講義08.第八章國(guó)際稅法

1、第八章 國(guó)際稅法本章考情分析：本章 2016 年新增一章從以前的第一章中分離出來的，是稅法 I 中的非重點(diǎn)章節(jié)，題型主要是：?jiǎn)芜x多選題預(yù)計(jì) 3-5 題，分?jǐn)?shù) 8 分以內(nèi)?！颈菊隆俊局攸c(diǎn)內(nèi)容講解】第一節(jié) 國(guó)際稅法概述一、國(guó)際稅法的概念國(guó)際稅法是指調(diào)整在國(guó)家與國(guó)際社會(huì)協(xié)調(diào)相關(guān)過程中所產(chǎn)生的國(guó)家征納關(guān)系和國(guó)家間分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。1.調(diào)整對(duì)象：國(guó)家與之間的征納關(guān)系和國(guó)家相互之間的分配關(guān)系。2.重要淵源：國(guó)際協(xié)定（1）典型形式是“OECD 范本”和“范本”。（2）國(guó)際稅法的主要內(nèi)容包括有管轄權(quán)、國(guó)際重復(fù)征稅、國(guó)際與反等。3.國(guó)際稅法的效力高于國(guó)內(nèi)稅法二、國(guó)際稅法的基本原則1.國(guó)家主權(quán)原則2.國(guó)際

2、分配公平原則3.國(guó)際中性原則第一節(jié) 國(guó)際稅法概述第二節(jié)管轄權(quán)第三節(jié) 國(guó)際與反第四節(jié) 國(guó)際協(xié)定第五節(jié) 國(guó)際合作第二節(jié)管轄權(quán)的概念和分類管轄權(quán)一、管轄權(quán)，是一個(gè)主權(quán)國(guó)家在管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力，屬于國(guó)家主權(quán)在領(lǐng)域中的體現(xiàn)。管轄權(quán)具有明顯的獨(dú)立性和排他性。目前世界上的管轄權(quán)分為三類：來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。【例題多選題】根據(jù)行使征稅權(quán)力的原則和管轄范圍、內(nèi)容不同，目前世界上的管轄權(quán)可以分為（）。（2010 年）A.來源地管轄權(quán)B.居住地管轄權(quán)C.居民管轄權(quán)D.公民管轄權(quán)E.銷售地管轄權(quán)【】ACD二、約束管轄權(quán)的國(guó)際慣例約束管轄權(quán)的國(guó)際慣例管轄權(quán)及種類判別標(biāo)準(zhǔn)居民管轄 權(quán)

3、自然人居民的判定一般判定標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)性或性時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)居住或停留一定時(shí)間以上意愿標(biāo)準(zhǔn)有居住的意愿特殊判定標(biāo)準(zhǔn)以性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)以同個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切為判定標(biāo)準(zhǔn)以性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)以國(guó)籍為判定標(biāo)準(zhǔn)通過有關(guān)國(guó)家協(xié)商解決法人居民的判定一般判定標(biāo)準(zhǔn)管理中心標(biāo)準(zhǔn)總資本控制標(biāo)準(zhǔn)主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)地標(biāo)準(zhǔn)【例題多選題】國(guó)際上判定一個(gè)公司是否屬于一國(guó)法人居民的一般判定標(biāo)準(zhǔn)包括（）。（2013 年）A.管理中心標(biāo)準(zhǔn)B.總C.資本控制標(biāo)準(zhǔn)D.主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)地標(biāo)準(zhǔn)E.法人居住地標(biāo)準(zhǔn)【】ABCD【例題單選題】按照居民管轄權(quán)的國(guó)際慣例，自然人居民的一般判定標(biāo)準(zhǔn)不包括（）。（2008 年）A.住所標(biāo)準(zhǔn)B.時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)C.意愿標(biāo)準(zhǔn)D.籍貫

4、標(biāo)準(zhǔn)【】D三、國(guó)際重復(fù)征稅（一）國(guó)際重復(fù)征稅及其避免要點(diǎn)主要內(nèi)容特殊判定標(biāo)準(zhǔn)法人雙重居民的判定只能由有關(guān)國(guó)家之間協(xié)商解決公民管轄 權(quán)公民 的判定首先明確該人與本國(guó)是否有法律聯(lián)結(jié)，即公民。目前實(shí)行公民管轄權(quán)的國(guó)家基本采用兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：自然人國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)法人登記標(biāo)準(zhǔn)來源地管轄權(quán)（1）勞務(wù)所得行使來源地管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn)（2營(yíng)業(yè)所得行使來源地管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn)一般為營(yíng)業(yè)活動(dòng)發(fā)生地（3）投資所得行使來源地管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn)【例題單選題】國(guó)際中，徹底消除國(guó)際重復(fù)征稅的辦法是（）。（2009 年）A.免稅法B.C.直接抵免法D.間接抵免法【】A【】免稅法又稱豁免法，是徹底避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法?！纠}單選題】?jī)蓚€(gè)或兩個(gè)

5、以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與或被認(rèn)為是參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一或不同的同一征稅對(duì)象征收了相同或類似的稅。這種征稅結(jié)果在國(guó)際中稱為（）。（2007 年）A.國(guó)際征稅B.國(guó)際重復(fù)征稅C.國(guó)際抵免D.國(guó)際【】B（二）國(guó)際抵免制度1.抵免限額的確定抵免限額以不超過其外國(guó)來源所得按照本定的適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為限。公式如下：國(guó)際重復(fù)征稅的概念是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與或被認(rèn)為是參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一或不同的同一征稅對(duì)象，征收相同或類似的稅國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生原因具體有以下三個(gè)原因：所得或收益的；各國(guó)所得稅制的普遍化；各國(guó)行使管轄權(quán)的性避免國(guó)際重復(fù)征稅的一般方式單邊

6、方式、雙邊方式和多邊方式避免國(guó)際重復(fù)征稅的基本方法免稅法：指一國(guó)對(duì)本國(guó)居民（公民）來自國(guó)外的所得免予征稅，以此徹底避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法；抵免法：指一國(guó)對(duì)本國(guó)居民（公民）來自國(guó)內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國(guó)應(yīng)納稅額中扣除本國(guó)居民就其外國(guó)來源所得在國(guó)外已納稅額，以此避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法抵免限額=（來自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得居住國(guó)所得稅稅率）（來自非居住國(guó)應(yīng)稅所得來自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得）上述公式可簡(jiǎn)化成：抵免限額=來自非居住國(guó)應(yīng)稅所得居住國(guó)所得稅稅率2.分國(guó)限額法與綜合限額法（1）分國(guó)抵免限額=（來自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得居住國(guó)所得稅稅率）（來自某一非居住國(guó)應(yīng)稅所得來

7、自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得）上述公式可簡(jiǎn)化成：分國(guó)抵免限額=來自某一非居住國(guó)應(yīng)稅所得居住國(guó)所得稅率【案例】我國(guó)某（在我國(guó)適用 25%的所得稅稅率）有來自 A 國(guó)的應(yīng)稅所得 50 萬元和來自 B 國(guó)的應(yīng)稅所得 80 萬元。則其分國(guó)抵免限額為：A 國(guó)抵免限額=5025%=12.5（萬元）B 國(guó)抵免限額=8025%=20（萬元）。（2）綜合抵免限額=（來自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得居住國(guó)所得稅稅率）（來自非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得來自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得）上述公式可簡(jiǎn)化成：綜合抵免限額=來自非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得居住國(guó)所得稅稅率【案例】我國(guó)某（在我國(guó)適用 25%的所得稅率）有來自 A 國(guó)的應(yīng)稅

8、所得 50 萬元和來自 B 國(guó)的應(yīng)稅所得 80 萬元。則其綜合抵免限額為：綜合抵免限額=（50+80）25%=32.5（萬元）。分國(guó)限額法與綜合限額法比較：以上例假定一：國(guó)外經(jīng)營(yíng)普遍，稅率高低不同（居住率 25%）A 國(guó)經(jīng)營(yíng)（ A率30%）B 國(guó)經(jīng)營(yíng)（B率20%）所得額50 萬元80 萬元實(shí)際來源國(guó)納稅5030%=15（萬元）8020%=16（萬元）分國(guó)限額法分國(guó)限額法的限額5025%=12.5（萬元）8025%=20（萬元）假定情形分國(guó)限額法綜合限額法在國(guó)外經(jīng)營(yíng)普遍盈利，且稅率高低不同對(duì)居住國(guó)有利對(duì)有利國(guó)外經(jīng)營(yíng)有盈有虧對(duì)有利對(duì)居住國(guó)有利假定二：國(guó)外經(jīng)營(yíng)有盈有虧3.直接抵免法與間接抵免法4.（

9、理解）抵免方法特點(diǎn)及適用情況直接抵免法特點(diǎn)：對(duì)本國(guó)居民直接繳納或應(yīng)由其直接繳納的外國(guó)所得稅給予抵免適用情況：適用同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體總、分機(jī)構(gòu)之間的抵免間接抵免法特點(diǎn)：對(duì)本國(guó)居民間接繳納的外國(guó)所得稅給予抵免適用情況：適用子公司的經(jīng)營(yíng)方式，又適用、子、多層公司的經(jīng)營(yíng)方式（居住率 25%）A 國(guó)經(jīng)營(yíng)（A率 30%）B 國(guó)經(jīng)營(yíng)（B率 20%）所得額-60 萬元80 萬元實(shí)際來源國(guó)納稅08020%=16（萬元）分國(guó)限額 法分國(guó)限額法的限額08025%=20（萬元）分國(guó)限額實(shí)際抵稅016 萬元（20 萬元 ）分國(guó)限額法合計(jì)可抵稅16 萬元綜合限額 法綜合限額法的限額（-60+80）25%=5（萬元）綜合限額實(shí)際

10、可抵稅5 萬元（16 萬元）結(jié)論分國(guó)限額法可抵免的稅額多，對(duì)有利分國(guó)限額實(shí)際抵稅12.5 萬元（15 萬元）16 萬元（20 萬元）分國(guó)限額法合計(jì)可抵稅12.5+16=28.5（萬元）綜合限額法綜合限額法的限額（50+80）25%=32.5（萬元）綜合限額實(shí)際抵稅15+16=31（萬元）（32.5 萬元）結(jié)論綜合限額法可抵免的稅額多，對(duì)有利又稱為抵免，是指居住國(guó)對(duì)其居民在非居住國(guó)得到的那部分所得稅，特準(zhǔn)給予，視同已納稅額而給予抵免，不再按本定補(bǔ)征。不是一種獨(dú)立的免除國(guó)際重復(fù)征稅的方法，只是抵免法的附加。【例題單選題】關(guān)于國(guó)際抵免制度的說法，正確的是（）。（2010 年）A.直接抵免法僅適用、子

11、公司之間的抵免B.允許抵免額等同于抵免限額C.與抵免法共同了避免國(guó)際重復(fù)征稅的辦法D.抵免限額是指對(duì)在國(guó)外已納進(jìn)行抵免的限度【】D第三節(jié) 國(guó)際與反（2016 年調(diào)整增加內(nèi)容）一、國(guó)際基本方法1.通過納稅主體的國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國(guó)際2.通過納稅客體的國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國(guó)際3.利用國(guó)際地4.選擇有利的公司組織形式5.資本弱化（指資本結(jié)構(gòu)中股權(quán)小于債權(quán)，公司在高稅國(guó)投資往往要利用這個(gè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。）6.國(guó)際協(xié)定7.利用電子商務(wù)其中：國(guó)際地類型（1）不征收所得稅和一般稅的國(guó)家和地區(qū)，如、百慕大群島、開曼群島等；（2）征收所得稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)，如、列支敦士登、愛爾蘭、英屬京群島。（3）所得稅課征僅實(shí)行地

12、域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)，如中國(guó)、巴拿馬、。（4）雖有規(guī)范稅制但有某些特例或提供某些特殊的國(guó)家和地區(qū)，如盧森堡。二、國(guó)際反及其基本方法（一）國(guó)際反基本方法1.防止通過納稅主體國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際2.防止通過納稅客體國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際3.防止利用地的措施4.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制：1.內(nèi)涵：是一國(guó)為防止公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略從而本收權(quán)益所制定的與規(guī)范關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為有關(guān)的實(shí)體性規(guī)則和程序性規(guī)則等一系列特殊制度規(guī)定的總稱。2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄對(duì)象公司的關(guān)聯(lián)交易3.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法（4 種）：可比非受控價(jià)格法、再法、成本加利法、可比利潤(rùn)法?！纠}單選題】關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，下列表述正確的是（）。（20

13、09 年）A.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制是某一稅種的專門稅制B.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄對(duì)象是公司的關(guān)聯(lián)交易C.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制實(shí)質(zhì)上屬于單一程序性規(guī)則D.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法主要采用綜合抵免法【】B三、國(guó)際反舉措（一）稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃（BEPS 計(jì)劃）指企業(yè)利用國(guó)際規(guī)則存在的，以及各制差異和征管,人為造成應(yīng)稅利潤(rùn)“”或?qū)⒗麧?rùn)轉(zhuǎn)移到?jīng)]有或幾乎沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低稅負(fù)國(guó)家（地區(qū)），從而最大限度地減少其全球總體的稅負(fù)，甚至達(dá)到雙重不征稅的效果，造成對(duì)各基的侵蝕。為此，2012 年 6 月，G20 財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議同意通過國(guó)際合作應(yīng)對(duì) BEPS 問題，并委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD)開展研究。2015 年 1

14、0 月，稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS)項(xiàng)目 15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃全面出爐。（二）稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS)的影響1.造成稅負(fù)。使得有能力進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和籌劃的企業(yè)比單純?cè)趪?guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)承擔(dān)更少的稅負(fù)，企業(yè)之間稅負(fù)。2.資源配置。使資源流向稅前回報(bào)率低而稅后回報(bào)率高的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。3.影響納稅遵從。(三）BEPS 行動(dòng)計(jì)劃的內(nèi)容 BEPS 行動(dòng)計(jì)劃的 15 項(xiàng)分類（四）BEPS 計(jì)劃的影響1.正面影響：規(guī)則的一致性；強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的要求；確保和確定性的提高。各方就四個(gè)領(lǐng)域設(shè)立最低標(biāo)準(zhǔn)、構(gòu)建公平環(huán)境達(dá)成共識(shí)，即：協(xié)定、國(guó)別、爭(zhēng)端解決和有害實(shí)踐。2.影響：造成稅負(fù)；資源配置；影響納稅遵從。第四節(jié) 國(guó)際協(xié)定的概念

15、協(xié)定一、國(guó)際國(guó)際協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的分配關(guān)系，本著對(duì)等的原則，在有關(guān)事務(wù)方面通過談判所簽訂的一種協(xié)議?！咎崾尽吭趪?guó)際實(shí)踐活動(dòng)中，締結(jié)的國(guó)際協(xié)定絕大多數(shù)是雙邊協(xié)定。二、國(guó)際協(xié)定的基本內(nèi)容從“OECD 范本”和“范本”的內(nèi)容以及各國(guó)已簽訂的雙邊或多邊協(xié)定情況類 別行動(dòng)計(jì)劃（15 項(xiàng)）應(yīng)對(duì)數(shù)濟(jì)帶來的數(shù)濟(jì)協(xié)調(diào)各國(guó)企業(yè)所得稅稅制混合錯(cuò)配、受控外國(guó)公司規(guī)則、利息扣除、有害實(shí)踐、重塑現(xiàn)行協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)際規(guī)則協(xié)定、常設(shè)機(jī)構(gòu)、無形資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)和資本、其他高風(fēng)險(xiǎn)交易提高和確定性數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、強(qiáng)制披露原則、轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料、爭(zhēng)端解決開發(fā)多邊工具促進(jìn)行動(dòng)計(jì)劃實(shí)施多邊工具來看，國(guó)

16、際協(xié)定的基本內(nèi)容主要有七個(gè)方面，了協(xié)調(diào)國(guó)家間關(guān)系的基本框架：（一）適應(yīng)的范圍：1.人的適用。一切雙邊協(xié)定只適用于締約國(guó)雙方的居民，代表或領(lǐng)事的外交豁免權(quán)除外。2.稅種的適應(yīng)。各類協(xié)定一般將所得稅和一般稅列為稅種適應(yīng)的范圍。3.領(lǐng)域的適應(yīng)。一般的協(xié)定規(guī)定各締約國(guó)各自的全部和水域。4.時(shí)間的適應(yīng)。一般國(guó)際協(xié)定在締約國(guó)互換批準(zhǔn)文件后立即生效，通常沒有時(shí)間限制。（二）定義：1.一般用語（包括“人”、“締約國(guó)”、“締約國(guó)另一方”等；2.特定用語（如“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”等）； 3.專項(xiàng)用語。（三）管轄權(quán)的劃分：對(duì)營(yíng)業(yè)所得、投資所得、勞務(wù)所得、所得的征稅。（四）避免雙重征稅方法：免稅法、抵免法、扣除法（五

17、）無差別待遇原則（4 方面）：國(guó)籍無差別條款；常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別條款；扣除無差別條款；所無差別條款（即資本無差別條款）。（六）稅務(wù)交換（七）相互協(xié)商程序三、對(duì)外簽訂的協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系1.協(xié)定具有高于國(guó)內(nèi)稅法的效力2.協(xié)定不能干預(yù)有關(guān)國(guó)家制定或調(diào)整、修改稅法3.協(xié)定不能限制有關(guān)國(guó)家對(duì)投資者提供更為的待遇【例題單選題】關(guān)于協(xié)定的說法錯(cuò)誤的是（ ）。（2015 年）A.協(xié)定具有高于國(guó)內(nèi)稅法的效力B.協(xié)定不能和國(guó)內(nèi)稅法相C.協(xié)定不能限制有關(guān)國(guó)家提供投資者更為的政D.協(xié)定制定不能干預(yù)有關(guān)國(guó)家制定或調(diào)整、修改稅法【】B【】協(xié)定是主權(quán)國(guó)家之間協(xié)調(diào)國(guó)際關(guān)系的法律文件，屬于國(guó)際法的范疇，因而具有法律上的約束力，

18、對(duì)締約國(guó)任何一方及在協(xié)定規(guī)定范圍內(nèi)征納活動(dòng)起制約作用,從而必然影響到國(guó)家權(quán)益，有時(shí)會(huì)同國(guó)內(nèi)稅法發(fā)生?！纠}多選題】國(guó)際協(xié)定的基本內(nèi)容主要包括（）。（2011 年）A.管轄權(quán)B.避免或消除國(guó)際重復(fù)征稅C.國(guó)際抵免制度D.避免E.加強(qiáng)國(guó)際合作【】ABDE【例題單選題】在國(guó)際實(shí)踐活動(dòng)中，締結(jié)的國(guó)際協(xié)定絕大多數(shù)是（）。（2010年）A.單邊協(xié)定B.多邊協(xié)定C.雙邊協(xié)定D.特惠協(xié)定【】C第五節(jié)國(guó)際合作（2016 新內(nèi)容）一、國(guó)際合作的概念及形式形式：國(guó)際合作主要有交換和征管互助。1.交換:目的：通過核實(shí)某些事實(shí)以便正確執(zhí)行協(xié)定；協(xié)助協(xié)定締約方實(shí)施其國(guó)內(nèi)稅法。2.征管互助：雙邊征管互助、多邊征管互助1988 年誕生的多邊征管互助公約，截至目前已有 60 多個(gè)國(guó)家在該協(xié)議上簽字。加入公約的交換與征管互助融為一體，強(qiáng)調(diào)自動(dòng)交換，即各務(wù)主管之間根據(jù)約定，以批量形式自動(dòng)提供有關(guān)取得專項(xiàng)收入的的行為，專項(xiàng)收入主要包括：利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)收入；工資薪金，各類津貼、獎(jiǎng)金，退休金收入；傭金、勞務(wù)收入；收益和經(jīng)營(yíng)收入等。二、國(guó)際合作新形式 稅基侵蝕與利潤(rùn)