審計(jì)學(xué)審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)課件

1、第五章 審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié) 重要性的概念第二節(jié) 重要性水平在審計(jì)中的應(yīng)用 第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第一節(jié) 重要性的概念 一、重要性的含義 重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)(包含漏報(bào))單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。1.角度：站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度2.環(huán)境：與具體環(huán)境相關(guān)3.對(duì)象：針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言4.判斷：需要運(yùn)用職業(yè)判斷5.嚴(yán)重程度：數(shù)量和性質(zhì)關(guān)于重要性的下列說法中，正確的有（ ）。 A.重要性的判斷不能從注會(huì)的角度來考慮 B.重要性的判斷應(yīng)從注會(huì)的需要來考慮 C.重要性是注會(huì)運(yùn)用專業(yè)判斷得來的 D.不同環(huán)

2、境下對(duì)重要性的判斷可能是不同的二、重要性的量化 重要性水平是財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的錯(cuò)報(bào)能否影響特定報(bào)表使用者在特定情況下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表全面反映公允性的整體理解 。 1.兩個(gè)層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次 （即可容忍錯(cuò)報(bào) ） 2.考慮因素 審計(jì)經(jīng)驗(yàn) 有關(guān)法規(guī) 經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì) 內(nèi)控與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)及關(guān)系 報(bào)表項(xiàng)目的金額及波動(dòng) 3.重要性水平的確定 a.基礎(chǔ)：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、 營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)財(cái)務(wù)報(bào)表層 b.方法：固定比率和變動(dòng)比率重要性水平 c.選?。哼x取同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表 的確定 重要性水平低的 d.目的：確定審計(jì)報(bào)告的類型 某會(huì)計(jì)師對(duì)某股份有限公司2008年度財(cái)

3、務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額，如下表所示（單位：萬元）試確定2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入凈利潤(rùn)金 額180,00088,000240,00024,120固定比率0.5%1%0.5%5%判斷基礎(chǔ)金 額固定比率乘 積資產(chǎn)總額180,0000.5%900凈資產(chǎn)88,0001% 880營(yíng)業(yè)收入 240,0000.5%1200凈利潤(rùn)24,1205%1206認(rèn)定層重要性水平的確定 a.原則：成本效益原則 賬戶或交易項(xiàng)目的性質(zhì)及錯(cuò)誤或漏報(bào) 發(fā)生的可能性； 賬戶或交易項(xiàng)目的審計(jì)難易程度； 項(xiàng)目受關(guān)注的程度； 認(rèn)定層重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性 水平的

4、關(guān)系。 c.方法：分配、不分配 都需要職業(yè)判斷 d.基礎(chǔ)：資產(chǎn)負(fù)債表 b.因素 1.計(jì)劃階段：評(píng)估確定重要性水平2.實(shí)施階段：進(jìn)一步調(diào)整重要性水平3.報(bào)告階段：將其與錯(cuò)報(bào)比較出具報(bào)告第二節(jié) 重要性水平的應(yīng)用一、計(jì)劃階段：評(píng)估確定重要性水平 （一）考慮因素： 1.對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解； 2.審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求； 3.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系； 4.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。 （二）兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層二、實(shí)施階段：進(jìn)一步調(diào)整若需調(diào)低重要性水平，采取方法： 1.如有可能，通過擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

5、險(xiǎn)水平； 2.通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。 在確定計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序后，如果C注會(huì)決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。下列做法正確的是（ ）。（07年）A如有可能，通過擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的檢查風(fēng)險(xiǎn)B通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)C如有可能，通過擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶?shí)質(zhì)性程序，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D通過修改計(jì)劃實(shí)施的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三、報(bào)告階段：評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響 匯總尚未更正錯(cuò)報(bào) = 已識(shí)別錯(cuò)報(bào)C + 推斷誤差 A：匯總尚未更正錯(cuò)報(bào) B：重要性水平 (1)若AB

6、 擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍 或要求管理層調(diào)整 非無?若C接近B 追加審計(jì)程序的范圍 保留 或要求管理層調(diào)整 意見 應(yīng)收賬款總額為300萬元，重要性水平為2萬元，根據(jù)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制和固有風(fēng)險(xiǎn)，決定對(duì)應(yīng)收賬款總額300萬中抽取50%的樣本進(jìn)行審計(jì)。(1)發(fā)現(xiàn)0.1萬錯(cuò)報(bào) 總體0.2萬錯(cuò)報(bào) 總體合理(2) 0.95萬錯(cuò)報(bào) 總體1.9萬錯(cuò)報(bào) 追加程序或調(diào)整(3) 1.2萬錯(cuò)報(bào) 總體2.4萬錯(cuò)報(bào) 擴(kuò)大程序或調(diào)整 下列有關(guān)重要性的表述中錯(cuò)誤的是（ ） (07)A 在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)B 如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)

7、決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的C 如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需要求管理層調(diào)整D 重要性的確定離不開職業(yè)判斷第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（5%）= 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) = 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) / 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注會(huì)執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) (1)固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)

8、報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。 (2)控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。 三、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間關(guān)系重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（客）可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)反向反向反向降至 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，下列表述正確的是（ ）。（2007年）A在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，C注會(huì)應(yīng)實(shí)施審計(jì)程 序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平BC注會(huì)應(yīng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范 圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)CC注會(huì)應(yīng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和

9、范 圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以消除檢查風(fēng)險(xiǎn)DC注會(huì)應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證 據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見 注會(huì)需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。下列表述正確的是（）。（07）A評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 B評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 C評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 D評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中各要素的下列說法中，不正確的是( )。 A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)先設(shè)定的

10、 B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是評(píng)估的 C.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前面臨的 D.檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程 序控制的本章小結(jié) 1. 理解掌握重要性在審計(jì)過程中的應(yīng)用 2. 掌握審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù) 的關(guān)系 第六章 內(nèi)部控制的評(píng)價(jià) 第一節(jié) 內(nèi)部控制概述第二節(jié) 內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)第三節(jié) 控制測(cè)試第四節(jié) 管理建議書第一節(jié) 內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制概念的發(fā)展內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)40年代以前） 內(nèi)部控制制度階段（20世紀(jì)40-70年代） 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀(jì)80-90年代） 內(nèi)部控制綜合框架階段（20世紀(jì)90年代以后） （一）內(nèi)部牽制階段實(shí)物牽制 機(jī)械牽制 體制牽制簿記牽制 （二）內(nèi)部

11、控制制度階段 1958年，內(nèi)部控制二分法：會(huì)計(jì)控制管理控制（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 1988年，整合為三要素：控制環(huán)境 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 控制程序（四）內(nèi)部控制綜合框架階段 1992年，COSO委員會(huì)提出內(nèi)控三目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)的效率與效果財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性相關(guān)法律與規(guī)定的遵循 五要素關(guān)系圖二、內(nèi)部控制的含義 內(nèi)部控制是指被審單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及秩序。三、內(nèi)部控制的作用 保證資產(chǎn)的安全、完整和有效運(yùn)用 保證會(huì)計(jì)信息的可靠性 促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果 保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī) 四、內(nèi)部控制的局限

12、性 1.內(nèi)控受成本效益原則的約束； 2.內(nèi)控措施一般都是針對(duì)有可能經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)而設(shè)置的，而不適用于偶發(fā)事項(xiàng)和異常事項(xiàng)； 3.內(nèi)控的執(zhí)行依賴于每個(gè)工作人員的素質(zhì)； 4.負(fù)有不同職責(zé)的職員串通舞弊會(huì)使內(nèi)控失效； 5.高層管理人員濫用職權(quán)、蓄意舞弊會(huì)使內(nèi)控失效。五、我國(guó)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督 （一）內(nèi)部環(huán)境 治理結(jié)構(gòu) 組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)的分配 控制系統(tǒng)（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估含義：指管理層識(shí)別與分析對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可能造成不利影響的內(nèi)外因素，測(cè)量風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的影響程度的大小，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)而針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)采取有針對(duì)性的控制活動(dòng) 。范圍：內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外

13、部風(fēng)險(xiǎn)方法：定性與定量相結(jié)合策略：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、 風(fēng)險(xiǎn)承受（三）控制活動(dòng)不相容職務(wù)分離控制授權(quán)審批控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 預(yù)算控制 運(yùn)營(yíng)分析控制 績(jī)效考評(píng)控制 1不相容職務(wù)分離控制 主要包括以下分離：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行應(yīng)與會(huì)計(jì)記錄及審查稽核資產(chǎn)的保管應(yīng)與會(huì)計(jì)記錄及財(cái)產(chǎn)清查分離2授權(quán)審批控制常規(guī)授權(quán) 特別授權(quán) 對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策 3會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度 加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員 （1）取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)

14、人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格；（3）大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。 4財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制企業(yè)應(yīng)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度 采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施 嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn) 5預(yù)算控制實(shí)施全面預(yù)算管理制度 明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限 規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序 6運(yùn)營(yíng)分析控制綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法7績(jī)效考評(píng)控制 科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系 對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià) 將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以

15、及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù) （四）信息與溝通 內(nèi)部信息：通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道 外部信息：通過行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場(chǎng)調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度 （五）內(nèi)部監(jiān)督日常監(jiān)督 專項(xiàng)監(jiān)督 定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告 四、內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)系良好的內(nèi)部控制制度成為現(xiàn)代抽樣審計(jì)的基礎(chǔ) 內(nèi)部控制的建立健全是管理審計(jì)的重要內(nèi)容之一一、調(diào)查了解內(nèi)部控制（一）實(shí)施的審計(jì)程序詢問客戶有關(guān)人員并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文

16、件 檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄 觀察客戶正在進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況 選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試” 第二節(jié) 內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)（二）需要調(diào)查了解的重要內(nèi)容了解內(nèi)部環(huán)境 了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制 了解控制活動(dòng)了解信息與溝通 了解內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)二、記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解書面說明法調(diào)查表法 流程圖法 （一）書面說明法含義：書面說明法又稱文字?jǐn)⑹龇ǎ从梦淖直硎鰞?nèi)部控制的實(shí)際情況。優(yōu)點(diǎn)：不受條件限制，自由、充分的表達(dá)內(nèi)部控制的所有內(nèi)容 。缺點(diǎn)：對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、控制內(nèi)容較多的業(yè)務(wù)或控制系統(tǒng)，書面說明顯得冗長(zhǎng)，且不能直觀的突出關(guān)鍵控制點(diǎn)。適用范圍：說明業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單的控制系統(tǒng)，或作為調(diào)查表和流程

17、圖法的補(bǔ)充 （二）調(diào)查表法含義：指采用表格形式，通過問答方式來調(diào)查和反映內(nèi)部控制的實(shí)際情況。 優(yōu)點(diǎn)：能對(duì)調(diào)查對(duì)象提供一個(gè)概括的說明，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析評(píng)價(jià)，而且編制調(diào)查表省時(shí)省力，可在審計(jì)項(xiàng)目初期較快的編制完成。 缺點(diǎn)：受既定項(xiàng)目制約，比較死板，容易發(fā)生遺漏，或提出的問題不確切以及不適用等情況，并限制了調(diào)查人員的主觀能動(dòng)性和被調(diào)查者的自由陳述。 （三）流程圖法含義：把某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從它發(fā)生到終結(jié)的全過程，用事前規(guī)定的符號(hào)和線條繪制成圖表，以顯示業(yè)務(wù)處理和憑證、記錄資料的產(chǎn)生、傳遞、檢查、核對(duì)、保存及其相互聯(lián)系、相互制約關(guān)系，從而表現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)際情況。 優(yōu)點(diǎn)：便于表達(dá)內(nèi)部控制的特征，也便于修改

18、。缺點(diǎn)：編制費(fèi)時(shí)費(fèi)力，對(duì)編制者的技術(shù)要求較高，對(duì)某些控制弱點(diǎn)有時(shí)很難在圖上明確表達(dá)出來。 三、初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制（一）評(píng)價(jià)結(jié)果 結(jié)果一：所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行；結(jié)果二：控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行； 結(jié)果三：控制本身的設(shè)計(jì)是無效的，或缺乏必要控制。 （二）應(yīng)對(duì)措施結(jié)果一：通?？梢孕刨囘@些內(nèi)部控制，減少擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序；但如果擬更多的信賴這些控制，需要確信所信賴的控制在整個(gè)信賴期間都有效的發(fā)揮了作用，則需要進(jìn)行控制測(cè)試，以確定其運(yùn)行的有效性 結(jié)果二、三：不需要進(jìn)行控制測(cè)試以確定其運(yùn)行的有效性，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第三節(jié) 控制測(cè)試一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求1.內(nèi)涵：控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。注會(huì)應(yīng)從以下幾個(gè)方面獲取相關(guān)證據(jù)： 控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的 控制是否得到一貫執(zhí)行 控制由誰執(zhí)行 控制以何種方式運(yùn)行（人工還是自動(dòng)化）2.控制測(cè)試的要