2022年注冊會計(jì)師考試-會計(jì)真題預(yù)測試題及答案解析22

1、2022年注冊會計(jì)師考試-會計(jì)真題預(yù)測試題及答案解析22(總分：100.00，做題時間：210分鐘)一、一、單項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：12，分?jǐn)?shù)：24.00)1. 下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會計(jì)信息質(zhì)量要求的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.將虧損合同確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債B.將滿足公允價(jià)值計(jì)量條件的投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式C.長期股權(quán)投資增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法D.甲公司持有乙公司45%的股權(quán)，但是屬于最大股東，能夠控制乙公司的經(jīng)營決策，故將持有的股權(quán)投資采用成本法核算解析：考點(diǎn) 總論 選項(xiàng)A，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則；選項(xiàng)B，體現(xiàn)可比性原則；選項(xiàng)C，屬于正常的會計(jì)處理，體現(xiàn)相關(guān)性原則。2. 下列

2、關(guān)于主要市場和最有利市場的說法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場進(jìn)行B.主要市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場C.不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場進(jìn)行D.企業(yè)在根據(jù)主要市場或最有利市場的交易價(jià)格確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時，應(yīng)根據(jù)交易費(fèi)用對該價(jià)格進(jìn)行調(diào)整解析： 企業(yè)在根據(jù)主要市場或最有利市場的交易價(jià)格確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時，不應(yīng)根據(jù)交易費(fèi)用對該價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)D不正確。3. A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)2015年度財(cái)

3、務(wù)報(bào)告于2016年4月10日批準(zhǔn)對外報(bào)出，A公司2015年適用的所得稅稅率為15%，從2016年開始適用的所得稅稅率為25%。2016年2月10日，A公司2015年9月5日銷售給B公司的一批商品因質(zhì)量問題而退貨。該批商品的售價(jià)為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，成本為800萬元，B公司貨款尚未支付。經(jīng)核實(shí)A公司已同意退貨，所退商品已入庫。假定2015年年末A公司對該應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元，A公司2015年的所得稅匯算清繳于2016年4月20日完成。上述調(diào)整事項(xiàng)使2015年凈利潤減少_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.132.5B.127.5C.112.5D.150解析： 該調(diào)整事項(xiàng)減少

4、2015年利潤總額=1000-800-50=150(萬元)，減少當(dāng)期所得稅費(fèi)用=(1000-800)15%=30(萬元)，沖回遞延所得稅資產(chǎn)增加遞延所得稅費(fèi)用=5025%=12.5(萬元)，上述事項(xiàng)減少2015年所得稅費(fèi)用=30-12.5=17.5(萬元)，因此，上述調(diào)整事項(xiàng)使2015年凈利潤減少=150-17.5=132.5(萬元)。4. A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，在2015年1月1日A公司從B公司股東處購入B公司有表決權(quán)股份的35%，能夠?qū)公司實(shí)施重大影響。2015年12月1日，B公司向A公司銷售一批產(chǎn)品，賬面價(jià)值為300萬元，銷售價(jià)格為350萬元，增值稅稅額為59.5萬元，貨

5、款已收存銀行。到2015年年末A公司將上述商品對外出售80%。如果A公司有子公司C公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，上述業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵銷存貨的金額為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.5.5B.5C.4.5D.3.5解析： 本題主要考查的是合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵銷存貨的金額的計(jì)算。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵銷存貨的金額=(350-300)(1-80%)35%=3.5(萬元)。 合并報(bào)表抵銷分錄如下。 借：長期股權(quán)投資 35000 貸：存貨 350005. 下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前提B.企業(yè)提供勞務(wù)

6、交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入C.企業(yè)與其客戶簽訂的合剛或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理D.銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量的，已收到的價(jià)款不應(yīng)確認(rèn)為收入解析： 銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。6. 下列關(guān)于會計(jì)政策變更的表述中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.企業(yè)采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，任何情況下都不得變更B.在法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變

7、更的情況下，企業(yè)可以變更會計(jì)政策C.在會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的情況下，企業(yè)可以變更會計(jì)政策D.會計(jì)政策隨意變更會削弱會計(jì)信息的可比性解析： 企業(yè)使用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間與前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，但在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會計(jì)政策：法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更；會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息，選項(xiàng)A錯誤，選項(xiàng)B和C正確；為保證會計(jì)信息的可比性，企業(yè)使用的會計(jì)政策不能隨意變更，否則勢必削弱會計(jì)信息的可比性，選項(xiàng)D正確。7. 甲公司2015年1月1日發(fā)行面值為2000萬元、期限為3年、票面年利率為5%、按年付息的可轉(zhuǎn)換公司

8、債券，債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票。該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為2020萬元，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券支付的手續(xù)費(fèi)傭金為50萬元。同期沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的普通債券市場年利率為8%，則該公司應(yīng)確認(rèn)該可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的初始入賬價(jià)值為_萬元。(已知(P/A，8%，3)=2.5771，(P/F，8%，3)=0.7938) （分?jǐn)?shù)：2.00）A.80B.124.69C.174.69D.170.37解析： 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)在權(quán)益成分與負(fù)債成分之間按照公允價(jià)值的相對比例進(jìn)行分配：負(fù)債成分的公允價(jià)值=20005%(P/A，8%，3)+2000(P/F，8%，3)=20005%2.5771+2000

9、0.7938=1845.31(萬元)；權(quán)益成分的公允價(jià)值=2020-1845.31=174.69(萬元)；交易費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間分?jǐn)偅?，?quán)益成分的初始入賬價(jià)值=174.69-50174.692020=170.37(萬元)。8. 甲公司于2014年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程于2015年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程過程中發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：2014年1月1日，支出11000萬元；2014年8月1日，支出14400萬元；2014年12月31日，支出7000萬元。超出借款金額占用自有資金。針對該項(xiàng)工程，甲公司存在兩筆一股借款：(1)2013年12月1日取得長期借款

10、12000萬元，借款期限為3年，年利率為6%；(2)2013年12月1日，發(fā)行公司債券8000萬元，期限為5年，年利率為7%。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素影響，則2014年第三季度有關(guān)借款利息的計(jì)算，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.一般借款第三季度加權(quán)平均資本化率3.25%B.一般借款第三季度當(dāng)期資本化金額329.6萬元C.一般借款第三季度當(dāng)期費(fèi)用化金額48萬元D.對于占用的一般借款應(yīng)按照取得時間的先后來計(jì)算利息費(fèi)用解析： 占用了一般借款的按季度計(jì)算的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1100033+900023=17000(萬元) 一般借款第三季度的利息費(fèi)用=(120006%+80007%)312=3

11、20(萬元) 一般借款第三季度的加權(quán)平均資本化率=320(1200033+800033)100%=1.6% 一般借款利息資本化金額=170001.6%=272(萬元) 一般借款費(fèi)用化金額=320-272=48(萬元)9. 2016年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元的價(jià)格購買1股甲公司股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價(jià)10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為2元。不考慮其他因素，甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額為_

12、。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.360萬元B.324萬元C.0D.1962萬元解析： 已授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件，沒有等待期，應(yīng)根據(jù)授予的認(rèn)股權(quán)證在授予日的公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期員工服務(wù)成本。 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為360萬元(9202)，并確認(rèn)資本公積。10. 甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按月計(jì)算匯兌損益。2015年1月1日，該公司從中國銀行貸款400萬美元用于廠房擴(kuò)建，年利率為6%，每季度末計(jì)提利息，年末支付當(dāng)年利息，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.21元人民幣，3月31日市場匯率為1美元=

13、6.26元人民幣，6月1日市場匯率為1美元=6.27元人民幣，6月30日市場匯率為1美元=6.29元人民幣。甲公司于2015年3月1日正式開工，并于當(dāng)日支付工程物資款100萬美元。不考慮其他因素，該外幣借款的匯兌差額在第二季度的資本化金額為_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.12.3萬元人民幣B.12.18萬元人民幣C.14.4萬元人民幣D.13.2萬元人民幣解析： 第二季度可資本化的匯兌差額=400(6.29-6.26)+4006%1/4(6.29-6.26)+4006%1/4(6.29-6.27)=12.3(萬元)。11. 甲公司2015年7月1日自母公司(丁公司)取得乙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日，乙

14、公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬元。該股權(quán)系丁公司于2013年6月自公開市場購入，丁公司在購入乙公司60%股權(quán)時確認(rèn)了800萬元商譽(yù)。2015年7月1日，按丁公司取得該股權(quán)時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為4800萬元。 為進(jìn)行該項(xiàng)交易，甲公司支付有關(guān)審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用120萬元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本是_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.1920B.2040C.2880D.3680解析： 甲公司應(yīng)確認(rèn)對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=480060%+800=3680(萬元)。12. 甲公司211年初對外發(fā)行200萬份

15、認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價(jià)格4元；211年歸屬于普通股股東的凈利潤為400萬元；211年初發(fā)行在外的普通股600萬股；7月1日新發(fā)行200萬股普通股；普通股平均市場價(jià)格8元，則稀釋每股收益為_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.0.5元/股B.1.13元/股C.0.36元/股D.0.57元/股解析： 調(diào)整增加的普通股股數(shù)=200-20048+2006/12=200(萬股)。 稀釋的每股收益=400/(600+200)=0.5(元/股)。二、二、多項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：10，分?jǐn)?shù)：20.00)13. 下列關(guān)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

16、B.無形資產(chǎn)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核C.無形資產(chǎn)的殘值通常應(yīng)當(dāng)視為零D.無形資產(chǎn)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備后的凈額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量解析： 專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn)攤銷金額應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本，選項(xiàng)A錯誤；無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法應(yīng)至少于每年年末復(fù)核，選項(xiàng)B正確；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，除特殊情形外，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，選項(xiàng)C正確；無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量反映其賬面價(jià)值，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=原價(jià)-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，選項(xiàng)D正確。14. 下列關(guān)于專門借款利息費(fèi)用的說法中不正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.專門借款利息資本化金額的計(jì)算和資產(chǎn)支出掛鉤B.專門借款利息費(fèi)用化金額的計(jì)

17、算和資產(chǎn)支出掛鉤C.專門借款的借款利息費(fèi)用只能費(fèi)用化，不能資本化D.專門借款的借款利息費(fèi)用只能資本化，不能費(fèi)用化解析：15. 甲公司215年1月1日，購入丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券，共支付價(jià)款1000萬元，甲公司計(jì)劃將該債券持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實(shí)際年利率相同，利息于每年12月31日支付。215年12月31日，甲公司持有的該債券市場價(jià)格為1010萬元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對丙公司債券投資的表述中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.對丙公司的債券投資應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量B.對丙公司的債券投資期末按照攤余成本計(jì)量C.對丙公司債券投資215年度確認(rèn)投資收益60萬元D

18、.對丙公司債券投資215年12月31日賬面價(jià)值為1010萬元解析： 持有至到期投資后續(xù)應(yīng)采用攤余成本計(jì)量，選項(xiàng)A錯誤；215年12月31日對丙公司債券投資賬面價(jià)值為1000萬元，選項(xiàng)D錯誤。16. 下列關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的表述中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行折算B.所有者權(quán)益項(xiàng)目，除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目均應(yīng)采用發(fā)生時的即期匯率進(jìn)行折算C.企業(yè)對境外子公司的外幣利潤表進(jìn)行折算時，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率D.在部分處置境外經(jīng)營時，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的

19、、與境外經(jīng)營相關(guān)的全部外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益E.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的折算差額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目列示解析： 資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算，選項(xiàng)A錯誤；在部分處置的情況下，應(yīng)將與處置比例對應(yīng)的“外幣報(bào)表折算差額”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D錯誤；產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目單獨(dú)列示，選項(xiàng)E錯誤。17. 企業(yè)按成本法核算時，下列事項(xiàng)中會引起長期股權(quán)投資賬面價(jià)值變動的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本B.被投資單位宣告分派投資前的現(xiàn)金股利C.投資單位期末計(jì)提長期股權(quán)投資減值

20、準(zhǔn)備D.被投資單位接受資產(chǎn)捐贈E.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤解析： 成本法下期末計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，會引起長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少，C不正確。18. 下列計(jì)算稀釋每股收益時應(yīng)考慮潛在普通股的情況有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.盈利企業(yè)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證，其行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格B.虧損企業(yè)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證，其行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格C.盈利企業(yè)簽訂股份回購合同，其回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格D.虧損企業(yè)簽訂股份回購合同，其回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格解析： 在計(jì)算稀釋每股收益時，低于市價(jià)增發(fā)認(rèn)股權(quán)證和高于市價(jià)回購股份的合同均相當(dāng)于增加了普通股股數(shù)。對虧損企業(yè)股數(shù)增加會

21、減少每股虧損，具有反稀釋性，對盈利企業(yè)股數(shù)增加會減少每股收益，具有稀釋性。19. 下列各項(xiàng)中，無論是否有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象，均應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測試的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資B.使用壽命不確定的專有技術(shù)C.非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)D.尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)解析： 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。另外，對于尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價(jià)值具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試。20. 下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）

22、A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的市場銷售價(jià)格為基礎(chǔ)B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場銷售價(jià)格為基礎(chǔ)D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場銷售價(jià)格為基礎(chǔ)解析： 用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值以生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售合同約定價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。21. 下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行分期付息、到期一次還本債券處理中，符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.溢價(jià)發(fā)行的，每期期末攤余成本和利息費(fèi)用均逐期減少B.溢價(jià)發(fā)行的，每期期末攤余成本逐期減少和利息費(fèi)用逐期增加C.折價(jià)發(fā)行的，每期期末攤余成本和利息費(fèi)用均逐期增加D.折價(jià)發(fā)行的，

23、每期期末攤余成本逐期增加和利息費(fèi)用逐期減少解析： 債券無論是溢價(jià)發(fā)行還是折價(jià)發(fā)行，其到期時攤余成本都會與面值相等，因此隨著各期債券溢價(jià)的攤銷，債券的攤余成本會逐期減少且接近其面值，利息費(fèi)用(期初攤余成本實(shí)際利率)也隨之減少，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯誤；隨著各期債券折價(jià)的攤銷，債券的攤余成本會逐期增加且接近其面值，利息費(fèi)用(期初攤余成本實(shí)際利率)也隨之增加，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯誤。22. 甲公司2017年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)固定資產(chǎn)發(fā)生維護(hù)費(fèi)用5萬元；(2)車間生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生局部損耗，進(jìn)行維護(hù)時發(fā)生支出15萬元；(3)行政管理部門管理用設(shè)備發(fā)生日常修理費(fèi)用10萬元；(4)財(cái)務(wù)部門管理設(shè)

24、施修理發(fā)生支出8萬元。假定不考慮其他因素，由于固定資產(chǎn)的日常修理和維護(hù)，下列處理不正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.計(jì)入銷售費(fèi)用的金額為5萬元B.計(jì)入制造費(fèi)用的金額為15萬元C.計(jì)入管理費(fèi)用的金額為10萬元D.計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為8萬元解析：考點(diǎn) 固定資產(chǎn) 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用，行政管理部門和財(cái)務(wù)部門固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用按照存貨成本的確定原則進(jìn)行處理，計(jì)入成本費(fèi)用科目，因此計(jì)入銷售費(fèi)用的金額=5(萬元)，計(jì)入制造費(fèi)用的金額=15，計(jì)入管理費(fèi)用的金額=10+8=18(萬元)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=0。三、三、

25、計(jì)算分析題(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：20.00)23.甲公司為上市公司，2015年至2017年有關(guān)資料如下：甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤2015年度為24600萬元，2016年度為31211.25萬元，2017年度為45264萬元。甲公司股票2015年6月至2015年12月平均市場價(jià)格為每股10元，2016年1月至2016年5月平均市場價(jià)格為每股12元。 (1)2015年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為41000萬股。2015年5月31日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，甲公司以2015年5月20日為股權(quán)登記日，向全體股東發(fā)放6150萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在2016年5月31日按照每股6元

26、的價(jià)格認(rèn)購1股甲公司普通股。 (2)2016年5月31日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)。 (3)2017年9月25日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司以2017年6月30日股份47150(41000+6150)萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。 要求：(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。)（分?jǐn)?shù)：20.00）(1). 計(jì)算甲公司2015年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 （分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(2015年度基本每股收益計(jì)算如下： 基本每股收益=24600/41000=0.6(元) 2015年稀釋每股收益計(jì)算如下： 因認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(6150-6150610)7/12

27、=1435(萬股) 稀釋每股收益=24600/(41000+1435)=0.58(元)解析：(2). 計(jì)算甲公司2016年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 （分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(2016年度基本每股收益計(jì)算如下： 2016年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=41000+61507/12=44587.5(萬股) 基本每股收益=31211.25/44587.5=0.7(元) 2016年稀釋每股收益計(jì)算如下： 假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股的加權(quán)平均數(shù)=(6150-6150612)5/12=1281.25(萬股) 稀釋每股收益=31211.25/(44587.5+1281.25)=0.68(元)

28、解析：(3). 計(jì)算甲公司2017年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 （分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(2017年度每股收益計(jì)算如下： 2017年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(41000+6150)1.2=56580(萬股) 2017年基本每股收益=45264/56580=0.8(元) 稀釋每股收益=基本每股收益=0.8(元)解析：(4). 計(jì)算甲公司2017年度利潤表中列示的經(jīng)重新計(jì)算的2016年度基本每股收益和稀釋每股收益。 （分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(經(jīng)重新計(jì)算的2016年度基本每股收益=31211.25/(44587.51.2)=0.58(元) 經(jīng)重新計(jì)算的2016年度稀釋

29、每股收益=31211.25/(44587.5+1281.25)1.2=0.57(元)解析：四、四、綜合題(總題數(shù)：2，分?jǐn)?shù)：36.00)24.2012年12月18日臺南市首富張小魚聘請臺南市大網(wǎng)集團(tuán)為其建造私人別墅，該別墅設(shè)計(jì)由張小魚單獨(dú)聘請專業(yè)團(tuán)隊(duì)確定，大網(wǎng)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)設(shè)計(jì)的相關(guān)圖紙建造別墅。大網(wǎng)集團(tuán)為建造該別墅發(fā)生的相關(guān)支出及資料如下。 (1)大網(wǎng)集團(tuán)2013年1月25日收到張小魚寄送的工程設(shè)計(jì)圖紙并預(yù)計(jì)該別墅成本為1.2億元。2013年2月15日大網(wǎng)集團(tuán)與張小魚仔細(xì)商討確定該項(xiàng)別墅建造合同總價(jià)款為1.5億元。大網(wǎng)集團(tuán)當(dāng)日購入鋼筋、水泥等工程材料，共計(jì)支出4000萬元，開始進(jìn)行施工建造。 (

30、2)2013年大網(wǎng)集團(tuán)共計(jì)領(lǐng)用上述工程材料的60%，為建造該別墅同時發(fā)生工程人員薪酬3000萬元。 (3)2013年末施工過程中發(fā)現(xiàn)部分區(qū)域地質(zhì)較差，大網(wǎng)公司進(jìn)行緊急施工補(bǔ)救，但無法合理確定修復(fù)成本和修復(fù)期限。2013年末張小魚對延長工期表示不滿，但仍按照合同約定支付了60%合同價(jià)款。 (4)截至2014年4月12日，經(jīng)過大網(wǎng)公司奮力搶修，使得該故障未對別墅建造產(chǎn)生影響，大網(wǎng)公司為此發(fā)生修復(fù)成本1000萬元。2014年將剩余40%工程材料領(lǐng)用，并發(fā)生工程人員薪酬3500萬元。大網(wǎng)公司預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本2875萬元。2014年末張小魚按照合同約定支付20%的合同價(jià)款。 (5)2015年3月2日張小

31、魚心血來潮，在其別墅院內(nèi)追加一露天游泳池，雙方達(dá)成協(xié)議追加合同價(jià)款400萬元，于工程驗(yàn)收后一并支付。 (6)2015年7月1日別墅建造工程全部完工，大網(wǎng)集團(tuán)當(dāng)年共計(jì)發(fā)生成本3115萬元。張小魚派人驗(yàn)收，驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)大網(wǎng)集團(tuán)未在別墅中安裝逃生樓梯。遂與大網(wǎng)集團(tuán)協(xié)商扣減工程款200萬元。張小魚于2015年8月1日支付全部剩余工程款。 其他資料：大網(wǎng)集團(tuán)按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度。 要求：（分?jǐn)?shù)：18.00）(1). 判斷大網(wǎng)集團(tuán)針對該別墅建造應(yīng)適用的會計(jì)準(zhǔn)則，并簡要說明理由。 （分?jǐn)?shù)：4.50）_正確答案：(大網(wǎng)集團(tuán)應(yīng)按照建造合同準(zhǔn)則對該別墅建造項(xiàng)目確認(rèn)收入、成本。

32、理由：本題中房地產(chǎn)購買方(張小魚)在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)涉及的主要結(jié)構(gòu)要素，故該房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同規(guī)定，大網(wǎng)集團(tuán)應(yīng)遵循建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。)解析：(2). 計(jì)算大網(wǎng)集團(tuán)針對該別墅建造項(xiàng)目在2013年應(yīng)確認(rèn)的收入、成本金額。 （分?jǐn)?shù)：4.50）_正確答案：(大網(wǎng)集團(tuán)2013年應(yīng)確認(rèn)合同成本的金額=400060%+3000=5400(萬元)，由于2013年末大網(wǎng)集團(tuán)不能合理確定修復(fù)成本，也就是合同尚需發(fā)生的成本無法可靠估計(jì)，故屬于一項(xiàng)結(jié)果不能可靠確定的合同，但預(yù)計(jì)合同成本能夠收回，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入應(yīng)等于合同成本，即5400萬元。)解析：(3). 計(jì)算大網(wǎng)集團(tuán)針對該別

33、墅建造項(xiàng)目在2014年應(yīng)確認(rèn)的收入、成本金額。 （分?jǐn)?shù)：4.50）_正確答案：(大網(wǎng)集團(tuán)2014年完工進(jìn)度=(400060%+3000+1000+400040%+3500)/(400060%+3000+1000+400040%+3500+2875)100%=80% 大網(wǎng)集團(tuán)2014年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1500080%-5400=6600(萬元) 大網(wǎng)集團(tuán)2014年應(yīng)確認(rèn)的合同成本=400060%+3000+1000+400040%+3500-5400=6100(萬元)解析：(4). 計(jì)算大網(wǎng)集團(tuán)針對該別墅建造項(xiàng)目在2015年應(yīng)確認(rèn)的收入、成本金額。 （分?jǐn)?shù)：4.50）_正確答案：(大網(wǎng)集團(tuán)20

34、15年完工進(jìn)度為100%大網(wǎng)集團(tuán)2015年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(15000+400-200)100%-(5400+6600)=3200(萬元) 大網(wǎng)集團(tuán)2015年應(yīng)確認(rèn)的合同成本=(400060%+3000+1000+400040%+3500+3115)100%-(400060%+3000+1000+400040%+3500)=3115(萬元)解析：25.華盛股份有限公司(以下簡稱“華盛公司”)系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為

35、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷售價(jià)格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華盛公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。 華盛公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2015年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)對外報(bào)出，所得稅匯算清繳于2015年4月10日完成。2015年2月26日注冊會計(jì)師對華盛公司2014年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時，對2014年度的以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理有疑問。 (1)9月30日，華盛公司以無形資產(chǎn)換入新聯(lián)公司持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。華盛公司換出無形資產(chǎn)的原值為1800萬元，累計(jì)攤銷為900萬元，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值100

36、0萬元，華盛公司為換出無形資產(chǎn)確認(rèn)營業(yè)稅50萬元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)10萬元及補(bǔ)價(jià)200萬元。華盛公司對其會計(jì)處理為： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1260 累計(jì)攤銷 900 貸：無形資產(chǎn) 1800 營業(yè)外收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 50 銀行存款 210 該項(xiàng)資產(chǎn)年末公允價(jià)值為1500萬元，華盛公司期末對其確認(rèn)了公允價(jià)值變動并確認(rèn)了遞延所得稅。 (2)華盛公司2013年1月1日起向其200名管理人員每人授予3萬份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份15元。根據(jù)協(xié)議約定，華盛公司管理人員自授予日起每年年末可行使1萬份股票期權(quán)，華盛公司201

37、3年和2014年均未有人員離職，并預(yù)期將來也不存在管理人員離職現(xiàn)象。由于股價(jià)因素影響，上述管理人員在2013年及2014年均暫未行使股票期權(quán)。華盛公司據(jù)此在2013年末和2014年末分別確認(rèn)管理費(fèi)用3000萬元。假定稅法規(guī)定股份支付所確認(rèn)的費(fèi)用在股票實(shí)際行權(quán)時可稅前扣除。 (3)華盛公司于2014年4月與興發(fā)公司達(dá)成一項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，雙方約定，興發(fā)公司以其一項(xiàng)無形資產(chǎn)來抵償所欠華盛公司購貨款500萬元，華盛公司對該應(yīng)收款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。興發(fā)公司該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值380萬元，公允價(jià)值450萬元，同時雙方還約定，如果興發(fā)公司2015年實(shí)現(xiàn)的凈利潤超過200萬元，則需支付華盛公司債務(wù)補(bǔ)償

38、款20萬元。華盛公司預(yù)計(jì)興發(fā)公司2015年實(shí)現(xiàn)的凈利潤很可能超過200萬元，據(jù)此華盛公司對該項(xiàng)交易處理如下： 借：無形資產(chǎn) 450 其他應(yīng)收款 20 壞賬準(zhǔn)備 100 貸：應(yīng)收賬款 500 營業(yè)外收入 70 (4)華盛公司2014年12月31日庫存A配件100件，每套配件的賬面成本為12萬元，12月31日尚未被生產(chǎn)領(lǐng)用，市場價(jià)格為每件10萬元。該批配件可用于加工100件甲產(chǎn)品，將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入18萬元。甲產(chǎn)品2014年12月31日的市場價(jià)格為每件28.7萬元。至2014年末華盛公司已經(jīng)與東大公司簽訂20件甲產(chǎn)品銷售合同，銷售合同約定每件銷售價(jià)款為35.7萬元。銷售每件甲產(chǎn)品將發(fā)生

39、銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)3.7萬元。華盛公司期末針對上述事項(xiàng)所作的會計(jì)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 360 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 360 要求：（分?jǐn)?shù)：18.00）(1). 逐項(xiàng)判斷華盛公司上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確(分別注明其序號即可)。 （分?jǐn)?shù)：9.00）_正確答案：(事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)的處理均不正確。)解析：(2). 對于華盛公司不正確的會計(jì)處理，請編制相應(yīng)的會計(jì)調(diào)整分錄。 （分?jǐn)?shù)：9.00）_正確答案：(事項(xiàng)(1)： 借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)外收入 50 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 50 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 50 貸：其他綜合收益 37.5 遞延所得稅負(fù)債 12.5 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 12.5