第4-章企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過程的核算

1、 第 四 章 企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過程的核算 通過本章學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財(cái)務(wù)成果、資金退出等業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容，賬戶設(shè)置和主要業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。較熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的具體運(yùn)用。學(xué)習(xí)目標(biāo)第四章 企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過程的核算3投入 借入貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金循環(huán)供應(yīng) 生產(chǎn) 銷售工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)儲(chǔ)備資金工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容1資金籌集業(yè)務(wù)；2供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；3生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；4銷售過程業(yè)務(wù)；5財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。第一節(jié)資金籌集的核算 一、資金籌集的渠道 1、投資者投入資本(所有者權(quán)益) 2、債權(quán)人投入的資金（負(fù)債） 二、投入資金的核算（一）概述 1

2、、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提 2 、投資主體 國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人、外商 3 、投入資本形式 貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等 4、投資者投入的資本除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外，不得抽回。 （二）投入資本會(huì)計(jì)核算 1、設(shè)置賬戶實(shí)收 資本股本資本公積（1）“實(shí)收資本”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)實(shí)際收到的資本金的增減變動(dòng) 結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類。實(shí)收資本借方 （）貸方（）投入資本的減少期末余額：資本實(shí)有額投入資本的增加（2）“股本”賬戶 目的：核算和監(jiān)督股份有限公司實(shí)際收到的資本金的增減變動(dòng) 結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類 股 本借方（）貸方 （+）股本的減少額期末余額：股本實(shí)有額股本的增加額（3）“資本公積”賬戶 目的：核算

3、和監(jiān)督企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額 結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類資本公積借方（）貸方（）資本公積的減少期末余額：資本公積實(shí)存額資本公積的增加2、賬務(wù)處理（1）一般企業(yè)投資者投入時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 或銀行存款 或固定資產(chǎn) 或原材料 貸：實(shí)收資本（2）股份有限公司 借：庫(kù)存現(xiàn)金 或銀行存款 或固定資產(chǎn) 或原材料 貸：股本（面值） 資本公積（溢價(jià)）大華公司接受某單位的投資1 000 000元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。分析：資產(chǎn)/銀行存款 借方 所有者權(quán)益/實(shí)收資本 貸方借：銀行存款 1 000 000 貸：實(shí)收資本 1 000 000大華公司接受某單位投入的一臺(tái)全新的設(shè)備，價(jià)值500 000元

4、，已交付使用。分析：資產(chǎn)/固定資產(chǎn) 借方 所有者權(quán)益/實(shí)收資本 貸方借：固定資產(chǎn) 500 000 貸：實(shí)收資本 500 000 3、業(yè)務(wù)舉例 例1、華景公司在設(shè)立過程中，收到各投資者按其認(rèn)繳的出資額投入企業(yè)的注冊(cè)資本金時(shí)400萬元，其中甲公司投入資本100萬元，乙公司投入資本100萬元，丙公司投入資本200萬元。全部存入本企業(yè)的開戶銀行。例2、接上例，經(jīng)投資各方協(xié)商確定，華景公司接受新的投資者丁公司投入的資本150萬元，所占注冊(cè)資本的比例為20。此時(shí)，該公司注冊(cè)資本增加為500萬元。資金收存銀行。 借：銀行存款 4 000 000 貸：實(shí)收資本甲公司 1 000 000 乙公司 1 000 0

5、00 丙公司 2 000 000分析：在丁公司投入的150萬元中，有500萬20100萬元形成了注冊(cè)資本，另外50萬元形成了資本公積。 借：銀行存款 1 500 000 貸：實(shí)收資本丁公司 1 000 000 資本公積 500 000例3、甲股份有限公司發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行普通股100 000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格10元，股款全部存入銀行。分析：投入資本核算應(yīng)用“股本”賬戶，金額應(yīng)用面值即1000 000，溢價(jià)100 000（101）900 000，應(yīng)記入“資本公積” 借：銀行存款 1 000 000 貸：股本 100 000 資本公積 900 000二、借入資金的核算 （一）借入資金的

6、種類 1、短期借款：償還期限在一年以內(nèi)的借款 2、長(zhǎng)期借款：償還期限在一年以上的借款 （二）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1、短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量 短期借款利息借款本金利率時(shí)間 （1）按月計(jì)算或到期還本付息，且利息數(shù)額不 大，則在發(fā)生時(shí)直接記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 （2）按季度或半年結(jié)算，則應(yīng)該按月預(yù)提。 2、設(shè)置賬戶 （1）“短期借款”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借 入期限在年以下（含年）資金 結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶 借方（）貸方（+）短期借款歸還的短期借款借入短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款（2） “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用 結(jié)

7、構(gòu)：損益類（支出類或費(fèi)用類）賬戶 借方（）貸方（）財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出等利息收入期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶 3、賬務(wù)處理 （1）借入時(shí) 借：銀行存款 貸：短期借款 （2）計(jì)提利息（權(quán)責(zé)發(fā)生制,每月計(jì)提利息） 該項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面增加企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用，另一方面尚未支付形成了一項(xiàng)負(fù)債，該負(fù)債通過“應(yīng)付利息”賬戶核算。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息（未付利息） 注：如果按照會(huì)計(jì)制度 則借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 （3）實(shí)際付息時(shí) 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 （4）到期 借：短期借款 貸：銀行存款例題，甲公司07年1月1日從銀行取得三個(gè)月的借款100 000元存入銀行，借款年利率6。按月計(jì)息，到期時(shí)還本付息。要求編制下列

8、會(huì)計(jì)分錄(1）07年1月1日借款時(shí)（2）按月計(jì)息（3）到期還本付息。（1）07年1月1日 （2）07年1月31日 07年2月28日，07年3月31日，計(jì)息分錄同上（3）07年3月31日 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000利息100 0006121500 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息 500借：短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000 借：應(yīng)付利息 1 500 貸：銀行存款 1 500（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算 1、設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的資金 結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶借方（）貸方（+）長(zhǎng)期借款歸還的長(zhǎng)

9、期借款借入的長(zhǎng)期借款期末余額：尚未歸還的長(zhǎng)期借款2、賬務(wù)處理 （1）借入時(shí) 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款 （2）利息 長(zhǎng)期借款付息的方式有 到期一次還本付息分期付息到期還本計(jì)提時(shí)尚未支付的利息計(jì)入“應(yīng)付利息”（流動(dòng)負(fù)債）賬戶。一般長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，但是如果借入的款項(xiàng)是購(gòu)建固定資產(chǎn)（專門借款），則在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行資本化，計(jì)入該資產(chǎn)的成本，計(jì)入“在建工程”（表示尚未完工的固定資產(chǎn)）；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后進(jìn)行費(fèi)用化，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。計(jì)息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后） 或者在建工程（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前） 貸：應(yīng)付利息（3）還本 借：長(zhǎng)期借款

10、貸：銀行存款例題，甲公司07年1月1日從銀行取得三年期的借款200 000元存入銀行，借款年利率6。按年計(jì)息，到期時(shí)一次還本付息。要求編制下列會(huì)計(jì)分錄(1）07年1月1日借款時(shí)（2）按年計(jì)息（3）到期還本付息。（1）07年1月1日 借：銀行存款 200 000 貸：長(zhǎng)期借款 200 000（2）07年12月31日 利息200 000612 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 000 貸：應(yīng)付利息 12 000 08年12月31日，09年12月31日，計(jì)息分錄同上（3）09年12月31日 借：長(zhǎng)期借款 200 000 應(yīng)付利息 36 000 貸：銀行存款 236 000 練習(xí)資金籌集的核算資料：佳興工廠

11、2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、收到國(guó)家投入的資本100 000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值30 000。3、向銀行借入六個(gè)月期限的借款50 000元，存入銀行。4、預(yù)提本月的短期借款利息3 000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已預(yù)提900元）。6、向銀行借入二年期借款80 000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄 練習(xí)籌集資金過程中主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算1） 銀行借入期限為10個(gè)月的短期借款200000元，存入存款賬戶。2）根據(jù)協(xié)議，投資甲方以一套機(jī)器設(shè)備作為投入資本，雙方協(xié)商確認(rèn)價(jià)值為6

12、00000元，已收到實(shí)物清單和單據(jù)。3）企業(yè)建造廠房，向銀行借入為期兩年的款項(xiàng)一筆900000元，款項(xiàng)已劃撥存入銀行。4）收到銀行收款通知為：乙方者投資，投入資本金500000元。5）經(jīng)批準(zhǔn)，企業(yè)將已實(shí)現(xiàn)的部分資本公積700000元轉(zhuǎn)增資本。6）經(jīng)批準(zhǔn)，企業(yè)將部分一般盈余公積250000元轉(zhuǎn)增資本。 第 二 節(jié) 供 應(yīng) 過 程 核 算 一、供應(yīng)過程核算的意義 （一）供應(yīng)過程的意義 供應(yīng)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一階段，即為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做準(zhǔn)備。供應(yīng)過程業(yè)務(wù)包括固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)和原材料的購(gòu)入業(yè)務(wù)兩部分內(nèi)容。 （二）供應(yīng)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、外購(gòu)固定資產(chǎn)（1）需要安裝（2）不需要安裝2、購(gòu)買材料（1）貨

13、款已付；（2）貨款尚未支付；（3）歸還前欠的購(gòu)貨款；（4）材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)成本。二、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算（一）設(shè)置賬戶 固定資產(chǎn)在建工程應(yīng)付賬款（二）賬務(wù)處理 1、“固定資產(chǎn)”賬戶 目的：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶固定資產(chǎn)借方（）貸方（）固定資產(chǎn)取得成本的增加期末余額：固定資產(chǎn)取得成本的結(jié)余固定資產(chǎn)取得成本的減少 2、“在建工程”賬戶 目的：用來核算企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造等在建工程發(fā)生的價(jià)值 。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶在建工程借方（）貸方（）工程發(fā)生的全部支出期末余額：未完工工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本3、“應(yīng)付賬款”賬戶目的：用

14、來核算對(duì)供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶 應(yīng)付賬款借方（）貸方（）已償還的的購(gòu)貨款余額：尚未償還供應(yīng)單位的購(gòu)貨款應(yīng)付供應(yīng)單位的購(gòu)貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶（二）外購(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 1、不需要安裝 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款（款付） 或應(yīng)付賬款（款未付） 例題 2006年1月20日，企業(yè)外購(gòu)不需安裝的新設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明買價(jià)50 000元，增值稅8 500,包裝費(fèi)等運(yùn)雜費(fèi)1 000元，所有款項(xiàng)已用銀行存款支付。分析：該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值50 0008 500+1 00059 50

15、0（元） 借：固定資產(chǎn) 51000 應(yīng)交稅金 8500 貸：銀行存款 59 500 2、需要安裝 安裝時(shí) 借：在建工程 貸：銀行存款 原材料 應(yīng)付職工薪酬 安裝完畢 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)稅金計(jì)入成本機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具不計(jì)入成本例1：光明有限責(zé)任公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，其買價(jià)350 000元，增值稅59 500元，包裝費(fèi)800元，運(yùn)雜費(fèi)1 000元，款項(xiàng)已全部支付，設(shè)備投入安裝。工程成本350 00059 5008001 000411 300則會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程 411 300 貸：銀行存款 411 300 借：在建工程 351800 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-

16、進(jìn)項(xiàng)稅額 595 500 貸：銀行存款 411300例2 為上述設(shè)備進(jìn)行安裝，安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)用：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料3 000元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬2 000元。 借：在建工程 5 000 貸：原材料 3 000 應(yīng)付職工薪酬 2 000例3 交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 416 300 貸：在建工程 416 300領(lǐng)用物資工程物資原材料自產(chǎn)產(chǎn)品自行建造設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（不轉(zhuǎn)出）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（不轉(zhuǎn)出）不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：在建工程貸：工程物資借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款借：在建工程貸：原材料（原理類似

17、于用半成品加工成品）借：在建工程 貸：庫(kù)存商品自行建造不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣（已確認(rèn)的需轉(zhuǎn)出）進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣（轉(zhuǎn)出）確認(rèn)銷項(xiàng)稅額借：工程物資 貸：銀行存款借：在建工程 貸：工程物資借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8/20/2022練習(xí)1、從嘉華公司購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備不需要安裝，價(jià)款20000元，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票支付，設(shè)備已交付使用2、企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，該設(shè)備價(jià)值100000元，增值稅17000元，保險(xiǎn)費(fèi)500元

18、，運(yùn)輸費(fèi)400元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付，設(shè)備已運(yùn)達(dá)公司3、安裝上述生產(chǎn)用設(shè)備耗用材料500元，發(fā)生安裝人員工資350元4、上述生產(chǎn)用設(shè)備安裝完畢，經(jīng)檢驗(yàn)合格交付使用8/20/2022練習(xí)1、從嘉華公司購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備不需要安裝，價(jià)款20000元，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票支付，設(shè)備已交付使用借：固定資產(chǎn) 20000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400 貸：銀行存款 234002、企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，該設(shè)備價(jià)值100000元，增值稅17000元，保險(xiǎn)費(fèi)500元，運(yùn)輸費(fèi)400元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付，設(shè)備已運(yùn)達(dá)公司借：在建工程 100900 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交

19、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：銀行存款 1179008/20/20223、安裝上述生產(chǎn)用設(shè)備耗用材料500元，發(fā)生安裝人員工資350元借：在建工程 850 貸：原材料 500 應(yīng)付職工薪酬 3504、上述生產(chǎn)用設(shè)備安裝完畢，經(jīng)檢驗(yàn)合格交付使用 借：固定資產(chǎn) 101750 貸：在建工程 101750物資采購(gòu)成本的主要內(nèi)容買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用三、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算42（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 1 、實(shí)際采購(gòu)成本 實(shí)際采購(gòu)成本實(shí)際買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用 材料買價(jià)購(gòu)買數(shù)量單價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）途中合理損耗入庫(kù)前的挑選整

20、理費(fèi)用稅金（如進(jìn)口關(guān)稅）其他費(fèi)用（如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)）等 2 、價(jià)款結(jié)算業(yè)務(wù)類型: 3 、設(shè)置賬戶 4 、賬務(wù)處理2、價(jià)款結(jié)算業(yè)務(wù)類型1 、現(xiàn)款交易 一手錢,一手貨(現(xiàn)金存款 材料)2、欠款交易 先收料,后付款(負(fù)債 材料) 1)按合同約定時(shí)間付款(應(yīng)付賬款 材料) 2)開出承兌匯票,持票人到期兌現(xiàn)(應(yīng)付票據(jù)材料)3、預(yù)付貨款 先付款,后收料(現(xiàn)金存款預(yù)付賬款材料)2、賬戶的設(shè)置和運(yùn)用“在途物資”賬戶“原材料”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 “在途物資”賬戶 目的：用來核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常 核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)入材料 的采購(gòu)成

21、本。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶在途物資借方（）貸方（）買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用期末余額：尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。 “原材料”賬戶目的：用來核算各種庫(kù)存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 借方（） 原材料 貸方（）已入庫(kù)材料 已發(fā)出材料的實(shí)際成本 的實(shí)際成本 余額：庫(kù)存材料的 實(shí)際成本該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。 “應(yīng)付賬款”賬戶目的：用來核算對(duì)供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還 和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶 應(yīng)付賬款借方（ ）貸方（）已償還的的購(gòu)貨款余額：尚未償還供應(yīng)單位的購(gòu)貨款應(yīng)付供應(yīng)單位的購(gòu)貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)

22、賬戶 “預(yù)付賬款”賬戶目的：用來核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供 應(yīng)單位的款項(xiàng)。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 預(yù)付賬款借方（）貸方（）預(yù)付的購(gòu)貨款期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的購(gòu)貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶 “應(yīng)付票據(jù)”賬戶目的：核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶期末余額：尚未到期的商 業(yè)匯票結(jié)余額 貸方（）開出、承兌商業(yè)匯票的增加 借方（） 應(yīng)付票據(jù)到期應(yīng)付票據(jù)的減少（八）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶目的：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增值稅。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶借方貸方 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅登記企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)

23、而支付增值稅額和實(shí)際繳納的增值稅額登記企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而收到的增值稅銷項(xiàng)稅額余額：多交或尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額余額：未交的增值稅額該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。在該賬戶下應(yīng)設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶。“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”下再設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等明細(xì)賬4、賬務(wù)處理（1）購(gòu)買材料，貨款已付，尚未驗(yàn)收入庫(kù) 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借：原材料 貸：在途物資 例1：A公司從供應(yīng)商購(gòu)入甲材料一批增值稅專用發(fā)票

24、上注明價(jià)款10 000，增值稅1 700元，用銀行存款支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。（材料采用實(shí)際成本法核算）借：在途物資甲材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700 貸：銀行存款 11 700 借：原材料甲材料 10 000 貸：在途物資甲材料 10 000 例2：A公司購(gòu)入的上述甲材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)。（2）購(gòu)買材料，貨款已付，同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（3）購(gòu)買材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 歸還前欠的購(gòu)貨款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 從A公司購(gòu)入丙材料,發(fā)票上注明的價(jià)款18

25、000元,增值稅額3060元，A公司代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料、賬單、發(fā)票已到，約定付款期10天,暫欠。 約定付款期已到,以銀行存款償還。 借：原材料丙材料 19 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 060 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 22 060 借：應(yīng)付賬款 A公司 22 060 貸：銀行存款 22 060（4）購(gòu)進(jìn)原材料，開出商業(yè)匯票，尚未驗(yàn)收入庫(kù) 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) 驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料 貸：在途物資 商業(yè)匯票到期 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款（5）預(yù)付材料款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 借：預(yù)付賬款大華公司30 000 貸：銀行存款

26、 30 000 按照購(gòu)銷合同規(guī)定,華日公司開出轉(zhuǎn)賬支票向大華公司預(yù)付購(gòu)買甲材料的貨款30 000元。 從B單位購(gòu)進(jìn)丙材料1000千克, 該批材料的含稅總價(jià)款418 860元，增值稅稅率17。開出承兌匯票一張,抵付貨款。材料尚未入庫(kù)。 借：在途物資丙材料358 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) 418 860（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 1、賬戶的設(shè)置和運(yùn)用 2、材料成本差異率的計(jì)算 3、賬務(wù)處理計(jì)劃成本法概念 計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計(jì)劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實(shí)際成本和

27、計(jì)劃成本的差額，同時(shí)計(jì)劃成本法下存貨的總分類和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。優(yōu)點(diǎn) 存貨采用計(jì)劃成本法核算，有利于簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作，有利于考核采購(gòu)部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，促使降低采購(gòu)成本、節(jié)約支出，因此，這一計(jì)價(jià)方法在大中型制造企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用。原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)收發(fā)的核算設(shè)置賬戶材料采購(gòu)原材料生產(chǎn)成本等外購(gòu)入庫(kù)領(lǐng)用實(shí)際成本計(jì)劃成本材料成本差異計(jì)劃成本計(jì)劃成本計(jì)劃成本超差超差節(jié)差節(jié)差結(jié)轉(zhuǎn)差異超差節(jié)差實(shí)際成本 （一） 原材料增加的核算：1、外購(gòu)：（1）采購(gòu)材料時(shí)：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（2）材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料（入庫(kù)數(shù)量計(jì)劃單價(jià)） 貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本） 借或貸：材

28、料成本差異（差額） （收料差異用借貸方向結(jié)轉(zhuǎn)）2、原材料減少的核算：（1）平時(shí)發(fā)出材料時(shí)：借：生產(chǎn)成本等 貸：原材料（計(jì)劃成本）（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)差異時(shí)：借：生產(chǎn)成本等 貸：材料成本差異（超藍(lán)節(jié)紅） （發(fā)料差異用紅藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)） 原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)收發(fā)的核算例A企業(yè)9月3日購(gòu)入甲材料一批，價(jià)款20 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為3 400元，供貨單位在發(fā)貨時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)500元。貨款已經(jīng)支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，該批材料的計(jì)劃成本為21 000元。編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：材料采購(gòu)甲 20 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400 貸：銀行存款 23 900同時(shí)，根據(jù)收料單作結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)

29、材料的計(jì)劃成本和成本差異。 借：原材料甲 21 000 貸：材料采購(gòu)甲 20 500 材料成本差異甲 500 購(gòu) 入 原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)收發(fā)的核算例某企業(yè)采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料的日常核算，10月份甲品種原材料“發(fā)料憑證匯總表”列明，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用70 000元，車間管理部門領(lǐng)用1 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用30 000元，廠部管理部門領(lǐng)用20 000元，銷售部門領(lǐng)用10 000元。經(jīng)計(jì)算，本月份甲材料成本差異率為1%。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)發(fā)出材料： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn) 70 000 輔助生產(chǎn) 30 000 制造費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用 20 000 銷售費(fèi)用

30、 10 000 貸：原材料甲 131 000 領(lǐng) 用 原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)收發(fā)的核算(2)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn) 700 輔助生產(chǎn) 300 制造費(fèi)用 10 管理費(fèi)用 200 銷售費(fèi)用 100 貸：材料成本差異 1 310 領(lǐng) 用如何計(jì)算？ 原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)收發(fā)的核算領(lǐng) 用材料成本差異的計(jì)算本月材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異額+本月收入材料成本差異額月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異額=本月發(fā)出材料計(jì)劃成本本月材料成本差異率1、賬戶的設(shè)置和運(yùn)用“材料采購(gòu)”賬戶“原材料”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

31、增值稅“材料成本差異”賬戶 “材料采購(gòu)”賬戶 目的：用來核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算，購(gòu)入材料的實(shí)際 采購(gòu)成本。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶材料采購(gòu)借方（）貸方（）購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本期末余額：尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料實(shí)際采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。 “材料成本差異”賬戶 目的：用來核算企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的超支或節(jié)約差異額的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶材料成本差異 （備抵附加調(diào)整）借方（）貸方（）超支月末結(jié)轉(zhuǎn)差異 如果差異率為正用藍(lán)字記如果差異率為負(fù)用紅字記節(jié)約 “原材料”賬戶目的：用來核算各種庫(kù)存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存的

32、計(jì)劃成本情況。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 借方（） 原材料 貸方（）已入庫(kù)材料 已發(fā)出材料的計(jì)劃成本 的計(jì)劃成本 余額：庫(kù)存材料的 計(jì)劃成本該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。材料采購(gòu)采購(gòu)物資的實(shí)際成本已入庫(kù)材料的計(jì)劃成本原材料發(fā)出材料計(jì)劃成本結(jié)存材料計(jì)劃成本 材料成本差異已入庫(kù)材料的超支差異（1）已入庫(kù)材料的節(jié)約差異（2）發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町惞?jié)約：紅字超支：蘭字 “應(yīng)付賬款”賬戶目的：用來核算對(duì)供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還 和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶 應(yīng)付賬款借方（ ）貸方（）已償還的的購(gòu)貨款余額：尚未償還供應(yīng)單位的購(gòu)貨款應(yīng)付供應(yīng)單位的購(gòu)貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶 “預(yù)付賬款”賬戶

33、目的：用來核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供 應(yīng)單位的款項(xiàng)。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 預(yù)付賬款借方（）貸方（）預(yù)付的購(gòu)貨款期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的購(gòu)貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶 “應(yīng)付票據(jù)”賬戶目的：核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶期末余額：尚未到期的商 業(yè)匯票結(jié)余額 貸方（）開出、承兌商業(yè)匯票的增加 借方（） 應(yīng)付票據(jù)到期應(yīng)付票據(jù)的減少（八）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶目的：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增值稅。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶借方貸方 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅登記企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)而支付增值稅額和實(shí)際繳

34、納的增值稅額登記企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而收到的增值稅銷項(xiàng)稅額余額：多交或尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額余額：未交的增值稅額該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。在該賬戶下應(yīng)設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”下再設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等明細(xì)賬2、材料成本差異率的計(jì)算材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異 本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料計(jì)劃成本本月收入材料計(jì)劃成本 正數(shù)表示超支；負(fù)數(shù)表示節(jié)約3、賬務(wù)處理（1）采購(gòu)時(shí) 借：材料采購(gòu)（實(shí)際數(shù)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

35、進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等（2）入庫(kù)時(shí) 借：原材料（計(jì)劃數(shù)） 借（貸）：材料成本差異 貸：材料采購(gòu)（實(shí)際數(shù)）（3）領(lǐng)料 借：生產(chǎn)成本（計(jì)劃數(shù)） 制造費(fèi)用（計(jì)劃數(shù)） 管理費(fèi)用（計(jì)劃數(shù)） 貸：原材料（計(jì)劃數(shù)）A、計(jì)算材料成本差異=差異數(shù)=期初差異+本期入庫(kù)材料成本差異 計(jì)劃數(shù)=期初計(jì)劃數(shù)+本期入庫(kù)計(jì)劃數(shù) B、結(jié)轉(zhuǎn) 如果差異率為正 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：材料成本差異（藍(lán)字） 如果差異率為負(fù) 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：材料成本差異（紅字）月末將計(jì)劃成本還原成實(shí)際成本原材料按計(jì)劃成本核算舉例1、從紅星單位購(gòu)入丙材料5T,3600元,發(fā)票上注明的價(jià)款18 000元,增值稅額30

36、60元，紅星單位代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料、帳單、發(fā)票已到，約定付款期10天,暫欠。2、上述丙材料驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本20 000元，結(jié)轉(zhuǎn)該批材料的計(jì)劃成本和材料成本差異。3、本月生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用丙材料計(jì)劃成本15 000元。假設(shè)期初庫(kù)存丙材料計(jì)劃成本為30 000元，成本差異額為節(jié)約差異2 500元。月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。1 借：材料采購(gòu)丙材料 19 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 060 貸：應(yīng)付賬款 22 0602 借：原材料丙材料 20 000 貸：材料采購(gòu)丙材料 19 000 材料成本差異 1 0003材料成本差異 -2 500-1 000 30 000+20

37、000100= - 7% 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 13 950 貸：原材料 丙材料 15 000 材料成本差異 15000 (- 7%)練習(xí)供應(yīng)過程的核算資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、自大豐工廠購(gòu)入甲、乙材料，其中：甲材料1 500，20元，乙材料1 000，30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅暫欠。2、以銀行存款支付上述材料的運(yùn)雜費(fèi)500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）3、上述甲、乙材料已驗(yàn)收入庫(kù)，其中甲材料計(jì)劃成本25元，乙材料計(jì)劃成本20元，結(jié)轉(zhuǎn)其采購(gòu)成本。要求：根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄。資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、自大豐工廠購(gòu)入甲、

38、乙材料，其中：甲材料1 500，20元，乙材料1 000，30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅暫欠。2、以銀行存款支付上述材料的運(yùn)雜費(fèi)500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）3、上述甲、乙材料已驗(yàn)收入庫(kù)，其中甲材料計(jì)劃成本25元，乙材料計(jì)劃成本20元，結(jié)轉(zhuǎn)其采購(gòu)成本。借：材料采購(gòu)甲材料 30 000 乙材料 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200 貸：應(yīng)付賬款 70 200分配率=500/（1500+1000）=0.2（元/千克） 借：材料采購(gòu)甲材料 300 乙材料 200 貸：銀行存款 500借：原材料甲材料 37 500 乙材料 20 000 材料成本差異 3 00

39、0 貸：材料采購(gòu)甲材料 30 300 乙材料 30 200 練習(xí)資金籌集的核算資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、收到國(guó)家投入的資本100 000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值30 000元。3、向銀行借入六個(gè)月期限的借款50 000元，存入銀行。4、預(yù)提本月的短期借款利息3 000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已預(yù)提900元）。6、向銀行借入二年期借款80 000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄練習(xí)資金籌集的核算資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、收到國(guó)家投入

40、的資本100 000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值30 000元。3、向銀行借入六個(gè)月期限的借款50 000元，存入銀行。4、預(yù)提本月的短期借款利息3 000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已預(yù)提900元）。6、向銀行借入二年期借款80 000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄借:銀行存款100 000 貸:實(shí)收資本 100 000借:固定資產(chǎn)30 000 貸:實(shí)收資本 30 000借:銀行存款50 000 貸:短期借款 50 000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000 貸:應(yīng)付利息 3 000借:短期借款 40

41、 000 應(yīng)付利息 900 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸:銀行存款 41 500借:銀行存款 80 000 貸:長(zhǎng)期借款 80 000借:應(yīng)付賬款 80 000 貸:銀行存款 80 000一、練習(xí)工業(yè)企業(yè)供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算1）1日，購(gòu)入甲材料一批，價(jià)款為100000元，增值稅稅率為17%，稅額為17000元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。2）5日，購(gòu)入乙材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元，企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為234000元，材料尚在運(yùn)輸途中。3）8日，購(gòu)入丙材料一批，價(jià)款為合計(jì)為93600元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)未付（假設(shè)考慮

42、增值稅）要求：對(duì)上述業(yè)務(wù)作賬務(wù)處理 第三節(jié) 生 產(chǎn) 過 程 核 算 一、生產(chǎn)過程的意義 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過程既是生產(chǎn)要素的耗用過程,又是產(chǎn)品的制造過程（產(chǎn)品成本的形成過程）。因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成兩個(gè)方面的內(nèi)容。 耗費(fèi)材料、工資和其他費(fèi)用，產(chǎn)出產(chǎn)品。實(shí)物形態(tài)上是由儲(chǔ)備資金變成生產(chǎn)資金再變成為成品資金。過程的重點(diǎn)是計(jì)算生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（二）生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容 1、生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的用貨幣額表現(xiàn)的各種耗費(fèi)。生產(chǎn)費(fèi)用按其記入產(chǎn)品成本的方式不同，可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實(shí)際消耗的直接材料和直接

43、人工。間接費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接支出。通常稱為制造費(fèi)用。 2、產(chǎn)品生產(chǎn)成本:為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗的費(fèi)用。直接材料直接人工制造費(fèi)用2、產(chǎn)品成本:為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗的費(fèi)用,強(qiáng)調(diào)對(duì)象。（1）直接材料 ：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原料及主要材料、外購(gòu)半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔料。（2）直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補(bǔ)貼和福利等。（3）制造費(fèi)用：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括間接的人工費(fèi)、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公

44、費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。材料消耗3、期間費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算 （一）成本計(jì)算的方式 1、直接費(fèi)用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計(jì)入某種產(chǎn)品的成本。 2、制造費(fèi)用：若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的方式計(jì)入各種產(chǎn)品成本。分配率=當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用總額生產(chǎn)工人工資（工時(shí)）總額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時(shí)）數(shù)分配率例 8月，A企業(yè)車間領(lǐng)用甲材料36000元，其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用16000元，車間一般領(lǐng)用乙材料1300元，管理部門領(lǐng)用乙材料1700元。借：生產(chǎn)成本A 20000 B 16000 制造費(fèi)用 1300 管

45、理費(fèi)用 1700 貸：原材料 甲 36000 乙 3000 （二）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、生產(chǎn)消耗材料2、結(jié)算支付職工工資3、發(fā)生各種制造費(fèi)用4、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，將其分配計(jì)入各種產(chǎn)品成 本。5、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用庫(kù)存商品應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊（三）生產(chǎn)過程核算設(shè)置的賬戶99 1、“生產(chǎn)成本”賬戶 目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)：成本類賬戶 借方（+） 生產(chǎn)成本 貸方（-） 發(fā)生的各項(xiàng) 完工產(chǎn)品已轉(zhuǎn)出 生產(chǎn)費(fèi)用 的實(shí)際成本 余額：尚未完工的 在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用該賬戶可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類分別設(shè)置明細(xì)賬戶。設(shè)置“基本生產(chǎn)成本

46、”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)賬戶。這兩個(gè)賬戶還可按成本核算對(duì)象進(jìn)行三級(jí)明細(xì)核算。2、“制造費(fèi)用”賬戶 目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不能直接記入“生產(chǎn)成本”的各種間接費(fèi)用，也就是企業(yè)制造部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)：成本類賬戶借方（+） 制造費(fèi)用 貸方（-） 當(dāng)期發(fā)生的 結(jié)轉(zhuǎn)記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)制造費(fèi)用制造費(fèi)用 該賬戶期末一般無余額 按不同車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬。3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶目的：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類 應(yīng)付職工薪酬借方（-） 貸方（+） 本期內(nèi)實(shí)際支付 按薪酬支出用 給

47、職工的全部薪 途分配記入有關(guān) 酬數(shù)額 成本費(fèi)用的數(shù)額包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)取?、“累計(jì)折舊”賬戶 目的：核算企業(yè)提取得固定資產(chǎn)累計(jì)折舊數(shù)額。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶借方（-） 累計(jì)折舊 貸方（+） 出售、報(bào)廢等原因 按月提取的固定 減少固定資產(chǎn)已提 資產(chǎn)折舊額 取的累計(jì)折舊額 余額：表示企業(yè)現(xiàn)有 固定資產(chǎn)已提取 的累計(jì)折舊數(shù)額5、“庫(kù)存商品”賬戶目的：核算企業(yè)庫(kù)存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶庫(kù)存商品借方（+） 貸方（-）

48、 已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn) 發(fā)出的產(chǎn)成品 成品的實(shí)際成本 的實(shí)際成本 余額：表示庫(kù)存產(chǎn) 成品的實(shí)際成本該賬戶應(yīng)按各種產(chǎn)成品的品種和規(guī)格等分別開設(shè)明細(xì)賬戶。（四）生產(chǎn)過程核算的賬務(wù)處理1、生產(chǎn)產(chǎn)品及車間管理部門一般耗用材料 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用） 制造費(fèi)用（車間一般耗用） 管理費(fèi)用（管理部門耗用） 貸：原材料 例1某企業(yè)為生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料20 000元，車間耗用甲材料10 000元，廠部耗用甲材料1 000元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 20 000 制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用 1 000 貸：原材料 甲材料 3 10001052、職工薪酬費(fèi)用的核算按受益對(duì)象分配工資 和計(jì)提福利費(fèi)

49、 分配工資計(jì)提福利費(fèi)（工資總額的一定比例）借：生產(chǎn)成本 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 支付職工薪酬時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 或庫(kù)存現(xiàn)金106例2 本月應(yīng)付工資總額為188000，工資費(fèi)用分配匯總表中列示：生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資為70000元。生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資為62000元，車間管理人員工資為26000元，行政管理人員工資為30000元。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 70 000 B產(chǎn)品 62 000 制造費(fèi)用 26 000 管理費(fèi)用 30 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 188 000例3 開出現(xiàn)金支票，從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金

50、188000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 188 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 188 000 借：庫(kù)存現(xiàn)金188 000 貸：銀行存款 188 000例4 用庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)放工資。 107 3、制造費(fèi)用的核算 （1）支付車間的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等 借：制造費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款） 例5 以銀行存款支付車間用水電費(fèi)1 200元。 借：制造費(fèi)用 1 200 貸：銀行存款 1 200例6 以銀行存款支付車間辦公費(fèi)1 000元。 借：制造費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 1 000 （2）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 借：制造費(fèi)用（車間用） 管理費(fèi)用（行政管理用） 貸：累計(jì)折舊 借：制造費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用

51、 5 000 貸：累計(jì)折舊 25 000例7 計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間的廠房應(yīng)提折舊20 000元，行政管理部門的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊5 000元。（3）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用（制造費(fèi)用的分配按受益對(duì)象，如可按工時(shí)分） 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用 例8 本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用5000元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為200小時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為300小時(shí)。 制造費(fèi)用分配率=5000/（200+300）=10（元/小時(shí)） A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)20010=2000（元） B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)30010=3000（元） 會(huì)計(jì)分錄如下: 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 3 000 貸：制造費(fèi)用 5 000

52、 （4）產(chǎn)品成本的計(jì)算及結(jié)轉(zhuǎn) 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本 計(jì)算：期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費(fèi)用期末在產(chǎn)品成本=本期完工產(chǎn)品成本例9 月末生產(chǎn)A產(chǎn)品全部完工，并驗(yàn)收入庫(kù)。該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本20000元。 借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 20 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 20 000 產(chǎn)品成本核算示意圖備注：（1）生產(chǎn)領(lǐng)料；（2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付工資；（3）支付水電費(fèi)等；（4）分配當(dāng)月制造費(fèi)用；（5）結(jié) 轉(zhuǎn)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。 原材料應(yīng)付職工薪酬 銀行存款制造費(fèi)用 管理費(fèi)用生產(chǎn)成本-A生產(chǎn)成本-B庫(kù)存商品(1)(2)(3)(4)(5)練習(xí)生產(chǎn)過程的核算資料：佳興工廠2001年12月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、生產(chǎn)車間主任

53、劉振出差預(yù)借差旅費(fèi)2 000元，以現(xiàn)金支付。2、開出一張現(xiàn)金支票，支付辦公費(fèi)1 000元，其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)400元，廠部600元。3、劉振出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)1600元，退回多余現(xiàn)金，結(jié)清前借款。4、以現(xiàn)金支付職工李宏的困難補(bǔ)助500元。5、以銀行存款支付本月的水電費(fèi)3000元，其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)2000元，廠部1000元。6、自銀行提現(xiàn)45 000元，并發(fā)放本月職工的工資。、月末，計(jì)提本月的固定資產(chǎn)折舊23 000元，其中生產(chǎn)車間的折舊14 000元，廠部為9 000元。、月末，分配本月應(yīng)付職工的工資：其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資16 000元，B產(chǎn)品工人工資18 000元，車間管理人員的工資3

54、000元，廠部管理人員工資8 000元。、按上述工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)。1、將本月的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人的工資比例結(jié)轉(zhuǎn)。11、本月生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入庫(kù)。要求：根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄制造費(fèi)用總額=400+1600+2000+14000+3000+420=21420制造費(fèi)用分配率=21420/（16000+18000）=0.63 A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)160000.63=10080（元） B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)180000.63=11340（元） 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品10 080 B產(chǎn)品11 340 貸：制造費(fèi)用 21420 練習(xí)資金籌集的核算資料：佳興工廠2006年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、收到國(guó)家投

55、入的資本100 000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值30 000。3、向銀行借入六個(gè)月期限的借款50 000元，存入銀行。4、預(yù)提本月的短期借款利息3 000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已預(yù)提900元）。6、向銀行借入二年期借款80 000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、收到國(guó)家投入的資本100 000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值30 000元。3、向銀行借入六個(gè)月期限的借款50 000元，存入銀行。4、預(yù)提本月的短期借款

56、利息3 000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已預(yù)提900元）。6、向銀行借入二年期借款80 000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄借:銀行存款100 000 貸:實(shí)收資本 100 000借:固定資產(chǎn)30 000 貸:實(shí)收資本 30 000借:銀行存款50 000 貸:短期借款 50 000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000 貸:應(yīng)付利息 3 000借:短期借款 40 000 應(yīng)付利息 900 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸:銀行存款 41 500借:銀行存款 80 000 貸:長(zhǎng)期借款 80 000借:應(yīng)付賬款 80 000 貸:銀行

57、存款 80 000練習(xí)供應(yīng)過程的核算資料：大華公司2006年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（原材料按實(shí)際成本法核算）1、自東方公司購(gòu)入甲材料1 000， 20元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅均以銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到。2、以銀行存款支付上述甲材料的運(yùn)雜費(fèi)300元。3、從東方公司購(gòu)入的甲材料已運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。4、自本市西方公司購(gòu)入乙材料500， 30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅開出一張同面額的商業(yè)匯票。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。5、按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利公司定金100 000元。6、收到勝利公司發(fā)運(yùn)來的、前已預(yù)付貨款的丁材料，并驗(yàn)收入庫(kù)。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丁材料的價(jià)款420

58、000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額71 400元，除沖銷原預(yù)付款100 000元外，不足款項(xiàng)立即用銀行存款支付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5 000元，用現(xiàn)金支付。要求：根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)供應(yīng)過程的核算資料：大華公司2006年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（原材料按實(shí)際成本法核算）1、自東方公司購(gòu)入甲材料1 000， 20元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅均以銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到。2、以銀行存款支付上述甲材料的運(yùn)雜費(fèi)300元。3、從東方公司購(gòu)入的甲材料已運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。4、自西方公司購(gòu)入乙材料500， 30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅開出一張同面額的商業(yè)匯票。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。5、按照合同規(guī)定

59、用銀行存款預(yù)付給勝利公司定金100 000元。6、收到勝利公司發(fā)運(yùn)來的、前已預(yù)付貨款的丁材料，并驗(yàn)收入庫(kù)。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丁材料的價(jià)款420 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額71 400元，除沖銷原預(yù)付款100 000元外，不足款項(xiàng)立即用銀行存款支付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5 000元，用現(xiàn)金支付。要求：根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄。1、借：在途物資甲材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 4002、借：在途物資甲材料 300 貸：銀行存款 3003、借：原材料甲材料 23 000 貸：在途物資甲材料 23 0004、借：原材料乙材料 15 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

60、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 550 貸：應(yīng)付票據(jù) 17 5505、借：預(yù)付賬款勝利公司 100 000 貸：銀行存款 100 0006、借：原材料丁材料 425 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）71 400 貸：銀行存款 391 400 預(yù)付賬款勝利公司 100 000 庫(kù)存現(xiàn)金 5 0001、公司按照工資的14計(jì)提職工福利費(fèi)。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資4 900元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資3 920元，車間管理人員工資980元，行政管理人員工資1 120元。 2、用銀行存款發(fā)放職工福利5 000元。1、借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4 900 B產(chǎn)品 3 920 制造費(fèi)用 980 管理費(fèi)用 1 120 貸：應(yīng)付