中小企業(yè)應(yīng)收賬款抵押融資初探110

1、袆肀薂袃罿芆蒈袂肁聿莄中小企業(yè)應(yīng)收賬款抵押融資初探MIME-Version: 11.00A0;此文檔為“單個(gè)文件網(wǎng)頁(yè)，也稱(chēng)為“Web 檔案文件。如果您看到此消息，但是您的瀏覽器或編輯器不支持“Web 檔案文件。請(qǐng)下載支持“Web 檔案的瀏覽器，如 Microsoft Internet Explorer。-=_NextP0A0Content-Location: file:/C:/0F72D475/64b756c1ba9e942da85ce97cContent-Transfer-Encoding: quoted-printableContent-Type: text/html; charset=;

2、us-ascii;論中國(guó)企業(yè)內(nèi)部=511;制評(píng)價(jià)制度的現(xiàn)實(shí)模=;式基于112個(gè)企業(yè)案例的=740;究一、引言2021年6?=76;28日，財(cái)政部、?=77;監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)=會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布=0102;?企業(yè)內(nèi)部控制基?=2;標(biāo)準(zhǔn)?；2010年4月26日，上述有關(guān)?=96;門(mén)又聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)=內(nèi)部控制配套指引，=0174;而標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)?=9;部控制法制化體系已&=#21021;步形成，中國(guó)企業(yè)=312;內(nèi)部控制制度建設(shè)方=;面取得了決定性成果隨著?根本標(biāo)準(zhǔn)?=50;其配套指引的頒發(fā)實(shí)=施，社會(huì)各界對(duì)中國(guó)=0225;業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)?=7;展及其現(xiàn)實(shí)效果寄予&=#20212;很高期望，認(rèn)

3、為這=159;中國(guó)版薩班斯(SOX)法案，其規(guī)定細(xì)化程度和與現(xiàn)實(shí)?=40;貼近，遠(yuǎn)勝于美國(guó)薩=班斯法案，對(duì)中國(guó)企=9994;建立健全內(nèi)控制度?=7;而推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理&=#23454;踐具有巨大的促進(jìn)=316;用，可以為中國(guó)企業(yè)=;走向國(guó)際提供平安保。但無(wú)可否認(rèn)，?=22;本標(biāo)準(zhǔn)?及其配套指=引只規(guī)定了中國(guó)企業(yè)=4314;立內(nèi)控制度的根本?=7;那么、目標(biāo)、框架及主&=#35201;控制環(huán)節(jié)和相應(yīng)核=515;控制點(diǎn)，如何從宏觀=;上有效地促進(jìn)并引導(dǎo)業(yè)提高內(nèi)控水平，?=24;必須建立一系列標(biāo)準(zhǔn)=統(tǒng)一、具體明確、簡(jiǎn)=6126;實(shí)用的?企業(yè)內(nèi)部?=1;制評(píng)價(jià)制度?，借以&=#30563;促企業(yè)盡快務(wù)

4、實(shí)地=314;立健全并持續(xù)改良內(nèi)=;部控制制度。但至目，如何建立中國(guó)企?=94;內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，=理論與實(shí)務(wù)界仍有諸=2810;不同的看法。本文?=7;門(mén)探討中國(guó)企業(yè)內(nèi)部&=#25511;制評(píng)價(jià)制度的根本=694;架及模式，期望為深=;化這一領(lǐng)域研究提供些思考。作者的根本#=266;點(diǎn)是，?中國(guó)企業(yè)內(nèi)=;部控制評(píng)價(jià)制度?采何種制定模式并不?=25;要，不管是政府主導(dǎo)=，還是民間自律，或=6159;政府與民間共同努?=7;，其目的都是一樣的&=#65292;為了滿(mǎn)足全社會(huì)范=260;內(nèi)評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)內(nèi)控=;制度是否有效及其水的需要。至于這種?=80;價(jià)制度是否具有權(quán)威=性，并不取決于由誰(shuí)=002

5、7;導(dǎo)制訂頒發(fā)，而取?=5;于該制度是否真正地&=#25235;住了中國(guó)現(xiàn)階段企=994;內(nèi)控所應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題=;及層面。二、研究的=522;本問(wèn)題與理論前提本項(xiàng)研究試=270;對(duì)以下三個(gè)問(wèn)題提出=;我們的看法。(一)內(nèi)=部控制評(píng)價(jià)的范圍界=3450;放眼國(guó)際，=377;關(guān)內(nèi)控評(píng)價(jià)的范圍有=;兩大口徑。1.財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)控制口徑這是審計(jì)界=844;認(rèn)的做法。也可以說(shuō)=;是審計(jì)職業(yè)對(duì)內(nèi)控評(píng)制度的一大奉獻(xiàn)。?=25;種做法在全球范圍內(nèi)=得到較大的認(rèn)可，以=3267;于震撼世界的美國(guó)SOX法案404條=;款，即“管理層對(duì)內(nèi)部=控制的評(píng)價(jià)也置于?=0;強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息披露要點(diǎn)之下，很=顯然，這種意義上的=086

6、9;部控制僅是為了保?=7;財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量而&=#23384;在的。其后，根據(jù)SOX法案成立的PCAOB(美國(guó)公眾公司?=50;計(jì)監(jiān)督委員會(huì))在實(shí)施SOX&=#27861;案302與404條款=;時(shí)，沿襲了內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制?=40;說(shuō)法，其制定的2號(hào)準(zhǔn)那么及其后?=7;充修改的5號(hào)準(zhǔn)那么中，明?=0;“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)=就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部=5511;制有效性作出評(píng)價(jià)。美國(guó)證券委=員會(huì)(SEC)在“最&=#32456;規(guī)那么中，就內(nèi)部控=制為什么定義為“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部=控制作出了詳盡說(shuō)=明，最終得出了這樣=9968;個(gè)不算嚴(yán)謹(jǐn)?shù)梢?=2;解的解釋?zhuān)骸柏?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部=控制這一術(shù)語(yǔ)是公=司和審計(jì)

7、師普遍使用=0340;術(shù)語(yǔ)，在日常生活?=3;，內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)&=#25253;告內(nèi)部控制，也充=998;表達(dá)了SOX法案的立法目=340;。SEC一再申明，根=454;SOX法案404條=;款所引發(fā)的內(nèi)部控制題，僅是指財(cái)務(wù)報(bào)=78;內(nèi)部控制，而不包含=COSO定義中與公司=2463;營(yíng)和效率及公司遵?=2;適用的法律法規(guī)有關(guān)&=#30340;內(nèi)容。歷史地看，=001;于內(nèi)部控制這一術(shù)語(yǔ)=;首先出自會(huì)計(jì)行業(yè)，管內(nèi)部控制在實(shí)踐?=13;往往會(huì)超越公司會(huì)計(jì)=職能，但事實(shí)上能說(shuō)=8165;楚的內(nèi)部控制概念?=2;可能只在會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)&=#37096;，以至于可以認(rèn)為A=292;內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)報(bào)=;

8、告內(nèi)部控制的簡(jiǎn)稱(chēng)，內(nèi)部控制肯定針對(duì)?=30;務(wù)報(bào)告而言，離開(kāi)了=財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域，內(nèi)部=5511;制的概念難以成立?=0;如此而言，COSO的內(nèi)部控制定=0041;似乎一開(kāi)始只是存?=2;于理論上的一個(gè)界定&=#65292;在實(shí)踐中至今未得=197;存在。2.全面內(nèi)部控口徑這種理論源=110;著名的1992年COSO報(bào)=78;，完整的內(nèi)部控制應(yīng)=涵蓋“財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)=營(yíng)業(yè)務(wù)及遵紀(jì)守法三方面。如上=所述，雖然COSO報(bào)告在內(nèi)部控=1046;領(lǐng)域已是一個(gè)里程?=5;式的文件，并得到理&=#35770;界與實(shí)務(wù)界包括立=861;者們的普遍認(rèn)可，但=;這種全口徑企業(yè)內(nèi)部制制度未能在實(shí)踐?=13;形成成型的標(biāo)

9、準(zhǔn)模式=，因此可以認(rèn)為COSO框架更多的是=0026;人們引用，而遠(yuǎn)未?=2;用。造成這種局面，&=#21487;能與我們習(xí)慣地認(rèn)=026;財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可=;以評(píng)價(jià)，而除此之外內(nèi)部控制盡管實(shí)踐?=13;很重要，但從社會(huì)層=面統(tǒng)一評(píng)價(jià)卻很難形=5104;可比擬和計(jì)量的標(biāo)?=4;直接相關(guān)。但是，現(xiàn)&=#22312;看來(lái)這種說(shuō)法和擔(dān)=515;是難以服人的。撇開(kāi)=;內(nèi)控范疇，現(xiàn)有的管實(shí)踐也充分證明上?=48;理由，即除財(cái)務(wù)報(bào)告=以外的公司活動(dòng)全社=0250;難以統(tǒng)一評(píng)價(jià)的說(shuō)?=1;是不能成立的。例如&=#65292;美國(guó)的國(guó)家質(zhì)量獎(jiǎng)(Malcolm Baldrige National Qualit

10、y Award)自1987年創(chuàng)立至今，=2312;“促進(jìn)美國(guó)企業(yè)=為榮譽(yù)而改良質(zhì)量和=9983;產(chǎn)率，同時(shí)增加利?=0;和獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；表&=#24432;那些改良了其產(chǎn)品=644;效勞質(zhì)量的公司成就=;，并為其他企業(yè)提供樣；建立指南與準(zhǔn)?=17;，以使企業(yè)、政府及=其他組織可以用來(lái)評(píng)=0272;各自的質(zhì)量改良活?=0;的成效；通過(guò)提供獲&=#22870;組織是為何變革其=991;化并實(shí)現(xiàn)了卓越績(jī)效=;的詳細(xì)信息，為其他望高質(zhì)量的組織提?=79;具體的指導(dǎo)中發(fā)揮了顯著=作用。美國(guó)國(guó)家質(zhì)量=2870;創(chuàng)立之初，僅針對(duì)?=6;造業(yè)，后擴(kuò)大到效勞&=#19994;和小企業(yè)，以至于=307;療和教育機(jī)

11、構(gòu)、軍隊(duì)=;、政府機(jī)關(guān)等均納入獎(jiǎng)范圍，幾乎成了?=68;項(xiàng)無(wú)所不包對(duì)美國(guó)各=界均產(chǎn)生重要影響的=2870;項(xiàng)。其評(píng)價(jià)準(zhǔn)那么已?=4;為美國(guó)乃至世界的“卓越績(jī)效準(zhǔn)那么=(Performance Excellence Criteria)。其=;評(píng)價(jià)內(nèi)容包括領(lǐng)導(dǎo)、略籌劃、顧客市場(chǎng)z=89;測(cè)量分析與知識(shí)管理=、人力資源、過(guò)程管=9702;、經(jīng)營(yíng)結(jié)果七個(gè)方?=4;，總計(jì)1000分。這中間有=0456;當(dāng)一局部評(píng)價(jià)內(nèi)容?=1;是人們習(xí)慣意義上一&=#20877;認(rèn)為難以計(jì)量與評(píng)=215;的領(lǐng)域：非財(cái)務(wù)領(lǐng)域=;。既然如此復(fù)雜、千萬(wàn)別的質(zhì)量能統(tǒng)一?=80;價(jià)，那么，作為企業(yè)=都必需的內(nèi)部控制，=1363;使

12、超越財(cái)務(wù)報(bào)告范?=0;，為什么不能納入社&=#20250;評(píng)價(jià)范圍呢？按我=204;的觀點(diǎn)，固守財(cái)務(wù)報(bào)=;告內(nèi)部控制的觀點(diǎn)去定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的?=93;界，人為地削弱了內(nèi)=部控制評(píng)價(jià)的社會(huì)功=9992;，混淆了作為企業(yè)?=9;部控制評(píng)價(jià)這一社會(huì)&=#21046;度，與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)%=096;控制鑒證這一審計(jì)制=;度的界限。我們的觀，只有樹(shù)立全口徑?=69;部控制評(píng)價(jià)的理念，=才能在中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)=1457;展中真正地發(fā)揮內(nèi)?=6;控制評(píng)價(jià)制度的積極&=#20316;用。令我們欣慰的=159;，?企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)=;價(jià)指引?在發(fā)布時(shí)采了全口徑評(píng)價(jià)意見(jiàn)z=90;(二)內(nèi)=部控制評(píng)價(jià)的要點(diǎn)(內(nèi)容)這是目前爭(zhēng)

13、#=758;很大但幾乎是誰(shuí)也說(shuō)=;不清楚的一個(gè)話(huà)題。兩種絕然不同的思=35;。這種評(píng)價(jià)對(duì)=869;部控制按其根本結(jié)構(gòu)=;建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)式，確定評(píng)價(jià)要點(diǎn)z=90;這種認(rèn)識(shí)的代表觀點(diǎn)=就是COSO框架。即按COSO五要素及其各要=;素的主要內(nèi)容建立評(píng)框架。這種觀點(diǎn)在?=69;際范圍內(nèi)得到較多認(rèn)=同。但是，任何理論=5266;點(diǎn)及法律制度是否?=5;正合理，不能簡(jiǎn)單地&=#30475;得到多少人的贊成=110;反對(duì)，而應(yīng)該聚焦其=;具體實(shí)施的效果及人在實(shí)踐中所作的現(xiàn)=54;選擇。即使在美國(guó)，=COSO框架也沒(méi)有真=7491;解決內(nèi)部控制評(píng)價(jià)?=2;題。美國(guó)管理會(huì)計(jì)師&=#21327;會(huì)在SOX法

14、案實(shí)施4=年后即2006年7月，=曾就COSO框架是否成為=0869;部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模?=5;作了一項(xiàng)調(diào)查，圍繞&=#20844;司組織、CPA審計(jì)、內(nèi)部審#=745;三方面作出問(wèn)卷，結(jié)=;果，公司組織38、CPA24?=5;、內(nèi)部審計(jì)34沒(méi)有應(yīng)用COSO框架；按公司規(guī)，大企業(yè)34、小企業(yè)54未采納COSO框架。受訪者=2312;答復(fù)COSO1992框架是否滿(mǎn)足=;了SOX法案404條=;款的要求時(shí)，肯定與定的比例均為1/3。在美國(guó)審計(jì) =844;業(yè)界，較為共識(shí)的看=;法是，CPA很難明確肯定=182;們的工作具備了總結(jié)=;出COSO1992框架中5個(gè)要素相關(guān)組成局部=;是否正常運(yùn)作的具體準(zhǔn)，

15、以至于對(duì)一個(gè)?=44;司內(nèi)控總體是否有效=實(shí)難作出明確判斷。SEC在2006年7月11日發(fā)的概念解釋中對(duì)此=15;認(rèn)，COSO1992框架本身缺乏=;以保證管理層對(duì)財(cái)務(wù)告內(nèi)部控制(ICOFR)有效性作出一=致的評(píng)價(jià)：“雖然COSO架提供了一個(gè)包含?=69;部控制要素和目標(biāo)的=整合框架，但它不夠=5814;細(xì)，沒(méi)有提供管理?=8;按照這一框架評(píng)估公&=#21496;的ICOFR有效性時(shí)應(yīng)采的具體步驟。因此?=92;我們認(rèn)為COSO框架不是具體=1015;舉如何實(shí)施ICOFR有效性評(píng)估的南。這說(shuō)明，試=圖以COSO框架作為設(shè)計(jì)=0869;部控制評(píng)價(jià)要點(diǎn)的?=0;法，實(shí)踐中已陷入困&=#22659;

16、。問(wèn)題關(guān)鍵在于，=869;部控制5要素下究竟應(yīng)?=3;括哪些具體內(nèi)容，恐&=#24597;是一個(gè)很難找到對(duì)=840;世界所有企業(yè)都適用=;的統(tǒng)一模式。在中國(guó)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理?=96;員會(huì)課題組曾對(duì)中國(guó)=企業(yè)內(nèi)部控制根本框=6550;提出了“12345模型，即1個(gè)目標(biāo)：提高?=3;營(yíng)效率和效果；2大類(lèi)責(zé)任主體?=6;董事會(huì)和管理層；3條建設(shè)主線(xiàn)：?=5;理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)控制和&=#19994;務(wù)控制；4項(xiàng)根本要求：?=1;流程、強(qiáng)支撐、高授&=#26435;、大監(jiān)督；5種保障措施：?=3;善支撐環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)&=#38505;管理、完善制度流=243;、促進(jìn)信息溝通、提=;高監(jiān)督能力。但總的來(lái)，這種概

17、括過(guò)于?=75;號(hào)式，作為教科書(shū)內(nèi)=容宣傳可以，但作為=9968;個(gè)指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控制?=0;建設(shè)的框架顯然失之&=#27010;括，不夠?qū)嵱?，?978;其內(nèi)容前后之間重復(fù)=;，在邏輯條理性方面在先天缺乏，因而?=56;難形成對(duì)指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)=部控制制度建設(shè)真正=0855;有實(shí)在促進(jìn)、示范?=7;義的框架內(nèi)容，更妄&=#35770;便于評(píng)價(jià)分析。這種評(píng)價(jià)按COSO5要素，分析各素在現(xiàn)階段中國(guó)企?=94;存在的主要、突出問(wèn)=題，以這些問(wèn)題作為=5780;價(jià)的重點(diǎn)，形成評(píng)?=5;要點(diǎn)框架。這種做法&=#30340;理由，既然我們很&=590;勾畫(huà)出一個(gè)評(píng)價(jià)企業(yè)=;內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)模式那么不如按大家熟=13

18、;的內(nèi)部控制5要素，分析我?=9;企業(yè)在5個(gè)內(nèi)部控制要?=2;方面存在的突出問(wèn)題&=#65292;把這些問(wèn)題定義為=487;理解、可計(jì)量和可檢=;驗(yàn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以為中國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)?=69;部控制評(píng)價(jià)的主要內(nèi)=容。建立這樣的社會(huì)=4615;企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)?=6;度，可以喚起全社會(huì)&=#23545;企業(yè)內(nèi)部控制薄弱=615;節(jié)的極大關(guān)注，可以=;為中國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控方面應(yīng)予披露哪些?=49;息提供一個(gè)非常有用=的框架標(biāo)準(zhǔn)，可以引=3548;企業(yè)自覺(jué)地改良內(nèi)?=6;控制。經(jīng)過(guò)一段試行&=#65292;假設(shè)從全社會(huì)角度看A=292;這些內(nèi)部控制的薄弱=;環(huán)節(jié)普遍得到改善，必將大大提高整個(gè)?=25;業(yè)

19、內(nèi)部控制的水平。=此時(shí)，再針對(duì)企業(yè)內(nèi)=7096;控制的新的薄弱環(huán)?=0;，調(diào)整改良內(nèi)部控制&=#35780;價(jià)內(nèi)容，如此不斷%=325;復(fù)，那么必然會(huì)使中國(guó)=;企業(yè)內(nèi)部控制處于一持續(xù)改善的狀態(tài)中z=90;這正是我國(guó)建立內(nèi)部=控制評(píng)價(jià)制度的目的=5152;在！這樣的思路有?=4;方面理由：其一，問(wèn)&=#39064;容易找，評(píng)價(jià)重點(diǎn)=909;確定；其二，評(píng)價(jià)能=;抓住要害，切中中國(guó)業(yè)內(nèi)控軟肋，可以?=57;揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)快速=提升中國(guó)企業(yè)整體內(nèi)=5511;水平的作用，也可?=3;于陷入美國(guó)一攬子評(píng)&=#20215;內(nèi)控本錢(qián)過(guò)大，導(dǎo)!=268;社會(huì)各方難以接受從=;而嚴(yán)重削弱內(nèi)部控制價(jià)制度重要作用的

20、?=81;足，更重要的是這樣=做可防止中國(guó)企業(yè)內(nèi)=7096;控制評(píng)價(jià)流于形式?=0;。這些評(píng)價(jià)要點(diǎn)確實(shí)&=#23450;，必須遵循建立內(nèi)%=096;控制評(píng)價(jià)制度的根本=;要求。對(duì)此，美國(guó)SEC規(guī)定，一個(gè)合$=866;的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)=;必須滿(mǎn)足以下條件：(1)沒(méi)有偏見(jiàn)；(2)允許合理地定性=和定量分析公司的內(nèi)=7096;控制；(3)足夠完整，沒(méi)=377;無(wú)視改變公司內(nèi)部控=;制有效性結(jié)論的任何要因素；(4)與對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告=869;部控制的評(píng)估有關(guān)。=;加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)對(duì)此的原那么是：可?=02;解，以防止該框架的=潛在不同使用者對(duì)其=0316;出顯著不同的理解?=0;借鑒這些現(xiàn)成原那么，&=

21、#30830;定中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控=046;評(píng)價(jià)要點(diǎn)的具體內(nèi)容=;就不再是難題。中國(guó)終發(fā)布的?企業(yè)內(nèi)?=96;控制評(píng)價(jià)指引?，形=式上采納了框架評(píng)價(jià)=4847;見(jiàn)，但又要求重點(diǎn)?=1;注主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這似&=#20046;又表達(dá)了問(wèn)題式(應(yīng)急式)=5780;價(jià)的特點(diǎn)。(三)內(nèi)=部控制評(píng)價(jià)方法這方面理論=982;實(shí)務(wù)界均有大量的探=;索和經(jīng)驗(yàn)做法。總體析，有以下兩種不=16;的方法：1.尋找重大缺法內(nèi)部控制評(píng)=215;究其實(shí)質(zhì)就是盡一切=;可能去尋找或發(fā)現(xiàn)公存在有可能影響內(nèi)?=96;控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種=問(wèn)題，即重大缺陷或=3454;質(zhì)性漏洞。傳統(tǒng)的?=7;計(jì)正是按此思路進(jìn)行&=#30340;。假設(shè)履行

22、了各種必#=201;的審計(jì)程序和方法后=;，仍未發(fā)現(xiàn)企業(yè)有重控制缺陷，那么可?=70;同該公司的內(nèi)部控制=為其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供=0102;合理保證。但這種?=1;法主要解決了審計(jì)師&=#22312;內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的$=131;任問(wèn)題，對(duì)于具體企=;業(yè)借以改善內(nèi)部控制指導(dǎo)作用卻非常有?=80;。我們認(rèn)為社會(huì)性的=內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，=9981;只是為了強(qiáng)化CPA對(duì)企業(yè)內(nèi)部控=046;的審計(jì)責(zé)任，更主要=;是為了動(dòng)態(tài)監(jiān)控企業(yè)部控制制度的運(yùn)行=73;況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，=并提醒企業(yè)加以改善=5307;公司也可以利用評(píng)?=5;框架進(jìn)行自我評(píng)估，&=#20217;不斷優(yōu)化內(nèi)部控制=046;度。顯然，尋找重大=

23、;缺陷的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)法，缺乏以全面實(shí)?=16;以上目標(biāo)。內(nèi)部控制評(píng)=215;就是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控=;制存在的突出、主要題及其必須做到方?=54;，作出全面評(píng)估，借=以快速改良和全面提=9640;各企業(yè)的內(nèi)部控制?=0;平。相當(dāng)于一個(gè)人的&=#24120;規(guī)體檢，內(nèi)部控制#=780;價(jià)是對(duì)法人組織健康=;狀況的常規(guī)檢查。如，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的?=41;法就必須是常規(guī)透視=式的全面評(píng)價(jià)法。為=7492;，應(yīng)賦予各主要問(wèn)?=4;不同的標(biāo)準(zhǔn)分值，每&=#20010;問(wèn)題項(xiàng)分為不同的=366;態(tài)，并對(duì)問(wèn)題及不同=;狀態(tài)作出明確、具體復(fù)查的定義與標(biāo)準(zhǔn)?=92;例如無(wú)制度無(wú)做法為=0，有制度且合?=2;并得到有效

24、執(zhí)行為5，有制度不夠?=1;全未執(zhí)行為1，制度健全但?=0;得到執(zhí)行為2，無(wú)制度但有?=2;動(dòng)為3，制度不夠健?=0;但得到執(zhí)行為4，從而便于計(jì)?=7;匯總和分析，可滿(mǎn)足&=#31038;會(huì)對(duì)各企業(yè)內(nèi)部控=046;水平作出評(píng)價(jià)及各企=;業(yè)對(duì)自身內(nèi)部控制制作出自我評(píng)估的需?=01;，從而在全社會(huì)形成=如何評(píng)價(jià)并區(qū)別一個(gè)=0225;業(yè)內(nèi)部控制制度優(yōu)?=5;的共識(shí)。從已發(fā)布的&=#12298;企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)=351;引?來(lái)看，中國(guó)企業(yè)=;內(nèi)控評(píng)價(jià)似乎將實(shí)行我評(píng)估與社會(huì)評(píng)價(jià)?=56;結(jié)合的做法，如此評(píng)=價(jià)方法將需要解決常=5268;透視標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)問(wèn)題?=0;三、中國(guó)企=994;內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要點(diǎn)研=;究

25、如何確定中=269;企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的=;根本要點(diǎn)是中國(guó)企業(yè)部控制評(píng)價(jià)制度的?=80;心內(nèi)容，也是本項(xiàng)研=究的難點(diǎn)。本文試圖=6890;過(guò)案例分析的方法?=9;決這一難題。(一)研=究設(shè)計(jì)選擇案例是=696;例研究中一個(gè)重要而=;必不可少的步驟。根本研究的目的，成?=26;我們研究對(duì)象的是出=現(xiàn)問(wèn)題的企業(yè)，具體=4920;現(xiàn)為：經(jīng)營(yíng)管理混?=1;，經(jīng)濟(jì)效益低下；會(huì)&=#35745;造假，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)%=325;失真；企業(yè)違法違規(guī)=;等。案例選擇數(shù)量上為了能使案例研究?=56;全面、更有說(shuō)服力，=提高案例研究的有效=4615;和增加研究結(jié)論的?=2;適性，本文采用了多&=#26696;例研究，通過(guò)

26、案例=340;反復(fù)驗(yàn)證歸類(lèi)分析得=;出研究結(jié)論。2.數(shù)據(jù)搜集與本本文以二手$=164;料為主要數(shù)據(jù)來(lái)源。=;通過(guò)翻閱和網(wǎng)絡(luò)搜索財(cái)經(jīng)?、?21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道z=99;、?第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)?=自創(chuàng)刊以來(lái)至2021年底的所有文=1456;，對(duì)其中報(bào)道的出?=6;問(wèn)題的案例企業(yè)進(jìn)行&=#20212;初步搜集，并對(duì)企=994;名稱(chēng)進(jìn)行編碼。之所=;以選擇這三份期刊或紙是因?yàn)槠溆休^高?=40;影響力和覆蓋面，具=有代表性和權(quán)威性。=6681;據(jù)2021年6月財(cái)=經(jīng)類(lèi)報(bào)紙廣告媒體排=1517;前十強(qiáng)監(jiān)測(cè)，?21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道z=99;和?第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)?=分別以市場(chǎng)份額27.54和13.85=5285;位居第一和第二

27、。?=0;根據(jù)2021年3月財(cái)=經(jīng)類(lèi)雜志廣告狀況排=1517;前十，?財(cái)經(jīng)?雜?=5;以市場(chǎng)份額17.40穩(wěn)居榜首。此根底上，為了更?=27;一步了解案例的詳細(xì)=情況，我們進(jìn)行了更=8145;入的數(shù)據(jù)搜集。通?=7;百度、Google等搜索引擎和&=#20013;國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)=628;索與每個(gè)企業(yè)案例相=;關(guān)的盡可能多的新聞道和研究性文章。?=49;息主要來(lái)自新浪財(cái)經(jīng)=、和訊網(wǎng)、全景網(wǎng)等=6130;經(jīng)類(lèi)網(wǎng)站。不同渠?=7;的信息只有相互印證&=#25165;被采納。通過(guò)這樣=340;樣本收集，保證了案=;例樣本信息全景、動(dòng)、細(xì)節(jié)化和盡可能?=95;實(shí)可靠，為案例研究=的可靠性和有效性提=0

28、379;保障。最終我們得?=0;112個(gè)樣本企業(yè)。3.案例研究的度與效度案例研究與=854;他研究方法，如大樣=;本定量研究相比，其究的信度和效度一?=52;受到質(zhì)疑，因此如何=保證案例研究的信度=1644;效度，是案例研究?=0;重點(diǎn)。我們?cè)噲D通過(guò)&=#20217;下措施來(lái)提高研究=340;信度和效度：(1)對(duì)同一案例現(xiàn)#=937;采用多種手段進(jìn)行研=;究，通過(guò)多種數(shù)據(jù)的聚和相互驗(yàn)證來(lái)確?=48;新的發(fā)現(xiàn)，防止由于=編寫(xiě)案例作者本人的=0559;見(jiàn)而影響案例的可?=2;性。(2)實(shí)行團(tuán)隊(duì)研究=290;案例搜集和數(shù)據(jù)分析=;采取了多人研究團(tuán)隊(duì)形式，以捕獲盡可?=21;多的信息為研究結(jié)論=作證，

29、團(tuán)隊(duì)中的每位=5104;員都參與數(shù)據(jù)分析?=2;通過(guò)討論和相互復(fù)核&=#21518;得出一致結(jié)論從而=943;少研究者個(gè)人的偏見(jiàn)=;和主觀性。首先對(duì)案例=469;源的可靠性進(jìn)行了如=;下的檢驗(yàn)。我們選擇案例來(lái)源三家財(cái)經(jīng)類(lèi)&=#23186;體在企業(yè)報(bào)道方面A=292;媒體是否關(guān)注中國(guó)企=;業(yè)開(kāi)展，是否積極參了中國(guó)企業(yè)的重大?=32;聞事件的報(bào)道？我們=查閱了2001年到2021?=80;?中國(guó)企業(yè)管理年鑒=?的每年大事記，運(yùn)=9992;系統(tǒng)抽樣的方法抽?=2;了103件大事，并在=298;財(cái)經(jīng)?、?21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道z=99;、?第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)?=中搜索103件大事中被媒=307;報(bào)道過(guò)的大事，再按

30、=;年列出大事數(shù)目和被體報(bào)道的大事數(shù)目?=92;三家媒體對(duì)中國(guó)企業(yè)=大事件的報(bào)道達(dá)36.9見(jiàn)表=1。其次是驗(yàn)證=696;例樣本的可靠性。案=;例研究樣本的選擇需遵循隨機(jī)抽樣(或統(tǒng)計(jì)抽樣)原理，同時(shí)又必?=5;遵循目的性抽樣(或理論抽樣)原那么，使案例本?=3;具有足夠的代表性。&=#25105;們認(rèn)為，上述三個(gè)=186;體對(duì)企業(yè)問(wèn)題披露本=;身已足以滿(mǎn)足隨機(jī)與的性抽樣的要求。?=94;慎重起見(jiàn)，我們還進(jìn)=行了下述補(bǔ)充性檢驗(yàn)=2290;我們從時(shí)間=644;關(guān)鍵事件兩個(gè)重要的=;分析維度，對(duì)選擇的例樣本是否覆蓋了?=13;國(guó)企業(yè)近十年來(lái)的發(fā)=展軌跡，是否記錄了=6739;大地影響了中國(guó)企?=4;開(kāi)

31、展軌跡的關(guān)鍵事件&=#65292;借以對(duì)企業(yè)案例是=542;具有足夠的典型性和=;代表性作出判斷。從時(shí)間維度=469;看，112個(gè)樣本案例樣=412;企業(yè)問(wèn)題暴露的時(shí)間=;歷經(jīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改的第三階段，我國(guó)?=38;會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制=從初步建立到逐漸完=1892;，中國(guó)企業(yè)逐步建?=5;與完善現(xiàn)代企業(yè)制度&=#30340;過(guò)程。尤其是2001年以后的案例=7604;較集中，具有很強(qiáng)?=0;現(xiàn)實(shí)意義和時(shí)代特征&=#65288;見(jiàn)圖1。從關(guān)鍵事件 =500;度來(lái)看，受?財(cái)經(jīng)?=;、?21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道z=99;、?第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)?=三家媒體同時(shí)關(guān)注的=6696;例事件比例高達(dá)31.25，一半以上事件

32、受兩家媒體的?=51;注。82.14的事件以深的專(zhuān)題報(bào)道的形式?=86;現(xiàn)，50的事件三家?=86;體對(duì)其進(jìn)行了后續(xù)詳=細(xì)的跟蹤報(bào)道。由此=1487;見(jiàn)，這些事件在當(dāng)?=2;具有較高的新聞價(jià)值&=#21644;典型意義。我們關(guān)=880;了近年來(lái)中國(guó)企業(yè)發(fā)=;展軌跡中具有較大影力和典型意義的關(guān)?=90;事件。諸多知名企業(yè)=破產(chǎn)倒閉、企業(yè)違法=6829;規(guī)的大案要案、受?=7;監(jiān)會(huì)查處的上市公司&=#26696;件、造成重大經(jīng)濟(jì)=439;失的事件等，這些事=;件在這三家媒體中都程度不同的關(guān)注和=53;道，這說(shuō)明這三家媒=體反映的企業(yè)問(wèn)題，=3545;整個(gè)中國(guó)企業(yè)而言?=5;有一定的代表性見(jiàn)&=#3

33、4920;2。4.問(wèn)題歸納與據(jù)分析問(wèn)題歸納與=968;據(jù)分析是對(duì)案例企業(yè)=;的內(nèi)部控制失敗進(jìn)行察。由于內(nèi)部控制?=49;息分布比擬零散，并=且內(nèi)部控制的內(nèi)容不=9968;定會(huì)直接用“內(nèi)部控制或“內(nèi)控等字眼來(lái)表述，故本對(duì)新聞報(bào)道和研究?=15;文章的內(nèi)容采取了手=工統(tǒng)計(jì)的方式。我們根據(jù)COSO框架的5=個(gè)根本要素結(jié)合?基=6412;標(biāo)準(zhǔn)?的要求確定?=2;內(nèi)部控制失敗的5個(gè)主范疇，即?=1;制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、&=#25511;制活動(dòng)、信息溝通=289;監(jiān)督檢查。對(duì)于每個(gè)=;主范疇下的子類(lèi)，并有采用COSO的?內(nèi)部控制整合框架?下=卷“評(píng)價(jià)工具提供的子類(lèi)別，是由于我們研究中?=69;企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)

34、首先=碰到了內(nèi)在具體構(gòu)成=9982;西方概括的類(lèi)別不?=3;一致的難題，在此情&=#26223;下，我們以中國(guó)企=994;自身的內(nèi)控實(shí)務(wù)結(jié)構(gòu)=;為標(biāo)準(zhǔn)。首先對(duì)資料=316;出記錄和整理，建立=;案例研究的資料庫(kù)。們根據(jù)之前的案例?=25;業(yè)的編碼，對(duì)每個(gè)企=業(yè)建立單獨(dú)的信息庫(kù)=5292;其中包括搜集到的?=2;有與此企業(yè)的案例相&=#20851;的所有新聞報(bào)道、=740;究性文章、網(wǎng)頁(yè)信息=;等。其次，研究者對(duì)料庫(kù)中的數(shù)據(jù)信息?=27;行瀏覽，對(duì)其中表達(dá)=的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行=5968;據(jù)細(xì)分。對(duì)所有新?=5;報(bào)道、研究性文章、&=#32593;頁(yè)信息中的表達(dá)進(jìn);=892;逐條摘錄，歸結(jié)為具=;

35、體的問(wèn)題表述。然后計(jì)出一系列的類(lèi)目?=45;相同或相似的問(wèn)題表=述進(jìn)行合并，最終得=0986;問(wèn)題的主要類(lèi)別和?=6;項(xiàng)。在合并歸類(lèi)過(guò)程&=#20013;，研究者經(jīng)過(guò)不斷=604;較，不斷整理原來(lái)的=;問(wèn)題表述和修改初始目設(shè)計(jì)。通過(guò)這種?=81;斷歸類(lèi)整理，使各項(xiàng)=問(wèn)題定義及類(lèi)目逐步=8165;晰穩(wěn)定，從而為我?=4;歸納中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控&=#21046;根本要素下各子項(xiàng)=450;義提供了極大便利。=;當(dāng)再?zèng)]有新的數(shù)據(jù)能入現(xiàn)存的類(lèi)目，那么?=20;明現(xiàn)有的問(wèn)題歸類(lèi)定=義框架已根本定型，=0013;國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制各?=2;本要素所含各主要子&=#39033;的具體結(jié)構(gòu)具備了=968;個(gè)穩(wěn)定的模式。

36、(二)案=例背景樣本案例遍=067;各個(gè)行業(yè)，制造類(lèi)企=;業(yè)占大多數(shù)，總共61家，比重占到54.46。出現(xiàn)這種況的主要原因是制?=96;業(yè)本身的概念范圍比=較大，包括汽車(chē)制造=9994;、家電制造業(yè)、食?=7;制造業(yè)等等。其他行&=#19994;企業(yè)主要涉及金融=994;、電子信息技術(shù)、交=;通運(yùn)輸業(yè)、農(nóng)林牧副、批發(fā)和零售業(yè)等z=90;在地區(qū)分布=978;，沿海興旺地區(qū)的企=;業(yè)占多數(shù)，尤以廣東業(yè)數(shù)目為最多，達(dá)28家。在所有制結(jié)=500;方面，國(guó)有企業(yè)占到=;54.46，民營(yíng)企業(yè)之，占33.92。案例樣本，國(guó)有企業(yè)數(shù)量較?=10;，而其它所有制結(jié)構(gòu)=的企業(yè)較少，這在一=3450;程度上影響了案

37、例?=9;本對(duì)全部中國(guó)企業(yè)的&=#20215;表性。這主要是由=110;大局部雜志都是更關(guān)=;注大案要案，關(guān)注大型企業(yè)，而對(duì)中小?=25;業(yè)問(wèn)題的關(guān)注相對(duì)較=少。然而，由于內(nèi)部=5511;制評(píng)價(jià)指引也是先?=2;大中型企業(yè)施行，這&=#26679;，我們的案例還是=487;以根本效勞于評(píng)價(jià)指=;引的制定。從樣本案例=986;現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)進(jìn)行分=;類(lèi)，企業(yè)破產(chǎn)的有28家，企業(yè)虧損?=40;有48家，出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)?=59;罪問(wèn)題的有18家，出現(xiàn)欺詐?=82;題的有18家，所占百分?=04;分別為42.86、25.00=5285;、16.07和16.07=5285;。樣本企業(yè)中=978;市公司59家，非

38、上市公?=96;53家。以上案例背=223;及研究過(guò)程保證了我=;們研究結(jié)論的相對(duì)可性。(三)研=究結(jié)論通過(guò)對(duì)1=12個(gè)案例的相關(guān)信息收集與分析，我們?=57;現(xiàn)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制=存在的突出問(wèn)題如表3，由此可得到?=3;國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)&=#21046;度要點(diǎn)的根本框架=290;從表3&=#20013;我們可以看出，在=511;制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、=;控制活動(dòng)、信息溝通內(nèi)部監(jiān)督這五要素?=78;，出現(xiàn)問(wèn)題的案例數(shù)=量分別為72、67、61、73、37。這&=#35828;明我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部=511;制的各個(gè)方面都存在=;著許多問(wèn)題和缺陷。實(shí)上，內(nèi)部控制的=08;個(gè)要素之間是相互聯(lián)=系、相互影響的

39、，我=0204;不能孤立地看待每?=0;要素中出現(xiàn)的問(wèn)題，&=#22914;果在某個(gè)要素中出=616;了問(wèn)題，必然說(shuō)明其=;他要素中也存在問(wèn)題下面我們深入到每?=68;個(gè)要素，對(duì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果=作必要說(shuō)明。控制環(huán)境是=869;部控制的關(guān)鍵，是其=;他四個(gè)要素的保護(hù)傘如果沒(méi)有一個(gè)有效?=40;控制環(huán)境，其他四個(gè)=要素?zé)o論質(zhì)量如何，=7117;不可能形成有效的?=9;部控制。目前在樣本&=#20013;有72家企業(yè)控制環(huán)?=59;存在缺陷，是五要素=中問(wèn)題較嚴(yán)重的方面=5292;存在的主要問(wèn)題有?=6;(1)公司治理結(jié)&=#26500;不完善。表現(xiàn)為： =929;東大會(huì)的制度、功能=;缺失；董事會(huì)機(jī)制不

40、全，不能對(duì)企業(yè)重?=23;事項(xiàng)審議、審批；獨(dú)=立董事形式化，無(wú)法=1457;揮保護(hù)股東利益、?=2;經(jīng)理層相互制衡的作&=#29992;；大股東與企業(yè)沒(méi)=377;實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、人員、財(cái)=;務(wù)的分開(kāi)，關(guān)聯(lián)交易標(biāo)準(zhǔn)。(2)組織結(jié)構(gòu)不&=#20581;全，組織框架未能=385;足內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)作=;、企業(yè)監(jiān)控需要的職。表現(xiàn)為：內(nèi)部控?=46;體系中的組織架構(gòu)混=亂，管理控制體系缺=2833;；部門(mén)職責(zé)沒(méi)有明?=0;，部門(mén)間缺乏制衡關(guān)&=#31995;；關(guān)鍵性崗位與重#=201;崗位缺乏制衡。(3)缺乏對(duì)經(jīng)理&=#23618;的制衡約束機(jī)制。;=920;現(xiàn)為：經(jīng)營(yíng)者大權(quán)獨(dú)=;攬，權(quán)力膨脹，缺乏衡與約束；缺

41、乏規(guī)?=39;的決策機(jī)制與流程，=一把手獨(dú)斷專(zhuān)行，決=1574;隨意性加大；缺乏?=5;經(jīng)理層的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)&=#21046;，經(jīng)理層不能盡職=613;責(zé)，高效率運(yùn)作。(4)員工控制主&=#35201;表現(xiàn)為人力資源政=574;不盡合理和有效。表=;現(xiàn)為：由于員工手冊(cè)崗位職責(zé)沒(méi)有明確?=10;培訓(xùn)的缺失，員工對(duì)=禁止事項(xiàng)及自身職責(zé)=6435;限不明確；員工缺?=7;崗位勝任能力；鼓勵(lì)&=#26426;制不公平不合理； =771;核機(jī)制不合理不明確=;。我們發(fā)現(xiàn)，=982;西方國(guó)家股權(quán)結(jié)構(gòu)極=;為分散的情況不同，國(guó)上市公司存在較?=26;嚴(yán)重的“一股獨(dú)大現(xiàn)象。一股獨(dú)大一個(gè)后果是，控股?=29;東操

42、縱公司的股東大=會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)=2290;我國(guó)企業(yè)還有明顯?=0;內(nèi)部人控制現(xiàn)象，常&=#24120;集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)=644;監(jiān)督權(quán)于一身，并有=;較大的任意裁量權(quán)。期以來(lái)，我國(guó)一些?=25;業(yè)的董事會(huì)與經(jīng)理班=子重合，董事會(huì)大體=1561;于經(jīng)理層，上市公?=6;的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一&=#20214;兼任，在這種所有=435;、決策權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高=;度統(tǒng)一的情況下，“一言堂?=1;現(xiàn)象嚴(yán)重。股東大、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)?=40;職責(zé)分工不明，往往=成為橡皮圖章，形同=4394;設(shè)。在這種情況下?=2;控股股東或少數(shù)人就&=#33021;控制整個(gè)公司，為=102;控股股東或管理當(dāng)局=;的利益，損害

43、廣闊股的利益，缺乏必要?=40;約束。即使有獨(dú)立董=事，但大多數(shù)獨(dú)立董=0107;由于關(guān)系、時(shí)間、?=4;力及信息方面原因，&=#26080;法發(fā)揮真正的作用A=292;“花瓶現(xiàn)象較嚴(yán)重。我們認(rèn)，內(nèi)部控制的核心?=59;制衡。而有效的公司=治理結(jié)構(gòu)就是，在股=9996;大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)?=7;會(huì)和經(jīng)理層之間合理&=#37197;置權(quán)限、公平分配=033;益，以及明確各自職=;責(zé)，建立有效的監(jiān)督制衡機(jī)制，從而實(shí)?=16;公司的多元化目標(biāo)。=因此公司治理中的制=4913;機(jī)制是促使內(nèi)部控?=6;有效運(yùn)行、保證內(nèi)部&=#25511;制功能發(fā)揮的前提=644;根底，是實(shí)行內(nèi)部控=;制的制度環(huán)境。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

44、估是=225;業(yè)內(nèi)部控制的前提。=;企業(yè)只有適當(dāng)識(shí)別、估與企業(yè)開(kāi)展目標(biāo)?=56;關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，才能確定=風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)=3545;措施，通過(guò)內(nèi)部控?=6;活動(dòng)將風(fēng)險(xiǎn)控制在企&=#19994;可接受水平之內(nèi)。=174;案例統(tǒng)計(jì)結(jié)果來(lái)看，=;我國(guó)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估面明顯存在缺乏，?=68;多企業(yè)的內(nèi)部控制還=停留在查錯(cuò)防弊階段=5292;將主要精力放在細(xì)?=7;的控制上，卻無(wú)視了&=#20225;業(yè)的重大風(fēng)險(xiǎn)。案=363;企業(yè)反映的問(wèn)題包括=;以下幾個(gè)方面：(1)公司對(duì)戰(zhàn)略層&=754;的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有進(jìn)行足夠=;的預(yù)計(jì)，在執(zhí)行戰(zhàn)略沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有?=28;的控制；(2)公司對(duì)一般經(jīng)!=829;活動(dòng)和業(yè)務(wù)過(guò)

45、程中的=;風(fēng)險(xiǎn)缺少適當(dāng)?shù)脑u(píng)估制；(3)公司在投資新=033;目、并購(gòu)其他公司時(shí)=;，缺少標(biāo)準(zhǔn)、適當(dāng)?shù)碾U(xiǎn)評(píng)估機(jī)制；(4)公司缺乏加強(qiáng)=592;工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的制度和=;渠道，員工不明確自的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)；(5)公司缺少風(fēng)險(xiǎn)=044;警機(jī)制，包括財(cái)務(wù)預(yù)=;警機(jī)制和經(jīng)營(yíng)預(yù)警機(jī)；(6)公司缺少正式=340;突發(fā)危機(jī)處理機(jī)制。=;其中，第一個(gè)問(wèn)題最嚴(yán)重，共涉及37個(gè)案例，而戰(zhàn)?=53;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估恰恰是風(fēng)險(xiǎn)=評(píng)估中最為根本、最=0026;關(guān)鍵的方面。這說(shuō)?=6;，在我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部&=#25511;制中存在著非常嚴(yán)%=325;的舍本求末現(xiàn)象。在=;我們的案例中比擬常的一種情況是，企?=94;在實(shí)行擴(kuò)張戰(zhàn)略時(shí)，=沒(méi)有

46、對(duì)外部市場(chǎng)因素=1644;企業(yè)自身因素進(jìn)行?=5;分、適當(dāng)?shù)脑u(píng)估，沒(méi)&=#26377;確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承=463;水平，盲目、過(guò)度地=;擴(kuò)張和多元化，導(dǎo)致業(yè)高額負(fù)債、資金?=08;轉(zhuǎn)困難，甚至出現(xiàn)了=非法占用上市公司資=7329;的情況，如三九集?=2;、中國(guó)輕騎集團(tuán)等。&=#36824;有一些案例企業(yè)，=687;大中電器、永久自行=;車(chē)等，那么是在執(zhí)行公戰(zhàn)略時(shí)，沒(méi)有去積?=97;識(shí)別市場(chǎng)環(huán)境的變化=，在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手紛紛采=1462;擴(kuò)張戰(zhàn)略、推出新?=5;品的時(shí)候安于現(xiàn)狀，&=#27809;有及時(shí)調(diào)整自身的 =463;營(yíng)戰(zhàn)略，最終只能接=;受市場(chǎng)份額大幅下降甚至被收購(gòu)的命運(yùn)z=90;控制活動(dòng)是=8

47、69;部控制的主體內(nèi)容，=;企業(yè)通過(guò)設(shè)計(jì)、執(zhí)行制活動(dòng)措施，將各?=10;風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)=降至企業(yè)的可接受水=4179;。從案例統(tǒng)計(jì)結(jié)果?=9;看，我國(guó)企業(yè)控制活&=#21160;方面的問(wèn)題具體包=324;：(1)存在控制的空=333;點(diǎn)或盲點(diǎn)，即有些業(yè)=;務(wù)領(lǐng)域未建立必要的控制度，或未納入?=69;部控制制度中，一些=企業(yè)有內(nèi)控“特區(qū)；(2)授權(quán)審批制度=981;完善，審批權(quán)限過(guò)于=;集中；(3)沒(méi)有有效的崗=301;牽制制度，崗位職權(quán)=;缺乏真正有效的制約(4)應(yīng)收賬款、存$=135;等資產(chǎn)管理混亂，缺=;乏控制；(5)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)缺=569;獨(dú)立、有效的復(fù)核程=;序；(6)對(duì)子公司的管=

48、702;缺少適當(dāng)?shù)目刂拼胧?;；(7)領(lǐng)導(dǎo)“=9968;支筆審批制度與內(nèi)=控要求相悖，往往導(dǎo)=3268;濫用審批權(quán)。這七?=0;問(wèn)題，又可以主要?dú)w&=#32435;為兩個(gè)方面。第一=010;方面是對(duì)業(yè)務(wù)流程缺=;少相應(yīng)的控制程序。如長(zhǎng)虹在2004年計(jì)提的巨額=4212;收賬款減值準(zhǔn)備，?=5;源于針對(duì)應(yīng)收賬款的&=#30456;關(guān)控制活動(dòng)沒(méi)有得=040;有效執(zhí)行。長(zhǎng)虹的交=;易對(duì)象APEX公司并沒(méi)?=77;通過(guò)公司的信用評(píng)價(jià)=；而且在出現(xiàn)應(yīng)收賬=7454;回收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，長(zhǎng)虹?=3;沒(méi)有及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措&=#26045;，而是繼續(xù)與客戶(hù)=132;易。第二個(gè)方面是權(quán)=;責(zé)分配不當(dāng)，權(quán)力缺有效的制衡。我

49、們?=96;例中較常出現(xiàn)的一種=情況是權(quán)力過(guò)于集中=0110;個(gè)人手上，而這個(gè)?=4;往往是企業(yè)的總經(jīng)理&=#12289;財(cái)務(wù)經(jīng)理等高級(jí)管=702;人員，缺少相應(yīng)的監(jiān)=;督、制衡崗位。我們?nèi)偶瘓F(tuán)為例：趙?=32;先在擔(dān)任三九集團(tuán)董=事長(zhǎng)時(shí)，身兼黨委書(shū)=5760;、董事長(zhǎng)、總裁和?=8;席執(zhí)行官四職，幾乎&=#25152;有的業(yè)務(wù)工程都要 =463;過(guò)他的審批，而沒(méi)有=;相應(yīng)的崗位對(duì)審批過(guò)和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，?=25;樣既使得整個(gè)企業(yè)運(yùn)=營(yíng)效率低下，又使得=6213;新先在審批時(shí)可以“肆意妄為，最終導(dǎo)致了“健康城案的發(fā)生。我國(guó)企要想健全內(nèi)部控制?=46;度并使其有效執(zhí)行，=必須先從這兩方面入=51

50、63;，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)?=9;管理的所有部門(mén)、業(yè)&=#21153;領(lǐng)域?qū)嵭腥轿坏?377;效控制，使企業(yè)的各=;項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部處于制之下，并且要對(duì)?=80;權(quán)審批、資金管理等=重要方面和環(huán)節(jié)實(shí)行=7325;點(diǎn)控制。面的控制?=2;點(diǎn)的控制有機(jī)結(jié)合，&=#25165;能使內(nèi)部控制活動(dòng)=034;利運(yùn)行。信息與溝通=159;企業(yè)應(yīng)對(duì)情況改變、=;保證控制有效的“神經(jīng)系統(tǒng)，良好的信息溝有助于提高內(nèi)部控?=46;的效率和效果。關(guān)鍵=是要保證信息真實(shí)、=7807;通及時(shí)。從案例來(lái)?=5;，我國(guó)企業(yè)在信息與&=#27807;通方面并不盡如人=847;。在一些案例企業(yè)中=;，信息系統(tǒng)無(wú)法保證業(yè)高層及時(shí)、準(zhǔn)確

51、?=20;獲得運(yùn)營(yíng)信息，而一=線(xiàn)員工也不能及時(shí)了=5299;高層的反響和決策?=2;嚴(yán)重影響了企業(yè)的運(yùn)&=#33829;效率，如三株集團(tuán)=289;健力寶集團(tuán)等。相當(dāng)=;一局部案例企業(yè)那么是顯對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)?=70;乏有效的控制，不注=重信息披露質(zhì)量，忽=5270;公司誠(chéng)信，如銀廣?=9;、杭蕭鋼構(gòu)等。而在&=#21478;外一些案例中，盡=649;管理者獲得了相關(guān)的=;管理、財(cái)務(wù)信息，卻有對(duì)這些信息予以?=25;視，沒(méi)有采取適當(dāng)?shù)?反響和措施，如東航“返航事件。從這些問(wèn)題來(lái)，我國(guó)企業(yè)迫切需?=01;建立起與自身組織結(jié)=構(gòu)和新興市場(chǎng)相適應(yīng)=0340;管理信息系統(tǒng)與財(cái)?=3;信息系統(tǒng)，同時(shí)，應(yīng)&=

52、#35813;積極協(xié)調(diào)與投資者=289;客戶(hù)、員工、社會(huì)公=;眾乃至政府之間的關(guān)，從而使企業(yè)擁有?=68;個(gè)良好的公共關(guān)系。=從案例企業(yè)來(lái)看，信=4687;方面的突出問(wèn)題包?=4;：(1)沒(méi)有建立標(biāo)準(zhǔn)=005;格的內(nèi)部信息報(bào)告制=;度，組織內(nèi)部信息傳缺乏根本質(zhì)量要求?=07;(2)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng) =570;乏有效控制，信息披=;露質(zhì)量不符合法律法和規(guī)章制度的要求z=90;溝通方面的問(wèn)題包括=：(1)員工的知情權(quán)=410;得到應(yīng)有的尊重和落=;實(shí)；(2)與投資者之間 =570;少有效的溝通制度，=;投資者不能及時(shí)、確地了解公司情況；(3)與客戶(hù)之間缺=569;有效的溝通制度，不=;能準(zhǔn)確了解客戶(hù)消

53、費(fèi)好，售后效勞不完?=92;；(4)沒(méi)有公關(guān)危機(jī)=788;理機(jī)制，沒(méi)有設(shè)立新=;聞發(fā)言人制度；(5)缺少與政府之&=388;的有效溝通機(jī)制；(6)沒(méi)有對(duì)舞弊行=026;明確界定，組織內(nèi)部=;缺乏制約并揭露舞弊制度。內(nèi)部監(jiān)督包=324;持續(xù)性地日常監(jiān)督以=;及針對(duì)內(nèi)部控制某一者某些方面的專(zhuān)項(xiàng)?=17;督，它是企業(yè)內(nèi)部控=制活動(dòng)得以有效執(zhí)行=0340;重要保障。我們研?=0;中發(fā)現(xiàn)，共有37家案例企業(yè)在?=69;部監(jiān)督方面存在問(wèn)題=。從案例統(tǒng)計(jì)結(jié)果來(lái)=0475;，問(wèn)題主要集中在?=7;下幾個(gè)方面：(1)公司的內(nèi)部審#=745;職能殘缺，內(nèi)部審計(jì)=;部門(mén)的獨(dú)立性得不到證；(2)檢查監(jiān)督制度=969;

54、于形式；(3)內(nèi)部審計(jì)人員=312;檢查監(jiān)督的過(guò)程中與=;管理層、出現(xiàn)問(wèn)題部以及其他相關(guān)部門(mén)?=70;乏有效的溝通反響機(jī)=制。從案例數(shù)量來(lái)看=5292;在內(nèi)部監(jiān)督方面存?=2;問(wèn)題的企業(yè)大多缺少&=#26377;效獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)%=096;門(mén)，從而導(dǎo)致內(nèi)部審=;計(jì)職能的殘缺。我們道，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)?=59;內(nèi)部監(jiān)督的主體，只=有其有效發(fā)揮職能，=0869;部監(jiān)督工作才能正?=0;運(yùn)行。而內(nèi)部審計(jì)部&=#38376;有效發(fā)揮職能的前=552;便是保持其獨(dú)立性。=;在那些存在問(wèn)題的案中，我們發(fā)現(xiàn)幾乎?=09;有內(nèi)部審計(jì)的影子，=或者內(nèi)部審計(jì)受制于=1649;理層，不能有效揭?=6;企業(yè)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)中的

55、&=#38382;題，無(wú)法實(shí)現(xiàn)其評(píng)=215;、監(jiān)督內(nèi)部控制的職=;責(zé)。以高新張銅為例該企業(yè)由于2007年與2021?=80;上半年的業(yè)績(jī)預(yù)告與=實(shí)際情況存在重大差=4322;，不得不再三修改?=4;績(jī)預(yù)測(cè)數(shù)字，最終爆&=#20986;高達(dá)近3億元的業(yè)績(jī)虧?=9;增加額，公司也到了&=#30772;產(chǎn)的邊緣。而導(dǎo)致$=825;巨額虧損的原因，是=;公司無(wú)法收回其關(guān)聯(lián)司江蘇張銅的應(yīng)收?=34;款。事實(shí)上，高新張=銅與江蘇張銅間大量=0340;關(guān)聯(lián)交易與資金騰?=6;，皆是公司前董事長(zhǎng)&=#37101;照相與前財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)=154;沙曉紅二人簽字授權(quán)=;，未提交公司董事會(huì)股東大會(huì)審議，也?=10;及時(shí)予

56、以披露。顯然=，內(nèi)部審計(jì)從關(guān)聯(lián)交=6131;的業(yè)務(wù)過(guò)程到財(cái)務(wù)?=3;告的披露，都沒(méi)有發(fā)&=#25381;應(yīng)有的作用。如果=844;司存在有效的內(nèi)部審=;計(jì)對(duì)公司應(yīng)收賬款以巨額關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行?=66;當(dāng)?shù)臋z查監(jiān)督，那么=高新張銅的“業(yè)績(jī)變臉風(fēng)波=相信也不會(huì)存=在了。因此，企業(yè)應(yīng)=5813;明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?=2;內(nèi)部控制中的職責(zé)權(quán)&=#38480;，充分保障內(nèi)部審#=745;在公司內(nèi)獨(dú)立地履行=;職責(zé)。四、研究貢=486;與局限本文的研究$=129;獻(xiàn)主要有以下三個(gè)方=;面：(一)為=內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部=5511;制信息披露提供思?=5;建立完善內(nèi)%=096;控制評(píng)價(jià)和信息強(qiáng)制=;披露機(jī)制是推進(jìn)整

57、個(gè)業(yè)內(nèi)部控制體系建?=74;的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是內(nèi)部=控制制度能否有效實(shí)=6045;的關(guān)鍵要素。2001年安然事件后=5292;美國(guó)公布了SOX法案，強(qiáng)制要=714;公眾公司的管理當(dāng)局=;對(duì)內(nèi)部控制做出有關(guān)保證，并提供經(jīng)注?=76;會(huì)計(jì)師驗(yàn)證的內(nèi)部控=制報(bào)告，內(nèi)部控制信=4687;披露由自愿轉(zhuǎn)為強(qiáng)?=6;要求。在我國(guó)，由于&=#22312;內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)=102;缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)依據(jù)=;和具體的操作性標(biāo)準(zhǔn)造成實(shí)際執(zhí)行過(guò)程?=13;企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自=我評(píng)價(jià)時(shí)無(wú)所適從，=8590;以出具評(píng)估報(bào)告，?=4;而大大提高了自我評(píng)&=#20272;的本錢(qián)，這限制了=649;理層自我評(píng)估的積極=;性。同時(shí)企業(yè)對(duì)

58、內(nèi)部制自我評(píng)估在提高?=44;司治理透明度和樹(shù)立=投資者信心的功能方=8754;也認(rèn)識(shí)不強(qiáng)。本文建議建=435;與完善內(nèi)部控制信息=;強(qiáng)制披露的機(jī)制，明內(nèi)部控制信息披露?=40;責(zé)任主體，提高內(nèi)部=控制信息披露相關(guān)要=7714;的權(quán)威性和明晰度?=2;加大監(jiān)管力度，提高&=#20449;息披露的有效性，=851;鍵是有一套與適應(yīng)我=;國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)細(xì)那么，?=26;管理層進(jìn)行內(nèi)部控制=有效性評(píng)價(jià)和相關(guān)信=4687;披露提供指引。而?=2;文的研究結(jié)論為盡快&=#24314;立我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)=215;與報(bào)告的框架體系，=;對(duì)于提高我國(guó)上市公內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及披?=06;工作的標(biāo)準(zhǔn)性和標(biāo)

59、準(zhǔn)=化，深入推進(jìn)我國(guó)內(nèi)=7096;控制建設(shè)，具有非?=0;重要的意義。作為本&=#39033;研究的繼續(xù)，我們=558;對(duì)28個(gè)問(wèn)題作明確?=40;定義，并明確每個(gè)問(wèn)=題的標(biāo)準(zhǔn)制度及流程=5201;求，以為公司向社?=0;公開(kāi)自身內(nèi)控制度的&=#24314;立及運(yùn)行狀況提供=495;正有用的指導(dǎo)，為中=;國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制信息露制度的建設(shè)作出?=05;們應(yīng)有的奉獻(xiàn)。(二)為=內(nèi)部控制自我評(píng)估與=0869;部控制監(jiān)管提供依?=4;在當(dāng)前我國(guó)=340;經(jīng)濟(jì)環(huán)境和制度背景=;下，企業(yè)內(nèi)部控制有多問(wèn)題值得關(guān)注，?=69;部控制既有國(guó)際化問(wèn)=題，也有國(guó)家化問(wèn)題=5292;西方內(nèi)部控制整體?=4;架理論較為完

60、善，其&=#26435;威性得到世界公認(rèn)A=292;但是在中國(guó)的文化、=;制度、經(jīng)濟(jì)、政治等境因素的影響下，?=13;國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)=題是否有其特殊性遠(yuǎn)=6410;經(jīng)過(guò)大量的實(shí)踐檢?=4;，需要認(rèn)真研究。內(nèi)&=#37096;控制評(píng)價(jià)與報(bào)告體=995;的建設(shè)只有根植于我=;國(guó)國(guó)情，才能具有較的適應(yīng)力和生命力?=92;因此本文利用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?案例研究方法，從微=5266;層面近距離觀察了?=7;十年來(lái)中國(guó)大量出現(xiàn)&=#38382;題的代表性企業(yè)，=182;且在開(kāi)展國(guó)外研究的=;理論框架根底上，結(jié)中國(guó)企業(yè)的實(shí)踐，?=02;納與總結(jié)了中國(guó)企業(yè)=內(nèi)部控制的最突出的=8382;題。不難看出，我?=4;的案