審計(jì)學(xué)(第二版)第14章投資循環(huán)審計(jì)課件

1、2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)1第14章 投資循環(huán)審計(jì)云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)2本章主要內(nèi)容第一節(jié) 投資循環(huán)概述 第二節(jié) 主要賬戶實(shí)質(zhì)性程序2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)3第一節(jié) 投資循環(huán)概述 一、涉及的主要業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證與記錄及賬戶二、可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素三、具體審計(jì)目標(biāo) 四、相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn) 2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)4一、涉及的主要業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證與記錄及賬戶投資循環(huán)是與企業(yè)有價(jià)證券和長(zhǎng)期資產(chǎn)的取得與轉(zhuǎn)讓有關(guān)活動(dòng)所組成的業(yè)務(wù)循環(huán)。這一循環(huán)涉及的交易主要有：（1）對(duì)外投資交易，主要是與有價(jià)證券投資和其

2、他股權(quán)投資取得與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的活動(dòng)；（2）對(duì)內(nèi)投資交易，主要包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的活動(dòng)。2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)5涉及到的主要會(huì)計(jì)賬戶有：交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資收益、資本公積、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。 2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)6二、可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素11投資方案未進(jìn)行可行性研究或可行性研究不充分，可能造成重大損失浪費(fèi)；2重大投資項(xiàng)目未按照規(guī)定的權(quán)限或程序?qū)嵭屑w決策或聯(lián)簽，可能導(dǎo)致投資決策失誤；3投資項(xiàng)目實(shí)施后未進(jìn)行跟蹤管

3、理，可能導(dǎo)致投資合同履行不暢，投資收益受損；4固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不合理，手續(xù)不完備；5虛報(bào)固定資產(chǎn)毀損，私下變賣(mài)企業(yè)財(cái)產(chǎn)；2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)7二、可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素 2 6固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入賬，存入“小金庫(kù)”； 7隨意多提或少提折舊，人為調(diào)節(jié)成本利潤(rùn)； 8隨意攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，人為調(diào)節(jié)損益； 9故意多計(jì)提或少計(jì)提對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，蓄意調(diào)節(jié)損益。2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)8三、具體審計(jì)目標(biāo)表14-1投資循環(huán)具體審計(jì)目標(biāo).doc2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)9四、相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)表14-2投資循環(huán)內(nèi)控調(diào)查表

4、.doc2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)10第二節(jié) 主要賬戶實(shí)質(zhì)性程序一、交易性金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)三、持有至到期投資四、長(zhǎng)期股權(quán)投資五、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊六、無(wú)形資產(chǎn)七、在建工程2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)11一、交易性金融資產(chǎn)（一）審計(jì)目標(biāo)交易性金融資產(chǎn)賬戶的主要審計(jì)目標(biāo)包括：（1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的交易性金融資產(chǎn)是否存在；（2）確定被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易性金融資產(chǎn)是否均已記錄，有無(wú)遺漏；（3）確定記錄的交易性金融資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位所擁有或控制；（4）確定交易性金融資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；（

5、5）確定交易性金融資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)122022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)13（二）主要審計(jì)程序 1取得或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表（見(jiàn)表14-3），獲取其總體情況。2. 檢查被審計(jì)單位對(duì)交易性金融資產(chǎn)的分類(lèi)情況，驗(yàn)證其分類(lèi)的正確性。3. 盤(pán)點(diǎn)或函證交易性金融資產(chǎn)，驗(yàn)證其存在性。4檢查交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄，驗(yàn)證其完整性。2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)14 5復(fù)核交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，驗(yàn)證其計(jì)價(jià)的合理性。6. 抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，驗(yàn)證憑證的合法性和會(huì)計(jì)處理的正確性。

6、7. 檢查交易性金融資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)15二、可供出售金融資產(chǎn)（一）審計(jì)目標(biāo)可供出售金融資產(chǎn)賬戶的主要審計(jì)目標(biāo)包括：（1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的可供出售金融資產(chǎn)是否存在；（2）確定被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的可供出售金融資產(chǎn)是否均已記錄，有無(wú)遺漏；（3）確定記錄的可供出售金融資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位所擁有或控制；（4）確定可供出售金融資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；（5）確定可供出售金融資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)

7、162022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)17（二）主要審計(jì)程序1獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表（見(jiàn)表14-4），獲取其總體情況。2檢查被審計(jì)單位對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的分類(lèi)情況，驗(yàn)證其分類(lèi)的正確性。3盤(pán)點(diǎn)或函證可供出售金融資產(chǎn)，驗(yàn)證其存在性。4.檢查可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄，驗(yàn)證其完整性。2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)18 5.復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，驗(yàn)證其計(jì)價(jià)的合理性。6檢查可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，驗(yàn)證其計(jì)提的合理性。7. 檢查可供出售金融資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)19三、持有至到期投資（一）具

8、體審計(jì)目標(biāo)（1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的持有至到期投資是否存在；（2）確定被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的持有至到期投資是否均已記錄，有無(wú)遺漏；（3）確定記錄的持有至到期投資是否由被審計(jì)單位所擁有或控制；（4）確定持有至到期投資以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；（5）確定持有至到期投資是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)202022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)21（二）主要審計(jì)程序1取得或編制持有至到期投資明細(xì)表（見(jiàn)表14-5），獲取其總體情況。2檢查被審計(jì)單位對(duì)持有至到期投資的分類(lèi)情況，驗(yàn)證其分

9、類(lèi)的正確性。3盤(pán)點(diǎn)或函證持有至到期投資，驗(yàn)證其存在性。4檢查持有至到期投資的會(huì)計(jì)記錄，驗(yàn)證其完整性2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)22 5復(fù)核持有至到期投資的計(jì)價(jià)方法，驗(yàn)證其計(jì)價(jià)的合理性。6檢查持有至到期投資的減值準(zhǔn)備，驗(yàn)證其計(jì)提的合理性。7檢查持有至到期投資在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)23四、長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）審計(jì)目標(biāo) 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的主要審計(jì)目標(biāo)包括：（1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在；（2）確定被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否均已記錄，有無(wú)遺漏；（3）確定記錄的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否由被審計(jì)

10、單位所擁有或控制；（4）確定長(zhǎng)期股權(quán)投資以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；（5）確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)242022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)25（二）主要審計(jì)程序1 1取得或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表（見(jiàn)表14-6），獲取其總體情況。2檢查相關(guān)合同和函證被投資單位，驗(yàn)證長(zhǎng)期股權(quán)投資的存在性。3. 檢查被審計(jì)單位對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類(lèi)情況，驗(yàn)證其分類(lèi)的正確性。4. 檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)資料，驗(yàn)證其核算方法的正確性。2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)26（二）主要

11、審計(jì)程序25.檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資增減變動(dòng)的相關(guān)記錄，驗(yàn)證其記錄的完整性。6.期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，驗(yàn)證其減值準(zhǔn)備的正確性。7. 結(jié)合銀行借款等的檢查，驗(yàn)證長(zhǎng)期股權(quán)投資的質(zhì)押、擔(dān)保情況8檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)27 五、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊（一）審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)賬戶的主要審計(jì)目標(biāo)包括：（1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在；（2）確定被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄，有無(wú)遺漏；（3）確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位所擁有或控制；（4）確定固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相

12、關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；（5）確定固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)282022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)29（二）主要審計(jì)程序11取得或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表（見(jiàn)表14-7），獲取其總體情況。2實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，驗(yàn)證其總體合理性3實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，驗(yàn)證其存在性4檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)，驗(yàn)證其確實(shí)為被審計(jì)單位所擁有5檢查本期固定資產(chǎn)的增加，驗(yàn)證其真實(shí)性和會(huì)計(jì)處理的正確性2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)30（二）主要審計(jì)程序26檢查本期固定資產(chǎn)的減少，驗(yàn)證其合規(guī)性7.檢查固定資產(chǎn)的

13、后續(xù)支出，驗(yàn)證其會(huì)計(jì)處理的正確性8檢查固定資產(chǎn)的租賃，驗(yàn)證其會(huì)計(jì)處理的正確性9檢查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，驗(yàn)證其會(huì)計(jì)處理的正確性10檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)，驗(yàn)證其投保的恰當(dāng)性2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)31（二）主要審計(jì)程序311結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查，驗(yàn)證固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況12檢查固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，驗(yàn)證其合規(guī)性和正確性13檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，驗(yàn)證其合理性14檢查固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)32 六、無(wú)形資產(chǎn)（一）審計(jì)目標(biāo) 無(wú)形資產(chǎn)賬戶的主要審計(jì)目標(biāo)包括：（1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的

14、無(wú)形資產(chǎn)是否存在；（2）確定被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的無(wú)形資產(chǎn)是否均已記錄，有無(wú)遺漏；（3）確定記錄的無(wú)形資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位所擁有或控制；（4）確定無(wú)形資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；（5）確定無(wú)形資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)332022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)34（二）主要審計(jì)程序11取得或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表（見(jiàn)表14-8），獲取其總體情況2實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，驗(yàn)證其總體合理性3.檢查無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，驗(yàn)證其確實(shí)為被審計(jì)單位所擁有4檢查無(wú)形資產(chǎn)的增加，驗(yàn)證其真實(shí)性和會(huì)計(jì)處理

15、的正確性2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)35（二）主要審計(jì)程序25檢查無(wú)形資產(chǎn)的減少，驗(yàn)證其合規(guī)性和會(huì)計(jì)處理的正確性6檢查無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，驗(yàn)證其正確性7.檢查無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，驗(yàn)證其合理性8.檢查無(wú)形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)36 七、在建工程 （一）審計(jì)目標(biāo)在建工程賬戶的主要審計(jì)目標(biāo)包括：（1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的在建工程是否存在；（2）確定被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的在建工程是否均已記錄，有無(wú)遺漏；（3）確定記錄的在建工程是否由被審計(jì)單位所擁有或控制；（4）確定在建工程以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相

16、關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；（5）確定在建工程是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)372022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)38（二）主要審計(jì)程序11取得或編制在建工程明細(xì)表（見(jiàn)表14-9），獲取其總體情況2實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，驗(yàn)證其總體合理性3檢查本期在建工程的增加，驗(yàn)證其真實(shí)性和會(huì)計(jì)處理的正確性2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)39（二）主要審計(jì)程序24檢查本期在建工程的減少，驗(yàn)證其合規(guī)性和會(huì)計(jì)處理的正確性5實(shí)施在建工程實(shí)地檢查程序，驗(yàn)證其存在性6檢查在建工程減值準(zhǔn)備，驗(yàn)證其合理性7檢查在建工程在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。問(wèn)題、討論和解答2022/8/20審計(jì)第十一章 投資循環(huán)審計(jì)40問(wèn)題？討論！解答！1. 財(cái)政部、審計(jì)署等企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)資金活動(dòng)（財(cái)會(huì)【2019】11號(hào)）；2. 財(cái)政部、審計(jì)署等企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)資產(chǎn)管理（財(cái)會(huì)【2019】11號(hào)）；3. 財(cái)政部、審計(jì)署等企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)工程項(xiàng)目（財(cái)會(huì)【2019】11號(hào)）；4.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)（2019）。