任務(wù)，依法、合理、及時籌集、運用建立資金，嚴(yán)厲控制建立本錢，提高投資效益。如何更好的執(zhí)行根本建立單位會計制度，規(guī)范基建會計核算，加強根本建立工程的財務(wù)管理是很緊迫的事情。下面就目前的根本建立財務(wù)管理中存在的問題做如下討論。建立工程財務(wù)審計分為資金來源情況的審計和資金運用情況的審計。一、資金來源情況的審計一審查資金

2、來源渠道審查方法：審查基建撥款通知書、有關(guān)會計帳簿、記帳憑證、借款合同。容易發(fā)現(xiàn)的問題：資金來源渠道不規(guī)范表現(xiàn)方式1：不符合國家規(guī)定預(yù)算撥款范圍卻以各種手段獲得預(yù)算撥款按照國家規(guī)定，只需行政事業(yè)單位、沒有還款才干的企業(yè)和經(jīng)過特殊同意的建立單位，才干獲得預(yù)算撥款，審計人員必需審查建立工程能否符合預(yù)算撥款的范圍，可以經(jīng)過審查基建撥款通知書和會計帳簿的一致性，查證基建撥款的運用范圍，假設(shè)發(fā)現(xiàn)建立單位不屬于國家規(guī)定的范圍，應(yīng)清查撥款單位的責(zé)任并要求收回撥款，假設(shè)發(fā)現(xiàn)建立單位有采取不正當(dāng)手段騙取預(yù)算撥款的行為，審計人員應(yīng)及時建議銀行停頓撥付或收回預(yù)算撥款，并對建立單位清查經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任。表現(xiàn)方式2：

3、資金來源渠道不符合國家規(guī)定按照國家規(guī)定，資金建立工程資金來源中發(fā)現(xiàn)不允許有銀行拆借資金、銀行投資、以銀行貸款作自籌資金、未經(jīng)同意的社會集資等，建立單位如有上述情況，該當(dāng)照實向同意建立工程開工機關(guān)報告。表現(xiàn)方式3：經(jīng)過亂攤派、亂集資等途徑獲得資金按照國家規(guī)定，建立工程資金來源不允許經(jīng)過向向企、事業(yè)單位和機關(guān)、團體等亂攤派、亂集資情況獲得工程資金。對于經(jīng)過亂攤派、亂集資等途徑獲得的資金，應(yīng)督促建立單位及時退還，對于經(jīng)過其他非法所得的資金，應(yīng)予以沒收。表現(xiàn)方式4：借款合同的簽定不符合規(guī)定、多計少計借款利息行政上具有獨立的組織方式、經(jīng)濟上實行獨立核算、自傲盈虧、符合國家對該種借款范圍規(guī)定的建立單位，可

4、以經(jīng)過借款獲得建立資金。審計時，主要審查借款合同的簽定能否符合的規(guī)定，審查借款合同所規(guī)定的工程稱號、借款金額、借款利率、借款期限能否按照同意的設(shè)計概算簽定，以及國家規(guī)定的借款利率等法規(guī)文件要求。貸款人該當(dāng)按照中國人民銀行規(guī)定的貸款利率的上下限,確定每筆貸款利率,并在借款合同中載明，審計時，計算出借款利息，和被審計單位帳上記錄的實踐利息進展核對，審查能否存在少計多計利息的問題。表現(xiàn)方式5：建立單位未實行資本金制度或者抽逃資本金按照國務(wù)院和財政部關(guān)于印發(fā)的通知，對各種運營性投資工程，包括國有單位的根本建立、技術(shù)改造、房地產(chǎn)開發(fā)工程和集體投資工程，在工程總投資中籌集一定比例的非負債資金作為工程資本金

5、，試行資本金制度，一是以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價出資的比例不得超越投資工程資本金總額的2%；二是交通運輸、煤炭工程，資本金比例為35%及以上；三是鋼鐵、郵電、化肥工程，資本金比例為25%及以上；四是電力、機電、建材、化工、石油加工、有色金屬、輕工、紡織、商貿(mào)及其他行業(yè)的工程，資本金比例為20%及以上，審計時要審查建立工程的資本金能否具有相應(yīng)資質(zhì)的社會審計組織出具的驗資報告，審查建立單位有關(guān)資本金帳簿以及銀行對帳單，以防出現(xiàn)建立單位抽逃資本金的問題，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，要立刻責(zé)令建立單位歸回資金，以保證建立資金的平安完好。二是審查工程建立資金能否按照概算批復(fù)足額到位。審查方法：審查建立工程概算、有關(guān)建立資

6、金有關(guān)帳簿、憑證容易出現(xiàn)的問題：工程資金不到位，影響工程建立當(dāng)前，我市的根本建立工程的資金來源有開行貸款、國債資金、省配套資金、市財政等渠道，根本建立投資呈多元化、多渠道形狀，工程資金“拼盤已成為根本建立投資的重要特點，地方、部門的投資比重相對添加，近幾年來，由于資金不按時到位影響工程建立的情況時有發(fā)生。尤其是地方配套資金到位緩慢，資金不可以及時到位，工程就無法按方案建立，必然導(dǎo)致建立工程工期拖延，從而呵斥工程費用添加。針對工程的配套資金問題，我們也不斷建議有關(guān)單位 “配套資金不到位，制止開工，以促使配套資金及時到位，確定無法到位的，取消工程；對已開工工程，配套資金未到位的，積極與資金撥付單位

7、聯(lián)絡(luò)，爭取配套資金早日到位，為工程按期完工提供保證。二、資金運用情況的審計資金運用情況其實也就是根本建立支出情況，根本建立支出是指建立單位在根本建立過程中所發(fā)生的各種實踐支出。在根本建立過程中，根本建立工程按單項工程首先經(jīng)過建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、其他投資等科目核算。一建筑安裝工程投資的審計建筑安裝工程投資完成額的核算，由于施工方式不同，審查方法也不盡一樣，我市的大部分工程以出包方式為主，在出包方式下，支付給承包單位的各種款項中，只需按照合同規(guī)定支付的工程進度款，才干計入建筑安裝工程投資額。因此對建筑安裝工程投資進展審查，必需確定建筑安裝工程投資能否完好記錄；確認(rèn)所記錄的建筑安裝工程投資能

8、否存在；建筑安裝工程投資業(yè)務(wù)的會計處置能否正確，計價能否準(zhǔn)確。審計程序：1、獲得或編制建筑安裝工程投資明細表，復(fù)核加計正確，并與總帳、明細帳和會計報表核對相符；2、對照有關(guān)財務(wù)核算方法，檢查建筑安裝工程投資的科目設(shè)置能否恰當(dāng)、合理，建立單位對建筑安裝工程投資的核算是經(jīng)過設(shè)置“建筑安裝工程投資、“應(yīng)付工程款“預(yù)付工程款等會計科目來進展的。能否按單項工程和單位工程進展明細核算；3、獲得工程概算闡明書，年度投資方案以及與工程建立有關(guān)的施工合同，了解工程價款結(jié)算方法、資料供應(yīng)方式、施工承包合同總金額、預(yù)付工程款、質(zhì)量保證金等內(nèi)容，檢查：2會計記錄的支出能否確實發(fā)生，能否與所附工程價款結(jié)算單一致，工程價

9、款結(jié)算單能否經(jīng)建立單位、監(jiān)理單位審核簽證。4、對轉(zhuǎn)入交付運用資產(chǎn)科目的轉(zhuǎn)出數(shù)額，應(yīng)獲得交付運用資產(chǎn)明細表，檢查能否經(jīng)過同意，手續(xù)能否完備，轉(zhuǎn)出數(shù)額能否正確。5、抽查單項工程籠統(tǒng)進度和實踐完成投資支出情況，落實能否與帳面投資數(shù)相符。容易發(fā)現(xiàn)的問題1：概算外投資審查方法：獲得概算闡明書明細與實踐發(fā)生的工程支出對比例如：我們在對某工程的審計中發(fā)現(xiàn)：概算中未列培訓(xùn)中心及二食堂，而建立單位在實踐已建培訓(xùn)中心建筑面積6794平方米，估算投資679萬元；建第二食堂建筑面積3296平方米，估算投資498萬元，估算投資要根據(jù)工程造價師的專業(yè)判別。問題2：未按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金審查方法：審查建立單位工程款支付情況

10、建立工程質(zhì)量保證金或保修金，是發(fā)包人與承包人在建立工程承包合同中商定，從應(yīng)付的工程款中預(yù)留，用以保證承包人在缺陷責(zé)任期內(nèi)對建立工程出現(xiàn)的缺陷進展維修的資金。規(guī)定：工程建立期間，建立單位與施工單位進展工程價款結(jié)算，建立單位必需按工程價款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程開工驗收一年后再清算。有些建立單位沒按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金，工程質(zhì)量有問題時很難向施工單位找回應(yīng)扣回的款項，起不到約束施工單位確保工程質(zhì)量的作用。問題3：超進度支付工程款審查方法：經(jīng)過往來帳款審查建立單位工程款支付情況以及審查建立單位能否存在以非貨幣方式抵付工程款的問題如某項工程審計時，從賬面看工程款支付符合合同商定及質(zhì)保金預(yù)

11、留的規(guī)定，但是審計人員憑著職業(yè)的敏感性，查出建立單位以土地抵工程款430萬元的問題，在不思索施工企業(yè)施工附屬工程的情況下，主體工程款已超付。問題4：將工程款轉(zhuǎn)入非中標(biāo)單位，施工單位收取管理費審查方法：審查施工單位的中標(biāo)情況以及工程款支付情況以及有關(guān)往來款項，分析工程工程資金撥付有關(guān)參建單位分布情況有的建立單位將工程款支付給未中標(biāo)施工單位，從而暴顯露工程招招標(biāo)過程中能夠存在的借用和出借資質(zhì)、掛靠資質(zhì)單位中標(biāo)、施工企業(yè)中標(biāo)后轉(zhuǎn)包和分包工程收取管理費和賺取差價的問題。如審計發(fā)現(xiàn)，某單位將兩次中標(biāo)工程全部轉(zhuǎn)包獲得轉(zhuǎn)包費8.92萬元。問題5：躲避招標(biāo)，甚至行賄受賄審查方法：審查施工單位的中標(biāo)情況以及工程

12、款支付情況以及有關(guān)往來款項，分析工程工程資金撥付有關(guān)參建單位分布情況根據(jù)第四條：“任何單位和個人不得將依法必需進展招標(biāo)的工程化整為零或者以其他任何方式躲避招標(biāo)，審計人員可以經(jīng)過審查揭露未中標(biāo)的參建單位參建的緣由，查找能否存在躲避招標(biāo)、回扣和行賄受賄等違法違紀(jì)問題。例如：經(jīng)過分析和審查某工程結(jié)算資金分布情況，發(fā)現(xiàn)未中標(biāo)施工企業(yè)參建的緣由是招標(biāo)后隨意切割標(biāo)段，將原有的18個標(biāo)段分割為30個標(biāo)段呵斥，并經(jīng)過對往來款項的深查細究，查處了在招招標(biāo)過程中，未中標(biāo)參建單位與工程法人之間的行賄受賄行為。問題6：建立單位墊付工程款過多，影響建立資金的運用按照根本建立會計核算的要求，在工程尚未同意開工以前，可以支

13、付前期任務(wù)費用但不得支付工程款；方案義務(wù)書曾經(jīng)同意，初步設(shè)計和概算尚未同意的，可以支付必要的施工費用；施工企業(yè)確需備料周轉(zhuǎn)金的，建立單位可根據(jù)合同規(guī)定撥付一定的備料款。備料款普通不得超越當(dāng)年建筑安裝任務(wù)量所需資金的25。建立單位支付的備料款，應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)情況，陸續(xù)沖抵工程款。凡是不具備施工條件的，不得撥給備料款。而在實踐的會計核算中，有的單位并沒有按以上要求執(zhí)行，沒有嚴(yán)厲按照計量支付制度支付工程價款，而是為施工單位大額墊付資金，不按工程進度撥付建立資金。有的墊付工程款比例過高，占用建立資金較多，影響了建立資金的運用效益。 二設(shè)備的審計關(guān)于設(shè)備投資，我們確定以下審計目的：確定設(shè)備投資能否完好記錄；

14、確認(rèn)所記錄的設(shè)備投資能否確實存在；投資業(yè)務(wù)的會計處置能否正確，計價能否正確；所反映會計期間能否正確。審計程序：1、編制設(shè)備明細表，復(fù)核加計正確，并與總帳、明細帳、財務(wù)報表核對相符；2、根據(jù)有關(guān)財務(wù)核算方法，檢查設(shè)備資料投資的科目設(shè)置能否恰當(dāng)、合理，能否按“在安裝設(shè)備、“不需安裝設(shè)備和“工具及器具設(shè)置明細科目，并按單項工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進展明細核算。3、檢查不需安裝設(shè)備、工具、器具的記帳憑證所附的發(fā)票、銀行結(jié)算單等單據(jù)能否齊全，數(shù)字能否正確，內(nèi)容與明細科目能否相符。4、當(dāng)年轉(zhuǎn)出計入交付運用資產(chǎn)的設(shè)備投資，應(yīng)檢查能否經(jīng)過同意，手續(xù)能否完備，并與交付運用資產(chǎn)驗收交接清單核對一

15、致；5、抽查部分設(shè)備并進展現(xiàn)場察看，確認(rèn)設(shè)備確實存在并與帳面記錄相符容易出現(xiàn)的問題1：概算外設(shè)備投資審查方法：查閱設(shè)計概算闡明書，以及建立單位的設(shè)備帳簿憑證，并實地查看。審核發(fā)生的設(shè)備投資能否確屬工程概算范圍，有無概算外投資或擠占工程投資的問題，容易出現(xiàn)的問題2：限額以上的設(shè)備未經(jīng)過招招標(biāo)或者招招標(biāo)程序不規(guī)范審查方法：查看相關(guān)招招標(biāo)資料根據(jù)山西省人民政府辦公廳(晉政辦發(fā)20066號)第七條“本規(guī)定第二條至第六條規(guī)定范圍內(nèi)的各類工程建立工程，到達以下規(guī)范之一的，必需進展招標(biāo)：二重要設(shè)備、資料等貨物的采購，單項合同估算在100萬元人民幣以上的；單項合同估算價低于以上規(guī)定的規(guī)范，但工程總投資額在30

16、00萬元人民幣以上的。因此，我們在審查時要留意1、限額以上設(shè)備能否經(jīng)過招招標(biāo)程序 招招標(biāo)程序能否合法合規(guī)，能否按招標(biāo)書中要求設(shè)備的技術(shù)規(guī)格、型號、參數(shù)、性能選擇了供應(yīng)商，標(biāo)書中能否包括設(shè)備備品備件，假設(shè)含有，那么供應(yīng)商不可以再加收標(biāo)書價錢以外的備品備件費用。2、審查各招標(biāo)單位特別是中標(biāo)單位提供的設(shè)備技術(shù)規(guī)格、型號、參數(shù)、性能能否符合招標(biāo)文件的要求 普通情況下不會有大的出入，但是一旦發(fā)現(xiàn)不同，審計人員一定要進一步審核這種差距產(chǎn)生的根本緣由是什么。 例如：在對某工程進展審計時發(fā)現(xiàn)，該工程設(shè)備進口合同所附設(shè)備清單中，只是籠統(tǒng)地列出整個渣滓熄滅設(shè)備的8個組成系統(tǒng)，而沒有列明設(shè)備的產(chǎn)地、型號、規(guī)格、技術(shù)

17、規(guī)范、技術(shù)參數(shù)要求和包括哪些分項等細節(jié)，使甲方對供貨設(shè)備在質(zhì)量、產(chǎn)地、型號、規(guī)格、數(shù)量、價錢上失去控制，無法進展檢查驗收。容易出現(xiàn)的問題3：設(shè)備合同簽定不規(guī)范審查方法：審查有關(guān)設(shè)備合同審查建立單位能否與消費廠家簽定供貨合同，建立單位能否嚴(yán)厲按照供貨合同執(zhí)行；容易出現(xiàn)的問題4：設(shè)備未按出庫單入帳，多計設(shè)備投資審查方法：審查相關(guān)憑證、帳簿審查工程投資中的設(shè)備能否根據(jù)其出庫單入帳，出庫單上能否有領(lǐng)用人、保管員和領(lǐng)用部門指點等的簽字，能否存在多計設(shè)備投資的問題。容易出現(xiàn)的問題5：多計設(shè)備采購費用審查方法：審查相關(guān)合同、帳簿、憑證采購設(shè)備要發(fā)生一定的采購費用，實踐任務(wù)中，不少的地方卻只注重對采購價錢的控

18、制，而對發(fā)生的采購費用卻視而不見，往往是采購本錢被“壓下去了，但采購費用卻“上去了，因此我們在審計設(shè)備采購費用時，要留意被列入采購費用的各種費用的真實性，能否存在在采購費用中列入其他與采購費用無關(guān)的各種費用，如：在采購費用中列支與設(shè)備無關(guān)的許多宴請費用、出國培訓(xùn)費用等；能否存在預(yù)提各種費用，而實踐并未發(fā)生的各種費用，總之，設(shè)備采購費用要據(jù)實列支，我們要運用審計人員的專業(yè)判別，分析其真實性。容易出現(xiàn)的問題6：實踐購買的設(shè)備與合同嚴(yán)重不符，無法運用，呵斥損失浪費審計人員要對設(shè)備進展實地查看，仔細審查設(shè)備入庫出庫單、安裝施工紀(jì)錄和質(zhì)量檢查報告等資料，確定供貨商提供的設(shè)備的型號、數(shù)量、供貨時間、質(zhì)量能

19、否符合工程建立和標(biāo)書的要求，能否存在損失浪費的情況。例如：審計人員在對某渣滓處置廠工程的進口設(shè)備進展現(xiàn)場勘查時發(fā)現(xiàn)，很多設(shè)備與合同簽署的品牌、型號不符，而且無法運用、曾經(jīng)閑置了較長時間。據(jù)此審計人員進一步深化調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了該工程建立單位、及所在地地方政府管理程度低下、簽署合同不嚴(yán)謹(jǐn)，被境外供貨商欺騙，呵斥直接經(jīng)濟損失9000多萬元的艱苦損失浪費。三資料采購和運用情況的審計對于資料采購和運用情況的審計，主要是審查資料的采購方案和采購本錢，檢查采購保管費的開支情況，核對帳物能否相符，大額資料采購能否經(jīng)過招招標(biāo)程序。審計程序：1、審查資料采購供應(yīng)方案的編制和執(zhí)行情況，資料采購供應(yīng)方案是建立單位購進各種

20、建筑資料的根據(jù)，它決議著建立單位購進資料的種類、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量和時間，以及資料的正確貯藏量。建立單位必需根據(jù)同意的初步設(shè)計和根本建立方案所列清單規(guī)定的種類、規(guī)格、數(shù)量和建立進度，正確合理地編制采購供應(yīng)方案。 2、編制資料明細表，復(fù)核加計正確，并與總帳、明細帳、財務(wù)報表核對相符；3、根據(jù)有關(guān)財務(wù)核算方法，檢查資料投資的科目設(shè)置能否恰當(dāng)、合理， 4、檢查記帳憑證所附的發(fā)票、銀行結(jié)算單等單據(jù)能否齊全，數(shù)字能否正確，內(nèi)容與明細科目能否相符。5、抽查部分資料并進展現(xiàn)場察看，確認(rèn)資料確實存在并與帳面記錄相符容易出現(xiàn)的問題1：限額以上的資料未經(jīng)過招招標(biāo)或者招招標(biāo)程序不規(guī)范審查方法：查看相關(guān)招招標(biāo)資料，審查

21、資料采購能否經(jīng)過招標(biāo)程序，有無以各種方式躲避招標(biāo)或者不符和合招招標(biāo)程序的各種違規(guī)行為根據(jù)山西省人民政府辦公廳(晉政辦發(fā)20066號)第七條“本規(guī)定第二條至第六條規(guī)定范圍內(nèi)的各類工程建立工程，到達以下規(guī)范之一的，必需進展招標(biāo)：二重要設(shè)備、資料等貨物的采購，單項合同估算在100萬元人民幣以上的；單項合同估算價低于以上規(guī)定的規(guī)范，但工程總投資額在3000萬元人民幣以上的。 但部分單位經(jīng)常以所購資料具有特殊性、市場供應(yīng)緊張等緣由躲避實行招招標(biāo)制度，而是直接找到某供貨商談判或者采取約請招標(biāo)的方式選擇供貨商。這種情況下，我們首先應(yīng)查閱相關(guān)資料、進展市場調(diào)研，以確定對于該項采購能否還存在潛在招標(biāo)人，假設(shè)存在

22、就要對建立單位未進展招招標(biāo)進展深化的調(diào)查了解，以確定其動機，以及行為背后能否存在圍標(biāo)，即串通招標(biāo)招標(biāo)，它是指招標(biāo)者與招標(biāo)者之間或者招標(biāo)者與招標(biāo)者之間采用不正當(dāng)手段，對招標(biāo)招標(biāo)事項進展串通，以排斥競爭對手或者損害招標(biāo)者利益的行為，或者商業(yè)賄賂等違法違規(guī)問題。 例如：在對某工程進展審計中就發(fā)現(xiàn)，未經(jīng)招招標(biāo)而由該工程建立單位指定的碎石供應(yīng)商，實踐上就是建立單位的主管部門采用虛偽注冊的方式成立的，該供應(yīng)商獲得資料款后，將其中的1000多萬元返還給了建立單位、及其主管部門，用于給單位職工發(fā)放福利。容易出現(xiàn)的問題2：由于多計資料單價多計資料本錢審查方法：審查被審計單位的購入資料帳、計入工程本錢的資料價錢以

23、及當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)資料價錢的文件、查核各種進貨憑證、資料驗收入庫單、貨款憑證建立單位所需資料，其采購價錢必需在貫徹執(zhí)行國家物價政策的前提下，根據(jù)同意的根本建立財務(wù)方案和簽定的資料供應(yīng)合同的規(guī)定，辦理資料價款的支付和結(jié)算業(yè)務(wù)。審查時，我們可以從建立單位的有關(guān)發(fā)票上，查出各種資料的買價是多少，并與國家及各省、市、自治區(qū)所規(guī)定的資料預(yù)算價錢的供應(yīng)價比較，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嵺`，看看能否相符，假設(shè)提高了供應(yīng)價錢，應(yīng)看是不是提高了資料原價，或者是添加了包裝費、外埠運雜費和供銷部門手續(xù)費。對于向兩個以上單位采購?fù)环N資料的，要留意其價錢能否一致，如不一致，應(yīng)會通有關(guān)部門和單位及時查清。假設(shè)簽約價錢與當(dāng)時市場價錢的存在差別程

24、度，此種情況下審計人員對合同的審核要將重點放在合同價錢能否合理，要進展一定范圍的市場調(diào)查，掌握該項資料在采購時的市場基準(zhǔn)價錢，分析中標(biāo)價錢能否是在招標(biāo)價中屬于合理的低價程度。假設(shè)合同價明顯高于市場價，審計人員就應(yīng)審核在合同背后能否存在補充合同商定返款，或者供貨商與建立單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系等問題。 比如：在對某市自來水廠工程進展審計時發(fā)現(xiàn)，該工程建立單位采用與供貨商先簽署一個供貨量遠遠大于需求量的合同，之后再簽署補充合同，商定供貨商收到貨款后提取一定管理費，然后將超出實踐部分返還給建立單位指定賬戶的方式套取工程建立資金3000多萬元。假設(shè)合同價錢明顯低于市場價錢，要審查供貨商為什么以如此低的價錢供貨

25、，能否存在質(zhì)量不合格、或者建立單位應(yīng)允以后調(diào)整價錢等問題。容易出現(xiàn)的問題3：多計資料采購的各項費用審查方法：審查建立單位資料的相關(guān)費用的帳本、憑證審查各項費用的支付能否正常。建立單位在組織資料采購過程中，除了按國家物價規(guī)范支付價款，還要發(fā)生各種采購費用，如：保管費、運雜費、包裝費、手續(xù)費、差旅費等。采購費用開支的多少，直接影響資料采購本錢的高低。審查時，我們必需對建立單位的各種采購費用開支情況仔細審查。審查在采購業(yè)務(wù)中能否遵守結(jié)算紀(jì)律，有無不合法、不合理的預(yù)付定金和超規(guī)范費用開支景象；有無超越非現(xiàn)金結(jié)算起點而運用現(xiàn)金結(jié)算景象等。我們審計的重點應(yīng)放在對“采購保管費的審查，“采購保管費是資料供應(yīng)部

26、門及倉庫包括露天堆放場為采購、驗收、保管和收發(fā)各種資料所發(fā)生的費用，它是構(gòu)成資料價錢的根本要素之一，資料采購保管費=資料原價+運雜費+運輸損耗費采購保管費率，采購保管費率普通為2%左右，不同的資料有不同的規(guī)定，如：地方建筑安裝資料及黑色金屬資料，采購保管費率按2.5%計算，其中采購占1.4%，保管占1.1%；其他資料，采購保管費率按1%計算，其中采購占0.4%，保管占0.6%.建立單位采購供應(yīng)到施工工地倉庫或現(xiàn)場堆放點的，施工單位計取采購保管費的40%；建立單位組織招標(biāo)，確定資料供應(yīng)商，施工單位組織采購的，施工單位計取采購保管費的60%.審查時，要留意材保費中能否擠入與資料采購無關(guān)的各項費用的

27、開支。容易出現(xiàn)的問題4：合同簽定不規(guī)范審查方法：審查建立單位資料供應(yīng)合同的簽定和執(zhí)行情況建立單位為了保證資料的合理貯藏和施工的正常進展，在正確編制資料采購供應(yīng)方案的同時，應(yīng)與有關(guān)供應(yīng)單位簽定資料供應(yīng)合同。資料供應(yīng)合同是建立單位與資料供應(yīng)單位為了明確供應(yīng)資料的權(quán)益和義務(wù)管理而簽定的一種書面協(xié)議，是保證及時供應(yīng)資料，滿足施工正常需求的重要條件。在資料供應(yīng)合同中，必需詳細規(guī)定供應(yīng)資料的種類、規(guī)格、質(zhì)量、訂購數(shù)量、資料單位、總金額、結(jié)算方式、交貨期限、交貨地點、運輸方式、違約罰款規(guī)范及額度，以及其他有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任等條款。合同一經(jīng)簽定，即具有法律效能，雙方必需嚴(yán)厲執(zhí)行，否那么，將按照合同規(guī)定承當(dāng)違約責(zé)任。

28、建立單位所需建筑資料，不論是當(dāng)?shù)剡€是外埠采購，都必需根據(jù)簽定的資料供應(yīng)合同所列內(nèi)容進展采購。審查時，我們首先必需審查建立單位和供應(yīng)單位能否簽定有合同，所訂合同內(nèi)容能否完好有效，對合同的貫徹執(zhí)行能否合規(guī)合法，有無違反國家物資管理法規(guī)的行為。建立單位實踐收到的資料能否和合同規(guī)定的種類、規(guī)格、質(zhì)量、訂購數(shù)量相符。容易發(fā)現(xiàn)的問題5：在建筑安裝投資中虛列資料投資審查方法：審查資料帳目、憑證、弄清楚單價、數(shù)量，與建安工程投資中資料單價、數(shù)量核對?？茨芊裼性谠诮ㄍ顿Y中虛列資料投資的景象。 容易出現(xiàn)的問題5：資料損失浪費審查建立單位資料的驗收、入庫和保管情況，審查資料的入庫單，與進貨憑證能否相符，有無少入庫或

29、漏入庫呵斥資料損失浪費景象。 四待攤投資的審計根據(jù)建立工程的待攤投資包括建立單位管理費、土地征用及遷移補償費、勘察設(shè)計費、研討實驗費、可行性研討費、暫時設(shè)備費、設(shè)備檢驗費、借款利息、土地運用稅、其他待攤投資等。審計目的：待攤投資能否完好記錄，確認(rèn)所記錄的待攤投資能否確認(rèn)存在，待攤投資業(yè)務(wù)的會計處置能否正確，計價能否準(zhǔn)確；待攤投資反映的正確的會計期間。審計程序：1、獲得或編制待攤投資明細表，復(fù)核加計正確，并與總帳、明細帳和財務(wù)報表核對；2、檢查待攤投資科目能否按會計制度規(guī)定的待攤投資內(nèi)容設(shè)置明細科目，建立單位管理費能否按費用工程進展明細核算；3、抽取一定工程的記帳憑證及原始憑證，檢查待攤投資發(fā)生

30、的內(nèi)容能否確實發(fā)生，能否應(yīng)由該建立工程承當(dāng)，所發(fā)生支出能否符合國家有關(guān)規(guī)定；4、檢查分?jǐn)傓D(zhuǎn)出的待攤投資能否準(zhǔn)確，能否按歸比例進展合理分?jǐn)?。下面談一談建立單位管理費的幾種費用：1、建立單位管理費，普通包括建立單位支出管理費是指建立單位從工程開工之日起至辦理開工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開支。包括：不在原單位發(fā)工資的任務(wù)人員工資、根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費，辦公費、差旅交通費、勞動保險費、工具器具運用費、固定資產(chǎn)運用費、零星購置費、招募消費工人費、技術(shù)圖書資料費、印花稅、業(yè)務(wù)款待費、施工現(xiàn)場津貼、開工驗收費和其他管理費性質(zhì)開支。建立單位管理費實行總額控制，分年度據(jù)實列支，建立單

31、位管理費的總額控制數(shù)以工程審批部門同意的工程投資總概算為基數(shù)，并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計算，詳細計算方法參照，有些單位的此項費用超預(yù)算較多，擠占建立本錢，有的單位按計提金額列支，有的單位卻是從別的賬戶列轉(zhuǎn)支出，違反了建立單位管理費的運用規(guī)定。對于業(yè)務(wù)款待費的支出，不得超越建立單位管理費總額的10%。容易出現(xiàn)的問題：建立單位管理費超支、擠占建立單位管理費、款待費超支等2、土地征用及遷移補償費 核算經(jīng)過劃撥方式獲得無限期的土地運用權(quán)而支付的土地補償費、附著物和青苗補償費、安頓補償費以及土地征收管理費等，以及行政事業(yè)單位的建立工程經(jīng)過出讓方式獲得土地運用權(quán)而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建立工程經(jīng)

32、過出讓方式獲得有期限的土地運用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在“其他投資科目核算，不在本科目核算。關(guān)于這個問題，近年來，一些建立工程違法用地景象時有發(fā)生，部分工程業(yè)主違反國家產(chǎn)業(yè)政策，逃避審批，嚴(yán)重破壞、浪費了土地資源。一些單位經(jīng)過截留、拖欠、挪用征地補償費的方式，嚴(yán)重損害了農(nóng)民利益。有的地域甚至在征用土地過程中，部分人謀取個人私利，實施商業(yè)賄賂，冒犯了刑事法律。針對上述景象，我們在參與審計一些建立工程時，在用地審批、土地補償?shù)确矫?，也發(fā)現(xiàn)了一些較為普遍和典型的問題，現(xiàn)將建立工程審計過程中，需求著重區(qū)分的事項總結(jié)如下：一、對于工程本身的性質(zhì)，要分清工程屬于鼓勵類、限制類、制止類 這是審計一個建

33、立工程需求關(guān)注的首要問題，在現(xiàn)階段具有非常重要的意義。對于工程建立用地，我國是按照“區(qū)別對待、有保有壓的原那么進展審批的，但是，近年來，為了招商引資、完成經(jīng)濟目的義務(wù)，一些地方政府默許、甚至支持了一些建立工程違法用地景象的存在，而部分工程本身就違反了國家有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策，在國家嚴(yán)厲控制之列，如別墅類房地產(chǎn)開發(fā)工程、高爾夫球場工程。國土資源部、國家發(fā)改委于2006年12月發(fā)布的和根據(jù)國家有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策、土地供應(yīng)政策，明確了限制和制止用地的工程，也為審計人員判別被審工程用地的合規(guī)性提供了重要根據(jù)。二、對于工程獲得土地的方式，要分清劃撥方式、出讓方式 區(qū)分土地獲得方式的意義在于：其一，只需法律法規(guī)明確規(guī)定

34、的工程才干獲得劃撥用地。按照及其他相關(guān)的法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，除國家機關(guān)用地、軍事用地、城市根底設(shè)備用地、公益事業(yè)用地、國家重點扶持的能源、交通、水利等工程用地及法律和法規(guī)明確規(guī)定可以采用劃撥方式供地外，其他工程用地均應(yīng)以出讓方式獲得。其二，劃撥是無償?shù)模鲎屖怯袃數(shù)?，土地一級市場上，出讓土地有招?biāo)、拍賣、掛牌等方式。如審計某建立工程時，發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)赝恋刂鞴懿块T違規(guī)對該工程劃撥用地征收土地出讓金的問題。其三，劃撥方式獲得用地是無限期的，但出讓方式獲得的土地運用權(quán)是有期限的，如住宅工程用地最長期限70年，商業(yè)、旅游、文娛工程用地最長期限40年，其他工程用地最長期限50年。三、對于土地性質(zhì)，要分清國有土

35、地、集體土地、建立單位自有土地 較國有土地而言，集體土地需求支付土地補償費，以補償集體土地一切權(quán)。由于集體土地的運用權(quán)不得出讓、轉(zhuǎn)讓或者出租用于非農(nóng)業(yè)建立，假設(shè)建立工程需求征用集體土地，除廣東省外，均需先征收為國有土地后，才干用于工程建立，有些集體土地未轉(zhuǎn)為國有，便用于工程建立，或者“未批先用，均是違反的。對于建立單位的自有土地，假設(shè)已被占用，還需求適當(dāng)補償。四、對于被征用土地的運用情況，要分清能否屬于耕地 占用林地需求支付森林植被恢復(fù)費，占用耕地能夠要上繳耕地占用稅。假設(shè)占用了耕地，還要進一步分清能否屬于根本農(nóng)田。我國實行的是最嚴(yán)厲的耕地維護制度，對建立工程占用耕地有很多限制。一是用地審批更

36、加嚴(yán)厲。占用35公頃以上的耕地，或者根本農(nóng)田，均由國務(wù)院審批。二是占用耕地實行“占補平衡制度。各類非農(nóng)建立工程占用耕地的，工程業(yè)主必需補充數(shù)量、質(zhì)量相當(dāng)?shù)母?。沒有條件自行補充耕地的，應(yīng)向土地主管部門交納相應(yīng)的耕地開墾費。五、對于用地時限，要分清長期用地、暫時用地 暫時用地不得在地上建筑永久性建筑物。對于暫時用地，還要起一步分清其用地主體是建立單位，還是施工單位，其意義在于對工程建立本錢的影響：建立單位暫時用地的相關(guān)費用直接進入工程建立本錢，但施工單位的相關(guān)費用應(yīng)該是其招標(biāo)報價的一部分。對于暫時用地，還需求關(guān)注其能否超越了期限。暫時運用土地期限普通不超越2年鐵路的是規(guī)定是最長不得超越3年，超越

37、期限的，該當(dāng)向規(guī)劃、國土等部門重新辦理暫時用地審批。六、對于相關(guān)費用支出，要分清稅費性質(zhì)、補償性質(zhì)、其他性質(zhì) 建立工程征用土地，需求承當(dāng)?shù)馁M用主要有三類，審計人員應(yīng)有針對性地予以關(guān)注：1稅費性質(zhì)的支出，包括耕地占用稅、征地管理費，征用菜地的，有些地方還要求應(yīng)交納新菜地開發(fā)建立基金。對于這類費用，應(yīng)對比相關(guān)規(guī)范，關(guān)注能否存在亂攤派，亂收費，加大工程建立本錢的問題。2補償性質(zhì)的支出，如土地補償費、青苗附著物補償費、安頓補助費、征用林地補償費等。對于這類費用，不僅要關(guān)注能否存在擠占挪用征地補償資金、經(jīng)過虛報冒領(lǐng)侵占建立資金的問題，更要重點審查能否存在降低補償規(guī)范，損害農(nóng)民利益的問題。3其他性質(zhì)的支出

38、，如占用耕地支付的開墾費。著重審查能否足額交納了耕地開墾費，能否按照需求補充耕地的數(shù)量、質(zhì)量等級規(guī)范折算，而導(dǎo)致占而不補、或者占多補少、占優(yōu)補劣的問題。容易出現(xiàn)的問題：土地面積超概算，工程用地不合規(guī)，違反國家有關(guān)政策；土地未批先占；地方政府?dāng)D占挪用土地補償費5、勘察設(shè)計費 核算自行或委托勘察設(shè)計單位進展工程水文地質(zhì)勘察、設(shè)計的各項費用。根據(jù)工程勘察和工程設(shè)計收費根據(jù)建立工程投資額的不同情況，分別實行政府指點和市場調(diào)理價。建立工程總投資估算額500萬元及以上的工程勘察和工程設(shè)計收費實行政府指點價；建立工程總投資估算額500萬元以下的工程勘察和工程設(shè)計收費實行市場調(diào)理價。 實行政府指點價的工程勘察

39、和工程設(shè)計收費，其基準(zhǔn)價根據(jù)或者計算，除另有規(guī)定者外，浮動幅度為上下20%。發(fā)包人和勘察人、設(shè)計人該當(dāng)根據(jù)建立工程的實踐情況在規(guī)定的浮動幅度內(nèi)協(xié)商確定收費額。實行市場調(diào)理價的工程勘察和工程設(shè)計收費，由發(fā)包人和勘察人、設(shè)計人協(xié)商確定收費額。重點審查勘察設(shè)計費有無明顯偏高或偏低不正常景象，例如：某審計局對某工程審計中發(fā)現(xiàn)一同虛報工程勘察設(shè)計費的問題。審計人員在審查某工程資金時，發(fā)現(xiàn)其專項資金專賬中反映工程勘察設(shè)計費金額特高，高出一樣條件下金額15萬元。經(jīng)審查支票存根，發(fā)現(xiàn)系用2張現(xiàn)金支票支付、兩張支票分別在兩張記賬憑證中反映，且一張支票金額恰好為15萬元；審計人員繼續(xù)檢查其會計資料中工程勘察設(shè)計費

40、合同文件，發(fā)現(xiàn)其標(biāo)的金額與賬面金額完全一樣。與此同時，一位審計人員在對該單位在某銀行的專項資金存款賬戶進展檢查與核對時，發(fā)現(xiàn)金融機構(gòu)會計憑證中，那張15萬元的現(xiàn)金支票與一張一樣的銀行進賬單存放一同，赫然發(fā)現(xiàn)其收款單位竟為該單位，賬號為非專項資金存款賬號。審計人員將銀行審查資料交給對方單位，要求對方作出解釋。見此，對方單位會計人員不得不成認(rèn)：當(dāng)時，與勘察設(shè)計方簽署有兩份合同，另一份補充合同金額即為15萬元,合同上記載的名目為工程協(xié)助費用，實系業(yè)務(wù)返還回扣款；在支付工程勘察設(shè)計費時，將15萬元的現(xiàn)金支票直接進入單位機關(guān)經(jīng)費賬戶；這都是由于機關(guān)經(jīng)費入不敷出，才打起專項資金主意的結(jié)果。審計人員始得翻開

41、該單位機關(guān)經(jīng)費會計資料，發(fā)現(xiàn)：一張15萬元的現(xiàn)金支票存根、一張15萬元的銀行進賬單、一張15萬元的補充合同、一張15萬元的收款收據(jù)竟并排擁抱在一同。4、研討實驗費 核算為本建立工程提供或驗證設(shè)計數(shù)據(jù)、資料進展必要的研討實驗，按照設(shè)計規(guī)定在施工過程中必需進展實驗發(fā)生的費用，不包括應(yīng)由科技三項費用開支的費用和應(yīng)在間接費用列支的施工企業(yè)對建筑資料構(gòu)件和建筑物進展普通簽定、檢查所發(fā)生的費用及技術(shù)革新的研討實驗費，以及應(yīng)由勘察設(shè)計費、勘察設(shè)計單位的事業(yè)費或根本建立投資中開支的工程費用。5、可行性研討費 核算在建立前期所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計入交付運用資產(chǎn)本錢的研討費用。為進展可行性研討而購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“

42、其他投資科目中核算，不在本科目核算。6、暫時設(shè)備費 核算按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的暫時設(shè)備包干費，以及建立單位自行施工所發(fā)生的暫時設(shè)備實踐支出。暫時設(shè)備費的內(nèi)容按規(guī)定包括：暫時設(shè)備的搭設(shè)、維修、撤除費或攤銷費，以及施工期間公用公路養(yǎng)護費、維修費。該項費用的審計主要審查能否有反復(fù)計取費用的情況，例如：施工現(xiàn)場的圍墻應(yīng)該屬于措施費中的平安文明施工措施，假設(shè)不是業(yè)主指令搭建，且招標(biāo)時報了平安文明措施費，那此項費用是不應(yīng)該要求簽證補償?shù)摹Ｎ覀冊趯徲嬆彻こ虝r發(fā)現(xiàn)，由于主斜井井口房等地面建筑即將開工，施工單位在主斜井井口附近施工用的暫時房屋需求拆遷重建，由此發(fā)生的37.11萬元費用屬于施工單位本身緣由呵斥的

43、，施工單位的暫時建筑應(yīng)布置到不影響總平面內(nèi)一切永久建筑施工的場地內(nèi)，暫時設(shè)備費已在取費中計取，施工單位將臨建布置到建筑物基座上屬于本身失誤，不應(yīng)由甲方承當(dāng)。7、設(shè)備檢驗費 核算按照規(guī)定付給商品檢驗部門的進口成套設(shè)備檢驗費。建立單位對進口成套設(shè)備自行組織檢驗所發(fā)生的費用，應(yīng)列入采購保管費，不在本科目核算。8、包干節(jié)余 核算實行根本建立投資包干節(jié)余制的建立單位實現(xiàn)的按規(guī)定應(yīng)計入交付運用資產(chǎn)價值的包干節(jié)余。9、監(jiān)理費用 主要審查工程監(jiān)理單位能否具有相應(yīng)資質(zhì)，監(jiān)理能否經(jīng)過招招標(biāo)程序，能否簽定合同，按照計算工程監(jiān)理費用，與合同金額相比較，能否明顯高于或者低于合同金額，并深化分析緣由。審計人員要實地查看工

44、程質(zhì)量，能否偷工減料，呵斥直接經(jīng)濟損失，監(jiān)理單位能否盡到監(jiān)理職責(zé)，對于監(jiān)理單位未盡到職責(zé)的行為，審計機關(guān)要作出相關(guān)處置。例如：我們在對某工程審計時，發(fā)現(xiàn)鐵路公用線邊坡由于未按設(shè)計要求施工，護坡設(shè)計厚度400毫米，部分擋墻僅做200毫米，中間平臺設(shè)計寬度4米，實踐施工寬度2米，并且沙漿強度達不到設(shè)計要求，呵斥80米的塌方，期于120米部分破面起鼓，裂痕隨處可見。審計人員根據(jù)的規(guī)定，對監(jiān)理單位處以監(jiān)理費一倍的罰款。10、利息收入 根據(jù)建立工程在建立期間的存款利息收入計入待攤投資，沖減工程本錢。審查本費用時，是借款利息的，要結(jié)合借款利息合同，計算利息收入，與建立單位帳面利息核對，看能否相符。在對某工

45、程審計時發(fā)現(xiàn)，該工程專項資金先后五次轉(zhuǎn)入進口設(shè)備保證金專戶6504.6萬元，在保證金專戶發(fā)生的存款里許收入272788.37元，未轉(zhuǎn)入專戶，省財政廳撥入的國債資金18270萬元，轉(zhuǎn)入消費根本帳戶發(fā)生的存款利息764036.38元，未轉(zhuǎn)入專戶。構(gòu)成隱瞞利息收入103.68萬元。第五、其他投資的審計本科目核算建立單位發(fā)生的構(gòu)成根本建立實踐支出的房屋購置和根本畜禽、林木等購置、豢養(yǎng)、培育支出以及獲得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的支出。第三個問題，談一談決算報表的審計建立工程財務(wù)決算是以實物數(shù)量和貨幣目的為計量單位，綜合反映開工工程的建立期間、建立成果和財務(wù)情況的總結(jié)性文件，是開工驗收報告的重要組成部分。開

46、工決算的內(nèi)容由“開工決算表和“開工決算闡明書兩部分所組成。開工財務(wù)決算表，是用來反映開工的大、中型建立工程從開工到開工止全部資金來源和資金占用情況的報表。它是分析和考核基建撥款、基建借款及其運用效果的根據(jù)。第一、決算報表的審計 由于大中型和小型工程的不同情況和特點，其開工決算報表的設(shè)置也不一樣。普通來講，大中型建立工程的開工決算報表要設(shè)置“開工工程概略表、“開工財務(wù)決算表“交付運用財富總表“交付運用財富明細表。此外，還應(yīng)編制“設(shè)備、資料結(jié)余明細表和“應(yīng)收、應(yīng)付款明細表等附表。小型建立工程的開工決算的報表包括“開工決算總表和“交付運用財富明細表。對開工決算報表的合規(guī)性審計主要從以下幾個方面進展：

47、1、開工決算報表能否按規(guī)定的期限編制。按照國家編報開工決算的規(guī)定，開工決算報表應(yīng)在辦理驗收后一個月內(nèi)報送有關(guān)部門。2、開工決算各種報表能否填列齊全，有無漏報、缺報。已報的決算各表中工程的填列能否正確完好，各表之間能否具有勾稽關(guān)系，應(yīng)一致的數(shù)字能否相符。如：“交付運用財富表合計數(shù)應(yīng)與“開工財務(wù)決算表中的“交付運用財富數(shù)額相符；“交付運用財富明細表中的合計數(shù)應(yīng)與“交付運用財富總表的數(shù)字相符；“設(shè)備、資料明細表中設(shè)備價值和資料價值應(yīng)分別與“開工財務(wù)決算表中的“設(shè)備金額和“資料金額相符；“應(yīng)收、應(yīng)付款明細表中的應(yīng)收款合計數(shù)和應(yīng)付款合計數(shù)分別與“開工財務(wù)決算表中的“預(yù)收及應(yīng)收款金額和“應(yīng)付款及“未交款項

48、的金額相符。3、核實報表中有關(guān)概算數(shù)和方案數(shù)能否與同意的概算數(shù)和方案數(shù)相一致。4、審查開工決算表中的主要工程金額能否與其歷年同意的財務(wù)決算報表中的主要工程金額相符。例如：根本建立撥款、貸款、交付運用財富、轉(zhuǎn)出投資、應(yīng)核銷投資、應(yīng)核銷其他支出等，如有不符，應(yīng)查明緣由，并督促建立單位予以調(diào)整。5、根本建立投資借款根本建立基金借款和銀行投資借款部分能否與銀行帳面上的數(shù)字相符。6、開工決算中根本建立結(jié)余資金能否正確。其計算公式有：根本建立結(jié)余資金=歷年撥款、貸款合計數(shù)不含其他借款-歷年投資完成額合計數(shù)-歷年應(yīng)核銷其他支出合計數(shù)。第二，文字闡明書的審查開工決算報表必需附有必要的文字闡明，主要從概預(yù)算的執(zhí)

49、行、方案和財務(wù)管理等方面，以年度財務(wù)決算資料為資料，分析根本建立過程中的閱歷教訓(xùn)。主要內(nèi)容包括：工程建立的根據(jù)、初步設(shè)計概算同意的日期；資金來源和占用情況；投資效果的簡要闡明；財務(wù)管理任務(wù)及執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律情況；結(jié)余設(shè)備、資料及處置情況。主要審查開工決算“文字闡明書和所表達的現(xiàn)實能否全面系統(tǒng)，能否符合實踐情況，有無虛偽不實，掩蓋問題等情況。第三，開工結(jié)余資金的審計在進展開工決算審計時，必需非常注重開工結(jié)余資金的審計。開工結(jié)余資金與年終財務(wù)決算中的結(jié)余資金是不完全一樣的，由于工程開工后，不再需求占用貯藏資金，其數(shù)額該當(dāng)越少越好。審計時就從以下幾方面入手：第一，審查開工結(jié)余資金的真實性 1、可根據(jù)“設(shè)

50、備、資料明細表和“應(yīng)收、應(yīng)付款明細表經(jīng)過設(shè)備資料的盤店和帳簿的核對，落實開工結(jié)余資金的數(shù)字。2、審查待處置的設(shè)備、資料中有無損毀的物資，待處置設(shè)備、資料的作價能否合理。3、應(yīng)收、應(yīng)付款中有無無法回收和支付的款項。4、根據(jù)以上審查情況，核實結(jié)余資金的計算能否正確，并作出相應(yīng)的評價。普通情況下，開工結(jié)余資金總額不應(yīng)超越概算總額的2%。第二，開工結(jié)余資金的處置合法性、合規(guī)性的審計 1、審查開工結(jié)余資金的處置能否在國家規(guī)定期限內(nèi)處置終了，普通應(yīng)在半年內(nèi)處置終了。2、審查處置物資的作價能否合理，有關(guān)人員有無私分物資和營私舞弊的行為，應(yīng)變價處置的庫存設(shè)備、資料以及應(yīng)處置的自用固定資產(chǎn)要公開變價處置，應(yīng)收、

51、應(yīng)付款項要及時清理，3、審查需求報廢的物資損失和壞帳損失的審批手續(xù)能否齊備，能否經(jīng)過有關(guān)部門的同意。4、清理終了的結(jié)余資金，按以下情況進展財務(wù)處置：運營性工程的結(jié)余資金，相應(yīng)轉(zhuǎn)入消費運營企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)。非運營性工程的結(jié)余資金，首先用于歸還工程貸款。如有結(jié)余，30%作為建立單位留成收入，主要用于工程配套設(shè)備建立、職工獎勵和工程質(zhì)量獎，70%按投資來源比例歸還投資方。有些單位工程完工，資產(chǎn)交付以后，結(jié)余資金遲遲不做處置，或者干脆轉(zhuǎn)到事業(yè)單位的賬上，作為單位的事業(yè)基金處置。第四個問題，建立資金的流失的審計以上屬于建立工程資金的正常運用范圍，超出以上范圍的，按照我們審計的術(shù)語，就叫擠占挪用，也就是建立

52、建立資金的流失，建立資金具有特定的用途，它的運用必需以建立工程的概算為根本，這是對建立資金運用的客觀要求。所以：根據(jù)的規(guī)定：任何單位和個人不得挪用、截留國家重點建立工程的建立資金，否那么，根本建立將是無法填滿的“無底洞。建立工程資金的流失有以下幾種方式，第一種是擠占挪用建立資金，關(guān)于該問題，大家可以經(jīng)過審查帳目、憑證，順藤摸瓜，弄清楚資金能否花在該工程上，否那么，就是擠占挪用，表現(xiàn)方式也有很多種，比如：將本工程建立資金用于其他工程建立；將根本建立資金轉(zhuǎn)入根本消費帳戶挪用與消費運用；將根本建立資金用于發(fā)放單位職工獎金、補助、福利等等。第二種，地方及有關(guān)部門亂攤派、亂收費、罰款導(dǎo)致建立資金流失。例

53、如：某工程建立資金被地方政府以各種名義挖走58萬元，其中：縣公安局收取看守所援建費20萬元、派出所收取經(jīng)費、槍工費、征地費15萬元，鎮(zhèn)政府收取“援建獎勵“維護某地次序獎3萬元；再例如：設(shè)計單位多收費，前面已說過，設(shè)計費有國家規(guī)定的計算規(guī)范，不可以以各種方式多收；再例如：供電局以向某工程住宅小區(qū)添加電荷為由，向建立單位索要調(diào)度費。為此，雙方協(xié)議，有建立單位用該工程方案目的為供電局代建代管一棟1500平方米的消費調(diào)度樓，投資34萬元，建立單位將該投資列入該工程的“轉(zhuǎn)出投資。再例如：施工單位高估冒算，多結(jié)算工程款，這是建立資金流失最大的一塊，這個問題在我們審計中也經(jīng)常遇到，得經(jīng)過工程人員的計算、專業(yè)

54、判別，才干得出結(jié)論。第三種，由于由于管理不善或者方案不合理，呵斥損失浪費，例如：在對某工程審計中，由于邊設(shè)計邊施工工程總平面變卦，經(jīng)建立單位研討決議，將原副立井、食堂、生活區(qū)暫時設(shè)備搬遷重建，呵斥64萬元的建立資金損失，將已建成運用的行政福利區(qū)變電室移地重建，呵斥變電室撤除損失24.82萬元，再如：某小學(xué)校進場時為保證施工現(xiàn)場道路暢通，澆筑水泥混凝土路面400m2，金額35760.78元,由于室外設(shè)計標(biāo)高提高，鋪好的水泥混凝土路面報廢，構(gòu)成損失浪費。第五個問題，建立工程在建期間涉及到的其他資金的審計一、稅費的審查工程在建立過程中，普通要涉及到施工單位的營業(yè)稅金及其附加、印花稅，有的還涉及到耕地占用稅，土地運用稅，這些稅種根據(jù)國家國家稅法的相關(guān)規(guī)定，都有詳細的計算方法。我們在審計時，經(jīng)過審查相關(guān)帳目、憑證、計算應(yīng)納稅額，看建立單位或施工單位能否足額交納稅款，未繳或未足額交納的，審計機關(guān)應(yīng)督促其補繳。另外，有的建立工程稅務(wù)機關(guān)和建立單位簽署代征協(xié)的，是建立單位代扣代繳施工單位營業(yè)稅，那么稅務(wù)機關(guān)就有一個給建立單位一定比