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1、第七章投資性房地產(chǎn)近年考情分析：本章主要以客觀題的形式出現(xiàn)：分值2分左右；重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：交易性金融負(fù)債；應(yīng)付職工薪酬；應(yīng)交稅費(fèi)；應(yīng)付債券。第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債更多2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：一一五四七九八一五四一、短期借款等的核算短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付及預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款的核算，一般了解即可。1.短期借款的核算思路：取得借款時(shí)借：銀行存款貸：短期借款期末計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息貸：銀行存款到期償還借款時(shí)借：短期借款貸：銀行存款2.應(yīng)付票據(jù)：指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)購(gòu)買材料等時(shí)開出商業(yè)匯票，分錄為：借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

2、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)實(shí)際支付票款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款如果是帶息票據(jù)，則計(jì)息的分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息3.預(yù)收賬款：預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可不單獨(dú)設(shè)置該科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，但在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)分開列報(bào)。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（一）內(nèi)容1.交易性金融負(fù)債滿足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：（1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍

3、長(zhǎng)也不受影響。（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該項(xiàng)權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債首先，對(duì)于包括一項(xiàng)或多項(xiàng)嵌入衍生工具的混合工具，企業(yè)可以將整個(gè)混合工具直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，但以下兩種情況除外：（1）嵌入衍生工具對(duì)混合工具的現(xiàn)金流量沒有重大改變；（2）類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應(yīng)從混合工具中分拆。其次，對(duì)于混合工具以外的金融負(fù)債，只有能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)才能將該項(xiàng)金

4、融負(fù)債直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。產(chǎn)生更相關(guān)會(huì)計(jì)信息的情況包括：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。（二）會(huì)計(jì)處理答疑編號(hào)5731090101正確答案D答案解析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。更多2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：一一五四七九八一五四【例題2多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)金融負(fù)債的說法中，正確的有（）。A.

5、企業(yè)應(yīng)將所有衍生工具合同形成的義務(wù)確認(rèn)為金融負(fù)債B.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，初始計(jì)量時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入其賬面價(jià)值C.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量D.對(duì)于按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益E.以攤余成本或成本計(jì)量的金融負(fù)債，終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入資本公積答疑編號(hào)5731090102正確答案CD答案解析選項(xiàng)A，應(yīng)剔除財(cái)務(wù)擔(dān)保合同、套期工具等特殊情況；選項(xiàng)B，交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益；選項(xiàng)E，以攤余成本或成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，比如應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款等其終止確

6、認(rèn)時(shí)，產(chǎn)生的利得和損失是計(jì)入當(dāng)期損益的。三、應(yīng)付職工薪酬答疑編號(hào)5731090103正確答案ABCDE答案解析本題實(shí)際上考察的是那些是屬于職工薪酬的。職工薪酬的內(nèi)容包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。選項(xiàng)A屬于（3）；選項(xiàng)B屬于（7）；選項(xiàng)C屬于（2）；選項(xiàng)D屬于（6）；選項(xiàng)E屬于（5）。答疑編號(hào)5731090104正確答案ABCD答案解

7、析職工薪酬的內(nèi)容包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。差旅費(fèi)不屬于企業(yè)的職工薪酬。更多2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：一一五四七九八一五四（二）職工薪酬的確認(rèn)和處理1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債；同時(shí)，按照“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的原則來確認(rèn)為有關(guān)成本費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別

8、下列情況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；（3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。下面我們將分別貨幣性薪酬、非貨幣性薪酬和辭退福利進(jìn)行講解。2.貨幣性薪酬的處理（1）具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。如，應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工資總額的2%）和職工教育經(jīng)費(fèi)（工資總額的

9、1.5%）等。（2）沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。但一經(jīng)確定，則是不能隨意變更的。3.非貨幣性薪酬的處理（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常銷售商品相同（視同銷售）。以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，但不確認(rèn)為收入。以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利的

10、情況下，根據(jù)受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利：借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出資本化支出等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品【例題5計(jì)算分析題】某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名， 209年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為 5 000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為 500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái) 7 000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%； 某公司購(gòu)買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17

11、%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。答疑編號(hào)5731090201正確答案分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)按視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。彩電的售價(jià)總額7 000857 00015595 000105 000700 000（元）彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額857 00017%157 00017%101 15017 850119 000（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本595 000101 150696 150管理費(fèi)用 105 00017 850

12、122 850貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利819 000實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利819 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500 000貸：庫存商品500 000電暖氣的購(gòu)價(jià)金額855001550042 5007 50050 000（元）電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額8550017%1550017%7 2251 2758 500（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本42 5007 22549 725管理費(fèi)用7 5001 2758 775貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利58 500

13、購(gòu)買電暖氣時(shí)，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 58 500貸：銀行存款 58 500（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。注意：此時(shí)不存在計(jì)提折舊的問題。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣福利貸：累計(jì)折舊銀行存款、其他應(yīng)付款等更多2013注冊(cè)會(huì)

14、計(jì)師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：一一五四七九八一五四【例題6計(jì)算分析題】某公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司部門共有部門經(jīng)理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用， 假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名， 公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓， 月租金為每套4 000元。答疑編號(hào)5731090202正確答案該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用32 500貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利500254 000532 500借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 32 5

15、00貸：累計(jì)折舊 12 500其他應(yīng)付款（后付）/銀行存款（先付） 20 000補(bǔ)貼的商品或勞務(wù)通俗來講，就是企業(yè)購(gòu)買了商品或勞務(wù)，購(gòu)買的價(jià)格比較貴，但是以比較便宜的價(jià)格賣給職工，那么這個(gè)差額也屬于職工薪酬。處理原則如下：（1）規(guī)定了獲得商品或勞務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限的：通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”核算，并在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；（2）未規(guī)定獲得商品或勞務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限的：直接計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}7多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方核算的有（）。A.無償向職工提供的租賃住房每期應(yīng)支付的租金B(yǎng).以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之

16、后發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)金額C.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而確認(rèn)的應(yīng)予補(bǔ)償?shù)慕痤~D.作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的賬面價(jià)值E.外商投資企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金答疑編號(hào)5731090203正確答案ACE答案解析選項(xiàng)A，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；選項(xiàng)B，公允價(jià)值上升時(shí)，貸記“應(yīng)付職工薪酬”，若公允價(jià)值下降，則應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”；選項(xiàng)C，對(duì)于辭退福利應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；選項(xiàng)D，結(jié)轉(zhuǎn)成本應(yīng)該是借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”；選項(xiàng)E，借記“利潤(rùn)分配提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目?！纠}8計(jì)算分析題】208年1月，

17、某公司為留住人才，將以每套100萬元的價(jià)格購(gòu)買并按照固定資產(chǎn)入賬的50套公寓，以每套60萬元的價(jià)格出售給公司管理層和生產(chǎn)一線的優(yōu)秀職工。其中，出售給公司管理層20套，出售給一線生產(chǎn)工人30套。出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。答疑編號(hào)5731090204公司出售住房時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：【正確答案】借：銀行存款（600 00050）30 000 000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（400 00050）20 000 000貸：固定資產(chǎn)（1 000 00050）50 000 000出售住房后的十年內(nèi)，公司應(yīng)按照直線法攤銷該項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本（400 0

18、003010） 1 200 000管理費(fèi)用（400 0002010） 800 000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利2 000 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利2 000 000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用2 000 000（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量1.辭退福利的涵義（1）辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。（2）支付方式辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者

19、將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。注意：確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來。企業(yè)對(duì)于辭退福利，應(yīng)當(dāng)在辭退時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；職工在正常退休時(shí)獲得的養(yǎng)老金，應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)量。無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。有些企業(yè)對(duì)職工本人提出的自愿辭退比企業(yè)提出的要求職工非自愿辭退情況下支付較少的補(bǔ)償，在這種情況下，非自愿辭退提供的補(bǔ)償與職工本人要求辭退提供的補(bǔ)償之間的差額，才屬于辭退福利。2.辭退福利的確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理（1）確認(rèn)條件：同時(shí)滿足下列條件：企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或

20、提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。（2）會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬注意：（1）正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。（2）辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。（3）會(huì)計(jì)處理的借方一律記入“管理費(fèi)用”，不遵循誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則。（4）分階段確認(rèn)問題：對(duì)于分期或分階段實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)計(jì)劃看成是由一個(gè)單項(xiàng)解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計(jì)劃符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，分階段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不能等全部計(jì)劃都符合確認(rèn)條件時(shí)再予以確認(rèn)

21、。（5）超過一年支付問題：實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退福利計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)借：管理費(fèi)用現(xiàn)值未確認(rèn)融資費(fèi)用差額貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利實(shí)際支付各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利貸：銀行存款同時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用更多2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：一一五四七九八一五四【例題9計(jì)算分析題】某公司為一家家用電器制造企業(yè)，208年

22、9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，該公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，從209年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。丁公司209年辭退計(jì)劃一覽表金額單位：萬元 所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補(bǔ)償彩電車間車間主任副主任1011010102020203030高級(jí)技工501108102018203028一般技

23、工1001105102015203025小計(jì)160208年12月31日，公司預(yù)計(jì)各級(jí)別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如下表所示。金額單位：萬元 所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）接受數(shù)量每人補(bǔ)償額補(bǔ)償金額彩電車間車間主任副主任1011051050102022040203013030高級(jí)技工5011020816010201O181802030528140一般技工1001105052501020201530020301025250小計(jì)1601231 400答疑編號(hào)5731090205正確答案公司在208年（辭退計(jì)劃208年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn)）應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

24、借：管理費(fèi)用14 000 000貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利14 000 000答疑編號(hào)5731090206正確答案C答案解析辭退福利一律記入“管理費(fèi)用”不遵循誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則答疑編號(hào)5731090207正確答案D答案解析辭退福利一律記入“管理費(fèi)用”不遵循誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則四、應(yīng)交稅費(fèi)的核算（一）增值稅1.一般納稅人：7個(gè)要點(diǎn)。（1）抵扣憑證增值稅專用發(fā)票；完稅憑證（進(jìn)口貨物）；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)；運(yùn)輸費(fèi)用：7%抵扣。（2）一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理購(gòu)入貨物，購(gòu)入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，且有抵扣憑證，支付的增值稅計(jì)

25、入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目；購(gòu)入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，但無抵扣憑證，或購(gòu)入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，支付的增值稅計(jì)入貨物成本。銷售貨物：銷項(xiàng)稅額不含稅銷售額增值稅稅率；如銷售額為含稅，則“不含稅銷售額含稅銷售額（1增值稅稅率）”。購(gòu)進(jìn)貨物的賬務(wù)處理：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等注意：購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，僅指購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，購(gòu)入的用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。銷售貨物的賬務(wù)處理：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。（3）購(gòu)入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅。對(duì)于購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、

26、收購(gòu)廢舊物資等可以按買價(jià)（或收購(gòu)金額）的一定比率（13%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅中抵扣?！纠}12計(jì)算分析題】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品， 實(shí)際支付的價(jià)款為200萬元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理。答疑編號(hào)5731090301正確答案進(jìn)項(xiàng)稅額20013%26（萬元）借：原材料1 740 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260 000貸：銀行存款2 000 000 （4）視同銷售企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等；借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成

27、本貸：庫存商品企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購(gòu)入的貨物用于對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、分配給股東等。用于對(duì)外投資（滿足收入確認(rèn)條件的情況）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品分配給股東：借：應(yīng)付股利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品用于對(duì)外捐贈(zèng)、在建工程（非應(yīng)稅項(xiàng)目）：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注意答疑編號(hào)5731090302正確答案ABC答案解析A選項(xiàng)，增值稅計(jì)入了長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；B選項(xiàng)，增值稅計(jì)入了在建工程的成本；C選項(xiàng)，小規(guī)模納稅人沒有銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，在購(gòu)買環(huán)節(jié)交的增值稅

28、計(jì)入資產(chǎn)成本。 （5）不予抵扣項(xiàng)目屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。 屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣的，可先將其記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，待確定為不予抵扣項(xiàng)目時(shí)，再通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，將其轉(zhuǎn)入其他有關(guān)科目。用途貨物非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目集體福利或者個(gè)人消費(fèi)投資分配給股東或者投資者無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人自產(chǎn)、委托加工（產(chǎn)品）視同銷售視同銷售視同銷售視同銷售視同銷售外購(gòu)（產(chǎn)品）進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣視同銷售視同銷售視同銷售【例題14計(jì)算分析題】某企業(yè)為增值稅

29、一般納稅人，本期購(gòu)入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價(jià)款120萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：答疑編號(hào)5731090303正確答案（1）材料入庫時(shí)：借：原材料1 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204 000貸：銀行存款1 404 000（2）工程領(lǐng)用材料時(shí)：借：在建工程1 404 000貸：原材料1 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）204 000 答疑編號(hào)5731090304正確答案D 答案解析A選項(xiàng)，用

30、于生產(chǎn)的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不需轉(zhuǎn)出；B選項(xiàng)，用于對(duì)外投資的原材料視同銷售，增值稅按正常情況處理，即用銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算；C選項(xiàng)，產(chǎn)成品用于在建工程不存在進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出，它是一個(gè)確認(rèn)銷項(xiàng)稅的問題。 更多2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：一一五四七九八一五四【例題16單項(xiàng)選擇題】某增值稅一般納稅人，因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實(shí)際成本為100 000元，收回殘料價(jià)值5 000元（不考慮收回材料的進(jìn)項(xiàng)稅），保險(xiǎn)公司賠償80 000元。該企業(yè)購(gòu)入材料的增值稅稅率為17%，該批毀損原材料造成的非常損失凈額是（）。A.15 000元B.20 000元C.32 000元D.37 0

31、00元答疑編號(hào)5731090305正確答案A答案解析該批毀損原材料造成的非常損失凈額100 0005 00080 00015 000（元） 注意答疑編號(hào)5731090306正確答案A答案解析按照規(guī)定，月初有欠交增值稅部分已轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目的貸方，而本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額為65（505）155（萬元）；因此，結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目的余額為20（15+5）萬元。 2.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人購(gòu)入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。小規(guī)模納稅人的銷售額按不含稅價(jià)格計(jì)算。稅率為3%?！纠}18計(jì)算分析題】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小

32、規(guī)模納稅人，本期購(gòu)入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100萬元，支付的增值稅額為17萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫（材料按實(shí)際成本核算）。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價(jià)格總額為90萬元（含稅），假定符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：答疑編號(hào)5731090307正確答案 購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：借：原材料1 170 000貸：應(yīng)付票據(jù)1 170 000銷售貨物時(shí)：不含稅價(jià)格90（13%）87.3786（萬元）應(yīng)交增值稅87.37863%2.6214（萬元）借：應(yīng)收賬款900 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 873 786應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 26 2

33、14 3.營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理（1）試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理一般納稅人的會(huì)計(jì)處理接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（差額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付款項(xiàng)）期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（差額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付款項(xiàng)）期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

34、值稅貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（2）增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)答疑編號(hào)5731090308正確答案C答案解析期初留抵稅額不得抵扣。當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅15510（萬元） 更多2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：一一五四七九八一五四（二）消費(fèi)稅1.企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2.企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為對(duì)外投資或用于在建工程等其他方面其應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托方在支付消費(fèi)稅時(shí)（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的

35、消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本：借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅等貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等【例題20計(jì)算分析題】某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價(jià)款20萬元，加工費(fèi)用5萬元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅0.5萬元（不考慮增值稅），材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實(shí)際成本核算。答疑編號(hào)5731090401正確答案（1）如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方的會(huì)計(jì)處理如下：借：委托加工物資200 000貸：原材料200 000借：委托加工

36、物資 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅5 000貸：應(yīng)付賬款 55 000借：原材料250 000貸：委托加工物資250 000（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的賬務(wù)處理如下：借：委托加工物資200 000貸：原材料200 000借：委托加工物資 55 000加工費(fèi)50 000元+消費(fèi)稅5 000元貸：應(yīng)付賬款 55 000借：原材料255 000貸：委托加工物資255 000 4.進(jìn)出口產(chǎn)品（1）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本。（2）免征消費(fèi)稅的出口消費(fèi)品屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的可以不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。屬于委托外貿(mào)

37、企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)先征后退借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（三）營(yíng)業(yè)稅1.提供應(yīng)稅勞務(wù)，計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目。2.銷售不動(dòng)產(chǎn)（銷售已用房屋等），通過“固定資產(chǎn)清理”科目，最終計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。3.出售或出租無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)（即出售無形資產(chǎn)），記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)（即出租無形資產(chǎn)），取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，相關(guān)的稅金及費(fèi)用支出記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目?！纠}21單項(xiàng)選擇題】某工業(yè)企業(yè)本期對(duì)外提供勞務(wù)收入50萬元，營(yíng)業(yè)稅稅率3%；同期對(duì)外出售一項(xiàng)賬面價(jià)值為12萬元的無形資產(chǎn)，取得收

38、入20萬元，營(yíng)業(yè)稅稅率5%。上述營(yíng)業(yè)稅影響損益的情況是（）。A.增加營(yíng)業(yè)稅金及附加2.5萬元B.增加營(yíng)業(yè)外支出2.5萬元C.增加營(yíng)業(yè)稅金及附加1.5萬元，增加營(yíng)業(yè)外支出1萬元D.增加營(yíng)業(yè)稅金及附加1.5萬元，減少營(yíng)業(yè)外收入1萬元答疑編號(hào)5731090402正確答案D 答案解析D選項(xiàng)，提供勞務(wù)交納的營(yíng)業(yè)稅（503%=1.5）計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”；出售無形資產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅（205%=1）沖減“營(yíng)業(yè)外收入”。 更多2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：一一五四七九八一五四答疑編號(hào)5731090403正確答案BCE 答案解析A選項(xiàng)，印花稅計(jì)入管理費(fèi)用；D選項(xiàng)，增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，不計(jì)

39、入貨物取得成本。 2.土地增值稅房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以及地上的建筑物及其附著物，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅一律記入“管理費(fèi)用”科目，且印花稅不必通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。【例題23多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）。A.按規(guī)定計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅B.按規(guī)定計(jì)算繳納的土地使用稅C.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅E.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅答疑編號(hào)5731090404正確答案ABE答案解析

40、A選項(xiàng)，房產(chǎn)稅計(jì)入管理費(fèi)用；B選項(xiàng)，土地使用稅計(jì)入管理費(fèi)用；E選項(xiàng)，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，不計(jì)入成本。 答疑編號(hào)5731090405正確答案E 答疑編號(hào)5731090406正確答案ABD 答案解析C選項(xiàng)，屬于長(zhǎng)期應(yīng)付款范疇，不通過“其他應(yīng)付款”這個(gè)流動(dòng)負(fù)債科目核算；E選項(xiàng)，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。 第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款一般了解：后面可結(jié)合“第17章 借款費(fèi)用”進(jìn)一步學(xué)習(xí)。長(zhǎng)期應(yīng)付款一般了解：包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)。一、一般公司債券核算科目在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)“面值”、“利息調(diào)整”

41、、“應(yīng)計(jì)利息”（核算到期一次還本付息債券每期計(jì)提的利息）三個(gè)明細(xì)科目。1.發(fā)行債券時(shí)（1）發(fā)行價(jià)格（2）發(fā)行費(fèi)用處理發(fā)行費(fèi)用計(jì)入應(yīng)付債券的初始入賬金額。例如：企業(yè)發(fā)行債券，債券面值為100萬元，發(fā)行價(jià)格120萬元，發(fā)行過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)10萬元，則企業(yè)應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：答疑編號(hào)5731090407借：銀行存款110貸：應(yīng)付債券面值100利息調(diào)整 10（3）會(huì)計(jì)處理借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）貸：應(yīng)付債券面值（發(fā)行債券的面值）應(yīng)付債券利息調(diào)整（或借方，差額）2.資產(chǎn)負(fù)債表日的處理：利息調(diào)整的攤銷原則：利息調(diào)整，應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。實(shí)際利率法，是指按應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其

42、攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。期末攤余成本期初攤余成本利息費(fèi)用現(xiàn)金流出（應(yīng)付利息）其中：利息費(fèi)用期初攤余成本實(shí)際利率應(yīng)付利息債券面值票面利率每期利息調(diào)整的攤銷金額利息費(fèi)用應(yīng)付利息應(yīng)付債券的核算：答疑編號(hào)5731090408正確答案C答案解析期末攤余成本期初攤余成本利息費(fèi)用現(xiàn)金流出（應(yīng)付利息）1 043.271 043.275%1 0006%1 035.43（萬元） 【例題2計(jì)算分析題】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月3

43、1日支付，票面利率年利率為6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。答疑編號(hào)5731090409正確答案甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：10 000 0000.783510 000 0006%4.329510 432 700（元）甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年12月31日發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款10 432 700貸：應(yīng)付債券面值10 000 000利息調(diào)整 432 700（2）2008年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 521 635應(yīng)付債券利息調(diào)整 78 365貸：應(yīng)付利息 600 000借：應(yīng)付利息 600 000貸：銀行存款 600 000注：2009、2010、2011年

44、分錄略。（3）2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 505 062.94（根據(jù)分錄平衡關(guān)系倒擠）應(yīng)付債券面值10 000 000利息調(diào)整94 937.06（根據(jù)期初入賬金額減去累計(jì)攤銷金額倒擠確定）貸：銀行存款10 600 000 二、可轉(zhuǎn)換公司債券1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)分拆：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。計(jì)量：負(fù)債成份的計(jì)量在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量（根據(jù)面值和票面利率計(jì)算）進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。折現(xiàn)率的選擇：不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利

45、率。權(quán)益成份的計(jì)量按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。?huì)計(jì)處理：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積其他資本公積（權(quán)益成份的公允價(jià)值）（貸或借）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）2.轉(zhuǎn)換股份前可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。3.轉(zhuǎn)換股份時(shí)借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）（賬面余額）資本公積其他資本公積

46、（原確認(rèn)的權(quán)益成份的金額）貸：股本（股票面值轉(zhuǎn)換的股數(shù)）資本公積股本溢價(jià)（差額）注意：附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用的處理原則處理。即利息補(bǔ)償金視為債券利息，于計(jì)提債券利息時(shí)計(jì)提，分別計(jì)入在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用等。【例題3計(jì)算分析題】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券 200 000 000 元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為

47、每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人轉(zhuǎn)換股票時(shí)，應(yīng)按債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)股的股份數(shù)。假定 2008年1月1 日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。甲公司處理如下：答疑編號(hào)5731090501正確答案（1）可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：200 000 0000.6499200 000 0006%3.8897176 656 400（元）借：銀行存款200 000 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 23 343 600貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200 0

48、00 000資本公積其他資本公積 23 343 600（2）2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 15 899 076貸：應(yīng)付利息 12 000 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）3 899 076（3）2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：（200 000 00012 000 000）1021 200 000（股）借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200 000 000應(yīng)付利息 12 000 000資本公積其他資本公積 23 343 600貸：股本 21 200 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 19 444 524資本公積股本溢價(jià)194 699 0

49、76 本章小結(jié)：1.流動(dòng)負(fù)債：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債：交易費(fèi)用的處理應(yīng)付職工薪酬：辭退福利、非貨幣性福利的核算應(yīng)交稅費(fèi)：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等的核算2.非流動(dòng)負(fù)債一般公司債券：攤余成本的計(jì)算可轉(zhuǎn)換公司債券：分拆、轉(zhuǎn)股數(shù)的計(jì)算、轉(zhuǎn)股時(shí)分錄以下是附加文檔，不需要的朋友下載后刪除，謝謝頂崗實(shí)習(xí)總結(jié)專題13篇第一篇:頂崗實(shí)習(xí)總結(jié)為了進(jìn)一步鞏固理論知識(shí)，將理論與實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來，按照學(xué)校的計(jì)劃要求，本人進(jìn)行了為期個(gè)月的頂崗實(shí)習(xí)。這個(gè)月里的時(shí)間里，經(jīng)過我個(gè)人的實(shí)踐和努力學(xué)習(xí)，在同事們的指導(dǎo)和幫助下，對(duì)村的概況和村委會(huì)有了一定的了解，對(duì)村村委會(huì)的日常工作及內(nèi)部制度有了初步的認(rèn)識(shí)，同

50、時(shí)，在與其他工作人員交談過程中學(xué)到了許多難能可貴經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)。通過這次實(shí)踐，使我對(duì)村委會(huì)實(shí)務(wù)有所了解，也為我今后的順利工作打下了良好的基礎(chǔ)。一、實(shí)習(xí)工作情況村是一個(gè)（此處可添加一些你實(shí)習(xí)的那個(gè)村和村委會(huì)的介紹）我到村村委會(huì)后，先了解了村的發(fā)展史以及村委會(huì)各個(gè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況，村委會(huì)的規(guī)模、人員數(shù)量等，做一些力所能及的工作，幫忙清理衛(wèi)生，做一些后勤工作；再了解村的文化歷史，認(rèn)識(shí)了一些同事，村委會(huì)給我安排了一個(gè)特定的指導(dǎo)人；然后在村委會(huì)學(xué)習(xí)了解其他人員工作情況，實(shí)習(xí)期間我努力將自己在學(xué)校所學(xué)的理論知識(shí)向?qū)嵺`方面轉(zhuǎn)化，盡量做到理論與實(shí)踐相結(jié)合。在實(shí)習(xí)期間我遵守了工作紀(jì)律，不遲到、不早退，認(rèn)真完成領(lǐng)導(dǎo)交辦

51、的工作。我在村委會(huì)主要是負(fù)責(zé)管理日常信件的工作，這個(gè)工作看似輕松，卻是責(zé)任重大，來不得辦點(diǎn)馬虎。一封信件沒有及時(shí)收發(fā)，很有可能造成工作的失誤、嚴(yán)重的甚至?xí)斐删薮蟮慕?jīng)濟(jì)損失。很感謝村委會(huì)對(duì)我這個(gè)實(shí)習(xí)生的信任，委派了如此重要的工作給我。在實(shí)習(xí)過程中，在信件收發(fā)管理上，我一直親力親為，片刻都不敢馬虎。為了做好信件的管理工作，我請(qǐng)教村委會(huì)的老同事、上網(wǎng)查閱相關(guān)資料，整理出了一套信函管理的具體方法。每次郵遞員送來的信件，我都要親自檢查有無開封、損壞的函件，如果發(fā)現(xiàn)有損壞的函件，我馬上聯(lián)絡(luò)接收人親自來查收。需要到郵局領(lǐng)取的函件，我都親自到郵局領(lǐng)取，并把信函分別發(fā)放到每個(gè)收件人的手里。對(duì)于收到的所有信函，

52、我都分門別類的登記，標(biāo)注好收發(fā)人的單位、姓名還有來函日期等等。我對(duì)工作的認(rèn)真負(fù)責(zé)，受到了村委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)和同事們的一致好評(píng)，在他們的鼓勵(lì)下，我的工作干勁更足了。在工作之余，我還經(jīng)常去村民家里，幫助他們做一些我力所能及的事情，也讓我收獲了很多知識(shí)，學(xué)會(huì)了許多技能。我學(xué)會(huì)了一些常見農(nóng)作物的生長(zhǎng)特征，也學(xué)會(huì)了怎么給農(nóng)作物施肥，灑藥。這些，都將是我今后人生道路上的寶貴財(cái)富。短短個(gè)月的實(shí)習(xí)生活很快就過去了，這次實(shí)習(xí)是我從學(xué)校踏入社會(huì)的第一步。在這里，我感受到了村民們的純樸，也體會(huì)到了農(nóng)村生活的不易，更加深刻的認(rèn)識(shí)到了作為當(dāng)代大學(xué)生身上肩負(fù)的使命。在這次實(shí)習(xí)生活中，村委會(huì)的叔叔、阿姨們對(duì)我十分的照顧，在工作中，

53、在生活上都給予了我很多的幫助，也對(duì)我寄予了很高的期望。通過這次實(shí)習(xí)，鍛煉了我的做事能力，養(yǎng)成了對(duì)人對(duì)事的責(zé)任心，也堅(jiān)定了我加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升自我價(jià)值的信心。二、發(fā)現(xiàn)的問題和建議在此次在村村委會(huì)頂崗實(shí)習(xí)的工作中，確實(shí)讓我學(xué)到了不少書本以外的知識(shí)，同時(shí)我也發(fā)現(xiàn)了不少問題。第一，該村村委會(huì)的工作人員文化水平相對(duì)偏低，在村務(wù)工作的處理上，方式方法比較粗放。第二，村委會(huì)工作人員思想比較守舊，缺乏對(duì)新事物、新觀念的學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)。第三，村委會(huì)的現(xiàn)代化辦公水平還比較低，雖然配備了電腦等現(xiàn)代化辦公工具，但是實(shí)際的利用程度很低。第四，村委會(huì)人員由于不是國(guó)家編制，工作人員的工作熱情和工作態(tài)度不是很積極。三、實(shí)習(xí)的心得體會(huì)

54、剛開始去村村委會(huì)實(shí)習(xí)的時(shí)候，我的心情充滿了激動(dòng)、興奮、期盼、喜悅。我相信，只要我認(rèn)真學(xué)習(xí)，好好把握，做好每一件事，實(shí)習(xí)肯定會(huì)有成績(jī)。但后來很多東西看似簡(jiǎn)單，其實(shí)要做好它很不容易。通過實(shí)踐我深有感觸，實(shí)習(xí)期雖然很短，卻使我懂得了很多。不僅是進(jìn)行了一次良好的校外實(shí)習(xí).本文來自公務(wù)員之家，查看正文請(qǐng)使用公務(wù)員之家站內(nèi)搜索查看正文。第二篇:會(huì)計(jì)頂崗實(shí)習(xí)工作總結(jié)從我踏進(jìn)實(shí)習(xí)單位的那一刻起，我就知道我將經(jīng)歷一段特殊的不平凡的并且充滿收獲的人生旅程，那旅程必定在我的生命中寫下濃墨重彩的一筆，必定會(huì)在我的生命中留下絢爛多彩的回憶，必定會(huì)給我?guī)砩袩o與倫比的財(cái)富。一、實(shí)習(xí)目的畢業(yè)實(shí)習(xí)是我們大學(xué)期間的最后一門

55、課程,不知不覺我們的大學(xué)時(shí)光就要結(jié)束了,在這個(gè)時(shí)候,我們非常希望通過實(shí)踐來檢驗(yàn)自己掌握的知識(shí)的正確性。在這個(gè)時(shí)候，我來到圣鹿源生物科技股份在這里進(jìn)行我的畢業(yè)實(shí)習(xí)。二、實(shí)習(xí)內(nèi)容及過程為了達(dá)到畢業(yè)實(shí)習(xí)的預(yù)期目的。在學(xué)校與社會(huì)這個(gè)承前啟后的實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)，我們對(duì)自己、對(duì)工作有了更具體的認(rèn)識(shí)和客觀的評(píng)價(jià)。在整個(gè)的實(shí)習(xí)工程中,我總共做了以下的一些工作,同時(shí)自己的能力也得到了相應(yīng)的提高。1.工作能力。在實(shí)習(xí)過程中，積極肯干，虛心好學(xué)、工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，勝任單位所交給我的工作，并提出一些合理化建議，多做實(shí)際工作，為企業(yè)的效益和發(fā)展做出貢獻(xiàn)。2.實(shí)習(xí)方式。在實(shí)習(xí)單位，師傅指導(dǎo)我的日常實(shí)習(xí)，以雙重身份完成學(xué)習(xí)與工作兩重任

56、務(wù)。向單位員工一樣上下班，完成單位工作；又以學(xué)生身份虛心學(xué)習(xí)，努力汲取實(shí)踐知識(shí)。3.實(shí)習(xí)收獲。主要有四個(gè)方面。一是通過直接參與企業(yè)的運(yùn)作過程，學(xué)到了實(shí)踐知識(shí)，同時(shí)進(jìn)一步加深了對(duì)理論知識(shí)的理解，使理論與實(shí)踐知識(shí)都有所提高，圓滿地完成了教學(xué)的實(shí)踐任務(wù)。二是提高了實(shí)際工作能力，為就業(yè)和將來的工作取得了一些寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。三是在實(shí)習(xí)單位受到認(rèn)可并促成就業(yè).本文來自公務(wù)員之家，查看正文請(qǐng)使用公務(wù)員之家站內(nèi)搜索查看正文。第三篇:工廠車間頂崗實(shí)習(xí)總結(jié)我懷著激動(dòng)的心情踏上了期待已久的頂崗實(shí)習(xí)之路，當(dāng)我坐上離開學(xué)校的的班車那一刻起，我就知道我將經(jīng)歷一段特殊的不平凡的并且收獲的人生旅程，那旅程必定在我的生命中寫下

57、濃墨重彩的一筆，必定會(huì)在我的生命中留下絢爛多彩的回憶，并定會(huì)給我?guī)砩袩o與倫比的財(cái)富。那時(shí)候?qū)ψ约旱奈磥硐?，希在那里能大展拳腳，實(shí)現(xiàn)自己的抱負(fù)。那時(shí)候想的是多么多么的好啊，直到此刻我才覺得我當(dāng)時(shí)是那么的幼稚，不可能你剛出來什么都沒有就讓你做好的崗位。是的，頂崗實(shí)習(xí)的生活是艱辛的挑戰(zhàn)的。當(dāng)我們來到實(shí)習(xí)點(diǎn)面對(duì)一間間產(chǎn)房和一條條流水線時(shí)，很多人后悔為什么當(dāng)初選擇了到海信科龍頂崗實(shí)習(xí)，但是我想說，這是我所預(yù)料到的，這也是我想要的，我知道人只有在艱苦的環(huán)境中才能磨練出堅(jiān)強(qiáng)的意志，我也知道吃得苦中苦，方為人上認(rèn)得道理，我自然還不是人上人，但是我相信在這個(gè)世界上每一個(gè)人都渴成功，都渴自己有限的生命能創(chuàng)造

58、出的價(jià)值，都渴為更多的人做出自己能做的一切，都渴在看來你的生命無可，我自然也比例外。我知道我的實(shí)習(xí)之路還剛剛開始，我要經(jīng)歷的還有很多。到啦海信科龍之后，盡管他們很就幫我們把食宿解決啦，但那里生活習(xí)慣和在湖南的時(shí)候相差太大，吃的很不習(xí)慣。對(duì)我們湖南人來說菜里面沒有一點(diǎn)辣椒是吃不下的，因此在那里的時(shí)候開始一段時(shí)間都只是吃一點(diǎn)點(diǎn)飯，很快身材就“苗條”啦。我的實(shí)習(xí)崗位被分配在總裝車間箱發(fā)組，面對(duì)一臺(tái)臺(tái)發(fā)好泡的冰箱從自己流過，而我的工作就是和這些冰箱打交道。我在這里做的裝冰箱的托板，是將托板固定在冰箱上，這個(gè)崗位說難也不難，就是要你記得哪種型號(hào)的冰箱用哪種托板，要不要帶電容，是幾微法的電容。要分清楚，不

59、能弄錯(cuò)，不然會(huì)導(dǎo)致以后的環(huán)節(jié)出錯(cuò)，冰箱制冷時(shí)有可能電容會(huì)發(fā)爆炸。所以這個(gè)一定要很認(rèn)真的做，不能粗心大意，害別人幫你善后。帶我的師傅是一個(gè)個(gè)中專生，開始時(shí)我覺得做這個(gè)很簡(jiǎn)單，不用學(xué)，一看就會(huì)，做是會(huì)做，不過不是最省力的方法，就那么做啦一天，做得很累，后來，我看師傅做看他做的很輕松很快，我就在想為什么我不行呢，難到是我不如他，我知道我不是只是我不夠虛心，不想學(xué)，看不起這個(gè)崗位，是我的態(tài)度，既然找到的根本原因，那就好解決啦。后來，仔細(xì)看師傅的動(dòng)作，怎么最省力，怎么最舒服。并且不懂的地方虛心討叫那些老員工。就這樣到我正式獨(dú)立上崗時(shí)，我也像我?guī)煾的菢营?dú)立上崗啦，并不用要人幫忙啦。就這樣一直到今年，我把我

60、那條的崗位都學(xué)會(huì)啦，并且我自己也當(dāng)師傅啦，而且是帶三個(gè)徒弟，分別教他們不同的崗位該怎么做，開始當(dāng)別人師傅時(shí)我覺得很好玩，終于不用自己做啦，可以徒弟來做啦，就這樣想，所以當(dāng)徒弟一來時(shí)，我就給他做啦，當(dāng)時(shí)我是舒服啦，不過后來就不是那么的啦，我沒有認(rèn)真的教他們.本文來自公務(wù)員之家，查看正文請(qǐng)使用公務(wù)員之家站內(nèi)搜索查看正文。第四篇:師范系中學(xué)頂崗實(shí)習(xí)總結(jié)大一的時(shí)候就知道大三的上學(xué)期學(xué)校有頂崗實(shí)習(xí)活動(dòng)，也知道這個(gè)機(jī)會(huì)對(duì)于我們師范生來說很難得，所以我毅然地選擇了頂崗。不知道頂崗的生活會(huì)是怎樣，學(xué)校怎么樣，學(xué)生好不好管，會(huì)是收獲滿滿還是不如不曾經(jīng)歷過，一切都充滿疑惑。曾經(jīng)問過師哥師姐，答案卻是相差甚大，一切