流動負債會計概述

1、流動負債會計概述流動負債會計第一節(jié) 流動負債概述第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)第三節(jié) 應(yīng)付及預收賬款第四節(jié) 應(yīng)交稅費第五節(jié) 其他流動負債第六節(jié) 股份支付第七節(jié) 或有事項本講要點與流動資產(chǎn)對照來學習流動負債，如應(yīng)付票據(jù)/賬款與應(yīng)收票據(jù)/賬款、預收賬款與預付賬款、其他應(yīng)付款與其他收付款、預提費用與待攤費用；存貨與流動負債的關(guān)系流動負債的范圍：與長期負債的界限及其轉(zhuǎn)化流動負債的會計處理（特別是債務(wù)重組問題）應(yīng)交稅費：企業(yè)營業(yè)稅金及附加第一節(jié) 流動負債概述一、流動負債的性質(zhì)與計價負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。產(chǎn)生于過去的交易、事項；企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)（“現(xiàn)時義務(wù)”不等

2、同于“未來承諾”， “現(xiàn)時義務(wù)” 是一種強制性責任）；現(xiàn)時義務(wù)的履行通常（不是一定）關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，以滿足對方的要求（說明負債有確切的受償人）；通常（不是一定）在未來特定時日（說明負債有到期日，即確切的償付日期）通過交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來清償。 按償付時間長短（負債的流動性），負債分為流動負債與長期（非流動）負債。 負債對財務(wù)報表的影響 資產(chǎn)負債表 收益表 資產(chǎn) 銷售收入 現(xiàn)金 等 短期負債 減：銷售成本 銷售稅金及附加 長期負債 期間費用 （銷售費用） （管理費用） 所有者權(quán)益 （財務(wù)費用） 所得稅 資產(chǎn) 負債+所有者權(quán)益 凈收益流動負債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一

3、個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動負債的計價：應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。理論上應(yīng)按未來應(yīng)付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物（約當現(xiàn)金）的現(xiàn)值計價；實務(wù)中往往直接以終值（到期值/未來值）計價，不考慮時間價值因素（基于重要性與成本效益的權(quán)衡）。二、流動負債的具體內(nèi)容（范圍） 短期借款、應(yīng)付票據(jù)/賬款、預收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利/利潤、應(yīng)交稅費、其他暫收應(yīng)付款項和一年內(nèi)到期的長期借款等三、流動負債的分類（一）按應(yīng)付金額是否肯定（確定）分 1、可確定性流動負債 （1）應(yīng)付金額肯定的流動負債，如短期借款、應(yīng)付賬款/票據(jù)、預收賬款 （2）應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債，如應(yīng)交稅費、應(yīng)付利潤/股利、預提費用 2、不確定性流動負

4、債：應(yīng)付金額須予以估計的流動負債，如產(chǎn)品質(zhì)量擔保負債（屬于或有負債 Contingent Liability） 、預計負債（二）按負債的形成過程分 1、經(jīng)營活動形成的流動負債 2、籌資（融資）活動形成的流動負債 3、收益分配活動形成的流動負債（三）按支付方式分 1、貨幣性流動負債 2、非貨幣性流動負債第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)重要提示：應(yīng)付票據(jù)中涉及的票據(jù)知識與應(yīng)收票據(jù)完全相同，應(yīng)付/應(yīng)收票據(jù)是同一事物的兩個側(cè)面會計主體的換位（應(yīng)收票據(jù)與賒銷有關(guān)，應(yīng)付票據(jù)與賒購有關(guān)， 即與存貨有關(guān)）；在存貨會計那兒（貸方）就已涉及應(yīng)付票據(jù)，可見存貨入賬價值與應(yīng)付票據(jù)的入賬價值確認密切相關(guān)。應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付

5、款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在我國，應(yīng)付票據(jù)是在經(jīng)濟往來活動中由于采用商業(yè)匯票方式下而發(fā)生的，由簽發(fā)人簽發(fā)，承兌人承兌的票據(jù)。我國商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6個月。一、帶息應(yīng)付票據(jù)1、嚴格按權(quán)責發(fā)生制預提利息費用 在我國，短期借款、帶息應(yīng)付票據(jù)、短期應(yīng)付債券應(yīng)當按照借款本金或債券面值，按照確定的利率按期計提利息，計入損益。（1）按月計提（2）到期計提（3）年末及到期計提 2、根據(jù)重要性原則，用收付實現(xiàn)制，到期支付利息時才確認為費用二、不帶息應(yīng)付票據(jù) 注意應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)問題。三、應(yīng)付票據(jù)的到期拒付 1、有能力支付票據(jù)款不帶息票據(jù)：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款帶息票據(jù)

6、： 借：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付利息 貸：銀行存款 2、到期拒付銀行承兌匯票在采用銀行承兌匯票的方式下，商業(yè)匯票應(yīng)由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由銀行承兌。由銀行承兌的銀行承兌匯票，只是為收款方按期收回債權(quán)提供了可靠的信用保證，對付款人來說，不會由于銀行承兌而使這項負債消失，應(yīng)將其作為一項負債。銀行承兌匯票若到期企業(yè)無力支付到期票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按照每天萬分之五計收利息。 3、到期拒付商業(yè)承兌匯票在采用商業(yè)承兌匯票方式下，承兌人應(yīng)為付款人，承兌人對這項債務(wù)在一定時期內(nèi)支付的承諾，作為企業(yè)的一項負債。借：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付利息 貸

7、：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付利息 貸：短期借款第三節(jié) 應(yīng)付及預收賬款一、應(yīng)付賬款重要提示：應(yīng)付賬款/應(yīng)收賬款是同一事物的兩個側(cè)面會計主體的換位（應(yīng)收賬款與賒銷有關(guān)，應(yīng)付賬款與賒購有關(guān)，即與存貨有關(guān)） ；在存貨會計那兒（貸方）就已涉及應(yīng)付賬款，可見存貨入賬時間與價值與應(yīng)付賬款的入賬時間與價值確認密切相關(guān)。學會了存貨會計，就等于學會了應(yīng)付賬款會計。應(yīng)付賬款，指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。（一）應(yīng)付賬款的入賬時間（二）應(yīng)付賬款的入賬價值 1、總價法（我國用此法） 總價法是指應(yīng)付賬款按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票金額

8、入賬，如果在折扣期內(nèi)付款而享受現(xiàn)金折扣，則視為一種理財收益，沖減財務(wù)費用，或沖減購貨成本。 2、凈價法（理論上，優(yōu)） 凈價法是指應(yīng)付賬款按扣除現(xiàn)金之后的發(fā)票金額入賬，如果超過折扣期付款而喪失現(xiàn)金折扣，則視為一種理財損失，增加財務(wù)費用或增加購貨成本。（三）應(yīng)付賬款的核算例：某企業(yè)購入商品一批，發(fā)票金額為200,000元，付款條件“2/10，N/30“?？們r法凈價法1、購貨借：原材料 200,000 貸：應(yīng)付賬款 200,0001、購貨借：原材料 196,000 貸：應(yīng)付賬款 196,0002、付款（1）10天內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款 200,000 貸：銀行存款 196,000 財務(wù)費用（購貨折扣）

9、4,000（1）10天后付款借：應(yīng)付賬款 200,000 貸：銀行存款 200,0002、付款（1）10天內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款 196,000 貸：銀行存款 196,000 （1）10天后付款借：應(yīng)付賬款 196,000 購貨折扣損失 4,000 貸：銀行存款 200,000注：在上例中，總價法下的“購貨折扣”賬戶是“原材料”賬戶的備抵賬戶，計算銷貨成本時應(yīng)從本期存貨總額中扣除（銷貨成本=期初存貨+本期購入存貨-期末存貨），凈價法下的“購貨折扣損失”則反映在當期的損益表中。二、預收賬款重要提示：預付/預收賬款是同一事物的兩個側(cè)面會計主體的換位（預付賬款與預購有關(guān)，預收賬款與預售有關(guān)）預收款項是企

10、業(yè)未賺取的收入（不能確認為收入）。預收款項，是企業(yè)按合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。作為一項負債，以后要用商品或勞務(wù)等償還。（一）單獨設(shè)置“預收賬款”賬戶（預收賬款較多時）方法一：1、 借：銀行存款 A 貸：預收賬款 A2、借：應(yīng)收賬款 B 貸：主營業(yè)務(wù)收入 B1 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） B2同時，借：預收賬款 A 貸：應(yīng)收賬款 A3、借：銀行存款 BA （一般是BA） 貸：應(yīng)收賬款 BA 方法二（我國采用之）：1、 借：銀行存款 A 貸：預收賬款 A2、借：預收賬款 B 貸：主營業(yè)務(wù)收入 B1 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） B23、借：銀行存款 BA （一般是BA） 貸：預收賬款 B

11、A在編制資產(chǎn)負債表時，要注意將余額在借方的“預收賬款”明細賬戶在資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目中反映。 二、預收賬款在“應(yīng)收賬款”賬戶中核算（預收賬款較少時）在編制資產(chǎn)負債表時，要注意將余額在貸方的“應(yīng)收賬款”明細賬戶在資產(chǎn)負債表“預收賬款”項目中反映。第四節(jié) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費包括應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費稅、應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交資源稅、應(yīng)交關(guān)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交所得稅等。但印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在“應(yīng)交稅費”中核算。應(yīng)交消費稅屬于對外銷售的產(chǎn)品，一般計入“營業(yè)稅金及附加”科目；應(yīng)交營業(yè)稅計入“其他業(yè)務(wù)成本”科

12、目；應(yīng)交資源稅屬于銷售產(chǎn)品的計入“營業(yè)稅金及附加”，屬于自產(chǎn)自用的計入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目；應(yīng)交土地增值稅屬于兼營房地產(chǎn)的企業(yè)，計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，屬于轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物的在“固定資產(chǎn)清理”及“在建工程”科目核算；應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅計入“管理費用”科目；應(yīng)交城市建設(shè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”或“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。耕地占用稅是按實際占用的耕地面積計稅，交納時直接借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。印花稅是對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅款，于購買印花稅票時，直接記入“管理費用”或“待攤費用”科目，貸記“銀行存款”科目。一、應(yīng)

13、交增值稅見“專題一：應(yīng)交增值稅”二、應(yīng)交營業(yè)稅（一）應(yīng)交營業(yè)稅的計算1、計征對象2、計算公式（二）應(yīng)交營業(yè)稅的會計處理1、提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)應(yīng)交納的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅工業(yè)企業(yè)經(jīng)營工業(yè)生產(chǎn)以外的其他業(yè)務(wù)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅， 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅【例】某企業(yè)對外提供運輸勞務(wù)，收入35萬元，營業(yè)稅稅率3。當期用銀行存款上交營業(yè)稅1萬元。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：應(yīng)交營業(yè)稅3531.05（萬元）借：營業(yè)稅金及附加 10 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 10 500借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 10 000 貸：銀行存款 10

14、 0002、銷售不動產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅的會計處理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅3、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅的會計處理（1）出租：出租無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅應(yīng)通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅（2）出售：借：營業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅三、應(yīng)交消費稅（一）消費稅的應(yīng)稅項目 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品（以下簡稱應(yīng)稅消費品）的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當依照本條例繳納消費稅。 委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品 對于

15、由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，都不作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。（二）消費稅的應(yīng)稅額的計算（三）會計處理1、產(chǎn)品銷售的會計處理在產(chǎn)品銷售時：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅視同銷售的情形：（1）企業(yè)用應(yīng)稅消費品對外投資（如公允價值法）借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品借：長期股權(quán)投資 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅【例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人（采用計劃成本核算原材料）。本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費稅產(chǎn)品的售價為24萬元（不含應(yīng)向購買

16、者收取的增值稅額），產(chǎn)品成本為15萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17，消費稅稅率為10。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認條件，款項尚未收到。根據(jù)這項業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：（1）應(yīng)向購買者收取的增值稅額240 0001740 800（元）（2）應(yīng)交的消費稅240 0001024 000（元）借：應(yīng)收賬款 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）40 800借：營業(yè)稅金及附加 24 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 24 000借：主營業(yè)務(wù)成本 150 000 貸：庫存商品 150 000視同銷售自用部分應(yīng)交消費稅的計算公式組成計稅價格=成本+利潤1-消費稅稅率應(yīng)

17、交消費稅額=組成計稅價格消費稅稅率（2）企業(yè)應(yīng)稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等借：固定資產(chǎn)或在建工程 存貨跌價準備 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅2、委托加工應(yīng)稅消費品（1）委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅（2）委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按規(guī)定準予抵扣委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)交消費稅的計算公式組成計稅價格=材料成本+加工費1-消費稅稅率應(yīng)交消費稅額=組成計稅價格消費稅稅率某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價款20萬元，加工費用5萬元，由受托方代收代繳的消費稅0.5萬元（不考慮增值稅），材料已經(jīng)加工完畢驗收入庫，

18、加工費用尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實際成本核算。（1）如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，委托方的賬務(wù)處理如下：（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的賬務(wù)處理如下：借：委托加工物資 200 000 貸：原材料 200 000借：委托加工物資 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 5 000 貸：應(yīng)付賬款 55 000借：原材料 250 000 貸：委托加工物資 250 000借：委托加工物資 200 000 貸：原材料 200 000借：委托加工物資 55 000 貸：應(yīng)付賬款 55 000借：原材料 255 000 貸：委托加工物資 255 000（1）如果委托方

19、收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，支付生產(chǎn)工人工資20000元，支付其他費用10000元。產(chǎn)品出售時的售價為500000元（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，產(chǎn)品出售時的售價為500000元。委托方的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本 280 000 貸：原材料 250 000 應(yīng)付職工薪酬 20 000 制造費用 10 000借：庫存商品 280 000 貸：生產(chǎn)成本280 000借：其他業(yè)務(wù)成本 255 000 貸：原材料 200 000借：銀行存款 585 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 85 000（1）（2）借：主營業(yè)務(wù)成本 280 000 貸：庫

20、存商品 280 000借：銀行存款 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 85 000借：營業(yè)稅金及附加 50 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 50 000實際繳納：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 45 000 貸：銀行存款 45 000實際交納消費稅45000+5000=500005000進口貨物應(yīng)交消費稅的計算增值稅組成計稅價格應(yīng)納增值稅稅額增值稅組成計稅價格增值稅稅率關(guān)稅完稅價格應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納消費稅關(guān)稅完稅價格原幣金額外幣折合率應(yīng)納關(guān)稅關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率消費稅組成計稅價格關(guān)稅完稅價格+應(yīng)納關(guān)稅1-消費稅稅率應(yīng)納消費稅消費稅組成計稅價格增值稅稅率3、進出口應(yīng)稅消費品

21、的處理（1）需要交納消費稅的進口消費品，其交納的消費稅應(yīng)計入該進口消費品的成本（2）免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品分別不同情況處理屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可以不計算應(yīng)交消費稅；屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計算消費稅時，按應(yīng)交消費稅 借：固定資產(chǎn)等 貸：銀行存款等借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時：發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄四、應(yīng)交資源稅有關(guān)法規(guī)1993年中華人民共和國資源稅暫行條例（國務(wù)院令第139）1993年中華人民共和國資源稅

22、暫行條例實施細則（財法字199343號）財政部關(guān)于資源稅會計處理的規(guī)定（財會19948號）資源稅改革2011年1月24日，財政部部長謝旭人在接受媒體采訪時明確：未來五年，資源稅改革將全面鋪開在我國，資源稅早已有之：1993年11月26日，國務(wù)院就通過了中華人民共和國資源稅暫行條例，規(guī)定從1994年1月1日起實施。所以，現(xiàn)在只能叫“資源稅改革”，而不是像有些媒體所說的“開征資源稅”。實際上，資源稅的改革已經(jīng)邁開了步伐，新疆、內(nèi)蒙古等12個西部省區(qū)的石油、天然氣的資源稅已由“從量計征”改為“從價計征”，稅率為5%。1、資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。2、計算公

23、式 應(yīng)納稅額課稅數(shù)量單位稅額 應(yīng)納稅額銷售額稅率課稅數(shù)量的確定：開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量3、會計處理（1）企業(yè)按規(guī)定計算出銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅（2）企業(yè)計算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅：借：生產(chǎn)成本 制造費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅【例】某企業(yè)將自產(chǎn)的煤炭1000噸用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。根據(jù)該項業(yè)務(wù)：自產(chǎn)自用煤炭應(yīng)交的資源稅100055000（元）借：生產(chǎn)成本 5000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅 5000（3）收購未稅礦產(chǎn)品相關(guān)資源稅的會計處理 企業(yè)應(yīng)按照收

24、購未稅礦產(chǎn)品實際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產(chǎn)品的成本，將代扣代繳的資源稅，記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅”科目。借：原材料等 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅（4）外購液體鹽加工固體鹽相關(guān)資源稅的會計處理按規(guī)定企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽的，所購入液體鹽交納的資源稅可以抵扣購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅 材料采購 貸：銀行存款等企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅抵扣液體鹽乙納資源稅后的差額上交時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款五、土地增值稅有關(guān)法規(guī)1993中華人民共

25、和國土地增值稅暫行條例（國發(fā)1993138號）1995中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則（財法字19956號）財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)繳納土地增值稅會計處理規(guī)定的通知（財會字199515號）1、開征年份：19942、計征對象轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，均應(yīng)交納土地增值稅3、土地增值稅的計算土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定項目金額后的余額企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入計算土地增值稅的主要扣除項目有：取得土地使用權(quán)所支付的金額開發(fā)土地的成本、費用新建房屋及配套設(shè)施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（4）土地增值稅的會計處理兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當期收入負擔的土地增值稅 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物一并在“固