企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表(二)

1、企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表(二)(總分：99.98，做題時(shí)間：90分鐘)一、B案例分析題一/B(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：20.00)東園公司企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表案例案例背景與要求東園公司是長(zhǎng)期由S公司控股的大型機(jī)械設(shè)備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。(1)2007年6月30日，東園公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：新橋公司。東園公司擁有新橋公司30%的有表決權(quán)股份，S公司擁有新橋公司10%的有表決股份。新橋公司董事會(huì)由7名成員組成，其中2名由東園公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股東委派。按照新橋公司章程，該公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。S

2、公司與除東園公司外的新橋公司其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。東園公司對(duì)新橋公司的該項(xiàng)股權(quán)系2007年1月1日支付價(jià)款11000萬元取得，并對(duì)其具有重大影響，取得投資時(shí)新橋公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為35000萬元，新橋公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。金旭公司。東園公司擁有金旭公司60%的有表決權(quán)股份，東園公司該項(xiàng)股權(quán)系2003年取得，金旭公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。(2)2007年下半年，東園公司為進(jìn)一步健全產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和綜合實(shí)力，進(jìn)行了如下資本運(yùn)作：2007年8月，東園公司以18000萬元從新橋公司的其他股東(不包括S公司)購(gòu)買了新橋公司40%的有表決權(quán)股份，相關(guān)

3、的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2007年8月31日辦理完畢。2007年8月31日，新橋公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為40000萬元，公允價(jià)值為42000萬元。東園公司原持有新橋公司的30%的有表決權(quán)股份在2007年8月31日的公允價(jià)值為13000萬元。該項(xiàng)交易發(fā)生后，新橋公司董事會(huì)成員(仍為7名)結(jié)構(gòu)變?yōu)椋簴|園公司派出5名，S公司派出1名，其他股東派出1名。2007年9月，東園公司支付49500萬元向丙公司收購(gòu)其全資子公司樂翔公司的全部股權(quán)。發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用共計(jì)200萬元。相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2007年9月30日辦理完畢。該日樂翔公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為45000萬元。S公司從2006年6月開始擁有丙公司8

4、0%的有表決權(quán)股份。2007年11月，東園公司支付15000萬元從金旭公司的其他股東進(jìn)一步購(gòu)買了金旭公司40%的股權(quán)。不考慮其他因素。要求（分?jǐn)?shù)：20.00）(1).根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷2007年下半年?yáng)|園公司購(gòu)買新橋公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡(jiǎn)要說明理由。（分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(東園公司購(gòu)買新橋公司股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。 理由：東園公司和新橋公司在合并前不受同一方或相同的多方最終控制。)解析：(2).根據(jù)資料(2)，分析、判斷2007年下半年?yáng)|園公司收購(gòu)樂翔公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡(jiǎn)要說

5、明理由。（分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(東園公司收購(gòu)樂翔公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并。 理由：東園公司與樂翔公司在合并前后同受S公司控制。)解析：(3).根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷2007年下半年?yáng)|園公司購(gòu)買金旭公司股權(quán)是否構(gòu)成企業(yè)合并?并簡(jiǎn)要說明理由。（分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(東園公司購(gòu)買金旭公司股權(quán)不構(gòu)成企業(yè)合并。 理由：該交易發(fā)生前后不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。)解析：(4).、(2)，說明東園公司原持有新橋公司的30%的有表決權(quán)股份在合并報(bào)表中應(yīng)列示的金額；計(jì)算東園公司的合并成本；說明是否產(chǎn)生商譽(yù)，如果存在，請(qǐng)計(jì)算商譽(yù)的金額，如果不存在，請(qǐng)說明理由；如果新橋公司在被東園公司并

6、購(gòu)之前存在因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的資本公積，東園公司個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表上分別應(yīng)該如何處理?（分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(東園公司原持有新橋公司的30%有表決權(quán)股份在合并報(bào)表中應(yīng)按公允價(jià)值13000萬元列示； (2)合并成本=13000+18000=31000(萬元) (3)產(chǎn)生商譽(yù)。 商譽(yù)的金額=31000-4200070%=1600(萬元) (4)個(gè)別報(bào)表上，東園公司按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有的份額在合并時(shí)不予處理，待其出售新橋公司股權(quán)時(shí)，再將出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的其他綜合收益部分轉(zhuǎn)入出售當(dāng)期的損益；合并報(bào)表上，這部分其他綜合收益應(yīng)轉(zhuǎn)入所屬當(dāng)期投資收益。)解析：本案例主要考核了合并類型、

7、企業(yè)合并的判斷等知識(shí)點(diǎn)，涉及多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并、購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)等業(yè)務(wù)事項(xiàng)。對(duì)于非同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的情況，個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表的處理總結(jié)如表所示： 多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表相關(guān)處理的對(duì)比表項(xiàng) 目個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表原部分股權(quán)的計(jì)量賬面價(jià)值公允價(jià)值新增股權(quán)的計(jì)量公允價(jià)值支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值購(gòu)買日初始投資成本(合并成本)原股權(quán)賬面價(jià)值+新股權(quán)公允價(jià)值原股權(quán)公允價(jià)值+新股權(quán)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值其他綜合收益不予處理，待其出售被購(gòu)買方股權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)入合并當(dāng)期投資收益商譽(yù)的計(jì)算合并成本-購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額二、B案例分析題二/B(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：20.00)東

8、方公司企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表案例案例背景與要求東方公司是一家國(guó)有控股的上市公司，主要從事網(wǎng)絡(luò)通信產(chǎn)品的研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售，并提供相關(guān)的后續(xù)服務(wù)。2011年1月1日，東方公司以9500萬元購(gòu)入萬金公司股票4000萬股，每股面值1元，占萬金公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的80%。2011年1月1日萬金公司股東權(quán)益賬面總額為9200萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為4200萬元，無盈余公積和未分配利潤(rùn)，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10000萬元。當(dāng)日，萬金公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬元，公允價(jià)值為1500萬

9、元，尚可使用壽命為10年，采用直線法計(jì)提折舊。2011年萬金公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3080萬元，提取盈余公積308萬元，萬金公司因其他權(quán)益變動(dòng)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加1000萬元。2012年6月1日，萬金公司出售一批產(chǎn)品給東方公司，售價(jià)(不含增值稅)為500萬元，增值稅為85萬元，產(chǎn)品成本為400萬元，東方公司購(gòu)入后作為存貨，至2012年年末未對(duì)外出售。2012年8月，萬金公司分配現(xiàn)金股利1000萬元。萬金公司2012年度發(fā)生虧損320萬元。假定東方、萬金公司在合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，除上述事項(xiàng)外，雙方?jīng)]有發(fā)生任何其他內(nèi)部交易；東方公司、萬金公司所得稅稅率均為25%，盈余公積提取比例為10%。東方、萬金之間的合

10、并屬于應(yīng)稅合并。要求（分?jǐn)?shù)：19.98）(1).計(jì)算東方公司在購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額，并簡(jiǎn)要說明長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)如何處理。（分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：(東方公司在購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為9500萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本9500萬元，大于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額8000(1000080%)萬元的差額1500萬元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)為商譽(yù)，在個(gè)別報(bào)表中不體現(xiàn)。)解析：(2).計(jì)算東方公司在2011年的合并報(bào)表中反映的萬金公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)金額，以及合并報(bào)表中調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的

11、賬面價(jià)值，并簡(jiǎn)單列出計(jì)算過程。（分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：(經(jīng)調(diào)整后的萬金公司2011年度凈利潤(rùn)=3080-80=3000(萬元)。 理由：對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整： 借：固定資產(chǎn)800 貸：資本公積800 借：管理費(fèi)用 80 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊80 這里會(huì)導(dǎo)致調(diào)增當(dāng)年固定資產(chǎn)的折舊金額80萬元，進(jìn)而導(dǎo)致凈利潤(rùn)減少。 調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=9500+2400+800=12700(萬元)。 理由：按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400(300080%) 貸：投資收益 2400 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800(100080%) 貸：資本公積 800 所以，調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的

12、賬面價(jià)值=9500+2400+800=12700(萬元)。)解析：(3).計(jì)算東方公司在2012年的合并報(bào)表中反映的萬金公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)金額，并列出相關(guān)計(jì)算過程。（分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：(經(jīng)調(diào)整后的萬金公司2012年度凈利潤(rùn)=-320-80-500+400=-500(萬元)。 理由：公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等的固定資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整增加累計(jì)折舊金額80萬元，導(dǎo)致凈利潤(rùn)減少80萬元，母子公司內(nèi)部交易存貨，當(dāng)年未對(duì)外售出部分產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益為100(500-400)萬元應(yīng)予以抵減凈利潤(rùn)。)解析：(4).簡(jiǎn)要說明2012年年末，內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部未實(shí)現(xiàn)銷售，形成期末存貨的抵銷處理。（分?jǐn)?shù)：3.3

13、3）_正確答案：(應(yīng)沖減營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目金額500萬元，沖減營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目金額400萬元，同時(shí)沖減存貨項(xiàng)目金額100萬元。由于此處理導(dǎo)致存貨的賬面價(jià)值減少，而計(jì)稅基礎(chǔ)不變，導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目增加25萬元，同時(shí)對(duì)應(yīng)減少所得稅費(fèi)用項(xiàng)目金額25萬元。)解析：(5).計(jì)算東方公司在2012年年末合并報(bào)表中調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并列出計(jì)算過程。（分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：(調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=9500+2400+800-800-400=11500(萬元)。 理由：按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì)2011年的調(diào)整： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400 貸：未分配利潤(rùn)年初 2400

14、 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800 貸：資本公積 800 對(duì)2012年分派現(xiàn)金股利的調(diào)整： 借：投資收益 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800 經(jīng)調(diào)整后的萬金公司2012年度凈利潤(rùn)=-320-80-500+400=-500(萬元) 借：投資收益 400(50080%) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400 調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=9500+2400+800-800-400=11500(萬元)。)解析：(6).計(jì)算2011年年末合并報(bào)表中應(yīng)抵銷的萬金公司所有者權(quán)益價(jià)值金額，以及應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目金額，列出計(jì)算過程。（分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：(2011年年末合并報(bào)表中應(yīng)抵銷的萬金公司所有者權(quán)益價(jià)值=5000+42

15、00+1800+308+(3000-308)=14000(萬元) 少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目金額=1400020%=2800(萬元) 理由：2011年年末抵銷分錄的編制： 借：股本 5000 資本公積年初 4200 本年 1800 盈余公積年初 0 本年 308 未分配利潤(rùn)年末 2692(3000-308) 商譽(yù) 1500(9500-1000080%) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12700(9500+2400+800) 少數(shù)股東權(quán)益 2800(1400020%)解析：本案例主要考核了非同一控制下取得子公司購(gòu)買日、資產(chǎn)負(fù)債表日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等知識(shí)點(diǎn)，涉及按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整、母

16、公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷處理、內(nèi)部商品交易的合并處理等業(yè)務(wù)事項(xiàng)。 本案例考核的知識(shí)點(diǎn)為2013年高會(huì)考試大綱新增知識(shí)點(diǎn)，因此要熟悉合并報(bào)表調(diào)整抵銷分錄，并能正確計(jì)算調(diào)整后的各項(xiàng)目金額。難度比較大，希望大家通過多做練習(xí)題來掌握。三、B案例分析題三/B(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：20.00)1.長(zhǎng)城公司企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表案例 案例背景與要求 長(zhǎng)城公司系一家從事網(wǎng)絡(luò)通信產(chǎn)品研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售及服務(wù)的高科技企業(yè)，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對(duì)申華公司、天馬公司進(jìn)行了長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)城公司、申華公司和天馬公司在該投資交易達(dá)成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率

17、均為17%，所得稅稅率均為25%；銷售價(jià)格均不含增值稅額。 資料一：2010年1月1日，長(zhǎng)城公司對(duì)申華公司、天馬公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下： (1)從申華公司股東處購(gòu)入申華公司有表決權(quán)股份的80%，能夠?qū)ι耆A公司實(shí)施控制，實(shí)際投資成本為8300萬元。當(dāng)日，申華公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10200萬元，賬面價(jià)值為10000萬元，差額200萬元為存貨公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。 (2)從天馬公司股東處購(gòu)入天馬公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)μ祚R公司實(shí)施重大影響，實(shí)際投資成本為1600萬元。當(dāng)日，天馬公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為5000萬元。 (3)申華公司、天馬公司的資產(chǎn)、負(fù)債的

18、賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等。 資料二：長(zhǎng)城公司在編制2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會(huì)計(jì)處理如下： (1)申華公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬元；2010年1月1目的存貨中已有60%在本年度向外部獨(dú)立第三方銷售。假定長(zhǎng)城公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)不考慮稅收因素，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： 確認(rèn)合并商譽(yù)140萬元；采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益800萬元。 (2)5月20日，長(zhǎng)城公司向申華公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為2000萬元，增值稅額為340萬元，實(shí)際成本為1600萬元；相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)至年末尚未收到，長(zhǎng)城公司對(duì)其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。申華公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨(dú)

19、立第三方銷售。長(zhǎng)城公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： 抵銷營(yíng)業(yè)收入2000萬元；抵銷營(yíng)業(yè)成本1600萬元；抵銷資產(chǎn)減值損失20萬元；抵銷應(yīng)付賬款2340萬元；確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元。 (3)6月30日，申華公司向長(zhǎng)城公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價(jià)格為900萬元，增值稅額為153萬元，實(shí)際成本為800萬元，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。長(zhǎng)城公司將購(gòu)入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣)，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。長(zhǎng)城公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： 抵銷營(yíng)業(yè)收入900萬元；抵銷營(yíng)業(yè)成本900萬元；抵銷管理費(fèi)用10萬元； 抵銷固定資產(chǎn)折舊10萬元

20、；確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬元。 (4)11月20日，天馬公司向長(zhǎng)城公司銷售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為260萬元，銷售價(jià)格為300萬元，增值稅為51萬元，貨款已收存銀行。長(zhǎng)城公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。天馬公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬元。長(zhǎng)城公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： 在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益180萬元； 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷存貨12萬元。 要求 逐筆分析、判斷資料二中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào))，如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。(答案中的金額單位用萬元表示)（分?jǐn)?shù)：20.00）_正確答案：(商譽(yù)的處理是正確的。 理由：根據(jù)資料一，

21、商譽(yù)=8300-1020080%=140(萬元) 權(quán)益法確認(rèn)投資收益的處理不正確。 在合并報(bào)表的調(diào)整分錄中，應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益法投資收益=1000-20060%-(100-5)80%=628(萬元) 理由：(100-5)是由于(3)事項(xiàng)中內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益對(duì)凈利潤(rùn)影響的調(diào)整。 (2)處理正確；處理錯(cuò)誤；處理正確；處理正確；處理錯(cuò)誤。 正確處理為： 抵銷營(yíng)業(yè)收入2000萬元；抵銷營(yíng)業(yè)成本2000萬元；抵銷資產(chǎn)減值損失20萬元；抵銷應(yīng)付賬款2340萬元；抵銷遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。 理由： 借：營(yíng)業(yè)收入 2000 貸：營(yíng)業(yè)成本 2000 借：應(yīng)付賬款 2340 貸：應(yīng)收賬款 2340 借

22、：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 借：所得稅費(fèi)用 5(2025%) 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 (3)處理正確；處理錯(cuò)誤；處理錯(cuò)誤；處理錯(cuò)誤；處理錯(cuò)誤。 正確處理為： 抵銷營(yíng)業(yè)收入900萬元；抵銷營(yíng)業(yè)成本800萬元；抵銷管理費(fèi)用5萬元； 抵銷固定資產(chǎn)折舊5萬元；確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元。 理由： 借：營(yíng)業(yè)收入 900 貸：營(yíng)業(yè)成本 800 固定資產(chǎn)原價(jià) 100 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 5(100/10/2) 貸：管理費(fèi)用 5 借：遞延所得稅資產(chǎn) 23.75(100-5)25% 貸：所得稅費(fèi)用 23.75 (4)處理不正確；處理正確。 正確處理為： 個(gè)別報(bào)表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的

23、投資收益=600-(300-260)30%=168(萬元)。 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷存貨12萬元。 理由：逆流交易，合并報(bào)表處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12(300-260)30% 貸：存貨 12 拓展 若為順流交易，則合并報(bào)表處理： 借：營(yíng)業(yè)收入 90(30030%) 貸：營(yíng)業(yè)成本 78(26030%) 投資收益 12(4030%)解析：本案例主要考核了編制合并報(bào)表時(shí)內(nèi)部銷售商品的合并處理知識(shí)點(diǎn)，涉及權(quán)益法下確認(rèn)投資收益的處理、母子公司內(nèi)部商品交易的合并處理、母子公司內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付款項(xiàng)的合并處理、關(guān)聯(lián)方之間順逆流交易在合并報(bào)表中的處理等業(yè)務(wù)事項(xiàng)。 本案例考核的知識(shí)點(diǎn)為2013年高會(huì)考試大綱新增

24、知識(shí)點(diǎn)，因此要熟悉合并報(bào)表中內(nèi)部交易調(diào)整抵銷分錄，并能正確計(jì)算調(diào)整后的各項(xiàng)目金額。四、B案例分析題四/B(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：20.00)2.明光公司企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表案例 案例背景與要求 明光公司是一家以旅游為主業(yè)的大型企業(yè)，主要從事飯店、餐飲、出租汽車、汽車維修、旅行社等經(jīng)營(yíng)管理。 2011年1月5日，明光公司以400萬元投資于新設(shè)立的嘉華公司，持有嘉華公司80%的股份，嘉華公司另20%的股份由丙公司持有，嘉華公司的股本總額為500萬元，無其他股東權(quán)益項(xiàng)目，其他有關(guān)資料如下： (1)2011年2月5日，明光公司銷售一批商品給嘉華公司，銷售價(jià)格為800萬元(不含增值稅，下同)，銷售成本為6

25、00萬元，銷售毛利率為25%，至2011年12月31日，嘉華公司已銷售該批商品的60%，嘉華公司對(duì)外銷售的價(jià)格為明光公司銷售價(jià)格的110%。明光公司編制合并報(bào)表時(shí)，與內(nèi)部交易存貨有關(guān)的抵銷處理： 抵銷營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目800萬元 抵銷營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目720萬元 抵銷存貨項(xiàng)目120萬元 (2)2011年1月1日，明光公司與嘉華公司間不存在內(nèi)部債權(quán)債務(wù)；2011年12月31日，嘉華公司應(yīng)收明光公司賬款的余額為100萬元；假定嘉華公司對(duì)應(yīng)收明光公司的賬款按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。明光公司編制合并報(bào)表時(shí)，與應(yīng)收賬款有關(guān)的抵銷處理： 2011年抵銷應(yīng)付賬款項(xiàng)目100萬元 2011年抵銷應(yīng)收賬款項(xiàng)目100萬元 2011

26、年抵銷資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目10萬元 (3)嘉華公司2011年銷售100件A產(chǎn)品給明光公司，每件售價(jià)5萬元，每件成本3萬元，明光公司2011年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬元。明光公司2012年對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬元。明光公司編制合并報(bào)表時(shí)，與內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷處理： 2012年抵銷未分配利潤(rùn)年初項(xiàng)目80萬元 2012年抵銷營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目80萬元 (4)嘉華公司2011年6月20日出售一件產(chǎn)品給明光公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元；明光公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。明光公司編制合并報(bào)表時(shí)，與內(nèi)部

27、固定資產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷處理： 2011年抵銷固定資產(chǎn)項(xiàng)目36萬元 2012年抵銷固定資產(chǎn)項(xiàng)目36萬元 2012年抵銷未分配利潤(rùn)項(xiàng)目28萬元 要求 逐筆分析、判斷資料中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào))，如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。(答案中的金額單位用萬元表示、不考慮所得稅因素的影響)（分?jǐn)?shù)：20.00）_正確答案：(1)處理正確；處理正確；處理錯(cuò)誤。 正確處理：應(yīng)抵銷存貨項(xiàng)目80萬元。抵銷存貨項(xiàng)目金額=(內(nèi)部銷售收入-內(nèi)部銷售成本)未銷售比例=(800-600)40%=80(萬元) (2)處理正確；處理錯(cuò)誤；處理正確。 正確處理：應(yīng)抵銷應(yīng)收賬款項(xiàng)目90萬元。嘉華公司對(duì)應(yīng)收

28、明光公司的賬款按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而合并報(bào)表角度并不認(rèn)可，因此要抵減“應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目10萬元，壞賬準(zhǔn)備屬于應(yīng)收賬款的備抵科目，因此應(yīng)抵銷應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額=100-10=90(萬元)。 (3)處理正確；處理正確。 理由：2011年A產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的抵銷： 借：營(yíng)業(yè)收入 500 貸：營(yíng)業(yè)成本 420 存貨 80 2012年A產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的抵銷： 借：未分配利潤(rùn)年初 80 貸：營(yíng)業(yè)成本 80 (4)處理正確；處理錯(cuò)誤；處理錯(cuò)誤。 正確處理：2012年抵銷固定資產(chǎn)項(xiàng)目28萬元；2012年抵銷未分配利潤(rùn)項(xiàng)目36萬元。 理由：從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)，該交易相當(dāng)于通過在建工程自建固定資產(chǎn)，它不能產(chǎn)生利潤(rùn)，作

29、為固定資產(chǎn)原價(jià)確認(rèn)的也只能是其建造成本。因此，要將銷售該產(chǎn)品的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷，購(gòu)買企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)包含的銷售企業(yè)確認(rèn)的損益部分也應(yīng)予以抵銷。發(fā)生當(dāng)期： 借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 60 固定資產(chǎn)原價(jià) 40 同時(shí)按照100萬元入賬的固定資產(chǎn)當(dāng)年多計(jì)提的折舊部分也應(yīng)予以抵銷： 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4 貸：管理費(fèi)用 4 2012年，上年的抵銷分錄重新反映，其中損益類項(xiàng)目用“未分配利潤(rùn)”代替： 借：未分配利潤(rùn)年初 40 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 40 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4 貸：未分配利潤(rùn)年初 4 2012年多提折舊部分的抵銷： 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 8 貸：管理費(fèi)用 8)解析

30、：本案例主要考核了編制合并報(bào)表時(shí)內(nèi)部銷售商品、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理知識(shí)點(diǎn)，涉及母子公司內(nèi)部商品交易的合并處理、母子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的合并處理、母子公司內(nèi)部固定資產(chǎn)的合并處理等業(yè)務(wù)事項(xiàng)。 本案例考核的知識(shí)點(diǎn)為2013年高會(huì)考試大綱新增知識(shí)點(diǎn)，因此要熟悉合并報(bào)表中內(nèi)部交易調(diào)整抵銷分錄，并能正確計(jì)算調(diào)整后的各項(xiàng)目金額，需要掌握內(nèi)部銷售商品連續(xù)編制抵銷分錄的處理方法。五、B案例分析題五/B(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：20.00)甲汽車公司企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表案例案例背景與要求甲汽車公司為一家汽車制造行業(yè)的大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司。近年來，甲汽車公司為實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營(yíng)、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，多次通過資本市場(chǎng)融

31、資成功進(jìn)行了企業(yè)并購(gòu)，迅速擴(kuò)大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，奠定了公司在汽車制造行業(yè)的地位，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，在一系列并購(gòu)過程中，甲汽車公司根據(jù)目標(biāo)公司的具體情況，分別并購(gòu)了產(chǎn)業(yè)上中下游企業(yè)。資料一：甲汽車公司的并購(gòu)過程要點(diǎn)如下：(1)2012年3月31日，甲汽車公司與瑞典汽車制造企業(yè)乙汽車公司的某股東簽訂股權(quán)收購(gòu)協(xié)議，甲汽車公司以2.45億歐元的價(jià)格收購(gòu)乙汽車公司90%的表決權(quán)股份；當(dāng)日，乙汽車公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2.6億歐元，賬面價(jià)值為2.5億歐元。6月30日，甲汽車公司支付了收購(gòu)款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對(duì)乙汽車公司的控制權(quán)；當(dāng)日，乙汽車公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2.

32、65億歐元，賬面價(jià)值為2.57億歐元。收購(gòu)前，甲汽車公司與乙汽車公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且甲汽車公司與乙汽車公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。(2)2012年9月20日，甲汽車公司投資1.95億元收購(gòu)丙汽車配件公司其他股東所持25%的股份，并于當(dāng)日完成所有法律手續(xù)。當(dāng)日。丙汽車配件公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7.8億元。投資后，甲汽車公司持有丙汽車配件公司65%的表決權(quán)股份，對(duì)丙汽車配件公司的經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)實(shí)施控制。實(shí)現(xiàn)并購(gòu)前，甲汽車公司持有丙汽車配件公司40%的股份，對(duì)丙汽車配件公司實(shí)施重大影響，兩者不存在共同控制方，并購(gòu)目前甲汽車公司持有的對(duì)丙汽車配件公司的投資賬面價(jià)值為3.2億元。(3)2012年

33、10月30日，甲汽車公司斥資8000萬元收購(gòu)丁汽車銷售公司其他股東25%的股份。完成此次投資后，甲汽車公司將持有丁汽車銷售公司85%的股份。甲汽車公司對(duì)丁汽車銷售公司引入了科學(xué)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和先進(jìn)經(jīng)營(yíng)理念，同時(shí)追加資金1億元對(duì)丁汽車銷售公司的售后服務(wù)設(shè)備和技術(shù)進(jìn)行改造，極大地提高了丁汽車銷售公司售后服務(wù)質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。資料二：甲汽車公司與上述子公司2013年的相關(guān)交易如下：(1)2013年3月31日，甲汽車公司向丁汽車銷售公司銷售20000輛汽車產(chǎn)品，銷售價(jià)格為40000萬元(不考慮增值稅)，銷售成本為30000萬元；至12月31日，貨款全部未收到，甲汽車公司為該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15

34、00萬元。丙汽車配件公司將該批商品作為存貨管理，至2013年12月31日該批存貨尚未對(duì)外出售；12月31日，丙汽車配件公司為該批存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備180萬元。甲汽車公司與丁汽車銷售公司各為獨(dú)立的納稅主體，適用的所得稅稅率均為25%。假定不考慮增值稅因素。(2)甲汽車公司2013年12月31目的無形資產(chǎn)中包含有一項(xiàng)從乙汽車公司購(gòu)入的管理用無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)是甲汽車公司在2013年9月20日以252萬元的價(jià)格購(gòu)入的。乙汽車公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值為201萬元。甲汽車公司購(gòu)入時(shí)該項(xiàng)無形資產(chǎn)估計(jì)剩余受益年限為4年。2013年年末甲汽車公司為該項(xiàng)無形資產(chǎn)計(jì)提了21萬元的減值準(zhǔn)備。2012年年

35、末甲汽車公司未計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。要求（分?jǐn)?shù)：20.00）(1).根據(jù)資料一，逐項(xiàng)判斷甲汽車公司收購(gòu)乙汽車公司、丙汽車配件公司、丁汽車銷售公司的股份是否屬于企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說明理由；如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時(shí)指出合并日(或購(gòu)買日)，并分別簡(jiǎn)要說明理由。（分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(1)甲汽車公司收購(gòu)乙汽車公司屬于企業(yè)合并。 理由：甲汽車公司收購(gòu)交易完成后，對(duì)乙汽車公司擁有控制權(quán)。 甲汽車公司收購(gòu)乙汽車公司屬于非同一控制下企業(yè)合并。 理由：收購(gòu)前，甲汽車公司與乙汽車公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 購(gòu)買日為2012年6月30日。 理由：在該日甲汽車公司支付了收購(gòu)款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了乙汽車公司的控制權(quán)。 (2)甲汽車公司收購(gòu)丙汽車配件公司屬于企業(yè)合并。 理由：甲汽車公司收購(gòu)交易完成后，對(duì)丙汽車配件公司由重大影響變?yōu)榭刂啤?甲汽車公司收購(gòu)丙汽車配件公司屬于非同一控制下企業(yè)合并。 理由：甲汽車公司收購(gòu)丙汽車配件公司前，兩者不存在共同控制方。 購(gòu)買日為2012年9月20日。 理由：在該日甲汽車公司對(duì)