中級財務(wù)會計第七章

1、中級財務(wù)會計教材結(jié)構(gòu)第一章 總論第二章 貨幣資金第三章 應(yīng)收款項第四章 存貨第五章 投資 第六章 固定資產(chǎn)第七章 無形資產(chǎn)與長期待攤費用第八章 投資性房地產(chǎn)第九章 流動負(fù)債第十章 長期負(fù)債 第十一章所有者權(quán)益 第十二章收入、費用和利潤第十三章 財務(wù)報表教學(xué)目的及要求 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解無形資產(chǎn)的概念、特征和內(nèi)容，掌握無形資產(chǎn)的取得、價值攤銷和處置的核算；了解長期待攤費用的概念和會計處理。重點 無形資產(chǎn)的取得、攤銷以及處置的會計核算是本章教學(xué)的重點。難點 自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的核算。 第七章 無形資產(chǎn)與長期待攤費用目 錄1234無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)的價值攤銷無形資產(chǎn)的處置與報廢5

2、長期待攤費用 一、無形資產(chǎn)概述（一）概念 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。（二）特征 1、不具有實物形態(tài) 2、具有可辨認(rèn)性 3、以生產(chǎn)經(jīng)營、出租和管理使用為目的 4、收益的不確定性（三）分類1、按取得方式劃分購入、自創(chuàng)、投資人投入等2、按期限劃分有期限、無期限第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。（四）幾種主要的無

3、形資產(chǎn)1、專利權(quán)：是經(jīng)國家專利管理機關(guān)審定并授予發(fā)明創(chuàng)造者在一定年限內(nèi)對其發(fā)明創(chuàng)造所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。2、商標(biāo)權(quán)：是指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。3、非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、未申請專利、能夠帶來經(jīng)濟利益的專門技術(shù)、訣竅、資料、經(jīng)驗等。 4、著作權(quán)：也稱版權(quán)，是指著作人或文藝作品的創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。 5、土地使用權(quán)：是指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。 已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土

4、地使用權(quán)，作為投資性房地產(chǎn)。 6、特許權(quán)：又稱專營權(quán)，是指企業(yè)獲準(zhǔn)在某一區(qū)域內(nèi)以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營某種特定商品的權(quán)利。一、賬戶的設(shè)置 1、“無形資產(chǎn)”賬戶 借 無形資產(chǎn) 貸 取得成本 注銷出售、報廢 無形資產(chǎn)的成本 余額：企業(yè)持有的 無形資產(chǎn)成本。第二節(jié) 無形資產(chǎn)的取得2、“累計攤銷”賬戶 借 累計攤銷 貸 注銷減少的無形資產(chǎn) 登記攤銷額 的已攤銷額。 余額：無形資產(chǎn) 的累計攤銷額。無形資產(chǎn) 累計攤銷無形資產(chǎn)賬戶余額 賬戶余額 凈值3、“研發(fā)支出”賬戶（成本類賬戶） 借 研發(fā)支出 貸研發(fā)過程中的各項支出 結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出余額：正在進行中的 研發(fā)項目發(fā)生的支出。二、取得的核算1、外購的無形資產(chǎn) 外購

5、的無形資產(chǎn)按取得時的成本入帳（包括買價、稅費以及其他相關(guān)支出）。 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款2、投資者投入的無形資產(chǎn) 按投資合同或協(xié)議約定的價值入帳 借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本（或股本）3、自行研發(fā)的無形資產(chǎn) 企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。（1）研究階段的核算 研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識等進行的有計劃的調(diào)查。 研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益。借：研發(fā)支出費用化支出 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出（2）開發(fā)階段的核算 開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。 開發(fā)階

6、段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。借：研發(fā)支出資本化支出 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出 例威勝電子有限責(zé)任公司是專門研制生產(chǎn)和銷售MP3的一家電子公司，公司現(xiàn)已擁有開發(fā)MP4的技術(shù)，決定對MP4開發(fā)后申請專利，進入對MP5的研究。企業(yè)自5月份投資于研究MP5的材料及人工費用達(dá)到100萬元；通過艱苦攻關(guān)終于開發(fā)MP4成功并申請了專利，其中開發(fā)、試制費用為200萬元，申請專利費為10萬元，該專利技術(shù)有效期5年。假設(shè)所有費用均由存款支付。（1）MP4研究、開發(fā)費： 借：研發(fā)支出資本化支出 2000000 貸：銀行

7、存款 2000000 開發(fā)成功、申請專利時：借：無形資產(chǎn) 2100000 貸：研發(fā)支出資本化支出 2000000 銀行存款 100000（2）MP5發(fā)生研究費用時：借：研發(fā)支出費用化支出 1000000 貸：銀行存款 1000000期末結(jié)轉(zhuǎn)研究費用時：借：管理費用 1000000 貸：研發(fā)支出費用化支出 1000000 一、無形資產(chǎn)價值攤銷的原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時判斷其使用壽命。根據(jù)使用壽命是否可確定，無形資產(chǎn)可以分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命的年限。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定

8、的無形資產(chǎn)。 只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷。第三節(jié) 無形資產(chǎn)的價值攤銷二、無形資產(chǎn)使用壽命的確定 無形資產(chǎn)的使用壽命包括經(jīng)濟壽命和法定壽命兩個方面。經(jīng)濟壽命是指無形資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的年限。法定壽命是指無形資產(chǎn)的使用壽命受法律、規(guī)章或合同限制的年限。由于受技術(shù)進步、市場競爭等因素的影響，無形資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命往往短于法定壽命。 無形資產(chǎn)使用壽命的確定方法為：（1）有合同期限或法律期限的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，當(dāng)有

9、證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。（2）合同或者法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。（3）按照上述方法，仍然確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。三、使用壽命有限的無形資產(chǎn)的價值攤銷 使用壽命有限的無形資產(chǎn)的價值應(yīng)在其有效期限內(nèi)平均攤銷，使無形資產(chǎn)的取得成本與各期收益相配比。攤銷的分錄：借：管理費用 制造費用（用于產(chǎn)品生產(chǎn)） 貸：累計攤銷 仍以上例，分月攤銷MP4的價值 2100000512=35000（元）借：管理費用 35000 貸：累計攤銷 35

10、000 四、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的減值測試 按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷。但至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，按照有關(guān)規(guī)定進行減值測試。經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值的，應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備。 對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷其是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如有確鑿證據(jù)表明無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)按其差額計提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。一、無形資產(chǎn)的處置 無形資產(chǎn)的處置是指無形資產(chǎn)對外出售、出租以及對外捐贈等。（一）無形資產(chǎn)的出售 出售無形資產(chǎn)表明企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資

11、產(chǎn)的所有權(quán)，因此需要注銷無形資產(chǎn)的賬面價值，并確定資產(chǎn)處置利得或損失。借：銀行存款（取得的轉(zhuǎn)讓收入） 累計攤銷（注銷累計攤銷） 貸：無形資產(chǎn)（注銷賬面價值） 營業(yè)外收入（轉(zhuǎn)讓收益） 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報廢 假設(shè)威勝公司的MP4專利權(quán)在持有3年后將其所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格100萬元，營業(yè)稅率5%。3年累計攤銷額： 35000123=1260000（元）借：銀行存款 1000000 累計攤銷 1260000 貸：無形資產(chǎn) 2100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 50000 營業(yè)外收入 110000（二）無形資產(chǎn)的出租 出租無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的是無形資產(chǎn)的使用權(quán)，收取的租金收入屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入

12、，應(yīng)屬于其他業(yè)務(wù)收入。在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。按取得的收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入按發(fā)生的轉(zhuǎn)讓費用 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款二、無形資產(chǎn)的報廢 無形資產(chǎn)的報廢是指無形資產(chǎn)無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益時，應(yīng)予注銷并終止確認(rèn)?！纠?長江公司的一項專利技術(shù)，其賬面余額為600萬元，攤銷期限為10年，采用直線法進行攤銷，已攤銷了6年，假定該專利權(quán)的殘值為0，已累計計提的減值準(zhǔn)備為140萬元。目前用該專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，該專利應(yīng)予報廢。借：累計攤銷 3 600 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 400 000 營業(yè)外支出處置無形資產(chǎn)損失 1 000 000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 6 000 000一、長期待攤費用的定義和內(nèi)容 長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但