工業(yè)企業(yè)出口退稅計(jì)算和申報(bào)模式

1、工業(yè)企業(yè)出口退稅的計(jì)算和申報(bào)工業(yè)企業(yè)，指自營(yíng)或托付出口自產(chǎn)物資的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)。對(duì)1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業(yè)出口的物資免征增值稅、消費(fèi)稅；其它有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口的物資免征消費(fèi)稅、免、抵、退增值稅；沒有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)托付出口物資先征后退增值稅、消費(fèi)稅。一、免、抵、退稅的計(jì)算免、抵、退稅適用于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或托付出口的自產(chǎn)物資的增值稅，計(jì)稅依據(jù)為出口物資的離岸價(jià)，退稅率與外貿(mào)企業(yè)出口物資退稅率相同。其特點(diǎn)是，出口物資的應(yīng)退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環(huán)節(jié)稅款，再抵減內(nèi)銷物資應(yīng)納稅額，對(duì)內(nèi)銷物資應(yīng)納稅額不足抵減應(yīng)退稅額部分，依照企業(yè)出口銷

2、售額占當(dāng)期（1個(gè)季度）全部物資銷售額的比例確定是否給予退稅。具體計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷物資的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口物資不予免征抵扣和退稅的稅額當(dāng)期出口物資不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口物資的離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（增值稅規(guī)定稅率退稅率）假如生產(chǎn)企業(yè)有進(jìn)料加工復(fù)出口物資業(yè)務(wù)，對(duì)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，應(yīng)先按進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格填具進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表，報(bào)經(jīng)主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)同意簽章后，同意對(duì)這部分進(jìn)口料件以進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表中的價(jià)格為依據(jù)，按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，并在計(jì)算其免抵稅額時(shí)按

3、規(guī)定退稅率計(jì)算稅額予以扣減。為了簡(jiǎn)化手續(xù)，便于操作，具體體現(xiàn)在當(dāng)期出口物資不予免征抵扣和退稅的稅額中，計(jì)算公式如下：當(dāng)期出口物資不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口物資的離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（征稅稅率-退稅率）-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格（征稅稅率-退稅率）其它計(jì)算步驟與生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口物資相同。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷售額不足其同期全部物資銷售額的50，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)將未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期接著抵扣。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷售額占其同期全部物資銷售額50以上（含50），且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：（一）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值本季度出

4、口物資的離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)退稅率時(shí)，應(yīng)退稅額=本季度出口物資的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)退稅率（二）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值50（5）當(dāng)期出口物資離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)退稅率49838796.8094485491.71（元）-876496.264485491.71（6）應(yīng)退稅額應(yīng)納稅額的絕對(duì)值876496.26（元)假如應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)5000000元，大于4485491.71元，也只退稅4485491.71元，差額結(jié)轉(zhuǎn)下期接著抵扣。例：進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口物資免、抵、退稅某紡織廠1997年一季度出口T/C紗收入800萬元，內(nèi)銷收入200萬元，國(guó)內(nèi)購進(jìn)原材料等進(jìn)項(xiàng)稅額64.98萬元，采取進(jìn)料加工形

5、式進(jìn)口滌綸棉CIF價(jià)24萬美元，折合成人民幣200萬元，海關(guān)按85免稅，關(guān)稅稅率為20，增值稅稅率為17，進(jìn)口料件當(dāng)期已全部核銷。免抵退稅的計(jì)算如下：（1）進(jìn)口料件組成價(jià)格2000000200000020（10085）2060000（元）（2）進(jìn)口料件準(zhǔn)予抵扣的稅額206000017350200（元）（3）進(jìn)口料件應(yīng)扣減免抵稅額20600009206000017（10085132870（元）（4）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額8000000（179）2060000（179）640000164800475200（元）（5）當(dāng)期應(yīng)納稅額200000017（649800350

6、200）475200132870340000391930-51930（元）（6）應(yīng)退稅額為51930元（出口額占全部銷售額50以上）二、免、抵、退稅的申報(bào)出口物資免、抵、退稅申報(bào)，指經(jīng)營(yíng)出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，按照規(guī)定的程序和要求，向國(guó)稅機(jī)關(guān)提出免、抵、退稅申請(qǐng)的一項(xiàng)法定義務(wù)和手續(xù)。（一）免、抵、退稅申報(bào)的程序生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（托付）出口的自產(chǎn)物資按下列程序辦理免、抵、退稅手續(xù)：按月申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)將物資報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，應(yīng)按月?lián)?shí)填具生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口物資免、抵、退稅申報(bào)表（以下簡(jiǎn)稱申報(bào)表）連同有關(guān)憑證向主管征稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)，辦理免、抵稅及應(yīng)納稅額的審核手續(xù)。經(jīng)縣級(jí)以上（合縣級(jí)）國(guó)稅

7、機(jī)關(guān)審核無誤、并在申報(bào)表及出口憑證上簽署意見后，由主管征稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)按審核意見，先對(duì)生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵稅額和應(yīng)納稅額或?qū)⑽吹挚弁甑倪M(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期接著抵扣的手續(xù)。同時(shí)，將經(jīng)縣級(jí)以上國(guó)稅機(jī)關(guān)審核簽署意見的申報(bào)表（第1、2、4聯(lián)）、出口憑證等退還生產(chǎn)企業(yè)。按季匯總申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)于每季度末將出口及內(nèi)銷物資等情況按季匯總填報(bào)申報(bào)表，逐級(jí)上報(bào)主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)審批后，辦理免、抵、退稅結(jié)算手續(xù)。（二）免、抵、退稅申報(bào)的憑證資料生產(chǎn)企業(yè)按月申報(bào)免、抵、退稅應(yīng)提供出口物資報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。按季匯總申報(bào)應(yīng)提供以下憑證資料：經(jīng)縣級(jí)以上國(guó)稅機(jī)關(guān)簽署意見的

8、本季度的分月申報(bào)表（第1、2聯(lián)），及對(duì)應(yīng)的出口物資報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。屬于托付出口的物資，還必須提供代理出口物資證明（原件）和代理出口協(xié)議副本；本季度如有繳稅的，應(yīng)提供經(jīng)主管征稅國(guó)稅機(jī)關(guān)審核蓋章的稅收繳款書（復(fù)印件）；屬于進(jìn)料加工復(fù)出口的物資，需報(bào)送進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表及當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件的有關(guān)憑證資料。三、先征后退稅的計(jì)算與申報(bào)先征后退稅方法，適用于沒有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)托付出口的自產(chǎn)物資。其特點(diǎn)是，對(duì)出口物資出口環(huán)節(jié)照常征收增值稅、消費(fèi)稅，手續(xù)齊全給予退稅。征稅由主管征稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，退稅由主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。（一）先征

9、后退稅的計(jì)算先征后退的征、退增值稅計(jì)稅依據(jù)，均為出口物資的離岸價(jià)格。征稅稅率為增值稅規(guī)定稅率，退稅稅率為出口物資適用退稅率。具體計(jì)算公式如下：1.征稅的計(jì)算出口物資銷項(xiàng)稅額=出口物資的離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)征稅稅率當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷物資的銷項(xiàng)稅額出口物資的銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期，指國(guó)稅機(jī)關(guān)給企業(yè)核定的納稅期，一般為1個(gè)月。2.退稅的計(jì)算應(yīng)退稅額=出口物資的離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)退稅率例：某電器總廠1997年1月份內(nèi)銷空調(diào)2000臺(tái)，每臺(tái)4500元，托付某家電進(jìn)出口公司出口空調(diào)500臺(tái)，其中：以FOB價(jià)成交300臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)530美元，以CIF價(jià)成交200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)570美元，每臺(tái)支付運(yùn)費(fèi)20美元、

10、保險(xiǎn)費(fèi)10美元，傭金4美元，外匯人民幣牌價(jià)1:8.2849。進(jìn)項(xiàng)稅額1388262元，先征后退的計(jì)算如下：（1）托付出口銷售收入3005308.2849200（57020104）8.28491317299.10888141.282205440.38（元）（2）內(nèi)銷銷售收入200045009000000（元）（3）應(yīng)納稅額2205440.389000000）1713882621904924.861388262516662.86（元）（4）應(yīng)退稅額2205440.389198489.63（元）先征后退的征、退消費(fèi)稅計(jì)算方法完全相同。計(jì)稅依據(jù)為出口物資的離岸價(jià)或出口數(shù)量，稅率為中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫

11、行條例規(guī)定的程序或單位稅額。具體計(jì)算公式如下：1.實(shí)行從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口物資的離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)消費(fèi)稅稅率2.實(shí)行從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口物資數(shù)量單位稅額例：某日用化工廠1997年1月托付某化工進(jìn)出口公司出口洗發(fā)精一批，F(xiàn)OB價(jià)100000美元，外匯人民幣牌價(jià)為1：8.2882。應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算如下：應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額1000008.288217140899.40（元）例：某啤酒廠1997年2月托付某糧油食品進(jìn)出口公司出口啤酒100噸，應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算如下：應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額10022022000（元）（二）先征后退的申報(bào)托付出口自產(chǎn)物資的生產(chǎn)企業(yè)，在物資出口并在財(cái)務(wù)上作銷售處理后，應(yīng)據(jù)實(shí)填報(bào)出口物資退稅申報(bào)明細(xì)表、出口物資退稅匯總申報(bào)表，并提供出口退稅的有關(guān)憑證，經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門稽核后，直接報(bào)送主管出口退稅國(guó)稅機(jī)關(guān)。需要提供的出口退稅憑證資料有：（1）