會(huì)計(jì)學(xué)(人大)第11章課件

1、第11章 收入、費(fèi)用和利潤Income, Expense and Profit目錄11.1 營業(yè)收入11.2 營業(yè)費(fèi)用11.3 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失11.4 所得稅費(fèi)用11.5 利潤11.6 每股收益11.1 營業(yè)收入企業(yè)依照營業(yè)執(zhí)照上載明的營業(yè)范圍從事經(jīng)營活動(dòng)所獲得的收入在會(huì)計(jì)學(xué)中被稱作“營業(yè)收入”（revenue）。通俗地解釋，“營業(yè)收入”就是企業(yè)開展常規(guī)業(yè)務(wù)所取得的收入。顯然，對(duì)于不同的行業(yè)而言，營業(yè)收入的含義是不同的。本章以工商企業(yè)為例來講解營業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于工商企業(yè)而言，“營業(yè)收入”是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入。此外，企業(yè)投資行為所產(chǎn)生的投資收

2、益在目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中也被視為“營業(yè)收入”（見圖111），對(duì)此學(xué)界存有爭(zhēng)議，本章對(duì)之不予置評(píng)。11.1.1 主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入工商企業(yè)設(shè)“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目、貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。工商企業(yè)設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售原材料等所取得的收入。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借

3、方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目、貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。當(dāng)然，主營業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)的區(qū)分并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在實(shí)際工作中需根據(jù)管理需要自行確定所適用的科目。Continued1.銷售貨物收入。企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨時(shí)，履行完畢買賣雙方約定的義務(wù)后，在取得銷售款或者依照合同約定取得相應(yīng)的收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)銷售貨物的收入。銷售貨物收入包括銷售方向購買方收取的全部款項(xiàng)（價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用），但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。工商企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品，一般記入“主營業(yè)務(wù)收入”科

4、目，如果銷售的是原材料，則一般記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（1）銷售不涉及消費(fèi)稅的貨物的情形。此情形下，應(yīng)在銷售成立時(shí)，按已收或應(yīng)收的全部款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按從以上全部款項(xiàng)中減除增值稅后的金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。Continued（2）銷售涉及消費(fèi)稅的貨物的情形。此情形下，主營業(yè)務(wù)收入的入賬分錄與前一情形相同。所不同的是，要按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！纠?12】好運(yùn)摩托有限公司是增值稅一般納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)

5、核定的增值稅納稅期限為一個(gè)月。該公司20#2年2月3日銷售了1輛該公司生產(chǎn)的摩托車給另一家公司，不含增值稅銷售價(jià)格為每輛20 000元，該型號(hào)的摩托車適用的消費(fèi)稅稅率為10%。好運(yùn)摩托有限公司銷售當(dāng)時(shí)就收到了轉(zhuǎn)賬支票。每輛摩托車的生產(chǎn)成本為8 000元。好運(yùn)摩托有限公司銷售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 增值稅銷項(xiàng)稅額20 00017%3 400（元） 借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400Continued 結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 8 000 貸：庫存商品 8 000 計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅2

6、0 00010%2 000（元） 借：營業(yè)稅金及附加 2 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 2 000Continued（3）銷售退回和銷售折讓的會(huì)計(jì)處理。銷售折讓，是指企業(yè)因售出的商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。在記錄銷售貨物收入后，當(dāng)發(fā)生銷售退回或銷售折讓時(shí)，企業(yè)按應(yīng)沖減的銷售貨物收入，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按紅字增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際退還或應(yīng)退還的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。Continued2. 提供勞務(wù)收入對(duì)于從事第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）的企業(yè)來說，大多數(shù)情況下其營業(yè)周期都比較短，而且通常主要涉及營業(yè)稅

7、而基本上不涉及增值稅、消費(fèi)稅，因此，其會(huì)計(jì)處理相對(duì)來說要簡(jiǎn)潔一些?！纠?14】慶豐餃子有限公司專營南北各地的風(fēng)味水餃，20#2年6月8日的營業(yè)收入（俗稱“流水”）是90萬元。適用的營業(yè)稅稅率是5%。 慶豐餃子有限公司記錄其營業(yè)收入的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 900 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 000 慶豐餃子有限公司記錄其應(yīng)交營業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄為： 借：營業(yè)稅金及附加 45 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 45 000Continued3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱的“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”主要包括利息收入（interests）、特許權(quán)使用費(fèi)（royalties）等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

8、同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。此款主要是針對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的貸款或委托貸款而言的，工商企業(yè)通常較少涉及，此處從略。使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。對(duì)于一次性收取使用費(fèi)的情形，如果合同中約定不提供后續(xù)服務(wù)，則應(yīng)當(dāng)視同銷售該資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入，如果合同中約定需提供后續(xù)服務(wù)，應(yīng)在合同期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。對(duì)于分期收取使用費(fèi)的情形，應(yīng)按合同約定的收款時(shí)間、金額、收費(fèi)方法計(jì)算并分期確認(rèn)收入。6001 主營業(yè)務(wù)收入本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等

9、主營業(yè)務(wù)的收入。本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 146051 其他業(yè)務(wù)收入本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括等實(shí)現(xiàn)的收入：出租固定資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租包裝物和商品銷售材料用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）（此項(xiàng)不要求掌握）債務(wù)重組（此項(xiàng)不要求掌握）本科目可按其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。1511.1.2 投資收益企業(yè)有時(shí)候需要通過長(zhǎng)期股權(quán)投資而維護(hù)其戰(zhàn)略利益，有時(shí)候出于調(diào)節(jié)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和債務(wù)

10、結(jié)構(gòu)的需要也可能會(huì)進(jìn)行一些金融性質(zhì)的投資。會(huì)計(jì)學(xué)中把這些投資所獲得的回報(bào)稱作“投資收益”。企業(yè)設(shè)“投資收益”科目核算企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、證券投資等所獲得的投資收益（或所承受的投資損失）。該科目可按照投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額借記“投資收益”科目，貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。6111 投資收益本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。本科目可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 17Continued【例119】佳禾農(nóng)業(yè)股份公司20#2年1月2日投資300萬元購買了某上市公司的股票，企圖獲

11、得投機(jī)收益，20#2年1月23日出售該股票得款390萬元。其賬務(wù)處理如下： 投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 出售股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 3 900 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 3 000 000 投資收益 900 00011.2 營業(yè)費(fèi)用會(huì)計(jì)學(xué)中所稱的“營業(yè)費(fèi)用”是指企業(yè)為取得本期的營業(yè)收入而發(fā)生的、應(yīng)從本期的營業(yè)收入中獲得補(bǔ)償?shù)慕?jīng)營代價(jià)。簡(jiǎn)單地說，營業(yè)費(fèi)用就是為了取得營業(yè)收入而發(fā)生的經(jīng)營代價(jià)。有些經(jīng)營代價(jià)與營業(yè)收入存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系（接近于正比例關(guān)系），如銷售貨物或提供勞務(wù)所發(fā)生的營業(yè)成本（結(jié)轉(zhuǎn)的銷貨成本、勞務(wù)成本

12、等）、營業(yè)稅金及附加；有些經(jīng)營代價(jià)則與營業(yè)收入沒有直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系，如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等（這些費(fèi)用通常被稱作“期間費(fèi)用”）。費(fèi)用類的各個(gè)項(xiàng)目在利潤表中作為營業(yè)收入的減項(xiàng)單獨(dú)列示。營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用之差，就是慣常所稱的營業(yè)利潤（營業(yè)虧損以負(fù)數(shù)表示）。11.2.1 主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本1.主營業(yè)務(wù)成本工商企業(yè)設(shè)“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算與本期所取得的主營業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)的營業(yè)成本（營業(yè)稅金及附加除外，另設(shè)科目核算）。該科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。會(huì)計(jì)期末（如月末）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月銷售的各種商品、提供的各種

13、勞務(wù)等的實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤”科目、貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。Continued2.其他業(yè)務(wù)成本工商企業(yè)設(shè)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算與本期所取得的其他業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)的營業(yè)成本（營業(yè)稅金及附加除外，另設(shè)科目核算），包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額等。該科目可按照其他業(yè)務(wù)支出的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企

14、業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤”科目、貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。企業(yè)記錄發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。6401 主營業(yè)務(wù)成本本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 月末，根據(jù)本月銷售商品、提供各種勞務(wù)等的實(shí)際成本 226402 其他業(yè)務(wù)成本本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他

15、經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括：銷售材料的成本出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊出租無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷出租包裝物的成本或攤銷額等。本科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 2311.2.2 營業(yè)稅金及附加企業(yè)設(shè)“營業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等相關(guān)稅費(fèi)。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。在納稅期限內(nèi)計(jì)算確定為取得營業(yè)收入而發(fā)生的營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額

16、，借記“本年利潤”科目、貸記“營業(yè)稅金及附加”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。6403 營業(yè)稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：營業(yè)稅消費(fèi)稅城市維護(hù)建設(shè)稅資源稅教育費(fèi)附加等房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 25Continued企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)收到的返還的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等營業(yè)稅金時(shí)，11.2.3 銷售費(fèi)用除金融行業(yè)外，企業(yè)設(shè)“銷售費(fèi)用”科目核算銷售貨物、提供勞務(wù)時(shí)發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和

17、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。該科目可按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤”科目、貸記“銷售費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)開支、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的固

18、定資產(chǎn)折舊等經(jīng)營費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等科目。6601 銷售費(fèi)用本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 28Continued在銷售商品過程中發(fā)生的經(jīng)營費(fèi)用：

19、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊攤銷等經(jīng)營費(fèi)用 11.2.4 財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算其當(dāng)期記入利潤表的籌資代價(jià)，包括利息支出及手續(xù)費(fèi)支出、匯兌差額和支付的現(xiàn)金折扣等代價(jià)。該科目可按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。記錄發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。記錄應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤”科目、

20、貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括：利息支出（減利息收入）匯兌差額相關(guān)的手續(xù)費(fèi)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費(fèi)用，在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等科目核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 31Continued發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用 發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣 11.2.5 管理費(fèi)用企業(yè)設(shè)“管理費(fèi)用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括籌建期間的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)

21、營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。管理費(fèi)用不多的商品流通企業(yè)，可不設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，將上述內(nèi)容一并放在“銷售費(fèi)用”科目核算。該科目可按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤”科目、貸記

22、“管理費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。6602 管理費(fèi)用本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。金融企業(yè)不應(yīng)設(shè)

23、置“管理費(fèi)用”科目。本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。34Continued企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)（包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等）行政管理部門人員的職工薪酬 Continued行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊 各種辦公雜費(fèi)（辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)）Continued計(jì)入管理費(fèi)用的各種稅費(fèi)：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。

24、 發(fā)生的研究費(fèi)用11.3 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失通俗地說，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，把企業(yè)營業(yè)范圍外的活動(dòng)所形成的偶然所得（即營業(yè)外收入）和預(yù)期利潤（如資產(chǎn)市值上升所形成的浮動(dòng)盈虧，以“公允價(jià)值變動(dòng)損益”為典型）統(tǒng)稱為“利得”（gains），把企業(yè)營業(yè)范圍外的活動(dòng)所形成的偶然虧損（即營業(yè)外支出）和預(yù)期損失（如資產(chǎn)減值損失）統(tǒng)稱為“損失”（losses）。11.3.1 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得1.營業(yè)外收入企業(yè)在變賣固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、取得罰沒收入、獲得政府補(bǔ)助、獲得捐贈(zèng)、流動(dòng)資產(chǎn)盤盈等情形下所取得的凈收入，并不是其在營業(yè)范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動(dòng)所形成的營業(yè)收入。因此，不宜稱之為

25、“營業(yè)利潤”。會(huì)計(jì)學(xué)中把這種營業(yè)范圍外的偶然所得稱作“營業(yè)外收入”。企業(yè)設(shè)“營業(yè)外收入”科目核算營業(yè)范圍外的法律事實(shí)所形成的偶然所得。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。企業(yè)記錄營業(yè)外收入時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“營業(yè)外收入”科目、貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。6301 營業(yè)外收入本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補(bǔ)助利得盤盈利得

26、捐贈(zèng)利得本科目可按營業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 40Continued發(fā)生的營業(yè)外收入Continued2.公允價(jià)值變動(dòng)損益企業(yè)設(shè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算其所持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債（本書從略）、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)由于公允價(jià)值變動(dòng)所形成的浮動(dòng)盈虧。該科目可按照投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目、貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。6101 公允價(jià)值變動(dòng)損益本科目核算企業(yè)交

27、易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。 本科目可按交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。43Continued資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額Continued出售公允價(jià)值模式計(jì)價(jià)的各種資產(chǎn)時(shí) 同時(shí)，按“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目的余額，11.3.2 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失1.營業(yè)外支出企業(yè)設(shè)“營業(yè)外支出”科目核算營業(yè)范圍外的各項(xiàng)偶然支出或偶然損失，包括變賣固定資產(chǎn)的虧損、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的虧損、罰款支出、捐贈(zèng)支出、資產(chǎn)盤虧損失等。該科目應(yīng)

28、當(dāng)按照支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。記錄營業(yè)外支出時(shí)，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤”科目、貸記“營業(yè)外支出”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。6711 營業(yè)外支出本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失公益性捐贈(zèng)支出非常損失盤虧損失等。 本科目可按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

29、 47Continued以下總結(jié)各種情形下發(fā)生的營業(yè)外支出 Continued2.資產(chǎn)減值損失根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)設(shè)“資產(chǎn)減值損失”科目核算其計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。該科目可按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。 6701 資產(chǎn)減值損失本科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 本科目可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 50ContinuedContinued11.4 所得稅費(fèi)用依法納稅是企業(yè)的神圣權(quán)利和光榮義務(wù)。實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收企業(yè)所得稅有查賬征收

30、和核定征收兩種操作方式，查賬征收的方式適用于會(huì)計(jì)管理比較規(guī)范的企業(yè)。 應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算得出的。應(yīng)納稅所得額乘以適用的稅率，就得出了企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)設(shè)“所得稅費(fèi)用”科目核算其實(shí)際繳納的所得稅。記錄應(yīng)納稅額時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目。結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時(shí)，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。6801 所得稅費(fèi)用本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。 期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 按照稅法規(guī)定計(jì)算

31、應(yīng)交的所得稅， 交納的所得稅， 5411.5 利潤 11.5.1 利潤的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)慣常所稱的“利潤”，是指企業(yè)在一定期間內(nèi)所取得的新增加的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，即以該期間內(nèi)取得的財(cái)產(chǎn)權(quán)利減去歸屬于該期間的相應(yīng)代價(jià)后的余數(shù)。具體來說：慣常所稱的“營業(yè)利潤”，是指企業(yè)當(dāng)期取得的營業(yè)收入減去歸屬于該期間的營業(yè)費(fèi)用后的余數(shù)；營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入、減去營業(yè)外支出，就是企業(yè)的“利潤總額”；利潤總額減去所得稅費(fèi)用便等于稅后利潤（“凈利潤”）?，F(xiàn)行的利潤表格式與慣常的理解不甚一致。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的利潤總額是按照以下等式計(jì)算確定的：利潤營業(yè)收入狹義費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期利潤的利得計(jì)入當(dāng)期利潤的損失）我國工商

32、企業(yè)的利潤表（見表112）上帶有“利潤”字樣的項(xiàng)目有三個(gè)，即營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。其中，“利潤總額”的計(jì)算過程正是按照上述等式計(jì)算的。 4103 本年利潤本科目核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。56Continued結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類科目的發(fā)生額4104 利潤分配本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。 本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積

33、”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），為凈虧損的，做相反的會(huì)計(jì)分錄；同時(shí)，將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。 本科目年末余額，反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。 58利潤分配年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目利潤分配的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)參考所有者權(quán)益部分。練習(xí) 華聯(lián)公司2010年12月

34、發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、用銀行存款購進(jìn)辦公用品1 000元，其中生產(chǎn)車間領(lǐng)用600元，行政部門領(lǐng)用400元。2、財(cái)務(wù)科張華報(bào)銷差旅費(fèi)1 200元，原借1 500元，余款退回現(xiàn)金。3、出售給興旺公司A產(chǎn)品2 000件，每件售價(jià)190元，貨款計(jì)380 000元，貨款尚未收到。4、出售給訊飛公司B產(chǎn)品1 000件，每件售價(jià)290元，貨款計(jì)290 000元存入銀行。5、生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料350 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料470 000元。6、用銀行存款支付生產(chǎn)車間設(shè)備維修費(fèi)1 800元。7、本月應(yīng)付工資為13 200元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資4 000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6 000元，生產(chǎn)車

35、間管理人員工資1 800元，行政管理人員工資1 400元。8、本月應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4 000元，其中生產(chǎn)車間2 400元，行政部門1 600元。9、用銀行存款支付某廣告事務(wù)所設(shè)計(jì)費(fèi)5 000元。10、接開戶行通知，本季度存款利息2 000元，已入存款戶。11、將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按A.B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。12、罰款支出28000元13、結(jié)轉(zhuǎn)本月產(chǎn)品銷售成本280 000元，其中A產(chǎn)品100 000元，B產(chǎn)品180 000元。14、將本月有關(guān)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。15、將本月有關(guān)費(fèi)用支出轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。16、年終決算，全年實(shí)現(xiàn)利潤4 200 000元，計(jì)出全年

36、應(yīng)交所得稅1 386 000元入賬。17、按規(guī)定從凈利潤中提取盈余公積金281400元，決定給投資人分派紅利2300 000元。18、將本年所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。19、將本年凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶。20、將本年已分配的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶。答案1、用銀行存款購進(jìn)辦公用品1 000元，其中生產(chǎn)車間領(lǐng)用600元，行政部門領(lǐng)用400元。 借：制造費(fèi)用 600 管理費(fèi)用 400 貸：銀行存款 1 0002、財(cái)務(wù)科張華報(bào)銷差旅費(fèi)1 200元，原借1 500元，余款退回現(xiàn)金。 借：管理費(fèi)用 1 200 庫存現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)收款張華 1 5003、出售給興旺公司A產(chǎn)品2 000件，每件售價(jià)190元，貨款計(jì)380 000元，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款興旺公司 380 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入A 380 0004、出售給訊飛公司B產(chǎn)品1 000件，每件售價(jià)290元，貨款計(jì)290 000元存入銀行。借：銀行存款 290 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入B 290 0005、生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料350 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料470 000元。 借：生產(chǎn)成本