企業(yè)所得稅匯算清繳填報技巧課件

1、企業(yè)所得稅納稅申報填 報 技 巧8/21/20221chenps060前言應納稅收入稅前扣除項目資產(chǎn)稅務處理稅收優(yōu)惠境外所得抵免匯總納稅匯繳匯算清繳歸納主要內(nèi)容8/21/20222chenps060主表收入明細表（表一）成本費用表（表二）納稅調(diào)整表（表三）稅收優(yōu)惠表（表五）境外所得抵免表（表六）公允價值調(diào)整表（表七）廣告費調(diào)整表（表八）資產(chǎn)折舊表（表九）減值準備表（表十）彌補虧損表（表四）長期股權投資表（表十一）8/21/20223chenps060國家稅務總局關于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的通知國稅發(fā)2008101號 1.新表采用的是以間接法為基礎的表樣設計。主表前13行“利

2、潤總額計算”的數(shù)字都是取自企業(yè)會計賬簿和會計報表資料。2.新表附表數(shù)量有所減少。與原1個主表14個附表的年度申報表相比，新申報表只有1個主表11個附表。3.新表將一些稅收優(yōu)惠項目直接列入納稅調(diào)減項目。將不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除和抵扣應納稅所得額直接計入納稅調(diào)減項目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。新申報表的主要變化8/21/20224chenps0604.新表要求境外所得彌補境內(nèi)虧損。 5.股權投資損失用投資轉(zhuǎn)讓所得彌補。反映投資轉(zhuǎn)讓損失歷年彌補情況的“本年度彌補金額”時說明：本年投資所得（損失）合計數(shù)為正數(shù)時，可按順序彌補以前年度投資損失。6.適應新準則新增了以

3、公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表和資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表。7.新申報表主表新增了分支機構預繳所得稅情況。8.其他適應新準則所做的項目調(diào)整。*號表示執(zhí)行準則的企業(yè)填報；#表示執(zhí)行原會計制度和小企業(yè)會計制度的企業(yè)填報。 8/21/20225chenps060 納稅義務發(fā)生時間視同銷售免稅收入投資收益特殊收入主表、表一第二講 應納稅收入管理點 掌控收入額關注點8/21/20226chenps060提醒：關注主表計算的變化會計利潤 +納稅調(diào)增納稅調(diào)減（不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應納稅所得額）+境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損 納稅調(diào)整后所得納稅調(diào)整后所得 彌補以前年度虧損 應

4、納稅所得額*稅率 應納所得稅額減免所得稅額抵免所得稅額 應納稅額應納稅額+境外所得應納所得稅額境外所得抵免所得稅限額 實際應納所得稅額 8/21/20227chenps060一、應納稅所得額計算第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。 虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。8/21/20228chenps060二、收入（一）收入形式 包括：貨幣形式非貨幣形式收入貨幣非貨幣8/21/20229chenps060貨幣形式，包括現(xiàn)金、銀行存

5、款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券、投資以及債務的豁免等。 非貨幣形式，包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、勞務、不準備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權益。 非貨幣形式取得的收入，應當按公允價值確定收入額。 公允價值，是指按照資產(chǎn)的市場價格。8/21/202210chenps060（二）收入包括內(nèi)容銷售貨物收入提供勞務收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權益性投資收益利息收入租金收入特許權使用費收入接受捐贈收入其他收入問題：哪些收入可以計提業(yè)務招待費、廣告費業(yè)務宣傳費？（見表一）8/21/202211chenps060（三 ）收入確定原則權責發(fā)生制 企業(yè)應納稅所得額的計算，

6、以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。實質(zhì)重于形式原則 企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不能僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。8/21/202212chenps0601.分期確認收入： （1）以分期收款方式銷售貨物的，應當按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 （2）受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或

7、者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 （3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 （4）股息、紅利等權益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定時間確認收入的實現(xiàn)。8/21/202213chenps0602.其他收入確定（1）利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。（2）租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 （3）特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 （4）接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。8/21/202214chenps06

8、0 國稅函2008875號一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。會計上包括：相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)最新文件8/21/202215chenps060（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：1.銷

9、售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。8/21/202216chenps060（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應當

10、按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。8/21/202217chenps060（五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和

11、銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。8/21/202218chenps060 二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。 （一）提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量；（相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)）2.交易的完工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 （二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法： 1.已完工作的測量； 2.已提供勞務占勞務總量的比例； 3.發(fā)生成本占總成本的比例。8/21/202219chenps060 （三）企業(yè)應按照從接受

12、勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本。公式表示：當期確認的合同收入=合同總收入完工進度-以前會計期間已確認的收入當期確認的合同費用=合同預計總成本完工進度-以前會計期間累計已確認的費用當起確認的合同毛利=當起確認的合同收入-當期確認的合同費用8/21/202220chenps060舉例 某建筑公司簽訂一項合同金額為800萬元的固定造價合同，工期為3年。假定經(jīng)計算，第一年完工

13、進度為20%，第二年達70%，經(jīng)測定，前兩年合同預計總成本為500萬元。第三年完工，累積實際發(fā)生成本580萬元。根據(jù)上述資料計算：第一年確認的合同收入=800*20%=160第一年確認的合同費用=500*20%=100第一年確認的合同毛利=160-100=60賬務處理： 借：主營業(yè)務成本 100 工程施工-合同毛利 60 貸：主營業(yè)務收入 1608/21/202221chenps060第二年確認合同收入=800*70%-160=400第二年確認合同費用=500*70%-100=250第二年確認合同毛利=400-250=150 借：主營業(yè)務成本 250 工程施工-合同毛利 150 貸：主營業(yè)務收

14、入 400第三年確認合同收入=800-（160+400）=240第三年確認合同費用=580-（250+100）=230第三年確認合同毛利=240-230=10 借：主營業(yè)務成本 230 工程施工-合同毛利 10 貸：主營業(yè)務收入 2408/21/202222chenps060（四）下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：1.安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。2.宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)

15、開發(fā)的完工進度確認收入。4.服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。5.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。8/21/202223chenps060 6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。7.特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)

16、移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。8/21/202224chenps060（四）視同銷售行為的處理新企業(yè)所得稅法 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。財稅字1996079號 企業(yè)將自己

17、生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。8/21/202225chenps060非貨幣性交換視同銷售計稅基礎調(diào)整存在的問題舉例：甲企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，換出資產(chǎn)A與換入資產(chǎn)B公允價值相同，為80萬元。換出資產(chǎn)賬面價值為50萬元，不具有商業(yè)實質(zhì)。會計處理借：資產(chǎn)B 50 應交稅金-進項稅金 13.6貸：資產(chǎn)A 50 應交稅金-銷項稅金 13.6稅務機關意見：甲企業(yè)視同銷售需要調(diào)增應納稅所得額30萬元。問題： 企業(yè)銷售B資產(chǎn)（或折舊B資產(chǎn)）時，如何結(jié)轉(zhuǎn)成本？稅法允許結(jié)轉(zhuǎn)的成本是50還是80？8/21/202226che

18、nps060樣品視同銷售如何征所得稅?某公司樣品成本價格10，銷售價15.借：營業(yè)費用 12.55貸；庫存商品 10 應交稅金-銷項稅2.55 所有權發(fā)生轉(zhuǎn)移時：視同銷售處理：1、借：營業(yè)費用 17.55 貸：營業(yè)收入15 應繳稅金銷項稅2.55（15*17）2、借：營業(yè)成本10 貸：庫存商品10結(jié)果：調(diào)增所得額5元，調(diào)增營業(yè)費用5元。 8/21/202227chenps060新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。思考分析：企業(yè)捐贈視同銷售如何處理？8

19、/21/202228chenps060國發(fā)200821號1.對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。2.對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。3.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)（物品）捐贈給受災地區(qū)所書立的產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應繳納的印花稅。8/21/202229chenps060捐贈的所得稅處理舉例：某企業(yè)將成本是80萬元，售價是100萬元的產(chǎn)品捐贈，符合公益性捐贈。當年利潤1000萬元。會計處理：借：營業(yè)外支出

20、97貸：產(chǎn)成品 80 應交稅金-增值稅 17稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增20，捐贈限額120，可以全部扣除97萬元。應納所得稅=（1000+20）*25%=255萬元8/21/202230chenps060如果直接作銷售處理借：營業(yè)外支出 117貸：銷售收入 100 應交稅金-增值稅17借：銷售成本80貸：產(chǎn)成品 80應納所得稅=（1000-20+20）*25%=250萬元利潤為1000萬元，則可以稅前扣除120萬元。第一種情況調(diào)20萬元，第二種情況自己實現(xiàn)利潤20萬元，但營業(yè)外支出增加20萬元抵消，對企業(yè)有利。8/21/202231chenps060新文件：關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國

21、稅函2008828號）一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。8/21/202232chenps060 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售

22、；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。8/21/202233chenps060（五）投資收益收益持有收益處置收益8/21/202234chenps060第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條

23、件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。 第（二）項所稱的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。但第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。8/21/202235chenps060投資損失如何從股權投資收益中扣除問題案例分析 某企業(yè)2008年度主營業(yè)務利潤60萬元，同時有分得被投資企業(yè)的投資收益40萬元，此外，當年還有

24、股權投資處置轉(zhuǎn)讓損失50萬元。在計算年度應納稅所得額時，出現(xiàn)了兩種不同的意見：（一）年度應納稅所得額604050（5040）（4040）60（二）年度應納稅所得額=604050（5040）40208/21/202236chenps060國稅發(fā)2000118號 企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。8/21/202237chenps060國稅函2008264號（一）因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權投資而發(fā)生的權益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一

25、納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和股權投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。股權投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。 （二）在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。8/21/202238chenps060長期股權投資會計與稅收處理會計：成本法、權益法 成本法 權益法 子公司重大影響以下， 聯(lián)營企業(yè)投資在活躍市場中沒有報價、 合營

26、企業(yè)投資公允價值無法可靠計量的權益性投資具體辦法：20%50%之間用權益法核算8/21/202239chenps060同一控制下的企業(yè)合并取得的股權投資的初始成本，以取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 同一控制下的企業(yè)控股合并投資成本8/21/202240chenps060舉例： 2007年1月1日，甲公司以一處房產(chǎn)和一件舊設備向乙公司投資（屬于同一控制下），占乙公司60%的股權，投資時乙公司所有者權益的賬面價值為1400

27、0萬元。投資時甲公司資本公積為500萬元，盈余公積為200萬元。該房產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。 舊設備的原值220萬元，已提折舊20萬元，公允價值200萬元。8/21/202241chenps060甲公司的會計處理：借：固定資產(chǎn)清理 7500（7300+200） 累計折舊 520（500+20） 固定資產(chǎn)減值準備 200貸：固定資產(chǎn) 8220（8000+220）借：長期股權投資 8400（1400060%）貸：固定資產(chǎn)清理 7500 資本公積 900會計上房產(chǎn)賬面凈值=8000-500-200=7300，公允

28、價值7600，增值300.舊設備未增值。8/21/202242chenps060稅務處理：1.營業(yè)稅2.增值稅3.所得稅納稅調(diào)整： 以上會計處理未涉及損益類科目，對于固定資產(chǎn)減值準備，稅法不認可。因此，稅法認可兩項資產(chǎn)處置所得=7600-（7300+200）+（200-200）=100萬元，納稅申報時該筆業(yè)務應調(diào)增應納稅所得額100萬元。長期股權投資計稅基礎以公允價值計量：7600+200=7800萬元8/21/202243chenps060非同一控制下的企業(yè)合并的初始成本為付出的資產(chǎn)的公允價值。賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益，反映在營業(yè)外收支中。例： 甲公司2007年4月1日與乙公

29、司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲乙公司不屬于同一控制。甲公司以自產(chǎn)產(chǎn)品和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的乙公司股權，甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅為85萬元，賬面成本為400萬元。承擔歸還貸款義務為200萬元。非同一控制下的企業(yè)控股合并8/21/202244chenps060甲公司的會計處理： 新準則對于庫存商品的視同銷售，都要按企業(yè)會計準則第14號收入的要求，結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本。借：長期股權投資 785(500+85+200)貸：短期借款 200主營業(yè)務收入 500應交稅費應交增值稅（銷項稅）85借：主營業(yè)務成本 400貸：庫存商品 400所得稅調(diào)整：非同一控制下的企業(yè)合并，以存

30、貨投資，如果未計提跌價準備，沒有差異。8/21/202245chenps060 如果甲公司和乙公司屬于同一控制，投資時乙公司的所有者權益為1000萬元，占70%。甲公司資本公積為100萬元。甲公司的會計處理：借：長期股權投資 700（100070%）資本公積 85貸：短期借款 200主營業(yè)務收入 500應交稅費應交增值稅（銷項稅）85借：主營業(yè)務成本 400貸：庫存商品 400分析：同一控制下的企業(yè)合并，如果是以存貨對外投資，投資時無調(diào)整差異。但長期股權投資計稅成本是多少？8/21/202246chenps060注意：權益法核算下的初始投資成本需要調(diào)整，這就會產(chǎn)生投資成本差異調(diào)整方法：比較投資

31、成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額（1）投資成本大：不調(diào)整投資成本；稅收與會計確認金額相同。（2）投資成本小：調(diào)整投資成本，差額計入當期損益；稅收與會計確認金額不同。計稅基礎不調(diào)整。8/21/202247chenps060例：A公司以2000萬元取得B公司30的股權，取得投資時B單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。則A公司應進行的會計處理為： 借：長期股權投資 2000 貸：銀行存款等 2000如投資時，B單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則A公司應進行的處理為： 借：長期股權投資 2100 貸：銀行存款 2000 營業(yè)外收入 100 8/21/202248che

32、nps060（六）應納稅特殊收入的處理實施條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括：非貨幣性資產(chǎn)交易收益逾期未退包裝物押金收入確實無法償付的應付款項已作壞賬損失處理后又收回的應收款項債務重組收入補貼收入違約金收入?yún)R兌收益等8/21/202249chenps0601.非貨幣性資產(chǎn)交易收益（按會計制度處理）例A、B兩家公司進行非貨幣性交換。A公司以產(chǎn)成品甲（賬面價值1萬元，公允價值1.3萬元）換取B公司乙（賬面價值1萬元，公允價值1.2萬元）原料作為生產(chǎn)材料，B公司支付補價1170元。假如增值稅率1

33、7%，不考慮其他稅費。 A公司會計處理： 借：原材料 9270 應交稅費應交增值稅（進項額）2040 銀行存款 1170 貸：產(chǎn)成品 10000 應交稅費應交增值稅（銷項稅）2210 營業(yè)外收入非貨幣性交易收益 270 8/21/202250chenps060A公司應確認的交易收益=補價-（補價/換出資產(chǎn)的公允價值）*換出資產(chǎn)的賬面價值=1170-1170/13000*10000=270 A公司稅務處理： 視同銷售13000，視同銷售成本10000，調(diào)增應納稅所得額3000，不再確認270. 附表一收入明細表：第14行視同銷售收入13000元，第20行非貨幣性資產(chǎn)交易收益270元，附表二成本費

34、用明細表第13行視同銷售成本10000。附表三調(diào)減270。實際調(diào)增2730（12000-9270）。 8/21/202251chenps0602.逾期未退包裝物押金收入 是指納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物所收取的押金。 包裝物押金收取時不并入銷售額計征所得稅，但企業(yè)收取的押金逾期未返還買方的，則成為企業(yè)實際上的一筆收入，應確認為企業(yè)所得稅法所稱的收入，依法繳納所得稅。8/21/202252chenps060原規(guī)定 國稅發(fā)1998228號 所謂“逾期未返還”,是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物，返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金。考慮到包裝物屬于流動性較強的存貨資產(chǎn)，為了加強應稅收入的管理

35、，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過一年(指12個月)仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。 包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務機關核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過三年。 企業(yè)向有長期固定購銷關系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。8/21/202253chenps0603.確實無法償付的應付款項 根據(jù)企業(yè)財務制度規(guī)定，企業(yè)應當按期償還各種負債，如確實無法支付的應付款項，計入營業(yè)外收入。8/21/202254chenps060稅收處理規(guī)定（1）企業(yè)財產(chǎn)損失所

36、得稅前扣除管理辦法（國家稅務總局令2005年第13號）第五條： 企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或?qū)嶋H取得補償年度并入應納稅所得。因債權人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。（2）國稅發(fā)1999195號：企業(yè)的應付未付款，凡債權人逾期兩年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。8/21/202255chenps0604.已作壞賬損失處理后又收回的應收款項 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營損失作為壞賬損失處理后，其虧損部分可以在年度的利潤中扣除，或者在今后五個年

37、度內(nèi)用利潤彌補。因此這部分損失已經(jīng)在稅收上作了處理。如果處理后其應收款又被收回的，則應當重新作為企業(yè)的收入計算納稅。問題分析1.未經(jīng)批準稅前扣除壞賬損失收回是否納稅？2.事后保險賠償收入是否納稅？8/21/202256chenps0605.債務重組收入稅收概念 債務重組是指債權人（企業(yè)）與債務人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務條件修改的所有事項。會計概念 債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務重組的方式主要包括以資產(chǎn)清償債務、將債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件以及以上三種方式的組合等。讓步金額應作為債務人的收入納稅。8/21/202

38、257chenps060稅收處理 第六條 債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。8/21/202258chenps060債務重組舉例： 甲企業(yè)欠乙企業(yè)1300萬元債務，經(jīng)協(xié)商進行債務重組，甲企業(yè)以庫存商品一批抵頂債務，評估價值1000萬元，其他債務免去。庫存商品的賬面

39、凈值為800萬元。乙企業(yè)作賬： 借：庫存商品 1130 應交稅金-進項稅 170 貸：應收賬款 1300 重組損失是多少？8/21/202259chenps060甲企業(yè)處理： 借：應付賬款乙企業(yè) 1300 貸：庫存商品 800 應交稅金-銷項稅金 170 資本公積 330 借：應付賬款乙企業(yè) 1300 貸：銷售收入 1000 應交稅金-銷項稅金 170 營業(yè)外收入 1308/21/202260chenps060 例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)80萬元。雙方協(xié)商后，乙同意甲以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務，該產(chǎn)品售價為60萬元，成本44萬元。乙將產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫。（1）甲企業(yè)的會計處理： 借：應付賬款乙企業(yè) 800

40、000 貸：產(chǎn)品銷售收入 600000 應繳稅金銷項 102000 營業(yè)外收入債務重組收入 98000（2）乙企業(yè)的會計處理： 借：庫存商品 600000 應繳稅金進項 102000 營業(yè)外支出債務重組損失 98000 貸：應收賬款甲企業(yè) 8000008/21/202261chenps060關聯(lián)方之間的債務重組 關聯(lián)方之間發(fā)生的債務重組，符合以下條件之一的，可以按規(guī)定確認債務重組所得或損失：（一）經(jīng)法院裁定的；（二）有全體債權人同意的協(xié)議；（三）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的。 不符合條件的關聯(lián)方之間的債務重組，債權人的讓步損失，應當視為捐贈，不得在稅前扣除，債務人應當確認捐贈收入；如果債務人

41、是債權人的股東，債權人所作的讓步應當推定為企業(yè)對股東的分配。8/21/202262chenps0606.補貼收入財稅字1995081號 企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定不計入損益者外，都應當作為計算應納稅所得額的依據(jù)，繳納企業(yè)所得稅。財政部有關財務處理文件規(guī)定，企業(yè)收到有些政府財政補貼計入不計入當期收入，是否征稅？8/21/202263chenps060企業(yè)財務通則 第二十條企業(yè)取得的各類財政資金，區(qū)分以下情況處理：（一）屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關規(guī)定增加國家資本或者國有資本公積。（二）屬于投資補助的，增加資本公積或者實收資本。國家撥

42、款時對權屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有。（三）屬于貸款貼息、專項經(jīng)費補助的，作為企業(yè)收益處理。（四）屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的，作為企業(yè)負債管理。（五）屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。8/21/202264chenps060關于政府補助（討論稿）（1）企業(yè)取得的納入政府補助范圍的各項收入，包括技術改造資金、定額補貼、研發(fā)補貼、貼息貸款、先征后返和即征即退等稅收返還，以及無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，按照實施條例第二十六條的規(guī)定，除國務院和國務院財政、稅務主管部門明確規(guī)定的不征收企業(yè)所得稅的，原則上均應在取得時計入當期收入總額。（2）與資產(chǎn)相關的政府補助

43、，可以在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配；用于補償企業(yè)以后期間相關費用或損失的政府補助，應在確認相關費用的期間，計入收入總額。8/21/202265chenps060關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得政府補助有關所得稅處理問題國稅函2007第408號 企業(yè)取得的政府補助符合以下條件之一的，該政府補助額不記入企業(yè)當期損益，但應對以該政府補助所購置或形成的資產(chǎn)，按扣減該政府補助額后的價值計算成本、折舊或攤銷。 1.政府補助的資產(chǎn)為企業(yè)長期擁有的非流動資產(chǎn)； 2.企業(yè)雖以流動資產(chǎn)形式取得政府補助，但已經(jīng)或必須按政府補助條件用于非流動資產(chǎn)的購置、建造或改良投入。 8/21/202266chenps0607.違約

44、金收入 違約金是合同一方當事人不履行合同或者履行合同不符合約定時，對另一方當事人支付的用于賠償損失的金額。合同法規(guī)定，當事人可以約定一方違約時向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金，也可以約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計算方法。8/21/202267chenps0608.匯兌損益 企業(yè)在匯兌人民幣和外幣時可能因為匯率變動而產(chǎn)生價差收益，這是營業(yè)外收入的一種類型，也應當作為收入依法繳納所得稅。實施條例第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。中間價

45、是銀行買入價與賣出價的平均價，無論是買入價還是賣出價，均是立即交付的結(jié)算價格，都是即期匯率。 8/21/202268chenps060匯兌損益產(chǎn)生于以下兩種情形：一種是在進行貨幣交易（即外匯兌換業(yè)務）時所產(chǎn)生的匯兌損益；另一種是在持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負債期間，由于匯率變動而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負債價值發(fā)生變動所產(chǎn)生的損益。國稅函2008264號 企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導致的計入當期損益的匯率差額部分，相當于公允價值變動，在未實際處置或結(jié)算時不計入當期應納稅所得額。在實際處置或結(jié)算時，處置或結(jié)算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結(jié)算期間的應納稅所得額。8/21/202269ch

46、enps060成本計價方法擴大還是控制費用超標費用如何處理控制好損失工資獎金管理明年稅率變化第三講 稅前扣除項目管理點8/21/202270chenps060職工福利費范圍職工教育費范圍業(yè)務招待費限額銷售費用范圍預提費用余額利息費用財產(chǎn)損失報批支付憑證的合法性表二、表三、表四、表八關注點8/21/202271chenps060一、稅前扣除原則1.權責發(fā)生制原則 （1）新所得稅法第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部

47、門另有規(guī)定的除外。（2）國稅發(fā)2000084號：稅前扣除的確認一般應遵循以下原則：權責發(fā)生制原則。即納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。 。8/21/202272chenps060費用方面A.企業(yè)按權責發(fā)生制原則基于已確認收入合理預提的各項費用，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，均可以扣除；B.企業(yè)基于資產(chǎn)狀況提取的各項減值、跌價或風險準備金，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，一律不得扣除。具體運用方面：計稅工資預提利息費用預提水電費用預提租賃費用其他已經(jīng)實際發(fā)生費用支出8/21/202273chenps0602.真實性和合法性原則國稅發(fā)200084號第三條 納稅

48、人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑證；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。8/21/202274chenps060國稅發(fā)200880號 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。國稅發(fā)200888號 加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務招待費和大額會議費支出核實力度。對廣告費和業(yè)務宣傳費、長期股權投資損失、

49、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。 8/21/202275chenps0603.不重復扣除原則 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。稅法是否有例外條款？ 例外條款有：稅法規(guī)定是指新企業(yè)所得稅法第30條、條例95條、96條關于技術開發(fā)費用和殘疾人員的加計扣除規(guī)定。8/21/202276chenps060二、具體扣除項目和標準1.職工福利費 職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%以下部分，準予

50、扣除。國稅函2008264號2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額。8/21/202277chenps060企業(yè)職工福利費支出包括： 企業(yè)內(nèi)設的職工食堂、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利設施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等

51、人工費用。 企業(yè)向職工發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補助，供暖費補貼，職工防暑降溫費，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、維護等支出，以及與職工住房相關的其他補貼和補助。8/21/202278chenps060職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟困難職工的基金支出。其他以實物和非實物形態(tài)支付職工的零星福利支出，如喪葬補助費、撫恤費、獨生子女費、探親假路費、誤餐費、午餐費或職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼及救濟費、離休人員的醫(yī)療費及節(jié)日慰問費、離退休人員統(tǒng)籌項目外費用等。8/21/202279chenps0602.工會經(jīng)費 企業(yè)實際撥繳的職工工會經(jīng)費支出，在職工工

52、資薪金總額2(含)內(nèi)的，準予扣除。 工會經(jīng)費扣除新規(guī)定,依然要強調(diào)取的工會撥繳款收據(jù)； 在以往的稽查實踐中，大部分的問題是沒有工會撥繳款專用收據(jù)。8/21/202280chenps0603.職工教育經(jīng)費 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在職工工資總額25(含)以內(nèi)的，準予據(jù)實扣除；超過部分，準許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。問題分析 企業(yè)2008年1月1日以前按稅法規(guī)定計提但尚未使用的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費余額如何處理？注意點 由于取消了計稅工資，并且規(guī)定職工教育經(jīng)費據(jù)實扣除，因此要關注的主要是職工教育經(jīng)費的真實性。要結(jié)合財政部的職工教育經(jīng)費列支范圍來核實。8/21

53、/202281chenps060關于印發(fā)關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見的通知 財建2006317號（五）企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括： 1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓； 2.各類崗位適應性培訓； 3.崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓 4.專業(yè)技術人員繼續(xù)教育； 5.特種作業(yè)人員培訓； 6.企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；8/21/202282chenps0607.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出； 8.購置教學設備與設施； 9.職工崗位自學成才獎勵費用； 10.職工教育培訓管理費用； 11.有關職工教育的其他開支。 （六）經(jīng)單位批準或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之

54、外接受培訓的職工，與培訓有關的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔。 （七）經(jīng)單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關部門集中舉辦的專業(yè)技術、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費中列支。 8/21/202283chenps060 （八）職工教育培訓經(jīng)費的60%以上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。職工教育培訓經(jīng)費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術培訓和繼續(xù)學習。 （九）企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔。 （十）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費

55、用中支出。8/21/202284chenps0604.業(yè)務招待費業(yè)務招待費：企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不超過當年銷售（營業(yè)）收入的5；銷售（營業(yè)）收入范圍：主營業(yè)務收入；其他業(yè)務收入；視同銷售收入。分析：（1）企業(yè)每報銷100元業(yè)務招待費，如果有收益，就要有40元納稅調(diào)整，納稅10%（40%*25%）。舊法：不超過標準不需要調(diào)整。新法：只要有業(yè)務招待費，就要納稅調(diào)整。8/21/202285chenps060（2）檢查中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的問題是“會議費”和“業(yè)務招待費”混用的問題；（3）憑證摘要中不能出現(xiàn)“禮品、服裝、煙酒、請局吃飯”的字樣，因為這可能是送禮

56、或非法的賄賂支出，不能在稅前扣除；（4）房地產(chǎn)企業(yè)在預售階段仍然不能扣除業(yè)務招待費；（5）業(yè)務招待費與企業(yè)工作餐劃分不清。有發(fā)票支持下可以列支職工福利費。（6）業(yè)務招待費不僅僅是酒店吃飯費用。8/21/202286chenps0605.廣告業(yè)務宣傳費 符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出（合并），除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件： （1）廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構制作的； （2）已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票； （3）通過一定的媒體傳播。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)活

57、動無關的非廣告性支出的贊助支出不允許扣除。 8/21/202287chenps060是否還有行業(yè)限制？ 1997年中央電視臺廣告標王之爭趨于白熱化，“愛多”、“椰風”、“秦池”三家在現(xiàn)場的競爭非常激烈，秦池酒業(yè)以32000萬元中標，沒想到此舉給秦池酒業(yè)乃至整個白酒行業(yè)帶來了無窮的煩惱，乃至于秦池酒業(yè)的滅頂之災。 新聞記者報道后，朱總理知道這件事情，要求國家稅務總局調(diào)查秦池酒業(yè)是否有欠稅，是否有欠銀行貸款，調(diào)查結(jié)果果然有大量欠稅和銀行貸款。朱總理批示：對白酒廣告征稅，利國利民。因此，總局迅速落實，以財稅字199845號規(guī)定從1998年1月1日起，糧食類白酒廣告費一律不得稅前扣除。8/21/202

58、288chenps0606.公益性捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。（1）計算基數(shù)：年度利潤總額指按會計準則計算的會計利潤（原為應納稅所得額）（2）受贈部門：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性團體或者縣級以上人民政府及其部門規(guī)定的公益性捐贈。（3）扣除比例：企業(yè)所得稅法草案中，比例限制定為10%，安徽省人大代表提議，是否能提高到12%，人大會采納了這個建議。8/21/202289chenps0607.企業(yè)繳納的各類保險企業(yè)按照國務院有關主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本醫(yī)療保險

59、費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本保險費和住房公積金，準予稅前扣除。企業(yè)提取的年金，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的標準范圍內(nèi)，準予扣除。、企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。、企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予扣除。、企業(yè)參加財產(chǎn)保險和責任保險，按照規(guī)定實際繳納的保險費用，準予扣除。8/21/202290chenps0608.準備金支出（1）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各項資產(chǎn)減值準備（包括壞賬準備）、風險準備等準備金支出，不得扣除。問題：哪些是另有規(guī)定？（2）企業(yè)應在實際發(fā)

60、生資產(chǎn)損失時，向稅務機關申報扣除。（申報扣除時間在次年1月15號之前）（3）企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復等的專項資金，準予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應計入當期應納稅所得額。8/21/202291chenps0609.管理費的扣除 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額，分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。8/21/20