2020注會-稅法-講義-第08章 資源稅法和環(huán)境保護稅法

1、 /122020注冊會計師稅法第八章資源稅法和環(huán)境保護稅法第八章資源稅法和環(huán)境保護稅法第一節(jié)資源稅法資源稅是對在我國領域及管轄海域從事應稅礦產品開采和生產鹽（以下稱開采或者生產應稅產品）的單位和個人課征的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。2019年8月26日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議通過中華人民共和國資源稅法（以下簡稱資源稅法）,并于2020年9月1日起施行。自2017年12月1日起在北京、天津、山西、內蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏等9個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）擴大水資源稅改革試點。一、納稅義務人在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應稅資源的單位和個

2、人，為資源稅的納稅人。納稅人以應稅產品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同銷售，應按規(guī)定繳納資源稅?！咎崾尽抠Y源稅納稅人的范圍廣泛，由于資源產品屬于有形動產，資源稅的納稅人與增值稅的納稅人帶有一定程度的重疊性。行為是否計稅增值稅資源稅自產原礦連續(xù)加工應稅資源，如自采原煤加工洗選煤XX自產應稅產品連續(xù)加工非應稅產品，如自采原油加工汽油XV自產應稅產品用于非生產，如自采礦泉水用于職工福利、個人消費、投資、分配、抵債、贈與、以物易物等VV【解釋】能否成為資源稅的納稅人要受開采地點和開采品目限制。第一，繳納資源稅的資源的開采地點是“境內”，這會帶來資源稅進口不征，出口不退的規(guī)則。第二，資源產品有應

3、稅與非應稅的區(qū)別。第三，資源稅有視同銷售的規(guī)定，且資源稅視同銷售的行為與增值稅、消費稅視同銷售行為基本一致，但規(guī)定更細膩。第四，開采海洋油氣資源已經“費改稅”，資源稅取代了礦區(qū)使用費。二、稅目、稅率（一）稅目（）資源稅的稅目包括能源礦產、金屬礦產、非金屬礦產、水氣礦產和鹽5大類，在5個稅目下面又設有若干子目。目前所列的稅目有164個，涵蓋了所有已經發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽。部分應稅資源的征稅對象規(guī)定為原礦，部分應稅資源的征稅對象規(guī)定為選礦產品，還有一部分應稅資源的征稅對象規(guī)定為原礦或選礦產品。稅目具體規(guī)定包括的范圍特別提示原油天然原油不包括人造石油天然氣專門開采或與原油同時開采的天然氣能源礦產中的煤炭開

4、采企業(yè)因安全生產需要抽采的煤成（層）氣免征資源稅煤炭包括原煤和以未稅原煤（自采原煤）加工的洗選煤不包括已稅原煤加工的洗選煤、其他煤炭制品2020注冊會計師稅法第八章資源稅法和環(huán)境保護稅法【相關鏈接】2020年9月實施的資源稅法規(guī)定，煤炭開采企業(yè)因安全生產需要抽采的煤成（層）氣免征資源稅。不論煤成（層）氣是否符合資源稅免稅規(guī)定,在計算增值稅時適用9%的稅率。（二）稅率（）資源稅采取從價定率或者從量定額的辦法計征。具體來說，資源稅按不同的資源品目分別實行固定稅率和幅度稅率。稅率規(guī)定應稅資源舉例備注固定稅率固定比例稅率原油、天然氣、鎢、鉬、中重稀土幅度稅率幅度比例稅率黑色金屬類礦產、金、銀、寶玉石具

5、體的適用稅率由省級人民政府提出并照章上報及備案幅度比例或定額稅率地熱、石灰?guī)r、其他粘土、砂石、礦泉水、天然鹵水【解釋】1.同一征稅對象（資源品目）的原礦和選礦的適用稅率應分別制定。資源稅主要采用比例稅率從價計征，部分應稅資源的稅率形式適用幅度比例稅率或幅度定額稅率，在幅度內具體稅率的選擇權不在中央而在地方（省級政府提出，同級人大常委會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案）。納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的，應當分別核算不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。三、計稅依據(jù)資源稅的計稅依據(jù)為應稅產品的銷售

6、額或銷售量，各稅目的征稅對象有的僅以原礦為征稅對象，有的僅以選礦為征稅對象，還有的可以原礦或選礦為征稅對象。征稅對象舉例計稅公式原礦原油、天然氣、地熱、二氧化碳氣、氦氣、礦泉水、天然鹵水實行從價計征的：應納稅額=應稅資源產品的銷售額X適用稅率實行從量計征的：應納稅額=應稅資源產品的銷售數(shù)量X適用稅率選礦鎢、鉬、輕稀土、中重稀土、鈉鹽、鉀鹽原礦或選礦煤、油頁巖、天然瀝青、金、銀、非金屬礦物類和巖石類（一）從價定率征收的計稅依據(jù)（）銷售額的基本規(guī)定實行從價定率征收資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額。運雜費用的扣減對同時符合以下條件的運雜費用

7、，納稅人在計算應稅產品計稅銷售額時，可予以扣減：（1）包含在應稅產品銷售收入中；（2）屬于納稅人銷售應稅產品環(huán)節(jié)發(fā)生的運雜費用，具體是指運送應稅產品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運雜費用；（3）取得相關運雜費用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)；（4）將運雜費用與計稅銷售額分別進行核算。2020注冊會計師稅法第八章資源稅法和環(huán)境保護稅法納稅人扣減的運雜費用明顯偏高導致應稅產品價格偏低且無正當理由的，主管稅務機關可以合理調整計稅價格。一般銷售方式，資源稅計稅依據(jù)的包含因素:資源稅計稅依據(jù)包含的因素計稅依據(jù)不包含的因素（1）向購買方收取的全部價款（2）價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼

8、、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費以及其他各種性質的價外收費（1）包含在銷售額中的符合條件的運雜費（2）不包含在銷售額中的符合條件的代墊運輸費（3）代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費（4）增值稅銷項稅額【提示1】納稅人開采應稅產品由其關聯(lián)單位對外銷售的，按其關聯(lián)單位的銷售額征收資源稅?！咎崾?】納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其計稅銷售額的，稅務機關可以按照中華人民共和國稅收征收管理法及其實

9、施細則的有關規(guī)定進行合理調整?！咎崾?】納稅人既有對外銷售應稅產品，又有將應稅產品用于除連續(xù)生產應稅產品以外的其他方面的，則自用的這部分應稅產品按照納稅人對外銷售應稅產品的平均價格計算銷售額征收資源稅?！咎崾?】納稅人將其開采的應稅產品直接出口的，按其離岸價格（不含增值稅）計算銷售額征收資源稅。注意:不包含離岸后的運雜費用【提示5】納稅人有視同銷售應稅產品行為而無銷售價格的，或者申報的應稅產品銷售價格明顯偏低且無正當理由，稅務機關應按下列順序確定其應稅產品計稅價格：（1）按納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定；（3）按應稅產品組成計稅價

10、格確定；組成計稅價格=成本XC1+成本利潤率）三（1-資源稅稅率）（4）按后續(xù)加工非應稅產品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定；（5）按其他合理方法確定。（二）從量定額征收的計稅依據(jù)（課稅數(shù)量確定的幾種基本情況：具體情況課稅數(shù)量的確定各種應稅產品，凡直接對外銷售的以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量各種應稅產品，凡自產自用的（包括用于非生產項目和生產非應稅產品）以視同銷售的自用數(shù)量為課稅數(shù)量納稅人不能準確提供應稅產品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量（三）視同銷售的情形應當征收資源稅的視同銷售的自產自用產品，包括用于非生產項目和生產非應稅產品兩

11、類。視同銷售具體包括以下情形：2020注冊會計師稅法第八章資源稅法和環(huán)境保護稅法（1）納稅人以自采原礦直接加工為非應稅產品的，視同原礦銷售；（2）納稅人以自采原礦洗選（加工）后的選礦（精礦）連續(xù)生產非應稅產品的，視同選礦（精礦）銷售；（3）以應稅產品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同應稅產品銷售。四、應納稅額的計算（）（一）資源稅的基本計稅規(guī)定從價定率應納稅額的計算應納稅額=銷售額X適用稅率從量定額應納稅額的計算應納稅額=課稅數(shù)量X適用的單位稅額（二）資源稅的特殊計稅規(guī)定原礦銷售額與選礦（精礦）銷售額的換算或折算資源稅的稅目稅率表中的應稅資源有些是以選礦（精礦）為征稅對象的，按照選礦（精

12、礦）規(guī)定了稅率，也有一些應稅資源以原礦為征稅對象，按照原礦規(guī)定了稅率。由于納稅人在銷售應稅資源時可能銷售的是原礦，也可能銷售的是經篩選或洗選后的選礦（精礦），所以，當銷售的礦產品的加工程度與征稅對象規(guī)定不匹配時，需要對銷售額進行換算或折算，以體現(xiàn)計稅的準確與公平稅負。以選礦（精礦）為征稅對象以原礦為征稅對象銷售選礦（精礦）與征稅對象規(guī)定相符，不需要做銷售額折算或換算與征稅對象規(guī)定不相符，將選礦（精礦）銷售額折算為原礦銷售額銷售原礦與征稅對象規(guī)定不相符，將原礦銷售額換算為選礦（精礦）銷售額與征稅對象規(guī)定相符，不需要做銷售額折算或換算資源稅的“稅不重征”規(guī)則【歸納】已稅不再稅；已稅未稅混售要分別核

13、算。納稅人用已納資源稅的應稅產品進一步加工應稅產品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以自采未稅產品和外購已稅產品混合銷售或者混合加工為應稅產品銷售的，應當準確核算已稅產品的購進金額，在計算混合銷售或加工后的應稅產品銷售額時，準予扣減已單獨核算的已稅產品的購進金額；未分別核算的，一并計算繳納資源稅。資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點，只在開采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)納稅，其他批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再納稅?！局匾崾?】資源稅應納稅額的計算關鍵是要確定計稅依據(jù)從價計征的銷售額和從量計征的課稅數(shù)量。從以往考試出題情況看，往往把資源稅應納稅額的計算與稅收優(yōu)惠混合在一起考核，所以考生在應納稅額計算過程中還要特別注意

14、有無減征、免征規(guī)定?！局匾崾?】考生要關注資源稅與增值稅、所得稅的關系：（1）凡是需要同時計算資源稅和增值稅的礦產品，在計算增值稅時，大多適用基本稅率（13%），但是天然氣適用低稅率（9%）。（2）在計算所得稅稅前扣除金額時，由于資源稅是價內稅，記入稅金及附加賬戶，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時可以扣除。而增值稅是價外稅，實際繳納的增值稅不在企業(yè)所得稅前可扣除稅金的范圍之內。（三）煤炭資源稅的計算方法2020注冊會計師稅法第八章資源稅法和環(huán)境保護稅法【提示】教材中關于煤炭資源稅的計稅方法仍沿用的是資源稅法實施前的規(guī)則，這些計算方法在2020年8月31日前都是有效的，9月之后是否有變化，目前還

15、沒有明確政策。教材計算公式：原煤應納稅額=原煤銷售額X適用稅率洗選煤應納稅額=洗選煤銷售額X折算率X適用稅率納稅人將自采原煤與外購原煤（包括煤矸石）進行混合后銷售的，應當準確核算外購原煤的數(shù)量、單價及運費，在確認計稅依據(jù)時可以扣減外購相應原煤的購進金額。計稅依據(jù)=當期混合原煤銷售額-當期用于混售的外購原煤的購進金額外購原煤的購進金額=外購原煤的購進數(shù)量X單價納稅人將自采原煤連續(xù)加工的洗選煤與外購洗選煤進行混合后銷售的，比照上述有關規(guī)定計算繳納資源稅。五、減稅、免稅項目（）【提示】資源稅稅收優(yōu)惠分為三個層次：（1）資源稅法明確的法定減免；（2）國務院規(guī)定的政策減免；（3）省、自治區(qū)、直轄市規(guī)定的

16、特殊減免。考生要注意辨析把握。（一）法定減免原油、天然氣優(yōu)惠政策免稅政策減稅政策開采原油以及在油田范圍內運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣（1）從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征20%資源稅（2）高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征30%資源稅（3）稠油、高凝油減征40%資源稅（4）自2018年4月1日至2021年3月31日，對頁巖氣資源稅（按6%的規(guī)定稅率）減征30%除原油、天然氣外應稅資源優(yōu)惠政策（1）煤炭開采企業(yè)因安全生產需要抽采的煤成（層）氣免征資源稅；（2）從衰竭期礦山開采的礦產品，減征30%資源稅。（二）根據(jù)國民經濟和社會發(fā)展需要，國務院對有利于促進資

17、源節(jié)約集約利用、保護環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。（三）有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失；納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。前款規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。六、征收管理（一）納稅義務發(fā)生時間（）納稅人銷售應稅產品，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當日；自用應稅產品的，納稅義務發(fā)生時間為移送應稅產品的當日。【相

18、關鏈接】資源稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定與增值稅、消費稅規(guī)定大致相同，其中一處不同在于資源稅進口不征，所以沒有進口環(huán)節(jié)納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定。2020注冊會計師稅法第八章資源稅法和環(huán)境保護稅法 /12應稅行為納稅義務發(fā)生時間納稅人銷售自產應稅產品分期收款銷售合同規(guī)定收款日期的當天預收貨款發(fā)出應稅產品的當天其他收訖銷售款或者取得索取銷售款憑證的當天納稅人自產自用應稅產品移送使用應稅產品的當天二）納稅期限資源稅按月或者按季申報繳納；不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。納稅人按月或者按季申報繳納的，應當自月度或者季度終了之日起15日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。（三）納稅環(huán)節(jié)和納稅地點（

19、）1.資源稅納稅環(huán)節(jié)納稅人行為征稅對象納稅環(huán)節(jié)開采應稅產品銷售或自用原礦、選礦在應稅資源的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納資源稅以自采原礦加工選礦產品原礦在原礦移送使用時繳納資源稅選礦在原礦移送使用時不繳納資源稅，在選礦銷售或自用時繳納資源稅以應稅產品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等原礦、選礦在應稅產品所有權轉移時計算繳納資源稅【提示】資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點，只在開采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)納稅，其他批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再納稅。資源稅的納稅地點納稅人應當向應稅產品的開采地或生產地繳納資源稅?！練w納】資源稅納稅的屬地性很強，強調開采或生產地。七、水資源稅改革試點實施辦法為全面貫徹落實黨的十九大精神

20、，推進資源全面節(jié)約和循環(huán)利用，推動形成綠色發(fā)展方式和生活方式，根據(jù)財政部、稅務總局、水利部2017年11月24日發(fā)布擴大水資源稅改革試點實施辦法（以下簡稱試點實施辦法），自2017年12月1日起，北京、天津、山西、內蒙古、河南、山東、四川、陜西、寧夏9個省區(qū)市納入水資源稅改革試點，由征收水資源費改為征收水資源稅。（一）納稅義務人除規(guī)定情形外，水資源稅的納稅人為直接取用地表水、地下水的單位和個人，包括直接從江、河、湖泊（含水庫）和地下取用水資源的單位和個人。下列情形，不繳納水資源稅（6項）：農村集體經濟組織及其成員從本集體經濟組織的水塘、水庫中取用水的。家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用

21、水的。水利工程管理單位為配置或者調度水資源取水的。為保障礦井等地下工程施工安全和生產安全必須進行臨時應急取用（排）水的。為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時應急取水的。為農業(yè)抗旱和維護生態(tài)與環(huán)境必須臨時應急取水的?！咎崾尽靠忌⒁庥^察上述不繳納水資源稅的項目的規(guī)律：一是農村集體經濟組織取用自身水塘、水庫的水；二是生活和零星散養(yǎng)的少量取水；三是公共需要調配或臨時應急用水。（二）稅率為發(fā)揮水資源稅調控作用，按不同取用水性質實行差別稅額，地下水稅額要高于地表水，超采區(qū)地下水稅額要高于非超采區(qū)，嚴重超采地區(qū)的地下水稅額要大幅高于非超采地區(qū)。對超計劃或超定額用水加征13倍，對特種行業(yè)從高征稅，對超過

22、規(guī)定限額的農業(yè)生產取用水、農村生活集中式飲水工程取用水從低征稅。具體適用稅額，授權省級人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況、經濟社會發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護的要求確定。（三）應納稅額的計算水資源稅實行從量計征。1.對一般取用水按照實際取用水量征稅；2.對采礦和工程建設疏干排水按照排水量征稅；【提示】疏干排水是指在采礦和工程建設過程中破壞地下水層、發(fā)生地下涌水的活動。對水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式（不含循環(huán)式）冷卻取用水按照實際發(fā)電量征稅。提示】此取水方式，冷卻水沒有循環(huán)利用。取水用途計稅依據(jù)計算公式一般取用水實際取用水量應納稅額-實際取用水量X適用稅額疏干排水實際取用水量（按照排水量確定）水力發(fā)電和火

23、力發(fā)電貫流式（不含循環(huán)式）冷卻取用水實際發(fā)電量應納稅額=實際發(fā)電量X適用稅額（四）稅收減免下列情形，予以免征或者減征水資源稅：1.規(guī)定限額內的農業(yè)生產取用水，免征水資源稅。2.取用污水處理再生水，免征水資源稅。除接入城鎮(zhèn)公共供水管網以外，軍隊、武警部隊通過其他方式取用水的，免征水資源稅。抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅。采油排水經分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅。財政部、稅務總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形?！咎崾尽孔⒁鈪^(qū)分減免水資源稅與不征水資源稅的差異。從特點分析，減免水資源稅的項目一般具有限額內農業(yè)生產用水、軍事單位非公共方式用水、水的循環(huán)利用等特征。（五）征收管理“稅務征

24、管、水利核量、自主申報、信息共享”的征管模式，即稅務機關依法征收管理；水行政主管部門負責核定取用水量；納稅人依法辦理納稅申報；稅務機關與水行政主管部門建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制，定期交換征稅和取用水信息資料。水資源稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人取用水資源的當日。除農業(yè)生產取用水外，水資源稅按季或者按月征收，由主管稅務機關根據(jù)實際情況確定。對超過規(guī)定限額的農業(yè)生產取用水水資源稅可按年征收。不能按固定期限計算納稅的，可以按次申報納稅。納稅人應當自納稅期滿或者納稅義務發(fā)生之日起15日內申報納稅。水資源稅由生產經營所在地的主管稅務機關征收管理，跨?。▍^(qū)、市）調度的水資源，由調入區(qū)域所在地的稅務機

25、關征收水資源稅。在試點省份內取用水，其納稅地點需要調整的，由省級財政、稅務部門決定。第二節(jié)環(huán)境保護稅法環(huán)境保護稅（簡稱“環(huán)保稅”）是對在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者征收的一種稅。2016年12月25日，第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十五次會議通過了中華人民共和國環(huán)境保護稅法，這是我國第四部經過立法機關正式立法的稅收實體法。環(huán)境保護稅作為費改稅開征的稅種，自2018年1月1日起施行。作為落實生態(tài)文明建設的重要稅制改革舉措而推出的環(huán)境保護稅，具有以下基本特點：（1）屬于調節(jié)型稅種；（2）其淵源是排污收費制度；（3）

26、屬于綜合型環(huán)境稅；（4）屬于直接排放稅；（5）對大氣污染物、水污染物規(guī)定了幅度定額稅率；（6）采用稅務、環(huán)保部門緊密配合的征收方式；（7）收入納入一般預算收入，全部劃歸地方。一、納稅義務人（）在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應當依法繳納環(huán)境保護稅。【提示1】環(huán)保稅的納稅人有直接向環(huán)境排放應稅污染物的行為。【提示2】所稱應稅污染物，是指環(huán)境保護稅稅目稅額表應稅污染物和當量值表規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應污染物的環(huán)境保護稅：（1）企

27、業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的；（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的。依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應稅污染物的，應當繳納環(huán)境保護稅?！菊呓忉尅科髽I(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的不繳納環(huán)境保護稅；依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應稅污染物的，應當繳納環(huán)境保護稅。這是從兩類排污主體直接產生污染物的企業(yè)與集中處理污染

28、物的企業(yè)，兩個角度闡述政策：N1於前悅嚴污轄甲,Xv征徊砲iz立集申4L理角二、稅目、稅額（）環(huán)境保護稅的稅目、稅額，依照環(huán)境保護稅法所附環(huán)境保護稅稅目稅額表執(zhí)行?！咎崾?】環(huán)境保護稅的計稅單位為“每污染當量”、“每噸”、“超標分貝”。【提示2】環(huán)境保護稅采用定額稅率。固體廢物和噪聲的稅額標準是全國統(tǒng)一的。應稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經濟社會生態(tài)發(fā)展目標要求，在環(huán)境保護稅稅目稅額表規(guī)定的稅額幅度內提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。【提示3】注意稅目稅

29、額表噪聲計稅備注說明：一個單位邊界上有多處噪聲超標，根據(jù)最高一處超標聲級計算應納稅額；當沿邊界長度超過100米有兩處以上噪聲超標，按照兩個單位計算應納稅額。一個單位有不同地點作業(yè)場所的，應當分別計算應納稅額，合并計征。晝、夜均超標的環(huán)境噪聲，晝、夜分別計算應納稅額，累計計征。聲源一個月內超標不足15天的，減半計算應納稅額。夜間頻繁突發(fā)和夜間偶然突發(fā)廠界超標噪聲，按等效聲級和峰值噪聲兩種指標中超標分貝值高的一項計算應納稅額。三、計稅依據(jù)（）（一）計稅依據(jù)確定的基本方法應稅污染物的計稅依據(jù)，按照下列方法確定：（1）應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定；（2）應稅水污染物按照污染物排放

30、量折合的污染當量數(shù)確定；（3）應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；（4）應稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定?！窘忉尅浚?）污染當量，是指根據(jù)污染物或者污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術經濟性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標或者計量單位。同一介質相同污染當量的不同污染物，其污染程度基本相當。（2）排污系數(shù)，是指在正常技術經濟和管理條件下，生產單位產品所應排放的污染物量的統(tǒng)計平均值。（3）物料衡算，是指根據(jù)物質質量守恒原理對生產過程中使用的原料、生產的產品和產生的廢物等進行測算的一種方法。應稅大氣污染物、水污染物的污染當量數(shù)，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當量值計算。每

31、種應稅大氣污染物、水污染物的具體污染當量值，依照中華人民共和國環(huán)境保護稅法所附應稅污染物和當量值表執(zhí)行。應稅大氣污染物、水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定計稅依據(jù)。污染當量數(shù)以該污染物的排放量除以該污染物的污染當量值計算。計算公式為：應稅大氣污染物、水污染物的污染當量數(shù)=該污染物的排放量三該污染物的污染當量值【解釋】由于每一排放口或者沒有排放口的大氣、水的污染物不止一種，征收環(huán)保稅的項目也有具體的規(guī)定：具體情形征稅項目每一排放口或者沒有排放口的應稅大氣污染物按照污染當量數(shù)從大到小排序對前三項污染物征收環(huán)境保護稅每一排放口的應稅水污染物按照環(huán)境保護稅法所附應稅污染物和當量值表，區(qū)分第一

32、類水污染物和其他類水污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序對第一類水污染物按照前五項征收環(huán)境保護稅對其他類水污染物按照前三項征收環(huán)境保護稅【提示】省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，可以增加同一排放口征收環(huán)境保護稅的應稅污染物項目數(shù)，不僅局限于前三項或前五項，但需報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定計稅依據(jù)。固體廢物的排放量為當期應稅固體廢物的產生量減去當期應稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余額。計算公式為：固體廢物的排放量=當期固體廢物的產生量-當期固體廢物的綜合利用量-當期固體廢物的貯存

33、量-當期固體廢物的處置量【解釋】固體廢物的貯存量、處置量，是指在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處置的固體廢物數(shù)量；固體廢物的綜合利用量，是指按照國務院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門關于資源綜合利用要求以及國家和地方環(huán)境保護標準進行綜合利用的固體廢物數(shù)量。納稅人有下列情形之一的，以其當期應稅固體廢物的產生量作為固體廢物的排放量：（1）非法傾倒應稅固體廢物。（2）進行虛假納稅申報?！咎崾尽可鲜鰞深惽闆r的環(huán)保稅計稅依據(jù)不減除當期應稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量。應稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定計稅依據(jù)。工業(yè)噪聲按超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定每月稅額，超過國家規(guī)定標準的

34、分貝數(shù)是指實際產生的工業(yè)噪聲與國家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標準限值之間的差值。（二）應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲分貝數(shù)的確定方法（方法和順序）納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設備的，按照監(jiān)測機構出具的符合國家有關規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務院環(huán)境保護主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算。不能按照上述第1項至第3項規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。四、應納稅額的計算（）（一）應稅大氣

35、污染物污染當量數(shù)=排放量/污染當量值應納稅額二污染當量數(shù)X適用稅額（二）應稅水污染物1適用監(jiān)測數(shù)據(jù)法的水污染物（包括第一類水污染物和第二類水污染物）污染當量數(shù)=排放量/污染當量值2.適用抽樣測算法的水污染物適用抽樣測算法的情形，納稅人按照環(huán)境保護稅法所附禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產業(yè)水污染物當量值表所規(guī)定的當量值計算污染當量數(shù)（1）規(guī)?；菪箴B(yǎng)殖業(yè)排放的水污染物污染當量數(shù)二月均存欄量三污染當量值（2）小型企業(yè)和第三產業(yè)排放的水污染物污染當量數(shù)二污水排放量（噸）三污染當量值（噸）（3）醫(yī)院排放的水污染物污染當量數(shù)二醫(yī)院床位數(shù)三污染當量值污染當量數(shù)二污水排放量三污染當量值【歸納】管什么行業(yè)，只要是大氣污染或水污染，都要首先計算污染當量數(shù)，一般只用除法