金融企業(yè)會計基本講授

1、金融企業(yè)會計課程介紹金融，資金的融通。金融配置的是資金生產(chǎn)要素資源，其使資金生產(chǎn)要素從盈余部門流入需求部門。由于金融資源是經(jīng)濟資源的貨幣化形式，資金流動不僅僅是資金要素的再分配，也同時反映了其他經(jīng)濟資源的配置結(jié)構(gòu)。通過資金配置引導其他要素資源的配置。金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心,是整個經(jīng)濟運行的中樞神經(jīng)。課程介紹會計，作為市場經(jīng)濟體系的公共信息資源和通用的商業(yè)語言，企業(yè)與其交易對象及資金提供者等利益團體之間的交流主要是通過會計的交流來完成的。會計又被視為是一種信息系統(tǒng)，會計將企業(yè)信息進行內(nèi)部調(diào)度和向外部投資者等傳播，其是企業(yè)信息系統(tǒng)中的重要部分。課程介紹企業(yè)會計信息的內(nèi)部調(diào)度是有效企業(yè)管理的必要條件。

2、真實、公允的金融會計信息有利于微觀金融實體作出正確的判斷和決策。而企業(yè)會計信息的外部傳播則影響經(jīng)濟體系的資源配置效率和金融穩(wěn)定。從資源配置的角度，投資決策和資本配置都部分取決于對企業(yè)的盈利能力、財務狀況以及其他公開發(fā)布的企業(yè)財務數(shù)據(jù)的總體評估。從金融穩(wěn)定性的角度，風險測量和信息披露反映了企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，是支持市場約束和監(jiān)管約束的重要因素。金融監(jiān)管的重要指標實質(zhì)上是財務比率的演化，金融監(jiān)管者更關(guān)注企業(yè)會計信息質(zhì)量。 課程介紹會計信息的本質(zhì)在于決策的有用性,會計信息的質(zhì)量與會計標準息息相關(guān)。會計處理影響監(jiān)管部門和市場參與者在評估企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和風險暴露時所使用的財務數(shù)據(jù)。通過該課程的學習

3、，能夠讓同學們了解在盈利組織會計中，金融企業(yè)會計與一般非金融企業(yè)會計的差異，掌握金融企業(yè)會計信息的生成過程，為進一步分析、加工和利用金融會計信息打下基礎。講授內(nèi)容 第一部分 金融企業(yè)會計的基本理論 第二部分 商業(yè)銀行會計 第三部分 證券業(yè)會計 第四部分 保險業(yè)會計 第五部分 新興業(yè)務課程介紹課程教學方法把握金融企業(yè)及金融會計最新改革成果理論講授與案例教學想結(jié)合教師講解與學生討論相結(jié)合課程教學的期望學有所獲提升學習興趣參考資料1.金融時報 2.金融會計雜志網(wǎng)址 3.財政部 企業(yè)會計準則基本準則4.財政部第22、23、24、37號企業(yè)會計準則及應用指南5.財政部第25、26號企業(yè)會計準則及應用指南

4、6.財政部金融企業(yè)財務規(guī)則2006年12月7.銀監(jiān)會公眾教育服務網(wǎng)： /pesw/info/jsp/index.jsp8.金融企業(yè)會計制度財會200149號9.IFRS39號、4號第一章 緒論第一節(jié) 金融企業(yè)簡介一、金融企業(yè)簡介二、金融企業(yè)會計基本理論 (一)會計基本假設與一般原則 (二)金融企業(yè)會計要素 (三)金融企業(yè)會計的目標 (四)金融企業(yè)會計的特點本章計劃學時：6教學要求：重點掌握金融企業(yè)會計要素一、金融企業(yè)簡介金融企業(yè)是指依法設立和營運,以營利為目的,專門從事資金商業(yè)性買賣,自負盈虧、獨立核算的社會經(jīng)濟組織。我國金融業(yè)在改革開放中不斷發(fā)展壯大，已形成功能齊全、形式多樣、分工協(xié)作、互為

5、補充的多層次金融機構(gòu)體系。具體包括:金融企業(yè) 銀 行非銀行金融機構(gòu) 保險公司(人壽保險公司財產(chǎn)保險公司再保險公司 )證券公司政策性銀行商業(yè)銀行 信用社郵政儲蓄銀行信托公司基金管理公司 資產(chǎn)管理公司租賃公司/財務公司期貨公司/商業(yè)銀行商業(yè)銀行是指運用公眾資金，以獲取利潤為經(jīng)營目標，以多種金融資產(chǎn)和金融負債為經(jīng)營對象、具有綜合服務功能的、并在經(jīng)濟生活中起多方面作用的金融服務企業(yè)。 經(jīng)營范圍：中華人民共和國商業(yè)銀行法第三條 商業(yè)銀行可以經(jīng)營下列部分或者全部業(yè)務：（一）吸收公眾存款；（二）發(fā)放短期、中期和長期貸款；（三）辦理國內(nèi)外結(jié)算；（四）辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)；（五）發(fā)行金融債券；（六）代理發(fā)行、代理

6、兌付、承銷政府債券；商業(yè)銀行（七）買賣政府債券、金融債券；（八）從事同業(yè)拆借； （九）買賣、代理買賣外匯；（十）從事銀行卡業(yè)務；（十一）提供信用證服務及擔保；（十二）代理收付款項及代理保險業(yè)務；（十三）提供保管箱服務；（十四）經(jīng)國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準的其他業(yè)務。 中國銀行1912年由孫中山批準成立,是中國歷史最悠久的銀行。目前，中國銀行是中國領(lǐng)先的國際化的銀行,其分支機構(gòu)遍布全球,業(yè)務包括傳統(tǒng)的商業(yè)銀行、投資銀行和保險業(yè)務在內(nèi)的全面的金融服務。中國銀行的主營業(yè)務是傳統(tǒng)的商業(yè)銀行業(yè)務，包括了公司業(yè)務、零售業(yè)務和金融機構(gòu)業(yè)務。公司業(yè)務在基于銀行的核心信貸產(chǎn)品之上，致力于為客戶提供個性化、創(chuàng)新

7、的金融服務。零售業(yè)務主要針對銀行的個人客戶的金融需求，提供基于長城卡之上的全套服務。而金融機構(gòu)業(yè)務則是為全球其他銀行，證券公司和保險公司提供諸如國際匯兌、資金清算、同業(yè)拆借和托管等全面服務。http:/1953年我國開始實施第一個五年計劃，展開大規(guī)模的經(jīng)濟建設。為了加強國家基本建設資金管理，經(jīng)中央人民政府政務院批準，1954年10月1日，中國人民建設銀行正式成立。其后的二十多年時間里，建設銀行作為國家專業(yè)銀行，主要經(jīng)辦國家基本建設撥款，管理和監(jiān)督使用國家計劃確定的基本建設資金，為提高投資效益、加快國家經(jīng)濟建設和發(fā)展做出了卓越貢獻。1994年，按照國家投資體制改革的要求，建設銀行將代行的財政職能

8、和辦理的政策性基本建設貸款業(yè)務分別移交財政部和國家開發(fā)銀行，不再履行行政管理和政策性業(yè)務職能，邁出了向現(xiàn)代商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的重要一步。中國工商銀行成立于1984年，是中國最大的商業(yè)銀行。通過近年來的改革發(fā)展，工商銀行已步入質(zhì)量效益和規(guī)模協(xié)調(diào)發(fā)展的軌道，截止2002年末，總資產(chǎn)近4.8萬億元人民幣，占中國商業(yè)銀行國內(nèi)資產(chǎn)總和的四分之一，2002年當年創(chuàng)造經(jīng)營利潤449億元人民幣。中國工商銀行擁有中國最大的客戶群， 約1億個人客戶和810萬法人客戶，全行2.2萬多個營業(yè)網(wǎng)點和40余萬名員工為客戶提供優(yōu)質(zhì)高效的服務。中國農(nóng)業(yè)銀行最初成立于1951年，1979年2月再次恢復成立后，成為在農(nóng)村經(jīng)濟領(lǐng)域占主導

9、地位的國有專業(yè)銀行。1994年中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行分設，1996年農(nóng)村信用社與農(nóng)行脫離行政隸屬關(guān)系，中國農(nóng)業(yè)銀行開始向國有獨資商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變。2009年1月15日，中國農(nóng)業(yè)銀行完成工商變更登記手續(xù)，由國有獨資商業(yè)銀行整體改制為股份有限公司，并更名為“中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司”。 股份制銀行華夏銀行,招商銀行,光大銀行,興業(yè)銀行,中信銀行,民生銀行,交通銀行,上海浦東發(fā)展銀行,廣東發(fā)展銀行,深圳發(fā)展銀行,恒豐銀行,渤海銀行,中國郵政儲蓄銀行,北京銀行,天津銀行,上海銀行,南京銀行,浙商銀行,徽商銀行,江蘇銀行,盛京銀行,寧波銀行,大連銀行,富滇銀行,海峽銀行,深圳平安銀行商業(yè)銀行中華人民共和國商業(yè)銀行

10、法第四十三條商業(yè)銀行在中華人民共和國境內(nèi)不得從事信托投資和證券經(jīng)營業(yè)務,不得向非自用不動產(chǎn)投資或者向非銀行金融機構(gòu)和企業(yè)投資,但國家另有規(guī)定的除外 我國現(xiàn)階段具有分業(yè)經(jīng)營的體制和金融混業(yè)經(jīng)營的大趨勢:商業(yè)銀行可以設立基金管理公司、可以參股信托、可以承銷和投資企業(yè)短期證券、銀行設立保險公司 商業(yè)銀行經(jīng)營原則：商業(yè)銀行以“安全性、流動性、盈利性”為經(jīng)營原則實行“自主經(jīng)營，自擔風險，自負盈虧、自我約束”。安全性是指商業(yè)銀行盡量避免經(jīng)營風險、保證信貸資金安全的要求。流動性是指商業(yè)銀行在資產(chǎn)無損失的狀態(tài)下迅速變現(xiàn)的能力。盈利性是指商業(yè)銀行獲得利潤的能力。為什么國家要從立法的角度將“安全性、流動性、盈利性

11、”作為商業(yè)銀行的經(jīng)營原則呢?“三性”的關(guān)系如何?銀行業(yè)面臨的主要風險是什么？商業(yè)銀行商業(yè)銀行功能： 1、信用中介功能 2、支付中介功能 3、信用創(chuàng)造功能 4、風險承接功能政策性銀行政策性銀行是指不以利潤最大化為目標，而是為政府特定的經(jīng)濟政策和產(chǎn)業(yè)政策服務的銀行。在1994年先后成立的： 國家開發(fā)銀行主要辦理政策性國家重點建設（包括基本建設和技術(shù)改造）的貸款。農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行主要承擔國家糧、棉、油儲備和農(nóng)副產(chǎn)品合同收購、農(nóng)業(yè)開發(fā)等業(yè)務中的政策性貸款，以及代理財政支農(nóng)資金的撥付和監(jiān)督使用。中國進出口信貸銀行主要為大型機電成套設備進出口提供買方信貸和賣方信貸，辦理貼息、出口信用擔保等業(yè)務。政策性金融通常

12、也被稱作國家金融、政府金融，是在一國政府的支持下，以國家信用為基礎，為貫徹和配合國家特定經(jīng)濟社會發(fā)展政策而進行的一種特殊性資金融通行為?？梢哉f，政策性金融是對市場“失靈”或不足的彌補。政策性銀行1994年成立政策性銀行的主要目的是，“實行政策性業(yè)務與商業(yè)性業(yè)務分離，以解決國有專業(yè)銀行身兼二任的問題”。之后，三家政策性銀行承擔了從工、農(nóng)、中、建四家國有商業(yè)銀行分離出來的政策性業(yè)務，對實現(xiàn)國有專業(yè)銀行向現(xiàn)代商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變、支持國家重大基礎設施建設、促進機電產(chǎn)品出口和支持國家糧食收購都發(fā)揮了重要作用。如今，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設的不斷進步，市場機制的日益成熟，傳統(tǒng)意義下政策性銀行的歷史性階段任務

13、也隨之完成.2007年召開的全國金融工作會議明確了政策性銀行的改革方向：未來幾年，將按照分類指導、“一行一策”的原則推進政策性銀行改革。保險公司保險，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限時承擔給付保險金的商業(yè)保險行為。保險公司，是指經(jīng)保險監(jiān)督管理機構(gòu)批準設立，并依法登記注冊的經(jīng)營保險業(yè)務的企業(yè).保險公司經(jīng)營范圍：中華人民共和國保險法第九十二、九十三條 保險公司的業(yè)務范圍：（一）財產(chǎn)保險公司，包括財產(chǎn)損失保險、責任保險、信用保險等保險業(yè)務；（二）人身保險

14、業(yè)務，包括人壽保險、健康保險、意外傷害保險等保險業(yè)務。 同一保險人不得同時兼營財產(chǎn)保險業(yè)務和人身保險業(yè)務；但是，經(jīng)營財產(chǎn)保險業(yè)務的保險公司經(jīng)保監(jiān)會核定，可以經(jīng)營短期健康保險業(yè)務和意外傷害保險業(yè)務。經(jīng)保監(jiān)會核定，保險公司可以經(jīng)營前條規(guī)定的保險業(yè)務的再保險業(yè)務。保險公司現(xiàn)代保險是一種市場化的風險轉(zhuǎn)移機制，是一種市場化的社會互助機制，是一種用市場辦法從容應對各類災害事故和突發(fā)事件、妥善安排人的生老病死的社會管理機制。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，加快我國保險業(yè)的發(fā)展，對于促進國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展、構(gòu)建和諧社會有著十分重要的意義。功能：1、經(jīng)濟補償功能。2、資金融通功能。3、社會管理功能。證券公司證券公司是指

15、依照公司法規(guī)定和經(jīng)國務院證券監(jiān)督管理機構(gòu)審查批準的從事證券經(jīng)營業(yè)務的有限責任公司或者股份有限公司,是連接證券市場和投資人的橋梁和紐帶。經(jīng)營范圍：根據(jù)中華人民共和國證券法第一百二十五條 經(jīng)國務院證券監(jiān)督管理機構(gòu)批準，證券公司可以經(jīng)營下列部分或者全部業(yè)務： （一）證券經(jīng)紀； （二）證券投資咨詢； （三）與證券交易、證券投資活動有關(guān)的財務顧問； （四）證券承銷與保薦； （五）證券自營； （六）證券資產(chǎn)管理； （七）其他證券業(yè)務（如：融資融券等業(yè)務等）證券公司第一百二十七條 證券公司經(jīng)營本法第一百二十五條第（一）項至第（三）項業(yè)務的，注冊資本最低限額為人民幣五千萬元；經(jīng)營第（四）項至第（七）項業(yè)務之一

16、的，注冊資本最低限額為人民幣一億元；經(jīng)營第（四）項至第（七）項業(yè)務中兩項以上的，注冊資本最低限額為人民幣五億元。證券公司的注冊資本應當是實繳資本。我國證券市場逐漸在發(fā)揮著優(yōu)化資源配置、推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、信息收集、企業(yè)監(jiān)控和聚資的功能。作為證券市場最為重要的參與者與中介機構(gòu)，證券公司在促進我國證券市場發(fā)展，提高證券市場運行效率，為投資者提供服務等方面發(fā)揮著極為重要的作用。信托公司信托,就是信任委托,是指委托人（法人或自然人）基于對受托人（信托公司或信托銀行等）的信任，將其財產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人（即享受信托利益的人?？梢允俏腥嘶蛑付ǖ钠渌耍┑睦婊蛘咛?/p>

17、定目的，進行管理或者處分的行為.體現(xiàn)出“受人之托，代人理財”的實質(zhì)。信托公司是指依照中華人民共和國公司法和信托公司管理辦法設立的主要經(jīng)營信托業(yè)務的金融機構(gòu)。信托業(yè)務是指信托公司以營業(yè)和收取報酬為目的，以受托人身份承諾信托和處理信托事務的經(jīng)營行為。經(jīng)營范圍：信托公司管理辦法第十六條 信托公司可以申請經(jīng)營下列部分或者全部本外幣業(yè)務：信托公司（一）資金信托； （二）動產(chǎn)信托； （三）不動產(chǎn)信托； （四）有價證券信托； （五）其他財產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)信托； （六）作為投資基金或者基金管理公司的發(fā)起人從事投資基金業(yè)務； （七）經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)的重組、購并及項目融資、公司理財、財務顧問等業(yè)務； （八）受托經(jīng)營國務院有

18、關(guān)部門批準的證券承銷業(yè)務； （九）辦理居間、咨詢、資信調(diào)查等業(yè)務； （十）代保管及保管箱業(yè)務； （十一）法律法規(guī)規(guī)定或中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準的其他業(yè)務。信托公司第十七條 信托公司可以根據(jù)中華人民共和國信托法等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定開展公益信托活動。第十九條 信托公司管理運用或處分信托財產(chǎn)時，可以依照信托文件的約定，采取投資、出售、存放同業(yè)、買入返售、租賃、貸款等方式進行。中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 信托公司不得以賣出回購方式管理運用信托財產(chǎn)。第二十條 信托公司固有業(yè)務項下可以開展存放同業(yè)、拆放同業(yè)、貸款、租賃、投資等業(yè)務。投資業(yè)務限定為金融類公司股權(quán)投資、金融產(chǎn)品投資和自

19、用固定資產(chǎn)投資。 信托公司不得以固有財產(chǎn)進行實業(yè)投資，但中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會另有規(guī)定的除外。信托公司第二十一條 信托公司不得開展除同業(yè)拆入業(yè)務以外的其他負債業(yè)務，且同業(yè)拆入余額不得超過其凈資產(chǎn)的20%。中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會另有規(guī)定的除外。第二十二條 信托公司可以開展對外擔保業(yè)務，但對外擔保余額不得超過其凈資產(chǎn)的50%。信托公司功能1、社會理財功能2、中長期融資功能3、社會投資功能4、中介服務功能5、為社會公益服務的功能其他金融機構(gòu)基金管理公司是指依據(jù)法律、法規(guī)和基金契約對基金發(fā)起設立與經(jīng)營管理的專業(yè)性金融機構(gòu)?；鸬陌l(fā)展經(jīng)歷了從封閉式基金到封閉式和開放式基金共存階段。隨著金融市場的成熟

20、與金融自由化的深入，開放式基金將成為我國基金業(yè)發(fā)展的主流。金融資產(chǎn)管理公司是指經(jīng)國務院決定設立的收購國有銀行不良貸款，管理和處置因收購國有銀行不良貸款形成的資產(chǎn)的國有獨資非銀行金融機構(gòu)。經(jīng)國務院批準成立的金融資產(chǎn)管理公司包括中國華融資產(chǎn)管理公司、中國長城資產(chǎn)管理公司、中國東方資產(chǎn)管理公司和中國信達資產(chǎn)管理公司。 (例中國長城資產(chǎn)管理公司，/)其他金融機構(gòu)租賃公司是指從事租賃業(yè)務的金融企業(yè)。按照租賃業(yè)務的性質(zhì)劃分，租賃業(yè)務分為融資租賃和經(jīng)營性租賃兩種。期貨公司是指專門從事期貨經(jīng)營的金融企業(yè)。財務公司是指以加強企業(yè)集團資金集中管理和提高企業(yè)集團資金使用效率為目的，為企業(yè)集團成員單位提供財務管理服務

21、的非銀行金融機構(gòu)。其他金融機構(gòu)貨幣經(jīng)紀公司 貨幣經(jīng)紀是指為金融機構(gòu)媒介金融產(chǎn)品、提供交易信息、促進交易達成的金融中介服務，其主要功能在于提高市場流動性、透明度和有效性，而承擔履行上述功能的微觀主體就是貨幣經(jīng)紀公司。截至目前，已經(jīng)批準成立的貨幣經(jīng)紀公司只有兩家。國內(nèi)已開展業(yè)務運作的貨幣經(jīng)紀公司只有一家上海國利貨幣經(jīng)紀有限公司。其他金融機構(gòu) 貨幣經(jīng)紀公司最早起源于英國外匯市場，是金融市場的交易中介。 根據(jù)銀監(jiān)會貨幣經(jīng)紀公司試點管理辦法，在我國進行試點的貨幣經(jīng)紀公司是指經(jīng)批準在中國境內(nèi)設立的，通過電子技術(shù)或其他手段，專門從事促進金融機構(gòu)間資金融通和外匯交易等經(jīng)紀服務，并從中收取傭金的非銀行金融機構(gòu)。

22、 貨幣經(jīng)紀公司的服務對象僅限于境內(nèi)外金融機構(gòu)。它可以從事的業(yè)務包括:境內(nèi)外的外匯市場交易、境內(nèi)外貨幣市場交易、境內(nèi)外債券市場交易、境內(nèi)外衍生產(chǎn)品交易。 設立貨幣經(jīng)紀公司的注冊資本為2000萬元人民幣。貨幣經(jīng)紀公司申請設立分公司，其注冊資金不得低于5000萬元人民幣。貨幣經(jīng)紀公司分公司的營運資金不得少于1000萬元人民幣。 金融企業(yè)監(jiān)管監(jiān)管“三駕馬車” 銀監(jiān)會：商業(yè)銀行、農(nóng)信社、信托公司、資產(chǎn)管理公司、租賃公司、財務公司。證監(jiān)會：證券公司、基金管理公司、期貨公司。保監(jiān)會：保險公司。在國際上有巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(BCBS)、國際證監(jiān)會組織(IOSCO)和國際保險監(jiān)督官協(xié)會(LAIS)三個重要的監(jiān)

23、管組織。二、金融企業(yè)會計基本理論(一)會計基本假設與一般原則1.會計基本假設會計核算的前提和先決條件（1） 會計主體假設 “企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。”會計核算的空間范圍有多大。在該前提條件下,會計只為本會計主體服務,以本會計主體的存在為前提,只核算本主體所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。金融企業(yè)的會計主體有無特殊性? （1）會計主體假設信托公司的信托業(yè)務應以(每一個)信托項目作為獨立的會計核算主體. 信托項目是指受托人根據(jù)信托文件的約定，單獨或者集合管理運用、處分信托財產(chǎn)的基本單位. 各信托項目應單獨記賬，單獨核算，單獨編制財務報告。不同信托項目在賬戶設置、資金劃撥、賬簿記

24、錄等方面應相互獨立。基金管理公司對所管理的基金應當以(每一個)基金為會計核算主體. 各基金獨立建賬、獨立核算，保證不同基金之間在名冊登記、賬戶設置、資金劃撥、賬簿記錄等方面相互獨立。（1）會計主體假設例如: 湖南信托銀行擔保市政建設項目集合資金信托計劃 2005年2月18日，湖南信托公司與國家開發(fā)銀行合作推出了銀行擔保市政建設項目集合資金信托計劃。本次計劃于2005年3月18日成立，共募集信托資金1億元，用于向湖南省郴州市新世紀建設發(fā)展有限責任公司郴州市城市基礎設施捆綁項目提供貸款，期限一年，由國家開發(fā)銀行提供連帶責任保證擔保，中國光大銀行長沙分行負責信托資金代理收付。集合資金信托產(chǎn)品，通常在

25、一個約定的信托期（如3年至5年），用于投資某一項目，而被投資的一方，也就是資金使用者，會承諾在信托期到期時，返回本金及最低的收益。同時，有的還會約定，在實現(xiàn)某些條件下，給予投資者更高的收益。（2）會計的持續(xù)經(jīng)營假設 “企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。” 會計的持續(xù)經(jīng)營假設是指企業(yè)在沒有明確的反證要終止經(jīng)營活動時,在可以預見的將來,可以繼續(xù)經(jīng)營下去,不會停業(yè),企業(yè)也不會重組、消失、撤消或破產(chǎn)。持續(xù)經(jīng)營假設使處于不確定性環(huán)境中的會計信息系統(tǒng)的運行方向,保持人為的穩(wěn)定狀態(tài),該假設的確立為會計資產(chǎn)計價和損益確定提供了基礎。金融企業(yè)中有無特殊性?（2）會計的持續(xù)經(jīng)營假設信托存續(xù)假設:是指信

26、托在可以預見的將來,繼續(xù)經(jīng)營下去,不因委托人或受托人的死亡、喪失民事行為能力、依法解散、被依法撤消或者被宣告破產(chǎn)而終止;也不因受托人的辭任而終止，因而，信托期限具有存續(xù)的連貫性和穩(wěn)定性 。 在信托存續(xù)經(jīng)營假設的基礎上,信托財產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被出租、出售、投資、承擔債務,也將在正常的經(jīng)營過程中分配信托收益。 (這說明在以信托項目為會計核算主體的前提下,信托合同期限不是信托存續(xù)期限.只有證據(jù)表明不需要委托他人管理運用信托財產(chǎn),即信托終止,則需要放棄信托存續(xù)假設進入信托清算.)（3）會計分期假設 “企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完

27、整的會計年度的報告期間。 ” 金融企業(yè)中有無特殊性? 例如基金公司的會計分期（3）會計分期假設確認與計量確認，是將一項目作為一項資產(chǎn)、負債、收入、費用等正式記錄并列入財務報表的過程。初始確認：企業(yè)將已發(fā)生的交易或事項在賬戶登記，并列入資產(chǎn)負債表等主體財務報表的過程 。終止確認：企業(yè)將已結(jié)束的交易或事項在賬戶登記，并轉(zhuǎn)出資產(chǎn)負債表等主體財務報表的過程 。確認財務報表項目的四條基本標準: -可定義性 -可計量性 -相關(guān)性 -可靠性（3）會計分期假設確認與計量計量，是指企業(yè)進行記賬時所使用的金額，包括初始計量和后續(xù)計量。 計量單位（計量尺度的度量單位）名義貨幣單位、不變購買力貨幣單位 計量屬性（被計

28、量單位予以數(shù)量化的特征）歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值、現(xiàn)值等初始計量：企業(yè)對某一交易或事項第一次進行記賬時所使用的金額 。后續(xù)計量：企業(yè)對某一交易或事項在期末等進行后續(xù)記賬時所使用的金額 。（4）貨幣計量假設 “企業(yè)會計應當以貨幣計量?！?第四十一條 企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務報表，下同）時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。第四十二條 會計計量屬性主要包括：（一）歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金

29、額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額、或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（4）貨幣計量假設（二）重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下、資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)

30、金流出量的折現(xiàn)金額計量。（4）貨幣計量假設（五）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。 第四十三條 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。（4）貨幣計量假設金融企業(yè)有無特殊性？有，如：我國信托法的規(guī)定是“受托人管理信托財產(chǎn),必須恪盡職守,履行誠實、信用、謹慎、有效管理的義務” 。因此基于信托業(yè)務的這一特性,信托業(yè)務會計不僅需提供規(guī)范的貨幣計量信息,還需提供規(guī)范的非貨幣計量信息,因此信托業(yè)務會計必須建立貨幣計量與非

31、貨幣計量并重假設上。（5）權(quán)責發(fā)生制基礎（5）企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。對金融企業(yè)會計核算有何重要意義？例如銀行貼現(xiàn)利息收入的處理過去：一次性計入利息收入現(xiàn)在：貼現(xiàn)期內(nèi)，每月末確認收入 借：利息 貸：利息收入2、會計一般原則（會計信息質(zhì)量要求）可靠性:企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。相關(guān)性: 企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。可比性:企業(yè)提供的會計信息

32、應當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。2、會計一般原則明晰性:企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。及時性:企業(yè)應當對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項。應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。謹慎性原則：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。重要性原則： 企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)

33、金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。實質(zhì)重于形式原則：企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計處理，而不應當僅僅以其法律形式為依據(jù)。2、會計一般原則為何把實質(zhì)重于形式確立為一項會計原則？例如,對于保費收入的確認,強調(diào)的是“保險合同成立并承擔相應的保險責任”這一經(jīng)濟實質(zhì),并不以“保險合同成立”這一法律形式作為唯一標準。遵循實質(zhì)重于形式原則,體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重,能夠保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟事實相符。試舉例說明“謹慎性原則”在金融企業(yè)會計中的運用？QUICK CHECK1、貨幣為什么可以成為會計信息的計量工具？2、公允價值有何特征？3、公允價值如何在金融企業(yè)會計中具體運用？衍生工具計量基礎的

34、選擇公允價值Why?1.衍生工具的交易在未來發(fā)生，無歷史成本可循；2.在持有期間其價值隨基礎資產(chǎn)的價值不斷變動，歷史成本不能提供可靠的和相關(guān)的信息；3.公允價值是人們對未來不確定性所達成地共識，公允價值反映了市場在考慮了利率、風險因素后對未來凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計，具有相關(guān)性；4.公允價值的變動還具有一定的客觀性 該項衍生工具的市場價 類似衍生工具的市場價格 利用某些定價模型選擇第一章 緒論第一節(jié) 金融企業(yè)簡介第二節(jié) 金融企業(yè)的會計要素第三節(jié) 金融工具第四節(jié) 金融企業(yè)會計的特點第二節(jié) 金融企業(yè)的會計要素一、資產(chǎn) 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的

35、資源。（1）資產(chǎn)是由過去的交易或事項所形成的。包括購買、生產(chǎn)、企業(yè)建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。預計在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或控制。通常情況下，應當考慮對資產(chǎn)的所有權(quán)；但某項資產(chǎn)即使不由企業(yè)擁有，如果能被企業(yè)控制，也符合資產(chǎn)的定義。（3）資產(chǎn)應當包含有未來經(jīng)濟利益。未來經(jīng)濟利益是指直接或間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。一、資產(chǎn) 對于符合資產(chǎn)定義的項目，應當在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：（一）與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該項目的成本或者價值能夠可靠地計量。 對于符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，

36、應當列入資產(chǎn)負債表；對于符合資產(chǎn)的定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應當將其在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認，但應在附注中作相關(guān)披露.（一）銀行資產(chǎn)現(xiàn)金存放中央銀行款項（中央銀行法定存款準備金、中央銀行超額存款準備金）存放同業(yè)款項（境內(nèi)外同業(yè)）貴金屬拆出資金交易性金融資產(chǎn)買入返售金融資產(chǎn)應收利息、發(fā)放貸款及墊款（eg.信用卡）、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。（二）保險公司的資產(chǎn)貨幣資金、拆出資金、交易性金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)、應收利息 應收保費、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保未到期責任準備金、應收分保未決賠款準備金

37、、應收分保壽險責任準備金、應收分保長期健康限責任準備金保戶質(zhì)押貸款、定期存款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資存出資本保證金（保險公司存在商業(yè)銀行的保證金）投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、獨立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。（三）證券公司的資產(chǎn)貨幣資金、結(jié)算備付金（券商在指定清算機構(gòu)的準備金，如中央證券結(jié)算登記有限公司）、拆出資金交易性金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)、應收利息、存出保證金、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、代理兌付證券、其他資產(chǎn)等。年報樣式二、負債負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)

38、濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。（1）負債應當是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的、現(xiàn)已承擔的義務；對于將在未來發(fā)生的交易或事項所形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當作為負債加以確認。 義務是企業(yè)按照某種方式履行的職責或者責任，包括法定義務和推定義務。法定義務是指企業(yè)依照法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責任；推定義務是指企業(yè)實務中由于承諾等所產(chǎn)生或推斷出應承擔的責任。（2）義務的履行必須會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，不履行該義務將會導致相應的經(jīng)濟后果。二、負債企業(yè)對于符合負債定義的項目，應當在同時滿足以下條件時，確認為負債：(一）與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);(二) 未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。符

39、合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表;符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。（一）商業(yè)銀行的負債向中央銀行借款同業(yè)及其他金融機構(gòu)存放款項拆入資金交易性金融負債賣出回購金融資產(chǎn)款吸收存款應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、預計負債、應付債券、遞延所得稅負債、其他負債等。（二）保險公司的負債短期借款、拆入資金、交易性金融負債、賣出回購金融資產(chǎn)款、預收保費、應付手續(xù)費及傭金、應付分保賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付賠付款、應付保單紅利、保戶儲金及投資款、未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、長期借款、應付債券、獨立賬戶負債、遞

40、延所得稅負債、其他負債等。（二）保險公司的負債未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準備金。未決賠款準備金包括已發(fā)生已報案未決賠款準備金、已發(fā)生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金。（1）已發(fā)生已報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準備金。（2）已發(fā)生未報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。（3）理賠費用準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關(guān)理賠人員薪酬等費用提取的準備金。（二）保險公司的負債未

41、到期責任準備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。壽險責任準備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金。長期健康險責任準備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任提取的準備金。（三）證券公司的負債短期借款、拆入資金、交易性金融負債、賣出回購金融資產(chǎn)款、代理買賣證券款、代理承銷證券款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、預計負債、應付債券、遞延所得稅負債、其他負債等。三、所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 （1）所有者權(quán)益不需償還，除非發(fā)生減資、清算。 （2）是企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的剩余權(quán)益。 （3）所有

42、者能分享企業(yè)的利潤。 三、所有者權(quán)益所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。三、所有者權(quán)益所有者權(quán)益項目應當列入資產(chǎn)負債表。 金融企業(yè)的所有者權(quán)益：實收資本、盈余公積、資本公積、未分配利潤和一般風險準備。 一般風險準備：指

43、金融企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的一般風險準備。資本公積由兩部分構(gòu)成：資（股）本溢價、其他資本公積。四、收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。（1）收入的發(fā)生將導致資產(chǎn)增加或者負債減少；（2）收入屬于期間性會計要素，是決定企業(yè)不同期間盈虧的主要因素；（3）收入會導致所有者權(quán)益增加；（4）收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。四、收入商業(yè)銀行的收入：利息收入、手續(xù)費及傭金收入、投資收

44、益（）、匯兌收益（） 、公允價值變動損益（） 、其他業(yè)務收入等。保險公司的收入：保費收入、分保費收入、攤回賠付支出、攤回分保費用、攤回保險責任準備金、投資收益（） 、匯兌收益（） 、公允價值變動損益（） 、其他業(yè)務收入等。證券公司的收入：利息收入、手續(xù)費及傭金收入、投資收益（） 、匯兌收益（） 、公允價值變動損益（） 、其他業(yè)務收入等。四、收入公允價值變動損益：是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。攤回賠付支出：指再保險分出公司向分入公司（保險接受人）攤回的賠付成本。證券公司的“手續(xù)

45、費及傭金收入”包括：代理買賣證券業(yè)務收入、證券承銷業(yè)務收入、受托客戶資產(chǎn)管理業(yè)務收入。保險公司的“攤回保險責任準備金”包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。五、費用費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。 （1）費用的確認通常會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加； （2）最終導致所有者權(quán)益的減少； （3）費用屬于期間性會計要素，也是決定企業(yè)不同期間盈虧的主要因素。符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。（一

46、）商業(yè)銀行的費用利息支出手續(xù)費及傭金支出投資收益（）匯兌收益（）公允價值變動損益（）業(yè)務及管理費、營業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、其他業(yè)務成本、所得稅費用等。（二）證券公司的費用利息支出手續(xù)費及傭金支出投資收益（）匯兌收益（）公允價值變動損益（） 業(yè)務及管理費、營業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、其他業(yè)務成本、所得稅費用等。（三）保險公司的費用退保金賠付支出提取未到期責任準備金、提取保險責任準備金、分出保費、保單紅利支出、分保費用、手續(xù)費及傭金支出投資收益（）、匯兌收益（） 、公允價值變動損益（） 業(yè)務及管理費、營業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、其他業(yè)務成本、所得稅費用等。賠付支出：包括賠款支出、死傷醫(yī)療

47、給付、滿期給付、年金給付、分保賠付支出六、利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期問的經(jīng)營成果,利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。 利潤項目應當列入利潤表。第三節(jié) 金融工具CAS 22號金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。IAS 32號一項金融工具是使一個企業(yè)形成金融資產(chǎn)，同時使另一個企業(yè)形成金融負債或權(quán)益工具（equity instrument）的任何合約。 FASB 105金融工具包括現(xiàn)金、在另一企業(yè)的所有權(quán)益以及如下兩種合約；某一個體向其他個體轉(zhuǎn)交現(xiàn)金或其他金融工

48、具，或在潛在的不利條件下與其他個體交換金融工具的合約規(guī)定的義務。某一個體從另一個體收到現(xiàn)金或其他金融工具的合約規(guī)定的權(quán)利。第三節(jié) 金融工具SAS 105 限制了金融工具的范圍。一項資產(chǎn)，在未來可能的惠益是收到商品或勞務，而不是收到現(xiàn)金或其他個體的所有者權(quán)益，則不是金融工具，如預付賬款和預付費用。同樣，一項負債，其未來可能的代價是轉(zhuǎn)移商品或勞務，而不是轉(zhuǎn)交現(xiàn)金或另一企業(yè)的所有者權(quán)益，也不是金融工具，如預收賬款、遞延稅收及產(chǎn)品質(zhì)量擔保義務。用一項金融工具交換實物資產(chǎn)的權(quán)利或義務的期權(quán)和遠期合約不是金融工具，例如，兩家企業(yè)簽訂了一項購銷合同，合同規(guī)定，購貨方同意在六個月后接受一定數(shù)量的小麥或黃金，并

49、在交貨日支付100 000美元，這一遠期合約就不是金融工具；可能在將來需要企業(yè)支付現(xiàn)金但尚未從合約中產(chǎn)生的或有事項，也不是金融工具。一、金融工具的概念金融資產(chǎn)是指企業(yè)的現(xiàn)金、持有的其他單位的權(quán)益工具、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利、在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利等。金融負債是指企業(yè)從其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務、在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債和合同權(quán)利等。權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。通常情況下，不可回售的普通股、某些類型的優(yōu)先股、認股權(quán)證或簽出的買人期權(quán)，允許其持有人以固定金額

50、的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)認購或購買固定數(shù)量的不可回售的發(fā)行人的普通股，屬于權(quán)益工具。QUICK CHECK如何理解“合同”？與一般的合同有何區(qū)別？金融工具區(qū)別于其他資產(chǎn)或負債的最基本特征是什么？為什么現(xiàn)金是金融工具? 貴金屬呢？ 為什么融資租賃合同是金融工具,而經(jīng)營性租賃合同不是金融工具?為什么存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、預付賬款不是金融工具? 為什么權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資不是金融工具？二、金融工具的分類（一）基礎金融工具(以銀行為例）庫存現(xiàn)金存放央行（同業(yè)、聯(lián)行）款項、拆放同業(yè)（系統(tǒng)內(nèi)）款項短期貸款、中長期貸款、抵（質(zhì)）押貸款、應收利息、其他應收款、貼現(xiàn)、短期或長期債權(quán)投資、長期股權(quán)投資(非權(quán)益

51、法核算）、買入返售證券、融資租賃、活期存款、活期儲蓄存款、定期存款、定期儲蓄存款、向中央銀行借款、賣出回購證券款、應付利息、應付工資、其他應付款、應付債券等。（二）衍生金融工具衍生金融工具，指本準則涉及的、具有以下全部特征的金融工具或其他合同：（一）價值衍生。其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系； （二）凈投資很少或零。不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；（三）未來交割。在未來某一日期結(jié)算。（二）衍生金融工具衍生

52、金融工具包括：1、遠期2、期貨3、期權(quán)4、互換以及具有金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或多種特征的混合工具。我國衍生金融工具的發(fā)展現(xiàn)狀銀行間外匯市場,擁有外匯原生品，也就是我們通常所說的現(xiàn)貨，2005年8月份，央行又決定在銀行間外匯市場擴大外匯指定銀行遠期結(jié)售匯業(yè)務(遠期合約)，并允許開辦人民幣與外幣掉期業(yè)務(互換合約)。在銀行間債券市場，擁有債券原生品，2005年5月16日，銀行間債券市場開始推出債券遠期交易業(yè)務。（二）衍生金融工具在證券市場，則擁有股票原生品。從2006年8月22日起，在資本市場迎來了權(quán)證金融衍生品。在貨幣市場，擁有人民幣利率原生品，截至2006年7月31日

53、，在人民銀行進行人民幣利率互換交易制度備案的共有39家機構(gòu)，其中包括1家保險資產(chǎn)管理公司、12家中資銀行和26家外資銀行。此外，還有部分商業(yè)銀行的貸款客戶也參與到互換市場中來。2006年9月8日，由證交所和期交所出資組成的中國金融期貨交易所(CFFEX)正式揭牌。中金所的首個合約品種滬深300指數(shù)期貨合約有望于今年面世。（二）衍生金融工具1、遠期合約遠期合約（forward contract），是指一種在確定的將來時刻按確定的價格購買或出售某項資產(chǎn)的協(xié)議。通常是在兩個金融機構(gòu)之間或金融機構(gòu)與其公司客戶之間簽署該合約。 多頭？即確定在將來時刻按確定的價格購買某項資產(chǎn)的一方?？疹^？即確定在將來時刻

54、按確定的價格出售某項資產(chǎn)的一方。交割？是指買賣雙方履行交易契約，進行錢貨兩清的授受行為。交割價格？合約中的特定價格。根據(jù)標的的不同，金融遠期主要包括遠期外匯合約和遠期利率協(xié)議。1、遠期合約2005年5月，北京通達貿(mào)易公司在中國銀行北京分行選擇了一筆期限3個月的美元遠期結(jié)匯業(yè)務，金額100萬美元，鎖定遠期結(jié)匯價820.38。8月19日，公司從國外收到100萬美元貨款并按約定價格進行了交割，而當天銀行掛牌即期結(jié)匯價僅為808.45。通過遠期結(jié)匯，這家公司以更高的價格結(jié)匯，換算下來，這項交易使公司獲利近12萬人民幣。1、遠期合約遠期合約的特點：通常不在規(guī)范的交易所內(nèi)交易。 在遠期合約簽署的時刻，所選

55、擇的交割價格應該是使得遠期合約的價值對雙方都為零。這意味著無需成本就可處于遠期合約的多頭或空頭狀態(tài);遠期合約流通性差，難以轉(zhuǎn)讓，絕大部分遠期合約都必須到期進行實際交割。2、期貨合約期貨合約（futures contract），是指一種標準化合約,是買賣雙方分別向?qū)Ψ匠兄Z在合約規(guī)定的未來某時間按約定價格買進或賣出一定數(shù)量的某種資產(chǎn)的書面協(xié)議。根據(jù)標的物屬性不同，期貨合約可以分為金融期貨合約與商品期貨合約。金融期貨的標的物為利率、外匯、指數(shù)等金融產(chǎn)品；商品期貨的標的物包括棉、小麥、大豆等農(nóng)產(chǎn)品和銅、鋁、石油等金屬和能源類產(chǎn)品。 2、期貨合約期貨合約的特點:由交易所制定發(fā)行，在場內(nèi)交易。由于金融期貨

56、合約是標準化合約，具有較強的流動性，絕大多數(shù)合約在到期前被平倉，到期交割的比例極小。由于期貨交易采取保證金結(jié)算制度，有較強的杠桿效應。 上海期貨交易所2、期貨合約1、套期保值(hedge)：就是買入(賣出)與現(xiàn)貨市場數(shù)量相當、但交易方向相反的期貨合約，以期在未來某一時間通過賣出(買入)期貨合約來補償現(xiàn)貨市場價格變動所帶來的實際價格風險。 2、投機(speculate)：指根據(jù)對市場的判斷，把握機會，利用市場出現(xiàn)的價差進行買賣從中獲得利潤的交易行為。投機者可以“買空”，也可以“賣空”。 3、套利( spreads): 指同時買進和賣出兩張不同種類的期貨合約。交易者買進自認為是“便宜的”合約，同時

57、賣出那些“高價的”合約，從兩合約價格間的變動關(guān)系中獲利。3、期權(quán)合約期權(quán)（option），是指某一標的物的買賣權(quán)或選擇權(quán)，具有在某一限定時間內(nèi)按某一指定的價格買進或賣出某一特定商品或合約的權(quán)利。根據(jù)標的物屬性不同，期權(quán)可以分為金融期權(quán)與商品期權(quán)，金融期權(quán)的標的物為利率、貨幣、股票、指數(shù)等金融產(chǎn)品，商品期權(quán)的標的物包括農(nóng)產(chǎn)品、石油等能源類產(chǎn)品。3、期權(quán)合約期權(quán)的特點: 買賣雙方權(quán)利義務不對等。買方有執(zhí)行期權(quán)的權(quán)利，也有不履約的權(quán)利；而賣方在買方要求執(zhí)行權(quán)利時，必須無條件履約，履約是賣方的義務。投資者購買期權(quán)時必須支付權(quán)利金(期權(quán)費)。由交易所發(fā)行制定，場內(nèi)交易。4、互換合約（掉期）互換（swap

58、）是指交易雙方約定在未來某一時期相互交換某種資產(chǎn)的交易形式。更為準確地說，互換交易是當事人之間約定在未來某一期間內(nèi)相互交換他們認為具有等價經(jīng)濟價值的現(xiàn)金流量的交易。較為常見的是貨幣互換交易和利率互換交易。貨幣互換交易，是指兩種貨幣之間的交換交易，在一般情況下，是指兩種貨幣資金的本金交換。即涉及兩種不同貨幣間按預定的匯率在現(xiàn)在和未來的兌換。例： 2005年11月25日央行首次以貨幣掉期交易的方式，以1美元兌8.0810元人民幣的匯率出售60億美元，并將在一年后以1美元兌7.85元人民幣的匯率回購這批美元。4、互換合約（掉期） 這是我國進一步完善人民幣匯率形成機制、活躍外匯市場交易，提高外匯市場流

59、動性，增強央行調(diào)控的靈活性，進一步提高人民幣匯率形成的市場化程度的重要舉措。 人民幣與外幣掉期業(yè)務：在人民幣與外幣掉期業(yè)務中，境內(nèi)機構(gòu)與銀行有一前一后不同日期、兩次方向相反的本外幣交易。在前一次交易中，境內(nèi)機構(gòu)用外匯按照約定匯率從銀行換入人民幣，在后一次交易中，該機構(gòu)再用人民幣按照約定匯率從銀行換回外匯；上述交易也可以相反辦理。 貨幣互換的前提是要存在兩個在期限和金額上利益相同而對貨幣需求相反的伙伴，雙方按預先約定進行資本額的互換，互換后，每年以約定利率和資本額為基礎進行利息支付的互換，協(xié)議到期后，再按照原約定的利率將原資本額換回。也就是說，貨幣互換要在期初、計息日、到期日發(fā)生多次資金流動，而

60、且資金的流動是雙向的。貨幣互換可以為國際經(jīng)營中產(chǎn)生的匯率風險進行套期保值;也可以使企業(yè)以較低的成本進入本來無法進入的資本市場.例如:某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣，發(fā)行了一批5年期美元浮動利率債券。為規(guī)避該金融負債的外匯風險和利率風險，該企業(yè)與某金融企業(yè)簽訂一項交叉貨幣、利率互換合同，并將其指定為套期工具，定期收取浮動利率美元利息，支付固定利率人民幣利息。執(zhí)行此項合同后，該企業(yè)將從金融企業(yè)定期收到浮動利率美元利息，以支付債券持有者，并按固定利率支付人民幣利息給金融企業(yè)。在此例中，該企業(yè)將浮動利率美元利息轉(zhuǎn)化成了固定利率人民幣利息，從而規(guī)避了美元對人民幣的匯率及美元利率變動風險。4、互換合約（掉期）