新企業(yè)所得稅法及對(duì)企業(yè)的影響

1、新企業(yè)所得稅法分析及企業(yè)應(yīng)對(duì)措施講解1一、新企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容1、實(shí)行法人所得稅由原來外商投資企業(yè)和外國企業(yè)實(shí)行法人所得稅，而內(nèi)資企業(yè)適用獨(dú)立核算企業(yè)所得稅，統(tǒng)一改為法人所得稅。對(duì)于獨(dú)立核算的內(nèi)資分公司、分支機(jī)構(gòu)，由原來分公司和分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立納稅改為由總公司和總機(jī)構(gòu)匯總繳稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。22、降低名義稅率基本稅率由內(nèi)資企業(yè)33%，外商投資企業(yè)30%所得稅和3%地方所得稅，合計(jì)33%，統(tǒng)一降為25%。名義稅率降低8個(gè)百分點(diǎn)，幅度達(dá)24%。同時(shí)對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20%照顧性稅率。對(duì)非居民企業(yè)適用20%稅率。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收。33、規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)取消內(nèi)資企業(yè)

2、工資稅前扣除限額： 內(nèi)外資企業(yè)均可按實(shí)際發(fā)放工資在稅前扣除；內(nèi)資企業(yè)福利經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)也由原來按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)改為按實(shí)發(fā)工資計(jì)提。提高內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除限額 廣告費(fèi)由原來內(nèi)資企業(yè)一般不超過銷售額2%，外資企業(yè)沒有限制，改為內(nèi)外資企業(yè)均不超過銷售額15%；4社會(huì)公益性捐贈(zèng)由原來內(nèi)資企業(yè)一般不超過應(yīng)稅所得3%，外資企業(yè)沒有限制，改為內(nèi)外資企業(yè)均不超過利潤(rùn)總額12%。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用由原來超過上年度10%以上可加計(jì)扣除50%，改為可按實(shí)際發(fā)生額的150%計(jì)算扣除。54、調(diào)整優(yōu)惠政策導(dǎo)向（1）產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向：取消部分外資企業(yè)單獨(dú)享有的優(yōu)惠政策 包括：生產(chǎn)性企業(yè)從獲得年度起2年免稅、3年減半征稅優(yōu)

3、惠；產(chǎn)品出口企業(yè)延長(zhǎng)減半征稅優(yōu)惠；在中國取得利潤(rùn)進(jìn)行5年以上再投資退還再投資額中已繳所得稅40%或100%優(yōu)惠。取消部分內(nèi)資企業(yè)單獨(dú)享有的優(yōu)惠政策 主要取消新辦內(nèi)資企業(yè)減免稅優(yōu)惠。6 將原外資企業(yè)單獨(dú)享有的政策擴(kuò)大到內(nèi)資企業(yè) 包括：港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施投資從獲利年度起5年免稅5年減半征稅；農(nóng)林牧漁業(yè)在2年免稅3年減半征稅期滿后10年內(nèi)減征15%至30%所得稅。調(diào)整投資稅收抵免政策導(dǎo)向 由原來符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目購買國產(chǎn)設(shè)備實(shí)行投資稅收抵免改為只對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專項(xiàng)設(shè)備投資稅收抵免。7 增加對(duì)創(chuàng)業(yè)投資、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)免稅優(yōu)惠。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)

4、從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。調(diào)整就業(yè)、殘疾、綜合利用資源稅收優(yōu)惠計(jì)算方法。 安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除。 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入 。對(duì)外投資分回利潤(rùn) 從被投資企業(yè)分回利潤(rùn)由稅收抵免稅改為免稅法。8（2）地區(qū)政策導(dǎo)向取消了特區(qū)外商投資企業(yè)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)按15%征稅，特區(qū)開發(fā)區(qū)所在城市老市區(qū)外商投資企業(yè)按24%征稅優(yōu)惠；是保留中西部地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)優(yōu)惠。9在特區(qū)和上海浦東新區(qū)，過渡期內(nèi)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)從投資年

5、度起予以2年免稅3年減半征稅。將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)按15%稅率征稅優(yōu)惠擴(kuò)大到全國范圍。10（3）原優(yōu)惠政策過渡措施為緩解新稅法出臺(tái)對(duì)現(xiàn)有外商投資企業(yè)因增加稅負(fù)而產(chǎn)生的不利影響，對(duì)新稅法頒布前已批準(zhǔn)設(shè)立的老外商投資企業(yè)，原稅法享受的低稅率和減免稅優(yōu)惠在新稅法實(shí)施起5年內(nèi)可以繼續(xù)享受。在特定地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)也享受過渡性稅收優(yōu)惠。115、特別納稅調(diào)整企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。預(yù)約定價(jià)安排企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出

6、，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。12二、新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的影響及稅收籌劃（一）對(duì)2008年以前設(shè)立的外商企業(yè)的影響。1、正在享受低稅率和減免稅的（1）享受低稅率的（為15%、24%），以2012年為限，從減免稅期滿的下一年度起稅率調(diào)整為25%，高新技術(shù)企業(yè)，稅率調(diào)整為15%。稅收籌劃方法是：盡快審辦為高新技術(shù)企業(yè)，使稅率保持在15%。13（2）享受定期減免稅的，繼續(xù)享受到期滿為止；先進(jìn)技術(shù)企業(yè)延續(xù)三年減半征稅，可能享受到期為止；產(chǎn)品出口企業(yè)按年減半征稅將取消。農(nóng)業(yè)企業(yè)10年內(nèi)減征10%30%的優(yōu)惠，可能享受到期為止。稅收籌劃方法：擴(kuò)大生產(chǎn)，增加利潤(rùn)，充分發(fā)揮減免稅效益。142、尚未享受減免

7、稅優(yōu)惠的優(yōu)惠期限以2008年起計(jì)算，到2012年止。稅收籌劃方法：擴(kuò)大生產(chǎn)，增加收入，爭(zhēng)取盡快獲利，以充分發(fā)揮減免稅效益。15(二)對(duì)2008年以后設(shè)立的外商企業(yè)的影響1、除新辦的高新技術(shù)企業(yè)外，都適用25%稅率，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)將增加，減免稅優(yōu)惠都被取消。2、在特定地區(qū)新設(shè)的高新技術(shù)企業(yè)適用15%稅率，從設(shè)立年度起到2012年前享受減免稅優(yōu)惠。16稅收籌劃方法：設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)，享受低稅率，高新技術(shù)企業(yè)設(shè)在特定地區(qū)享受過渡性稅收優(yōu)惠設(shè)立國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目；取得稅法第二十七條規(guī)定的五項(xiàng)免稅或減稅所得。增加對(duì)外投資，獲取免稅投資收益。用于技術(shù)進(jìn)步，加速固定資產(chǎn)折舊，減少應(yīng)稅所得。17稅收籌劃方法：綜合利用資源，實(shí)現(xiàn)減計(jì)收入優(yōu)惠。增加研發(fā)費(fèi)用，獲取稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠。購置用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水，安全生產(chǎn)設(shè)備的投資部，可按一定比例從稅額中抵免。設(shè)立分公司，匯總納稅，平衡稅負(fù)。18稅收籌劃方法：正確核算銷售價(jià)格，勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)正確核算成本、費(fèi)用，尤其是與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得額。與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)做國際稅收負(fù)擔(dān)分析，進(jìn)行國際間稅收籌劃向低稅負(fù)國家轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。19三、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的稅收籌劃1、要按獨(dú)立交易原則進(jìn)行業(yè)