2022年注冊會計師考試-審計真題預(yù)測卷及答案解析9

1、2022年注冊會計師考試-審計真題預(yù)測卷及答案解析9(總分：100.02，做題時間：180分鐘)一、一、單項選擇題(總題數(shù)：25，分數(shù)：25.00)1. 下列關(guān)于信息技術(shù)系統(tǒng)的說法中，錯誤的是_。 （分數(shù)：1.00）A.信息技術(shù)一般控制環(huán)境影響應(yīng)用控制的運行B.信息技術(shù)一般控制通常與全部或部分財務(wù)報表認定相關(guān)C.編輯檢查可以實現(xiàn)應(yīng)用控制審計的準確性目標D.編輯檢查不能實現(xiàn)應(yīng)用控制的完整性目標解析：考點 “信息技術(shù)應(yīng)用控制審計” 編輯檢查同時可以實現(xiàn)應(yīng)用控制審計的完整性和準確性。2. 甲注冊會計師負責(zé)對A公司2014年度財務(wù)報表實施審計，在對存貨實施抽查程序時，甲注冊會計師的下列做法中，正確的是

2、_。 （分數(shù)：1.00）A.從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的真實性B.難以盤點的存貨可以不納入抽查范圍C.事先就擬抽取測試的存貨項目與A公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率D.如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求A公司更正盤點記錄解析：B項，即使是難以盤點的存貨或隱蔽性較強的存貨，也應(yīng)納入抽查范圍；C項，注冊會計師不能將抽查范圍預(yù)先告知被審計單位；D項，兩者之間存在差異時，首先應(yīng)當查明原因，然后再對有錯誤的記錄進行更正。3. 在具體工作中，應(yīng)對不利影響的防范措施包括會計師事務(wù)所層面的防范措施和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施，下列屬于具體業(yè)務(wù)層面的防范措施的是_。 （分數(shù)：1.00）A

3、.領(lǐng)導(dǎo)層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性B.制定有關(guān)政策和程序，防止項目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果施加不當影響C.制定有關(guān)政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則D.與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題解析：本題的考點是具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。選項A、B、C是屬于會計師事務(wù)所層面的防范措施，選項D是屬于具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。4. 下列與審計證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是_。 （分數(shù)：1.00）A.在獲取審計證據(jù)時，注冊會計師可以適當考慮審計成本的因素B.審計證據(jù)的充分性會影響審計證據(jù)的適當性C.使用被審計單位信息時應(yīng)當獲取管理層聲明D.審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量解析：注冊會計師可以考慮獲取審計

4、證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。5. 以下關(guān)于重大錯報風(fēng)險的說法中，正確的是_。 （分數(shù)：1.00）A.重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險B.注冊會計師不能通過實施進一步審計程序降低重大錯報風(fēng)險C.注冊會計師通過降低重大錯報風(fēng)險來降低審計風(fēng)險D.重大錯報風(fēng)險取決于審計風(fēng)險和檢查風(fēng)險解析：A：認定層次的重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險；C、D：重大錯報風(fēng)險屬于審計前風(fēng)險，獨立于審計而存在，注冊會計師只能客觀評價，不能降低。6. 下列關(guān)于職業(yè)責(zé)任和期望差距的說法中，錯誤的是_。 （分數(shù)：1.00）A.社會公眾與注冊會計師職業(yè)界

5、對職業(yè)責(zé)任的期望差距在于是否通過審計發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大故意錯報B.審計準則要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中充分關(guān)注舞弊風(fēng)險C.職業(yè)責(zé)任要求注冊會計師在財務(wù)報表審計時對財務(wù)報表中的重大舞弊提供有限保證D.職業(yè)責(zé)任要求注冊會計師在財務(wù)報表審計時對財務(wù)報表中的重大舞弊提供合理保證解析：考點 審計概述 職業(yè)責(zé)任要求注冊會計師對財務(wù)報表中的重大舞弊提供合理保證，選項C錯誤，選項D正確。7. 在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時，溝通的事項不包括_。 （分數(shù)：1.00）A.注冊會計師應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險的具體程序安排B.對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案C.治理層和管理層之間的責(zé)任分配D.治

6、理層對以前與注冊會計師溝通作出的反應(yīng)解析：考點 “與治理層溝通的事項計劃的審計范圍和時間安排” 注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯誤與舞弊、重大錯報風(fēng)險的概念等概念性的內(nèi)容，對具體審計程序的性質(zhì)和時間安排不宜溝通，以防這些程序被預(yù)見而降低其有效性。8. 在財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估過程中，注冊會計師應(yīng)當確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。如果是后者，則屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施中不包括_。 （分數(shù)：1.00）A.向項目組強調(diào)在收集和評價審

7、計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性B.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作C.在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解D.發(fā)表保留或否定意見審計報告解析：發(fā)表保留或否定意見審計報告不是總體應(yīng)對措施。9. 注冊會計師在下列情形中，不會承擔(dān)連帶責(zé)任的是_。 （分數(shù)：1.00）A.明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明B.明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而不予指明C.明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明D.明知被審計單位計劃收購一家

8、公司，而不予指明解析：被審計單位收購公司的計劃與注冊會計師的責(zé)任沒有直接關(guān)系，因此選項D是恰當?shù)摹?0. 下列與集團項目組確定對集團財務(wù)報表具有財務(wù)重大性的重要組成部分相關(guān)的說法中，不正確的是_。 （分數(shù)：1.00）A.選定的基準可能包括集團資產(chǎn)、負債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入B.將選定的基準乘以某一百分比，以協(xié)助識別具有財務(wù)重大性的組成部分C.某組成部分進行外匯交易，集團項目組因此將其認定為具有財務(wù)重大性的重要組成部分D.集團項目組可能認為超過選定基準15%的組成部分是重要組成部分解析：考點 對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮 某組成部分進行外匯交易，這并不表明其對集團具有財務(wù)重大性，但會使集

9、團面臨導(dǎo)致重大錯報的特別風(fēng)險。也就是說進行外匯交易的組成部分是因風(fēng)險而重要，而不是因財務(wù)而重要，選項C不正確。11. 關(guān)于注冊會計師實施函證時間的下列表述中，錯誤的是_。 （分數(shù)：1.00）A.注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證B.如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序C.根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可能會決定函證非期末的某一日的賬戶余額D.對于各類在年末之前完成的工作，注冊會計師沒必要針對剩余期間獲取進一步的審計證據(jù)解析：考點 審計證據(jù)

10、對于各類在年末之前完成的工作，注冊會計師應(yīng)當考慮是否有必要針對剩余期間獲取進一步的審計證據(jù)。12. 下列各項中，不屬于注冊會計師職業(yè)道德守則禁止的商業(yè)關(guān)系的是_。 （分數(shù)：1.00）A.審計項目組成員按照正常的商業(yè)程序從審計客戶購買無論從金額還是從性質(zhì)的角度考慮均不重大或特殊的商品或服務(wù)B.按照協(xié)議，將會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售C.按照協(xié)議，會計師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)D.按照協(xié)議，客戶銷售或推廣會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)解析：選項A不屬于，會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務(wù)，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易

11、，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。13. 下列各項認定與交易和事項相關(guān)的是_。 （分數(shù)：1.00）A.存在B.計價和分攤C.截止D.權(quán)利與義務(wù)解析：選項A、B、D三項是與期末賬戶余額相關(guān)的認定，而選項C則是與交易和事項相關(guān)的認定。14. A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2012年財務(wù)報表。在確定特別風(fēng)險時，下列做法不正確的是_。 （分數(shù)：1.00）A.直接假定甲公司收入確認存在特別風(fēng)險B.將甲公司管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險確定為特別風(fēng)險C.直接假定甲公司存貨存在特別風(fēng)險D.將甲公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險解析：選項A正確，注冊會計師應(yīng)當直接似定收入存在舞弊風(fēng)險。選項B正確，管理層舞弊

12、屬于典型的特別風(fēng)險。選項C不正確，注冊會計師應(yīng)當實施風(fēng)險評估程序獲取審計證據(jù)評估存貨是否存在特別風(fēng)險，不能直接假定存貨存在特別風(fēng)險。選項D正確，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上屬于典型的特別風(fēng)險。15. 注冊會計師要證實被審計單位在臨近2015年12月31日簽發(fā)的支票未予入賬，其最有效的審計程序是_。 （分數(shù)：1.00）A.審查被審計單位2015年12月份的支票存根及銀行存款日記賬B.審查2015年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.函證2015年12月31日的銀行存款余額D.審查2015年12月31日的銀行對賬單解析：如果審查入賬的完整性，則最佳的審計程序是從原始憑證追查到日記賬。所以選項A是正確的

13、。16. 針對被審計單位“銷售發(fā)出的產(chǎn)成品的成本可能沒有準確轉(zhuǎn)入營業(yè)成本”，注冊會計師做的如下測試程序中可能不恰當?shù)氖莀。 （分數(shù)：1.00）A.檢查系統(tǒng)設(shè)置的自動結(jié)轉(zhuǎn)功能是否正常運行，成本結(jié)轉(zhuǎn)方式是否符合公司成本核算政策B.詢問財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理進行毛利率分析的過程和記錄，并對異常波動的調(diào)查和處理結(jié)果進行核實C.檢查財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理進行毛利率分析的過程和記錄，并對異常波動的調(diào)查和處理結(jié)果進行核實D.詢問財務(wù)經(jīng)理識別減值風(fēng)險并確定減值準備的過程，檢查總經(jīng)理的復(fù)核批準記錄解析：考點 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計 選項D不恰當，與題干所述錯報環(huán)節(jié)無關(guān)，是針對“可能存在殘冷背次的存貨，影響存貨的價值”。17.

14、 以下針對職業(yè)道德概念框架的解釋，不正確的是_。 （分數(shù)：1.00）A.它是解決職業(yè)道德問題的思路和方法B.只要是職業(yè)道德守則未明確禁止的情形就是允許的C.在具體運用時，需要注冊會計師的大量職業(yè)判斷D.在評價不利影響的嚴重程度時，應(yīng)從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面予以考慮解析：職業(yè)道德概念框架能避免會員錯誤地認為只要守則未明確禁止的情形就是允許的情況，故選項B說法不正確。18. 為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應(yīng)當確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告框架是否是可接受的，并且就管理層認可并理解其責(zé)任與管理層達成一致意見。下列陳述中，不屬于管理層的責(zé)任的是_。 （分數(shù)：1.00）A.按照適用的財

15、務(wù)報告框架編制財務(wù)報表，包括使其實現(xiàn)公允反映B.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，使得編制的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報C.向注冊會計師提供必要的工作條件D.明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍解析：管理層的責(zé)任包括：(1)按照適用的財務(wù)報告框架編制財務(wù)報表，包括使其實現(xiàn)公允反映(如適用)；(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，使得編制的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；(3)向注冊會計師提供必要的工作條件。 選項D明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍是會計事務(wù)所簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作。19. 對于下列應(yīng)收賬款認定，通過實施函證程序，注冊會計師認為最可能證實的是_。 （分數(shù)：1.00）

16、A.計價和分攤B.分類C.存在D.完整性解析：選項C正確。注冊會計師對應(yīng)收賬款實施函證程序是為了獲取審計證據(jù)證明被審計單位財務(wù)報表日應(yīng)收賬款期末數(shù)是否存在。20. 以下關(guān)于注冊會計師審計和被審計單位內(nèi)部審計的說法中，不正確的是_。 （分數(shù)：1.00）A.內(nèi)部審計和注冊會計師審計都可以運用相同的審計方法B.內(nèi)部審計對象和注冊會計師審計對象存在部分重疊C.利用內(nèi)部審計的工作可以減輕注冊會計師的重復(fù)勞動D.注冊會計師應(yīng)當考慮利用內(nèi)部審計的工作結(jié)果做出重要性水平的判斷解析：本題考查注冊會計師審計和被審計單位內(nèi)部審計的聯(lián)系。選項D，對于審計過程中涉及的職業(yè)判斷需要注冊會計師自己負責(zé)執(zhí)行。21. 下列關(guān)于

17、會計師事務(wù)所對于咨詢的具體要求的說法中，錯誤的是_。 （分數(shù)：1.00）A.會計師事務(wù)所通過建立有關(guān)咨詢方面的政策和程序，有利于形成一種良好的咨詢氛圍B.對于項目組認為能在項目組內(nèi)部得到解決的問題，可以不向其他專業(yè)人士咨詢C.項目組應(yīng)當考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢D.咨詢是指與會計師事務(wù)所外部具有專業(yè)知識的人員在適當專業(yè)層次上進行討論解析：考點 “業(yè)務(wù)執(zhí)行咨詢” 咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專業(yè)知識的人員，在適當專業(yè)層次上進行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。22. 注冊會計師接受甲集團公司的委托，該注冊會計師既是母公司的注冊會計師同時也

18、是組成部分的注冊會計師。下列各項中，注冊會計師不需要向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書的是_。 （分數(shù)：1.00）A.組成部分注冊會計師對組成部分單獨出具審計報告B.母公司占組成部分的所有權(quán)份額為5%C.組成部分注冊會計師的委托人是組成部分管理層D.遇到重大問題組成部分的管理層需向集團管理層請示解析：考點 審計計劃 選項A，組成部分注冊會計師對組成部分單獨出具審計報告，需要向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書；選項B，母公司占組成部分的所有權(quán)份額低，不控制組成部分，需要向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書；選項C，組成部分注冊會計師的委托人是組成部分管理層，誰委托向誰致送，需要向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)

19、約定書；選項D，遇到重大問題組成部分的管理層需向集團管理層請示，說明組成部分還不夠獨立，依附于集團，所以不需要向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書。23. 下列說法中不正確的是_。 （分數(shù)：1.00）A.重要性水平越高，審計風(fēng)險越低B.重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多C.樣本量越大，抽樣風(fēng)險越大D.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大解析：選項A、B所涉及的知識屬于重要性、審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間的關(guān)系，三者之間互為反向關(guān)系；選項C、D所涉及的知識屬于樣本量與各個因素之間的關(guān)系，樣本量越大，抽樣風(fēng)險則越小。24. 會計師事務(wù)所接受委托對被審計單位進行審計并形成了審計工作底稿，下列各項中，擁有其所有

20、權(quán)的是_。 （分數(shù)：1.00）A.被審計單位B.執(zhí)行審計工作的注冊會計師C.會計師事務(wù)所D.會計師事務(wù)所和被審計單位解析：根據(jù)質(zhì)量控制準則第5101號會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制的規(guī)定，審計工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。25. 在了解被審計單位內(nèi)部控制時，注冊會計師通常采用的程序不包括_。 （分數(shù)：1.00）A.查閱內(nèi)部控制手冊B.追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程C.重新執(zhí)行某項控制D.現(xiàn)場觀察某項控制的運行解析：考點 “對內(nèi)部控制了解的深度” 重新執(zhí)行用于控制測試，而不被用于了解內(nèi)部控制。二、二、多項選擇題(總題數(shù)：10，分數(shù)：20.0

21、0)26. 在評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報時，下列各項中，需要形成審計工作底稿的有_。 （分數(shù)：2.00）A.設(shè)定的某一金額，低于該金額的錯報視為明顯微小B.審計過程中累積的所有錯報，以及是否已得到更正C.注冊會計師就未更正錯報單獨或匯總起來是否重大得出的結(jié)論，以及得出結(jié)論的基礎(chǔ)D.明顯微小錯報解析：根據(jù)中國注冊會計師審計準則第1251號評價審計過程中識別出的錯報第16條，不包括明顯微小錯報。27. 下列可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項包括_。 （分數(shù)：2.00）A.重要客戶經(jīng)營狀況惡化B.需要尋求新的資金來源C.被審計單位所處行業(yè)發(fā)生重大變化D.監(jiān)管環(huán)境不穩(wěn)定解析：選項AB屬于

22、財務(wù)方面引起的對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項；選項C屬于經(jīng)營方面引起的對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項；選項D屬于其他方面引起的對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項。請參考中國注冊會計師審計準則問題解答第13號持續(xù)經(jīng)營。28. 下列各項會計估計中，不確定性相對較低的有_。 （分數(shù)：2.00）A.未采用經(jīng)認可的計量技術(shù)計算的會計估計B.非公開交易的衍生金融工具的公允價值會計估計C.因與常規(guī)交易相關(guān)而經(jīng)常作出并更新的會計估計D.在模型的假設(shè)或輸入數(shù)據(jù)足可觀察到的情況下，采用廣為人知或被普遍認可的計量模型作出的公允價值會計估計解析：選項AB屬于不確定性相對較高的會計估計。29. 注冊會計師實施細節(jié)測試

23、固定資產(chǎn)程序時，可以以_為起點。 （分數(shù)：2.00）A.固定資產(chǎn)明細分類賬B.固定資產(chǎn)總賬C.固定資產(chǎn)實物D.固定資產(chǎn)累計折舊明細賬解析：本題考查細節(jié)測試的方向。實地檢查的方向(即細節(jié)測試的方向)有下列兩種方式：以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；以固定資產(chǎn)實物為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。30. 下列活動中，很可能被視為注冊會計師代行審計客戶管理層職責(zé)的有_。 （分數(shù)：2.00）A.為審計客戶設(shè)計、實施和維護內(nèi)部控制B.指導(dǎo)審計客戶的員工編制合并報表并對合并報表結(jié)果負責(zé)C.對審計客

24、戶重大關(guān)聯(lián)方擔(dān)保業(yè)務(wù)進行授權(quán)D.針對審計客戶戰(zhàn)略方針調(diào)整，提出了系統(tǒng)規(guī)劃，董事會全部采納了注冊會計師的方案解析：會計師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)具體情況確定某項活動是否屬于管理層職責(zé)。下列活動通常被視為管理層職責(zé)：(1)制定政策和戰(zhàn)略方針(選項D)；(2)指導(dǎo)員工的行動并對其行動負責(zé)(選項B)；(3)對交易進行授權(quán)(選項C)；(4)確定采納會計師事務(wù)所或其他第三方提出的建議；(5)負責(zé)按照適用的會計準則編制財務(wù)報表；(6)負責(zé)設(shè)計、實施和維護內(nèi)部控制(選項A)。31. F注冊會計師對定期存款或限定用途的存款應(yīng)檢查銀行存單主要包括_。 （分數(shù)：2.00）A.對已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押

25、合同核對，同時關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬B.對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證實書原件C.對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)該對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復(fù)印件D.函證開戶銀行解析：本題的考點為銀行存款實質(zhì)性程序。函證開戶銀行是證實銀行存款存在認定的實質(zhì)性程序。32. 下列各項因素中，會影響與某項控制相關(guān)的風(fēng)險的有_。 （分數(shù)：2.00）A.該項控制對其他控制有效性的依賴程度B.以前審計控制測試的結(jié)果C.該項控制是人工控制還是自動化控制D.相關(guān)賬戶或列報是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯報解析：以上四項均會影響與某項控制相關(guān)的風(fēng)險。33. 注冊會計師應(yīng)當制定監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排

26、，在制定存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要考慮的事項包括_。 （分數(shù)：2.00）A.與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險B.與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)C.存貨盤點的時間安排D.存貨的存放地點解析：在制定存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要考慮的事項包括：與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險；與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)；對存貨盤點是否制定了適當?shù)某绦?，并下達了正確的指令；存貨盤點的時間安排；被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制；存貨的存放地點，以確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點；是否需要專家協(xié)助。34. 確定重要性需要運用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。在選擇基準時，注冊會計師的下列觀點中，正確的有_。 （

27、分數(shù)：2.00）A.如果被審計單位的盈利水平保持穩(wěn)定，可選擇“經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤”為基準B.如果被審計單位為某開放式基金公司，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值，可選擇“凈資產(chǎn)”為基準C.注冊會計師要注意的是，如果被審計單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準確定的重要性應(yīng)超過上年度的重要性D.如果被審計單位近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少，可選擇“過去三到五年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損(取絕對值)”為基準解析：注冊會計師要注意的是，如果被審計單位的經(jīng)營規(guī)模較

28、上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準確定的重要性不宜超過上年度的重要性，這是基于謹慎性原則的考慮，優(yōu)先保證審計質(zhì)量。35. 在運用貨幣單元抽樣方法推斷總體錯報時，下列說法中正確的有_。 （分數(shù)：2.00）A.如賬面金額大于等于選樣間隔，該項目推斷的錯報金額就是該項目的實際錯報金額B.各項目的推斷錯報合計數(shù)即為推斷的總體錯報金額C.如賬面金額小于選樣間隔，該項目推斷的錯報為其錯報比例與選樣間隔的乘積D.如某項目不含有錯報，由其推斷的錯報金額必為零解析：A、B、C均為貨幣單元抽樣的推斷規(guī)則。對于D，如該項目的賬面金額大于或等于選樣間隔，推斷的錯報即該項目含有的錯報(零)；如該項目的賬面金額小于選

29、樣間隔，因為不含錯報，故其錯報比率為零，錯報比率與選樣間隔的乘積亦為零，即推斷的錯報金額為零。三、三、簡答題(總題數(shù)：1，分數(shù)：36.00)36.ABC會計師事務(wù)負責(zé)審計上市公司甲公司2016年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與會計估計相關(guān)的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)了解管理層如何作出會計估計時，項目組成員擬了解管理層使用的模型和假設(shè)，并根據(jù)了解的結(jié)果決定是否需要進一步復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財務(wù)報表中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計。 (2)甲公司管理層采用高度專業(yè)化的、自主開發(fā)的模型對某項固定資產(chǎn)作出公允價值會計估計，項目組成員認為這降低

30、了會計估計的不確定性。 (3)項目組成員認為，當區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或低于財務(wù)報表整體的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當?shù)摹?(4)盡管審計證據(jù)支持注冊會計師的點估計，考慮到會計估計固有的不確定性，項目合伙人擬運用職業(yè)判斷確定管理層點估計與注冊會計師點估計的差異是否構(gòu)成錯報。 (5)針對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，項目組成員通過實施進一步實質(zhì)性程序，來重點評價與該項會計估計相關(guān)的披露是否充分。 要求：（分數(shù)：36.00）(1). 針對上述情況(1)至(4)，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。 （分數(shù)：7.20）_正確答案：(情況(1)不恰當。了解管理層

31、如何作出會計估計時，注冊會計師應(yīng)復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財務(wù)報表中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計。 情況(2)不恰當。采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計，可能存在高度估計不確定性。 情況(3)不恰當。通常情況下，當區(qū)間估計的區(qū)間已縮水至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當?shù)摹?情況(4)不恰當。當審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報，無須判斷。)解析：(2). 針對上述第(5)項，指出項目組成員在實施進一步實質(zhì)性程序時還需要重點評價哪些內(nèi)容。 （分數(shù)：7.20）

32、_正確答案：(管理層如何評估估計不確定性對會計估計的影響，以及這種不確定性對財務(wù)報表中會計估計的確認的恰當性可能產(chǎn)生的影響。)解析：(3). 甲公司是2009年首次公開發(fā)行股票的家電類行業(yè)上市公司。ABC會計師事務(wù)所于2013年12月1日首次承接甲公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。A注冊會計師為被選派的審計項目合伙人。ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項： (1)B注冊會計師與A注冊會計師是同處一個業(yè)務(wù)部門的合伙人。由于B注冊會計師的父親擁有甲公司1000股股票，因此ABC會計師事務(wù)所未委派B注冊會計師參與甲公司審計業(yè)務(wù)。 (2)F公司是甲公司的聯(lián)營企業(yè)，2013年2月1日，ABC會

33、計師事務(wù)所合伙人C注冊會計師的兒子購買了F公司51%的股權(quán)，ABC會計師事務(wù)所得知該事項后將合伙人C注冊會計師調(diào)離了審計項目組。 (3)甲公司2013年1月1日為審計項目合伙人A注冊會計師的母親開設(shè)的寵物店提供貸款，貸款額度為500萬元，期限一年。 (4)審計項目組成員D注冊會計師的父親自2011年5月以來一直擔(dān)任甲公司某分公司財務(wù)總監(jiān)。 (5)ABC會計師事務(wù)所前合伙人E于2009年3月20日離開ABC會計師事務(wù)所加入甲公司擔(dān)任上市前分管財務(wù)的副總裁，E在擔(dān)任副總裁期間，經(jīng)常向ABC會計師事務(wù)所咨詢上市的有關(guān)事項，甲公司上市后前合伙人E一直與ABC事務(wù)所保持重要交往。 (6)ABC會計師事務(wù)

34、所前合伙人H于2013年1月1日加入甲公司擔(dān)任審計部經(jīng)理，前合伙人H在2006年至2010年一直擔(dān)任甲公司財務(wù)報表審計的關(guān)鍵審計合伙人，但未參與甲公司2011年、2012年的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。 要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否會對ABC會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員的獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。 （分數(shù)：7.20）_正確答案：(事項序號 是否對獨立性產(chǎn)生不 利影響(是/否) 理由 (1) 是 與審計項目合伙人(A注冊會計師)同處一個業(yè)務(wù)部門的其他合伙人(B注冊 會計師)的主要近親屬(B注冊會計師的父親)不得在審計客戶甲公司中擁有 直接經(jīng)濟利益 (2) 是 審計客戶(甲公司)

35、在某一經(jīng)濟實體(F公司)中擁有直接經(jīng)濟利益(以聯(lián)營 方式)，則合伙人(C注冊會計師)主要近親屬(合伙人兒子)不得在該經(jīng)濟 實體(F公司)中擁有直接經(jīng)濟利益(即使將該合伙人調(diào)離審計項目組也不能 降低或消除因自身利益對獨立性產(chǎn)生的不利影響) (3) 是 審計項目合伙人的主要近親屬(其母親)從非銀行或金融機構(gòu)的審計客戶甲公 司取得貸款，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠 將其降低至可接受的水平 (4) 是 審計項目組成員的主要近親屬(其父親)在財務(wù)報表涵蓋期間擔(dān)任審計客戶甲 公司某分公司財務(wù)總監(jiān)的職務(wù)，屬于審計客戶的高級管理人員，存在因自身利 益、密切關(guān)系或外在壓力對獨立性的不

36、利影響 (5) 是 ABC會計師事務(wù)所前合伙人E加入甲公司擔(dān)任分管財務(wù)的副總裁(屬于對財務(wù) 報表有重大影響的“董、高、特”)，而且前合伙人E與ABC會計師事務(wù)所仍保 持重要交往，存在因密切關(guān)系或外在壓力對獨立性的不利影響 (6) 否 如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔(dān)任“董、高、 特”，將存在密切關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生不利影響，除非該合伙人不再擔(dān) 任關(guān)鍵審計合伙人后該公眾利益實體公布了已審計財務(wù)報表，其涵蓋時間不少 于十二個月，并且該合伙人不是該審計項目組成員)解析：(4). 在執(zhí)行首次審計業(yè)務(wù)注冊會計師針對期初余額的審計目標是什么? （分數(shù)：7.20）_正確答案：(1

37、)確定期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報。 (2)確定期初余額反映的恰當?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧?wù)報表中得到一貫運用或會計政策的變更是否已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出恰當?shù)臅嬏幚砗统浞至袌笈c披露。)解析：(5). ABC會計師事務(wù)所負責(zé)對甲公司2016年度財務(wù)報表實施審計，A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人，針對銷售與收款循環(huán)的審計，審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下： (1)經(jīng)了解，甲公司針對預(yù)防存貨被盜用設(shè)計了合理的內(nèi)部控制，由于存貨占資產(chǎn)比例較高，屬于重要的資產(chǎn)項目，A注冊會計師認為無論是否擬信賴該內(nèi)部控制，都需要對其進行了解和測試。 (2)在對銀行存款進行函證時，發(fā)現(xiàn)B賬戶銀行存款

38、自4月份時余額為零之后未發(fā)生任何交易事項，經(jīng)詢問得知，以后也不會再使用了，因此未將其納入函證范圍，并提請甲公司管理層盡快做注銷處理。 (3)A注冊會計師根據(jù)應(yīng)收賬款明細賬填制詢證函后交甲公司財務(wù)人員G填寫信封地址后發(fā)出。 (4)A注冊會計師對未回函的積極式函證，在檢查了發(fā)運憑證和銷售發(fā)票后，確認了應(yīng)收賬款的存在。 (5)分析程序是一種識別收入確認舞弊風(fēng)險的較為有效的方法，因此A注冊會計師決定針對收入確認僅實施實質(zhì)性分析程序，以應(yīng)對舞弊風(fēng)險。 (6)在對存貨進行監(jiān)盤時，在抽盤前，將擬抽盤的項目告知甲公司做好準備，以提高審計效率。 針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如

39、不恰當，簡要說明理由。 （分數(shù)：7.20）_正確答案：(1)不恰當?？刂茰y試并不是必須要執(zhí)行的，如果不信賴，則無需執(zhí)行控制測試。 (2)不恰當。零余額賬戶也要納入函證范圍，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。 (3)不恰當。注冊會計師應(yīng)控制信函的發(fā)送，發(fā)出前應(yīng)對信封內(nèi)容加以核對。 (4)不恰當。對未回函的積極式詢證函不能僅以審查發(fā)運憑證和銷售發(fā)票代替。注冊會計師應(yīng)當與被詢證者取得聯(lián)系，如果仍未得到回函，注冊會計師應(yīng)實施替代程序，包括檢查相關(guān)合同協(xié)議、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證等。 (5)不恰當。注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行細節(jié)測試或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合

40、使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不應(yīng)僅實施實質(zhì)性分析程序。 (6)不恰當。注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解被抽盤的存貨項目。)解析：考點 審計證據(jù)四、四、綜合題(總題數(shù)：1，分數(shù)：19.00)37.T公司設(shè)立于2015年7月，從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會計師事務(wù)所于2016年11月30日接受委托，承接了T公司2016年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。A注冊會計師接受ABC會計師事務(wù)所指派，負責(zé)該項審計業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下： 資料一： 2016年12月中旬，A注冊會計師在對T公司進行預(yù)審過程中，獲知以下情況，并對存貨監(jiān)盤作出了相應(yīng)安排： (1)T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，

41、3艘為遠洋漁輪。由于遠洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2016年12月31日，3艘遠洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2017年6月30日全部返港。 (2)T公司的1艘遠洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品委托F國的一家倉儲公司代為存儲，由T公司在F國設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠洋漁輪將在2017年4月30日到F國最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國內(nèi)休息。 (3)T公司將于2016年12月31日分別對不同地點的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實；對于國內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關(guān)人員進行盤點，填寫盤點表，由財務(wù)部門核對確認；對于9艘近海漁輪，要求于2016年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時采用磅稱測量的

42、方法對其存貨進行盤點并另庫存放，由財務(wù)部門根據(jù)盤點表核對確認對于外海作業(yè)的3艘遠洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實施盤點，填寫盤點表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財務(wù)部門核對確認；對于存儲于F國的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤點，并將存貨盤點表傳真回公司，由財務(wù)部門核對確認。 (4)A注冊會計師決定對國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實施監(jiān)盤；對存儲于F國的海產(chǎn)品存貨委托F國會計師事務(wù)所實施監(jiān)盤。 (5)T公司向有關(guān)部門提交年度財務(wù)報表的截止時間為2017年4月30日，注冊會計師無法在該截止日前對遠洋漁輪的存貨實施監(jiān)盤程序。T公司希望A注冊會計師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通

43、過檢查公司生產(chǎn)計劃與生產(chǎn)日志，存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財務(wù)部門核對確認的期末存貨盤點表等，對遠洋漁輪2016年12月31日的存貨數(shù)量予以審計確認。 資料二： 為了測試銷售存儲于F國的海產(chǎn)品存貨所形成的應(yīng)收賬款，A注冊會計師根據(jù)F國經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機抽取了5家客戶進行積極式函證。函證結(jié)果顯示：1封詢證函因無法投遞而退回，1封詢證函未得到復(fù)函，其余3封均得到回函并核實無誤。 資料三： ABC會計師事務(wù)所在2017年4月28日以“遠洋漁輪存貨的審計受到重大限制”為由出具了保留意見的審計報告，同時在審計報告意見段之后增加了如下強調(diào)事項段： “我們提醒財務(wù)報表使用人關(guān)注，如財務(wù)報表附注X所述，截止2016年12月31日存儲于F國的海產(chǎn)品存貨