會計基礎第9、10節(jié)課課件

1、（二）交易性金融資產取得（以股票為例，下同）購入時未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（不含權）應按股票取得時公允價值（買入成交價）為初始確認金額。（交易性金融資產成本）發(fā)生的相關交易費用在發(fā)生時計入當期損益。（投資收益）例10-11（教材“銀行存款”有誤），也可合并成下列分錄：分錄結構：借：交易性金融資產成本 500000 投資收益 10000貸：其他貨幣資金存出投資款 5100001購入時包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（含權）例題1：某企業(yè)委托證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8.2元（包括已宣告的現(xiàn)金股利0.2元），另發(fā)生相關的交易費用2萬元，則分錄為：借：交易性金融資產成本 8000000 應收

2、股利 200000 投資收益 20000貸：其他貨幣資金存出投資款 82200002（三）現(xiàn)金股利和利息對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（應收股利）或債券利息（應收利息）收入，應當確認為應收項目并記入投資收益。1、例10-12，持有的股票宣告分紅時：借：應收股利 5000貸：投資收益 5000如果持有的是債券，則宣告付息時：借：應收利息貸：投資收益2、收到股利時（包括前面例題1情況 ），分錄均為借：其他貨幣資金存出投資款貸：應收股利/應收利息3（四）期末計量在資產負債表日進行，理論上可以每月末計量，或題目特指情況（每季末、每半年末或年末）。資產負債表日公允價賬面價，則分錄為：借：交易性金融資產

3、公允價值變動貸：公允價值變動損益資產負債表日公允價賬面價，則分錄為：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產公允價值變動4（五）交易性金融資產處置（全部出售、轉讓）思路：由于將股票全部拋出，應該將下列3個賬戶結轉（余額結轉為零）交易性金融資產成本 交易性金融資產公允價值變動公允價值變動損益會計分錄處理中，規(guī)律如下：其他貨幣資金存出投資款，分錄方向固定在“借方”交易性金融資產成本，分錄方向固定在“貸方”余下賬戶要看具體情況，可能“借”也可能”貸”5借：其他貨幣資金存出投資款 交易性金融資產公允價值變動 投資收益貸：交易性金融資產成本 交易性金融資產公允價值變動 投資收益 同時，借：公允價值變動損益

4、/投資收益貸：投資收益/公允價值變動損益以上2步分錄，也可合并編制1筆分錄。6練習：1、甲企業(yè)以每股2元購入5萬股A上市公司的股票，并將其劃分為交易性金融資產，支付相關手續(xù)費3.5萬元，甲企業(yè)交易性金融資產取得時入賬價值（）A、13.5萬元 B、10萬元 C、7.5萬元 D、以上都不是2、某公司09年10月10日從證券市場購入A上市公司股票100萬股作為交易性金融資產，每股4元，另支付相關費用12萬元，09年12月31日，這部分股票公允價值420萬元，該公司09年12月31日應確認的公允價值變動損益為（ ）萬元A、損失20 B、收益20 C、收益32 D、損失327例題：（為方便計算，均以1股

5、價格為例）乙公司09年2月15日購入B公司股票8.3元，并將其劃分為交易性金融資產，支付交易費用0.1元；09年3月31日該股票公允價10元；09年4月10日B公司宣告以每股0.2元發(fā)放現(xiàn)金股利；09年5月20日收到現(xiàn)金股利；09年6月30日該股票公允價8.5元；09年8月15日以8元價格出售，全部款項均通過證交所資金賬戶收付。要求：編制乙公司此項業(yè)務購入、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利、收到現(xiàn)金股利、期末計量、出售的會計分錄。8購入時：借：交易性金融資產成本 8.3 投資收益 0.1貸：其他貨幣資金存出投資款 8.409年3月31日期末計量：借：交易性金融資產公允價值變動 1.7貸：公允價值變動損益 1.

6、7宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應收股利 0.2貸：投資收益 0.2收到現(xiàn)金股利：借：其他貨幣資金存出投資款 0.2貸：應收股利 0.2909年6月30日期末計量：借：公允價值變動損益 1.5貸：交易性金融資產公允價值變動 1.5出售：借： 其他貨幣資金存出投資款 8 投資收益 0.5 貸：交易性金融資產成本 8.3 交易性金融資產公允價值變動 0.2同時，借：公允價值變動損益 0.2貸：投資收益 0.210或者合并編制1筆分錄為：借： 其他貨幣資金存出投資款 8 投資收益 0.3 公允價值變動損益 0.2 貸：交易性金融資產成本 8.3 交易性金融資產公允價值變動 0.211練習1、2009年9-1

7、2月，A公司發(fā)生交易性金融資產業(yè)務如下：9月1日，向D證券公司劃出投資款500萬元，款項已通過開戶行轉入D證券公司資金賬戶。9月2日，委托D證券公司購入甲上市公司股票50萬股，每股8元，另發(fā)生相關交易費用2萬元，并將股票劃分為交易性金融資產。9月30日，該股票收盤價每股7.50元。10月31日，該股票收盤價每股8.20元。11月10日，將所持有該股票全部出售，所得價款480萬元，款項已劃入投資賬戶。假定不考慮相關稅費，要求按題號編制以上業(yè)務的會計分錄。12練習2、某公司09年1月5日購入B公司股票10元（其中包含已宣告的現(xiàn)金股利0.3元），并將其劃分為交易性金融資產，支付交易費用0.1元；09

8、年3月31日該股票公允價9.5元；09年5月20日收到現(xiàn)金股利；09年6月30日該股票公允價11元；09年8月15日以12元價格出售，同時支付交易費用0.2元，全部款項均通過證交所資金賬戶收付。要求：編制以上業(yè)務的會計分錄。13第二節(jié) 財產物資的核算一、存貨概述（一）存貨的分類存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣模◣齑嫔唐罚?，處在生產過程中的（生產成本），在生產過程中耗用的（原材料）等。（注：工程物資不算）1、按經濟內容：原材料、庫存商品、半成品等2、按存放地點：庫存存貨、在途存貨、加工中存貨（二）存貨入賬價值的確定1、外購存貨的成本（重點）包括：采購價格（不含稅價）、進口關稅及其他稅金（增

9、值稅除外）、運雜費、其他可直接歸屬于存貨采購（如合理損耗、整理挑選費等）的費用。14例題：1、某公司（增值稅一般納稅人）購入材料一批，貨款10000元，增值稅1700元，發(fā)生運費200元，保險費300元，則該批原材料的入賬價值為（ ）元A、10200 B、11900 C、10000 D、105002、某增值稅一般納稅人購入一批商品，進價80萬元，增值稅13.60萬元，商品到達后驗收發(fā)現(xiàn)短缺30%，其中合理損耗5%，另25%短缺尚待查明原因。該商品采購成本為（ ）萬元。A、80 B、56 C、60 D、93.6152、加工存貨的成本（一般了解）是指進一步加工存貨過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工

10、和制造費用。3、投資者投入存貨的成本（一般了解）4、盤盈存貨的成本（一般了解）盤盈的存貨應當按照同類或類似存貨的重置成本作為實際成本。（三）發(fā)出存貨的計價方法（4種）企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)領用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，可采用先進先出法、全月一次加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等。161、先進先出法（要求熟練列式計算）是假定先收到的存貨先發(fā)出（或先耗用），并根據(jù)這種假定的流轉次序對發(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。（教材書：表4-1）例1：某企業(yè)期初存貨無余額，10月6日購入材料300件，單價5元；10日購入400件，單價6元；26日發(fā)出材料400件，如采用先進先出法，則發(fā)出存貨的

11、成本為多少？按每一批（發(fā)出）列式計算：3005+1006=2100例2：某企業(yè)期初存貨150件，單價4元；本月6日購入300件；單價5元；本月10日購入400件，單價6元；本月發(fā)出存貨共2次，8日發(fā)250件，15日發(fā)300件，如采用先進先出法，則本月發(fā)出存貨成本和月末庫存成本分別多少？172、全月一次加權平均法（要求熟練列式計算）簡稱：加權平均法公式簡記：（金額+金額）（數(shù)量+數(shù)量）每月存貨的發(fā)出、結存單價都采用一個價格（全月平均計算1次）某企業(yè)期初存貨200件，單價4.80元；本月6日購入300件，單價5元；本月10日購入400件，單價6元；本月發(fā)出2次， 8日發(fā)250件，15日發(fā)300件，

12、如采用加權平均法，則本月發(fā)出成本單價為（ ）元A、4.8 B、5 C、5.4 D、6183、移動加權平均法簡稱：移動平均法公式：和加權平均法基本一致每收入1次（存貨）就移動計算1次（加權平均單價）例題：06下半年考題B公司采用移動平均法計算發(fā)出存貨的成本。06年9月1日存貨100件，每件23元；10日購入400件，每件22.50元；20日購入200件，每件22元；30日購入333件，每件20元；12日發(fā)出300件，25日發(fā)出300件。9月末庫存存貨成本為（ ）元A、13470 B、13650 C、8890 D、666019優(yōu)點缺點適用于先進先出法物價漲或跌時，期末庫存的成本接近市價一次發(fā)出存貨涉及不