2022年注冊會計師考試-審計真題預(yù)測卷及答案解析105

1、2022年注冊會計師考試-審計真題預(yù)測卷及答案解析105(總分：100.00，做題時間：180分鐘)一、一、單項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：25，分?jǐn)?shù)：25.00)1. 下列各項(xiàng)中，不屬于會計師事務(wù)所通常采用的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核方法的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.與項(xiàng)目合伙人進(jìn)行討論B.與被審計單位治理層溝通C.復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告D.選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核解析：考點(diǎn) 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 會計師事務(wù)所通常采用的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核方法包括：與項(xiàng)目合伙人進(jìn)行討論(選項(xiàng)A)；復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)(選項(xiàng)C)；選取與項(xiàng)目組作出

2、重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核(選項(xiàng)D)。2. 下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性分析程序的說法中，錯誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.實(shí)質(zhì)性分析程序達(dá)到的精確度低于細(xì)節(jié)測試B.實(shí)質(zhì)性分析程序提供的審計證據(jù)是間接證據(jù)，因此無法為相關(guān)財務(wù)報表認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.實(shí)質(zhì)性分析程序并不適用于所有財務(wù)報表認(rèn)定D.注冊會計師可以對某些財務(wù)報表認(rèn)定同時實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試解析：當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序，故選項(xiàng)B錯誤。3. 如果擬利用內(nèi)部審計人員的特定工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)_，以確定該項(xiàng)工作是否足

3、以實(shí)現(xiàn)注冊會計師的目的。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.評價內(nèi)部審計人員的特定工作并實(shí)施審計程序B.評價內(nèi)部審計人員的特定工作C.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險D.評估的報表層次重大錯報風(fēng)險解析：4. 在細(xì)節(jié)測試中應(yīng)用審計抽樣時，與樣本規(guī)模呈同向變動的因素是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.可接受的誤受風(fēng)險B.可容忍錯報C.預(yù)計總體偏差率D.總體變異性解析：在細(xì)節(jié)測試中運(yùn)用審計抽樣時，與樣本規(guī)模呈現(xiàn)同向變動的因素包括預(yù)計總體錯報(選項(xiàng)C錯)，總體變異性(選項(xiàng)D正確)。故選項(xiàng)A、B兩項(xiàng)屬于與樣本規(guī)模呈反向變動的因素。5. 以下對錯報的分類中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會計師通過測試樣本估計出的總體

4、的錯報屬于推斷錯報B.管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異屬于判斷錯報C.注冊會計師通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的錯報屬于推斷錯報D.被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)過程中發(fā)生的錯誤屬于事實(shí)錯報解析：6. 當(dāng)被審計單位做出了不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙?，但所涉金額不大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平時，注冊會計師對該報表應(yīng)出具的審計報告的意見類型是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.保留意見B.否定意見C.無保留意見D.無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段解析：如果金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，可以出具無保留意見，因此選項(xiàng)C是恰當(dāng)?shù)摹?. 下列各項(xiàng)中，與被審計單位存放商品的倉儲區(qū)域相對獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近的內(nèi)部控制相關(guān)的存貨的認(rèn)定是_。 （分?jǐn)?shù)：1.

5、00）A.存在B.完整性C.分類D.準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偨馕觯嚎键c(diǎn) 采購與付款循環(huán)的審計 存放商品的倉儲區(qū)域相對獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近，與存貨的“存在”認(rèn)定有關(guān)。8. 下列不屬于注冊會計師針對銀行存款完整性目標(biāo)實(shí)施的審計程序的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.了解并評價被審計單位開立賬戶的管理控制措施B.獲取被審計單位已將全部銀行存款賬戶提供給被審計單位注冊會計師的書面聲明C.檢查收款憑證以及付款憑證后所附的原始憑證，并追查至銀行存款日記賬D.追蹤大額現(xiàn)金收入、支出的來源和去向，核對至原始單據(jù)解析：選項(xiàng)D是針對現(xiàn)金的審計程序，適用于現(xiàn)金交易比例較高的被審計單位。9. 關(guān)于后任注冊會計師接受委托前的溝

6、通中，下列說法中正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.與前任注冊會計師進(jìn)行溝通，是后任注冊會計師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計程序B.在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進(jìn)行溝通的目的是為了尋找被審計單位財務(wù)報表錯報高發(fā)領(lǐng)域C.在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)就重點(diǎn)審計程序查閱前任注冊會計師的審計工作底稿D.后任注冊會計師在第一次與前任注冊會計師溝通未得到回復(fù)后，可以致函前任注冊會計師，說明在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托解析：在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進(jìn)行溝通的目的是確定是否接受業(yè)務(wù)委托。后任注冊會計師一般是在接受

7、委托后才考慮選項(xiàng)B的內(nèi)容。接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進(jìn)行溝通，所以選項(xiàng)C錯誤。注冊會計師在第一次溝通時未得到回復(fù)，后任注冊會計師如果擬繼續(xù)承接業(yè)務(wù)，要設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次溝通。如果仍未得到答復(fù)才可以考慮致函前任注冊會計師，說明在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托，所以選項(xiàng)D錯誤。10. 下列各項(xiàng)中，不屬于制定總體審計策略時需要考慮的事項(xiàng)的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.確定審計業(yè)務(wù)的特征，以界定審計范圍B.明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排和所

8、需溝通的性質(zhì)C.計劃實(shí)施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍D.確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍解析：選項(xiàng)C是具體審計計劃包括的內(nèi)容。11. 對工作底稿作出的下列變動中，不屬于事務(wù)性變動的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.刪除或廢棄已被取代的審計工作底稿B.對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引C.對審計檔案歸檔工作的完成核對表簽字認(rèn)可D.記錄審計報告日后針對例外情況追加的程序解析：A、B、C是規(guī)定的事務(wù)性變動。記錄審計報告日后針對例外情況追加的程序?qū)儆跉w檔后變動的兩種情形之一。12. A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。當(dāng)甲公司同時存在多項(xiàng)可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑

9、慮的事項(xiàng)或情況，即使財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師可能考慮出具的審計報告意見類型是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.無保留意見B.保留意見C.無法表示意見D.否定意見解析：當(dāng)同時存在多項(xiàng)重大不確定事項(xiàng)時，注冊會計師可能考慮出具無法表示意見的審計報告。13. 下列各項(xiàng)工作中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計完成階段之前完成的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.項(xiàng)目合伙人復(fù)核審計工作底稿B.匯總并評價審計中發(fā)現(xiàn)的錯報C.測試內(nèi)部控制D.關(guān)注期后事項(xiàng)的影響解析：完成階段的工作具有高度綜合性，如評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)，評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報，關(guān)注期后事項(xiàng)對財務(wù)報表的影響，復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表等。14. 下列各項(xiàng)中，

10、從驗(yàn)收單追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬，有利于證實(shí)應(yīng)付賬款_認(rèn)定。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.存在B.分類C.完整性D.權(quán)利和義務(wù)解析：考點(diǎn) 采購與付款循環(huán)的審計 從驗(yàn)收單追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬，是順查，有利于證實(shí)應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定。15. 下列關(guān)于運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)的說法中，錯誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)可以提高審計工作的效率B.使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)可以節(jié)約審計時間和成本C.使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)可以對系統(tǒng)中的每一筆交易進(jìn)行測試D.使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)無法增強(qiáng)審計工作的效果解析：計算機(jī)不會因過度勞累而受到影響，因此可以使審計工作更具效果。16. 下列關(guān)于獨(dú)立性的說法中，

11、正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.會計師事務(wù)所可以接受審計客戶價值較低的禮品B.會計師事務(wù)所可以接受審計客戶的某些招待C.審計項(xiàng)目組成員的薪酬或業(yè)績評價與向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證服務(wù)掛鉤D.職業(yè)道德準(zhǔn)則禁止會計師事務(wù)所合伙人之間正常的利潤分享安排解析：本題考查獨(dú)立性。選項(xiàng)A，會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳?xiàng)目組成員接受審計客戶的禮品，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。選項(xiàng)C，如果有審計項(xiàng)目組成員的薪酬或業(yè)績評價與其向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證服務(wù)掛鉤，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。選項(xiàng)D，職業(yè)道德準(zhǔn)則并不禁止會計師事務(wù)所合伙人之間正常的利潤分享安排。 選項(xiàng)B，注冊會計師可以接受審計客戶提供的必要食宿等非禮品類福利。17.

12、下列關(guān)于錯報的說法中，錯誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.明顯微小的錯報不需要累積B.錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的C.錯報僅指某一財務(wù)報表項(xiàng)目金額與按照企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)列示的金額之間的差異D.判斷錯報是指由于管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會計政策而導(dǎo)致的差異解析：錯報是指某一財務(wù)報表項(xiàng)目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。18. 下列實(shí)質(zhì)性程序中，與未入賬負(fù)債最相關(guān)的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.審

13、查批準(zhǔn)采購價格和折扣標(biāo)記B.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況C.審查供應(yīng)商發(fā)票與債權(quán)人名單D.審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函解析：選項(xiàng)B正確。如果被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后以貨幣資金支付了應(yīng)付款項(xiàng)，則說明資產(chǎn)負(fù)債表日前應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)入賬，如果未入賬即違反了完整性認(rèn)定。19. 注冊會計師不應(yīng)采用下列_方式發(fā)出和收回詢證函。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會計師直接到郵局投遞詢證函B.注冊會計師委托被審計單位到郵局郵寄封存完好的詢證函C.注冊會計師在被審計單位員工的陪同下將詢證函送至被詢證者D.注冊會計師通過電子郵件寄發(fā)詢證函解析：注冊會計師不應(yīng)委托被審計單位郵寄詢證函，而是應(yīng)該對詢證函的全過程保持控

14、制。20. 在詢問關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，下列組織或人員中，注冊會計師的詢問對象通常不包括的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.內(nèi)部會計人員B.治理層人員C.負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員D.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的人員解析：選項(xiàng)D不是被審計單位的員工，因此并不了解被審計單位關(guān)聯(lián)方。雖然選項(xiàng)A在教材上并未提及，但也屬于注冊會計師可以詢問的對象。21. 在獲取完整的存貨存放地點(diǎn)清單的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)當(dāng)_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.在不同期間的審計中變更所選擇實(shí)施監(jiān)盤的地點(diǎn)B.在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤C.在同一天對所有存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤D.選擇適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，并記錄選擇這些地點(diǎn)的原因解析：在獲取完整的

15、存貨存放地點(diǎn)清單的基礎(chǔ)上，A、B、C都屬于“可以”的性質(zhì)，只有D屬于“應(yīng)當(dāng)”的性質(zhì)。22. 下列有關(guān)函證的說法中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.如果注冊會計師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)B.如果被審計單位與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好并有效運(yùn)行，注冊會計師可適當(dāng)減少函證的樣本量C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要且評估的重大錯報風(fēng)險低D.如果注冊會計師將重大錯報風(fēng)險評估為低水平，且預(yù)期不存在大量錯誤，可以將消極式函證作為唯一的實(shí)質(zhì)性程序解析：考點(diǎn) 審計證據(jù) 注冊會計師應(yīng)

16、當(dāng)對銀行存款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低，選項(xiàng)B錯誤；注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效，選項(xiàng)C錯誤；采用消極的函證方式的條件還應(yīng)包括涉及大量余額較小的賬戶、沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證，選項(xiàng)D錯誤。23. A注冊會計師負(fù)責(zé)審計M公司2013年度財務(wù)報表，下列各項(xiàng)中，屬于A注冊會計師在了解M公司控制環(huán)境時應(yīng)考慮的因素是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.內(nèi)部控制的人工成分B.內(nèi)部控制的自動化成分C.對控制的監(jiān)督D.管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格解析：在了解企業(yè)控制環(huán)境時，需要考慮：

17、對誠信和道德價值觀念的溝通與落實(shí)、對勝任能力的重視、治理層的參與程度、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配、人力資源政策與實(shí)務(wù)。24. 如果ABC會計師事務(wù)所的B注冊會計師是乙上市公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人，B注冊會計師從2007年11月份開始連續(xù)對甲公司財務(wù)報表進(jìn)行審計。同時ABC事務(wù)所已經(jīng)擬定期滿后由C注冊會計師審計甲公司財務(wù)報表，但是由于C注冊會計師身體原因不能前往，在不存在其他方面因素影響?yīng)毩⑿缘那闆r下，B注冊會計師能夠?qū)徲嫾坠镜呢攧?wù)報表最長至_年。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.2011B.2012C.2013D.2014解析：選項(xiàng)B正確。如果會計師事務(wù)所因無法預(yù)見

18、和控制的情形而不能按時輪換關(guān)鍵審計合伙人，在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵審計合伙人在審計項(xiàng)目組的時限可以延長一年。25. 考慮管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估程序時，注冊會計師通常無需關(guān)注管理層_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.如何識別可能導(dǎo)致重大疑慮的事項(xiàng)或情況B.所識別的事項(xiàng)或情況是否完整C.是否充分考慮了注冊會計師發(fā)現(xiàn)的所有相關(guān)信息D.是否已采取了恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施解析：題目中，注冊會計師考慮的是管理層評估其持續(xù)經(jīng)營能力的“程序”是否合理，而不是考慮其持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理。在這個前提下，容易看出A、B、C與前者相關(guān)，D與后者相關(guān)。二、二、多項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：10，分?jǐn)?shù)：20.00)26. 為識別M公司存

19、在的關(guān)聯(lián)方交易，通常使用的審計程序有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.了解M公司與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的內(nèi)部控制B.復(fù)核M公司在銷售業(yè)務(wù)中的各種產(chǎn)品質(zhì)量保證程序C.審閱M公司有關(guān)銀行存款、借款的詢證函和貸款證，以識別是否存在擔(dān)保關(guān)系D.查閱M公司資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的異?；蛑卮蠼灰捉馕觯哼x項(xiàng)B并不能發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易。27. 注冊會計師實(shí)施的下列審計程序中可能適用的具有不可預(yù)見性的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的對出口銷售實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序B.使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)審閱銷售及客戶賬戶C.測試金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶D.把所函證賬戶

20、的截止日期提前或者推遲解析：以上為實(shí)施以前未曾考慮過的審計程序。28. 下列有關(guān)對審計證據(jù)可靠性的比較中正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.已結(jié)轉(zhuǎn)存貨明細(xì)表比詢問企業(yè)倉庫管理員關(guān)于已銷售存貨的口頭表述可靠B.銀行對賬單比銀行詢證函回函可靠C.應(yīng)收賬款詢證函原件比從傳真件獲取的可靠D.口頭證據(jù)在得到不同人的證實(shí)后其可靠性大大提高解析：銀行對賬單和銀行詢證函回函雖然都是外部證據(jù)，但詢證函回函直接由注冊會計師獲取，而銀行對賬單則需要先由被審計單位控制后再交給注冊會計師，可靠性因此而降低?？陬^證據(jù)可靠性最差的，雖得到不同人的證實(shí)，但依然有串通的可能?？陬^證據(jù)只有與其他不同信息的證實(shí)后，其可靠性才會增加

21、。29. 在對選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計程序時出現(xiàn)的下列情況中，注冊會計師的處理正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.對無效的但不構(gòu)成控制偏差的單據(jù)用另外的收據(jù)替代B.注冊會計師無法對選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查，所以用另外的收據(jù)替代C.注冊會計師高估了總體規(guī)模和編號范圍，所以用額外的隨機(jī)數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對應(yīng)的適當(dāng)單據(jù)D.注冊會計師在測試了一部分樣本后發(fā)現(xiàn)了大量的偏差，足以得出樣本不支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平的結(jié)論，此時可能無需再對剩余樣本進(jìn)行測試解析：考點(diǎn) 審計抽樣方法 如果注冊會計師無法對選取的項(xiàng)目實(shí)施計劃的審計程序或適當(dāng)?shù)奶娲绦?，就要考慮在評價樣本時將該樣本項(xiàng)目視為控制偏差，而不是用另外的收

22、據(jù)替代。30. 編制財務(wù)報表通常要求管理層建立針對會計估計的財務(wù)報告過程包括_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.適當(dāng)?shù)墓烙嫽蚬乐档姆椒ɑ蚰Ｐ?如適用)B.形成或識別影響會計估計的相關(guān)數(shù)據(jù)和假設(shè)C.定期復(fù)核需要作出會計估計和在必要時重新作出會計估計的情形D.適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制解析：考點(diǎn) 其他特殊項(xiàng)目的審計 編制財務(wù)報表要求管理層建立針對會計估計的財務(wù)報告過程(包括適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制)。這些過程通常包括：選擇適當(dāng)?shù)臅嬚?，并?guī)定作出會計估計的流程，包括適當(dāng)?shù)墓烙嫽蚬乐档姆椒ɑ蚰Ｐ?如適用)；形成或識別影響會計估計的相關(guān)數(shù)據(jù)和假設(shè)；定期復(fù)核需要作出會計估計和在必要時重新作出會計估計的情形。31. A注冊會計師實(shí)施

23、的下列各項(xiàng)關(guān)于銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序中，能夠證實(shí)銀行存款是否存在的程序有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.函證銀行存款余額B.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.檢查銀行存款收支的正確截止D.分析定期存款占銀行存款的比例解析：考點(diǎn) “銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序” 選項(xiàng)D主要是為了證實(shí)被審計單位是否存在高息資金拆借。32. 對系統(tǒng)自動控制需要關(guān)注的要素有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.完整性B.準(zhǔn)確性C.授權(quán)D.訪問限制解析：系統(tǒng)自動控制需要關(guān)注要素包括：完整性、準(zhǔn)確性、存在和發(fā)生等。33. 在下列有關(guān)工作底稿復(fù)核的說法中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核分為審計項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核和項(xiàng)目合伙人的復(fù)核兩個層

24、次，其中項(xiàng)目合伙人對審計工作底稿實(shí)施復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部最高級別的復(fù)核B.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由至少具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成，一般由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員(包括項(xiàng)目合伙人)復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作C.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核要求在出具報告前完成，而獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，可在出具報告后進(jìn)行D.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不僅可以消除妨礙注冊會計師做出正確判斷的偏見，而且可以解除或減輕項(xiàng)目組審計的責(zé)任解析：選項(xiàng)C，獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核也應(yīng)在出具報告前完成；選項(xiàng)D，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不可解除或減輕項(xiàng)目組審計的責(zé)任。34. 下列有關(guān)說法中不恰當(dāng)?shù)挠衉。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.注冊會計師在對銀行存款審查時，如果取得的銀行

25、存款余額調(diào)節(jié)表中左右兩邊金額相等，則可以直接確定銀行存款的余額的正確性B.出納不能夠同時負(fù)責(zé)登記銀行存款日記賬和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債D.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序，盤點(diǎn)范圍包括未存入銀行的已收現(xiàn)金、零用金、找換金及各部門人員領(lǐng)用的備用金的盤點(diǎn)解析：考點(diǎn) “函證銀行存款余額” 選項(xiàng)A，取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，如果兩邊金額相等，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)檢查調(diào)

26、節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整；選項(xiàng)D，盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的范圍不包括已領(lǐng)用的備用金。35. 以下關(guān)于在審計中運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行重要性的說法中，恰當(dāng)?shù)挠衉。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.對于存在低估風(fēng)險的項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計程序B.對于金額低于實(shí)際執(zhí)行重要性的存在舞弊風(fēng)險的營業(yè)收入不實(shí)施進(jìn)一步審計程序C.通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)一步審計程序D.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受的差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性解析：考點(diǎn) 審計計劃 對于識別出存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)

27、報表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計程序，選項(xiàng)B不恰當(dāng)。三、三、簡答題(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：36.00)36.ABC會計師事務(wù)所審計甲公司2013年財務(wù)報告，審計工作底稿中與函證有關(guān)部分內(nèi)容摘錄如下： (1)甲公司在乙銀行開立了用于繳納稅款的專門賬戶。除此以外，與乙銀行無其他業(yè)務(wù)關(guān)系，審計項(xiàng)目組認(rèn)為，該賬戶的重大錯誤風(fēng)險很低且余額不大，對該賬戶實(shí)施函證程序； (2)審計項(xiàng)目組評估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯誤風(fēng)險較低，對甲公司2013年11月30日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證，未發(fā)現(xiàn)差異。2013年12月31日的應(yīng)收賬款的余額較11月30日無重大變動，審計組據(jù)此認(rèn)為已對年末應(yīng)收賬款

28、余額的存在認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)； (3)審計項(xiàng)目組負(fù)責(zé)填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封，審計項(xiàng)目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出； (4)客戶丙公司的回函并非詢證函原件，甲公司財務(wù)人員解釋，在催收回函時，由于丙財務(wù)人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財務(wù)人員將回函直接寄回ABC會計師事務(wù)所。審計項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，無需實(shí)施進(jìn)一步審計程序； (5)審計項(xiàng)目組收到一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“本行不保證回函的準(zhǔn)確性，接收人不能依賴回函中的信息”。審計項(xiàng)目組致電該行，銀行人員表示，這是標(biāo)準(zhǔn)條款，審計項(xiàng)目組

29、據(jù)此認(rèn)為回函可靠，并在審計工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容； (6)甲公司管理層拒絕審計項(xiàng)目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。 要求：（分?jǐn)?shù)：36.00）(1). 針對事項(xiàng)(1)(5)逐項(xiàng)指出注冊會計師的處理是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 （分?jǐn)?shù)：18.00）_正確答案：(對于事項(xiàng)(1)，注冊會計師的處理恰當(dāng)； 對于事項(xiàng)(2)，注冊會計師的處理不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對11月30日至12月31日期間，實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將其中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。 對于事項(xiàng)(3)注冊會計師的處理不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)將詢證函信封上的信啟、與被審計單位有關(guān)記錄核對。

30、對于事項(xiàng)(4)注冊會計師的處理不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)向丙公司再次寄發(fā)詢證函，并要求其直接寄回ABC會計師事務(wù)所。 對于事項(xiàng)(5)注冊會計師的處理不恰當(dāng)，該免責(zé)條款對回函的可靠性產(chǎn)生了影響，注冊會計師需要執(zhí)行額外的或者替代審計程序。)解析：(2). 針對事項(xiàng)(6)指出審計項(xiàng)目組應(yīng)采取的應(yīng)對措施。 （分?jǐn)?shù)：18.00）_正確答案：(如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。)解析：四、四、綜合題(總題數(shù)：

31、1，分?jǐn)?shù)：19.00)37.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)藥生產(chǎn)及銷售業(yè)務(wù)。X注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2017年度財務(wù)報表。 資料一：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)甲公司董事會確定的2017年銷售收入增長目標(biāo)為25%(2016年比2015年實(shí)際增長15%)。甲公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。甲公司所處行業(yè)2017年的平均銷售增長率是12%。 (2)2017年下半年，甲公司與主要競爭對手之一的乙公司(非甲公司的關(guān)聯(lián)公司)簽訂協(xié)議，將乙公司持有的子公司丙公司的51%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲公司。

32、甲公司于2017年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以3000萬元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，甲公司于2017年11月30日前以貨幣資金形式向乙公司支付3000萬元，并向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)。由于甲公司年末資金周轉(zhuǎn)問題，2017年11月30日向乙公司支付1000萬元，截至審計報告日并未支付相關(guān)款項(xiàng)，但在12月已派專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)入丙公司，全面接管了丙公司的經(jīng)營活動。 (3)由于媒體對甲公司主要產(chǎn)品B類產(chǎn)品不良反應(yīng)的報道，B類產(chǎn)品的未來銷售可能受到影響。 (4)甲公司銷售的產(chǎn)品均由甲公司實(shí)施運(yùn)輸，但運(yùn)輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價格上漲影響，2017年的運(yùn)輸單價比上年平均上升了

33、10%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。 (5)甲公司應(yīng)收賬款中有一筆戊公司欠款800萬元，由于雙方存在爭議，甲公司向北京市高級人民法院提起訴訟，要求支付違約金120萬元。北京市高級人民法院于2017年6月做出一審判決，判處戊公司給付甲公司貨款600萬元，并駁回甲公司其他訴訟請求。甲公司和戊公司均不服判決，于2017年7月分別向最高人民法院提起上訴，截至2017年12月31日，甲公司尚未收到二審法院判決。甲公司對現(xiàn)有應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。 (6)2017年甲公司自行開發(fā)的C類新藥品報藥品監(jiān)管機(jī)構(gòu)審核，最后未獲得批準(zhǔn)。 資料二：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了

34、所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： 單位：萬元 項(xiàng)目 未審數(shù) 已審數(shù) 2017年 2016年 A類產(chǎn)品 B類產(chǎn)品 A類產(chǎn)品 B類產(chǎn)品 主營業(yè)務(wù)收入 6800 6000 4500 5720 主營業(yè)成本 3500 4300 2700 3700 銷售費(fèi)用 運(yùn)輸費(fèi) 1100 1000 利潤總額 2000 1200 長期股權(quán)投資丙公司 3000 0 應(yīng)收賬款 4900 3500 壞賬準(zhǔn)備存貨 (100) (80) A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 賬面余額 180 600 300 500 減：存貨跌價準(zhǔn)備 0 0 0 0 賬面價值 180 600 300 500 無形資產(chǎn) 500 500 開發(fā)支

35、出(c類) 300 0 資料三：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)計算2017年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。 (2)檢查甲公司現(xiàn)金流量表，判斷周轉(zhuǎn)資金是否充足，并向銀行進(jìn)行函證以發(fā)現(xiàn)有無未人賬的銀行借款存在。 (3)在2017年12月31日對甲公司的存貨盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤。 (4)根據(jù)2016年運(yùn)費(fèi)與收入比例，并考慮到運(yùn)輸單價上漲10%的因素，測算2017年運(yùn)輸費(fèi)用。 (5)檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及單筆金額較大、收回風(fēng)險較高的應(yīng)收賬款。評估壞賬準(zhǔn)備的合理性。 (6)從c類產(chǎn)品的開發(fā)支出明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查審批手續(xù)、原始發(fā)票和發(fā)生時間，確定記錄的金額是否正確，確認(rèn)的時點(diǎn)是否正確。 要求：（分?jǐn)?shù)：19.00）(1). 針對資料一第(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在