審計學審計重要性和審計風險課件

1、第五章 審計重要性和審計風險第一節(jié) 重要性的概念第二節(jié) 重要性水平在審計中的應用 第三節(jié) 審計風險 第一節(jié) 重要性的概念 一、重要性的含義 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報(包含漏報)單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。1.角度：站在財務報表使用者的角度2.環(huán)境：與具體環(huán)境相關(guān)3.對象：針對財務報表而言4.判斷：需要運用職業(yè)判斷5.嚴重程度：數(shù)量和性質(zhì)關(guān)于重要性的下列說法中，正確的有（ ）。 A.重要性的判斷不能從注會的角度來考慮 B.重要性的判斷應從注會的需要來考慮 C.重要性是注會運用專業(yè)判斷得來的 D.不同環(huán)

2、境下對重要性的判斷可能是不同的二、重要性的量化 重要性水平是財務報表中包含的錯報能否影響特定報表使用者在特定情況下對財務報表全面反映公允性的整體理解 。 1.兩個層次財務報表層次各類交易、賬戶余額、列報認定層次 （即可容忍錯報 ） 2.考慮因素 審計經(jīng)驗 有關(guān)法規(guī) 經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務性質(zhì) 內(nèi)控與審計風險的評估結(jié)果 報表項目的性質(zhì)及關(guān)系 報表項目的金額及波動 3.重要性水平的確定 a.基礎(chǔ)：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、 營業(yè)收入、凈利潤財務報表層 b.方法：固定比率和變動比率重要性水平 c.選?。哼x取同一期間各財務報表 的確定 重要性水平低的 d.目的：確定審計報告的類型 某會計師對某股份有限公司2008年度財

3、務報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)財務報表項目金額，如下表所示（單位：萬元）試確定2008年度財務報表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)營業(yè)收入凈利潤金 額180,00088,000240,00024,120固定比率0.5%1%0.5%5%判斷基礎(chǔ)金 額固定比率乘 積資產(chǎn)總額180,0000.5%900凈資產(chǎn)88,0001% 880營業(yè)收入 240,0000.5%1200凈利潤24,1205%1206認定層重要性水平的確定 a.原則：成本效益原則 賬戶或交易項目的性質(zhì)及錯誤或漏報 發(fā)生的可能性； 賬戶或交易項目的審計難易程度； 項目受關(guān)注的程度； 認定層重要性水平與財務報表層重要性 水平的

4、關(guān)系。 c.方法：分配、不分配 都需要職業(yè)判斷 d.基礎(chǔ)：資產(chǎn)負債表 b.因素 1.計劃階段：評估確定重要性水平2.實施階段：進一步調(diào)整重要性水平3.報告階段：將其與錯報比較出具報告第二節(jié) 重要性水平的應用一、計劃階段：評估確定重要性水平 （一）考慮因素： 1.對被審計單位及其環(huán)境的了解； 2.審計的目標，包括特定報告要求； 3.財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系； 4.財務報表項目的金額及其波動幅度。 （二）兩個層次：財務報表層和認定層二、實施階段：進一步調(diào)整若需調(diào)低重要性水平，采取方法： 1.如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風

5、險水平； 2.通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險。 在確定計劃實施的審計程序后，如果C注會決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。下列做法正確的是（ ）。（07年）A如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y試，降低評估的檢查風險B通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險C如有可能，通過擴大實質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶嵸|(zhì)性程序，降低評估的重大錯報風險D通過修改計劃實施的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，降低評估的審計風險三、報告階段：評價錯報的影響 匯總尚未更正錯報 = 已識別錯報C + 推斷誤差 A：匯總尚未更正錯報 B：重要性水平 (1)若AB

6、 擴大審計程序的范圍 或要求管理層調(diào)整 非無?若C接近B 追加審計程序的范圍 保留 或要求管理層調(diào)整 意見 應收賬款總額為300萬元，重要性水平為2萬元，根據(jù)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制和固有風險，決定對應收賬款總額300萬中抽取50%的樣本進行審計。(1)發(fā)現(xiàn)0.1萬錯報 總體0.2萬錯報 總體合理(2) 0.95萬錯報 總體1.9萬錯報 追加程序或調(diào)整(3) 1.2萬錯報 總體2.4萬錯報 擴大程序或調(diào)整 下列有關(guān)重要性的表述中錯誤的是（ ） (07)A 在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)B 如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟

7、決策，則該項錯報是重要的C 如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無需要求管理層調(diào)整D 重要性的確定離不開職業(yè)判斷第三節(jié) 審計風險一、審計風險的含義 審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。二、審計風險的模型 審計風險（5%）= 重大錯報風險 檢查風險檢查風險 = 審計風險 / 重大錯報風險 檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注會執(zhí)行的實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 重大錯報風險1.財務報表層次的重大錯報風險2.認定層次的重大錯報風險 (1)固有風險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯

8、報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。 (2)控制風險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。 三、重要性、審計風險和審計證據(jù)之間關(guān)系重要性審計風險（客）可接受的審計風險審計證據(jù)反向反向反向降至 審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述正確的是（ ）。（2007年）A在既定的審計風險水平下，C注會應實施審計程 序，將重大錯報風險降至可接受的低水平BC注會應合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范 圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風險CC注會應合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和

9、范 圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風險DC注會應當獲得認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C 據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低 審計風險對財務報表整體發(fā)表意見 注會需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。下列表述正確的是（）。（07）A評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越多 B評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越少 C評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越少 D評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多 關(guān)于審計風險模型中各要素的下列說法中，不正確的是( )。 A.審計風險是預先設(shè)定的

10、 B.重大錯報風險是評估的 C.審計風險是注冊會計師審計前面臨的 D.檢查風險是注冊會計師通過實施實質(zhì)性程 序控制的本章小結(jié) 1. 理解掌握重要性在審計過程中的應用 2. 掌握審計重要性、審計風險和審計證據(jù) 的關(guān)系 第六章 內(nèi)部控制的評價 第一節(jié) 內(nèi)部控制概述第二節(jié) 內(nèi)部控制的初步評價第三節(jié) 控制測試第四節(jié) 管理建議書第一節(jié) 內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制概念的發(fā)展內(nèi)部牽制階段（20世紀40年代以前） 內(nèi)部控制制度階段（20世紀40-70年代） 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀80-90年代） 內(nèi)部控制綜合框架階段（20世紀90年代以后） （一）內(nèi)部牽制階段實物牽制 機械牽制 體制牽制簿記牽制 （二）內(nèi)部

11、控制制度階段 1958年，內(nèi)部控制二分法：會計控制管理控制（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 1988年，整合為三要素：控制環(huán)境 會計系統(tǒng) 控制程序（四）內(nèi)部控制綜合框架階段 1992年，COSO委員會提出內(nèi)控三目標：經(jīng)營的效率與效果財務報告的可靠性相關(guān)法律與規(guī)定的遵循 五要素關(guān)系圖二、內(nèi)部控制的含義 內(nèi)部控制是指被審單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策及秩序。三、內(nèi)部控制的作用 保證資產(chǎn)的安全、完整和有效運用 保證會計信息的可靠性 促使企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率和效果 保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī) 四、內(nèi)部控制的局限

12、性 1.內(nèi)控受成本效益原則的約束； 2.內(nèi)控措施一般都是針對有可能經(jīng)常發(fā)生的事項而設(shè)置的，而不適用于偶發(fā)事項和異常事項； 3.內(nèi)控的執(zhí)行依賴于每個工作人員的素質(zhì)； 4.負有不同職責的職員串通舞弊會使內(nèi)控失效； 5.高層管理人員濫用職權(quán)、蓄意舞弊會使內(nèi)控失效。五、我國內(nèi)部控制的構(gòu)成要素內(nèi)部環(huán)境 風險評估 控制活動 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督 （一）內(nèi)部環(huán)境 治理結(jié)構(gòu) 組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責的分配 控制系統(tǒng)（二）風險評估含義：指管理層識別與分析對企業(yè)目標實現(xiàn)可能造成不利影響的內(nèi)外因素，測量風險可能導致的影響程度的大小，確認經(jīng)營活動過程中的關(guān)鍵控制點，進而針對關(guān)鍵控制點采取有針對性的控制活動 。范圍：內(nèi)部風險與外

13、部風險方法：定性與定量相結(jié)合策略：風險規(guī)避、風險降低、風險分擔、 風險承受（三）控制活動不相容職務分離控制授權(quán)審批控制會計系統(tǒng)控制 財產(chǎn)保護控制 預算控制 運營分析控制 績效考評控制 1不相容職務分離控制 主要包括以下分離：經(jīng)濟業(yè)務的批準與執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行應與會計記錄及審查稽核資產(chǎn)的保管應與會計記錄及財產(chǎn)清查分離2授權(quán)審批控制常規(guī)授權(quán) 特別授權(quán) 對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策 3會計系統(tǒng)控制 嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度 加強會計基礎(chǔ)工作 依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員 （1）取得會計從業(yè)資格證書；（2）會計機構(gòu)負責

14、人應當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格；（3）大中型企業(yè)應當設(shè)置總會計師。設(shè)置總會計師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。 4財產(chǎn)保護控制企業(yè)應建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度 采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施 嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn) 5預算控制實施全面預算管理制度 明確各責任單位在預算管理中的職責權(quán)限 規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序 6運營分析控制綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法7績效考評控制 科學設(shè)置考核指標體系 對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價 將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以

15、及職務晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù) （四）信息與溝通 內(nèi)部信息：通過財務會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報告、專項信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道 外部信息：通過行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機構(gòu)、業(yè)務往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道 企業(yè)應當建立反舞弊機制，建立舉報投訴制度和舉報人保護制度 （五）內(nèi)部監(jiān)督日常監(jiān)督 專項監(jiān)督 定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告 四、內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計的關(guān)系良好的內(nèi)部控制制度成為現(xiàn)代抽樣審計的基礎(chǔ) 內(nèi)部控制的建立健全是管理審計的重要內(nèi)容之一一、調(diào)查了解內(nèi)部控制（一）實施的審計程序詢問客戶有關(guān)人員并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文

16、件 檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄 觀察客戶正在進行的業(yè)務活動和內(nèi)部控制的運行情況 選擇若干具有代表性的交易和事項進行“穿行測試” 第二節(jié) 內(nèi)部控制的初步評價（二）需要調(diào)查了解的重要內(nèi)容了解內(nèi)部環(huán)境 了解風險評估機制 了解控制活動了解信息與溝通 了解內(nèi)部監(jiān)督活動二、記錄對內(nèi)部控制的了解書面說明法調(diào)查表法 流程圖法 （一）書面說明法含義：書面說明法又稱文字敘述法，即用文字表述內(nèi)部控制的實際情況。優(yōu)點：不受條件限制，自由、充分的表達內(nèi)部控制的所有內(nèi)容 。缺點：對業(yè)務復雜、控制內(nèi)容較多的業(yè)務或控制系統(tǒng)，書面說明顯得冗長，且不能直觀的突出關(guān)鍵控制點。適用范圍：說明業(yè)務較簡單的控制系統(tǒng)，或作為調(diào)查表和流程

17、圖法的補充 （二）調(diào)查表法含義：指采用表格形式，通過問答方式來調(diào)查和反映內(nèi)部控制的實際情況。 優(yōu)點：能對調(diào)查對象提供一個概括的說明，有利于注冊會計師分析評價，而且編制調(diào)查表省時省力，可在審計項目初期較快的編制完成。 缺點：受既定項目制約，比較死板，容易發(fā)生遺漏，或提出的問題不確切以及不適用等情況，并限制了調(diào)查人員的主觀能動性和被調(diào)查者的自由陳述。 （三）流程圖法含義：把某項經(jīng)濟業(yè)務從它發(fā)生到終結(jié)的全過程，用事前規(guī)定的符號和線條繪制成圖表，以顯示業(yè)務處理和憑證、記錄資料的產(chǎn)生、傳遞、檢查、核對、保存及其相互聯(lián)系、相互制約關(guān)系，從而表現(xiàn)內(nèi)部控制的實際情況。 優(yōu)點：便于表達內(nèi)部控制的特征，也便于修改

18、。缺點：編制費時費力，對編制者的技術(shù)要求較高，對某些控制弱點有時很難在圖上明確表達出來。 三、初步評價內(nèi)部控制（一）評價結(jié)果 結(jié)果一：所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；結(jié)果二：控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行； 結(jié)果三：控制本身的設(shè)計是無效的，或缺乏必要控制。 （二）應對措施結(jié)果一：通?？梢孕刨囘@些內(nèi)部控制，減少擬實施的實質(zhì)性程序；但如果擬更多的信賴這些控制，需要確信所信賴的控制在整個信賴期間都有效的發(fā)揮了作用，則需要進行控制測試，以確定其運行的有效性 結(jié)果二、三：不需要進行控制測試以確定其運行的有效性，而直接實施實質(zhì)性程序。第三節(jié) 控制測試一、控制測試的內(nèi)涵和要求1.內(nèi)涵：控制測試指的是測試控制運行的有效性。注會應從以下幾個方面獲取相關(guān)證據(jù)： 控制在所審計期間的不同時點是如何運行的 控制是否得到一貫執(zhí)行 控制由誰執(zhí)行 控制以何種方式運行（人工還是自動化）2.控制測試的要