進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃策劃方案分析

1、141/141進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃()一、進(jìn)出口納稅籌劃新思路2002年是中國(guó)加入WTO的第一年，隨著經(jīng)濟(jì)生活日益國(guó)際化,國(guó)際貿(mào)易迅速進(jìn)展，在商品交易中不可幸免地要涉及稅收問(wèn)題。從稅收角度而言，國(guó)際貿(mào)易涉及的要緊是商品課稅制度,尤其是進(jìn)出口的關(guān)稅及消費(fèi)稅。從稅收籌劃的角度觀看，關(guān)稅稅負(fù)彈性較小。其在稅目、稅基、稅率以及減免優(yōu)惠等方面都規(guī)定得相當(dāng)詳盡、具體,不像所得稅那樣有較大的伸縮余地。在經(jīng)濟(jì)交往和國(guó)際協(xié)作日益緊密的今天,有14個(gè)成員參加的關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定能夠看作海關(guān)進(jìn)出口稅則的國(guó)際差不多準(zhǔn)則。目前,各國(guó)自主訂立的海關(guān)進(jìn)出口稅則分類目錄逐步被海關(guān)合作理事會(huì)分類目錄所取代，包括我國(guó)在內(nèi)，世界上已有15

2、0多個(gè)國(guó)家和地區(qū)以這一目錄為基礎(chǔ)制定了各自的海關(guān)稅則。該分類目錄分為2大類，9章，101個(gè)稅目。由于稅目規(guī)定十分明細(xì),稅率的適用對(duì)象十分具體,應(yīng)征關(guān)稅的商品,轉(zhuǎn)換稅目以高報(bào)低的現(xiàn)象不大容易發(fā)生。關(guān)稅彈性較大的是完稅價(jià)格的確定，因?yàn)樵谕欢惵氏?完稅價(jià)格假如高，以價(jià)計(jì)征的稅負(fù)則重,假如低，稅負(fù)則輕。目前，所有經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家和相當(dāng)一部分進(jìn)展中國(guó)家和地區(qū)實(shí)施新作價(jià)法規(guī),即以進(jìn)口商品的“成交價(jià)格”作為海關(guān)作價(jià)的依據(jù)。但至少還有六七十個(gè)國(guó)家仍實(shí)施布魯塞爾估價(jià)定義（BDV)，即以“正常價(jià)格”作為海關(guān)作價(jià)依據(jù)?！罢r(jià)格”指的是在進(jìn)口國(guó)立法確定的某一時(shí)刻和地點(diǎn)，在正常貿(mào)易過(guò)程中有充分競(jìng)爭(zhēng)的條件下，該種物資的價(jià)

3、格，而不一定是實(shí)際買賣合同的價(jià)格。我國(guó)目前實(shí)施的是后一種，只是在海關(guān)估價(jià)實(shí)務(wù)中也兼用了前一種中的專門多做法。二者相比,前一種定價(jià)法有利于自由貿(mào)易，而后者更強(qiáng)調(diào)海關(guān)審定價(jià)格的作用,有利于關(guān)稅征管。不管是采納哪一種估價(jià)規(guī)則，都會(huì)遇上如同所得稅那樣的國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貿(mào)易轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。進(jìn)口關(guān)稅的完稅價(jià)格要防范的是進(jìn)口方“以高報(bào)低”，躲避關(guān)稅；應(yīng)稅所得要防范的是“高進(jìn)低出”,即進(jìn)貨報(bào)高價(jià)，虛增成本；銷貨報(bào)低價(jià),少列收入。只是具體分析起來(lái)，同一種商品,不同的國(guó)家有不同的關(guān)稅課征范圍，適用稅率也不盡相同。 關(guān)于那些不屬于課征關(guān)稅的商品品目，如收入來(lái)源國(guó)所得稅稅率低于居住國(guó),高進(jìn)低出的結(jié)果對(duì)納稅人確信有利。

4、關(guān)稅優(yōu)惠也是納稅人進(jìn)行籌劃的重點(diǎn)。例如世界上幾百個(gè)經(jīng)濟(jì)性特區(qū)對(duì)關(guān)稅的課征一般都實(shí)施大同小異的優(yōu)惠待遇。又如我國(guó)對(duì)企業(yè)從事高新技術(shù)和生產(chǎn)出口產(chǎn)品實(shí)行鼓舞政策,關(guān)于從事上述產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)所需的進(jìn)口設(shè)備及配套技術(shù)、配件、備件及軟件費(fèi)等給予減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。這些都為企業(yè)開展稅收籌劃,調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略提供了空間。在出口退稅環(huán)節(jié),我國(guó)現(xiàn)行對(duì)不同類型的企業(yè)，不同物資規(guī)定了不同的出口物資退（免）稅政策和治理方法，納稅人通過(guò)精心籌劃和選擇也能夠達(dá)到“節(jié)稅”的效果。例如改變物資收購(gòu)方式，依照實(shí)際情況選擇合適的退稅方式等等,能達(dá)到降低成本,增加效益的目的。 關(guān)稅條例規(guī)定,進(jìn)口稅率分為一般稅率和優(yōu)惠稅率

5、兩種。關(guān)于原產(chǎn)地是與中華人民共和國(guó)未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口物資，按一般稅率征稅；關(guān)于原產(chǎn)地是與中華人民共和國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口物資,按優(yōu)惠稅率征稅關(guān)于原產(chǎn)地的確認(rèn)，海關(guān)總署在關(guān)于進(jìn)口物資原產(chǎn)地的暫行規(guī)定中設(shè)定了兩種標(biāo)準(zhǔn):一是全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。即關(guān)于完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口物資，其生產(chǎn)或制造國(guó)確實(shí)是該物資的原國(guó)。 二是實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)，指通過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口物資,以最后一個(gè)對(duì)物資進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上能夠視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)物資原產(chǎn)國(guó)。這兒所講的實(shí)質(zhì)性加工是指產(chǎn)品通過(guò)加工后,在海關(guān)稅則中已不按原有的稅目稅率征稅，而應(yīng)歸入另外的稅目征稅,或者其加工增值部分所占新產(chǎn)

6、品總值的比例差不多超過(guò)30以上的。兩個(gè)條件具備一項(xiàng)，即可視為實(shí)質(zhì)性加工。此外需指明的是,對(duì)機(jī)器、儀器或車輛所用零件、部件、配件、備件以及工具，如與主件同時(shí)進(jìn)口而且數(shù)量合理,其原產(chǎn)地按全件的原產(chǎn)地予以確定；假如分不進(jìn)口的,應(yīng)按其各自的原產(chǎn)地確定。石油產(chǎn)品以購(gòu)自國(guó)為原產(chǎn)國(guó)。實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)給了合理避稅的可能。首先我們就實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定來(lái)看,即“通過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口物資,以最后一個(gè)對(duì)物資進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上能夠視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為該物資的原產(chǎn)國(guó)?！焙沃^“實(shí)質(zhì)性加工”? 就其中第一個(gè)條件而言，從稅收角度來(lái)看，重要的是它必須表現(xiàn)為稅目稅率的改變。從另外一個(gè)條件來(lái)講，確實(shí)是“加工增值部分所占新產(chǎn)品

7、總值的比例差不多超過(guò)0以上的”，可視為實(shí)質(zhì)性加工。因此講,由于正確合理地運(yùn)用了原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn),選擇了合適的地點(diǎn),達(dá)到了合理避稅的效果。二、“免、抵、退”稅的新方法 從02年開始，我國(guó)對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)自營(yíng)和托付出口物資全部實(shí)行“免、抵、退”稅的治理方法。這一政策的實(shí)行必將對(duì)支持外貿(mào)出口起著積極的作用,依照國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)出口稅司司長(zhǎng)馬林介紹,自去年下半年以來(lái),特不是“9.11”事件以后，受國(guó)際市場(chǎng)的阻礙，我國(guó)外貿(mào)出口遇到了較大的困難，一些地區(qū)外貿(mào)出口出現(xiàn)了不同程度的下滑。從目前情況看，由于美、日經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷,特不是近期日元的大幅貶值,今年我國(guó)外貿(mào)出口要有全然性的好轉(zhuǎn),困難較大。 因此,如何大力促進(jìn)外貿(mào)出口

8、，確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康進(jìn)展,成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)工作中的一個(gè)重要課題。對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)的出口物資全面實(shí)行“免、抵、退”稅方法,對(duì)減少企業(yè)資金占用,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),提高生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的積極性,關(guān)心出口企業(yè)克服困難，擴(kuò)大出口將具有重要的作用。 國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)出口稅司司長(zhǎng)馬林講,實(shí)行“免、抵、退”稅治理方法也是稅務(wù)部門切實(shí)加強(qiáng)出口物資稅收治理,防范騙稅的需要。從200年以來(lái)全國(guó)打擊騙取出口退稅專項(xiàng)斗爭(zhēng)的情況看,騙稅問(wèn)題之因此長(zhǎng)期存在,屢查不凈,屢禁不止,關(guān)鍵是有關(guān)部門在出口物資的治理上，不同程度的存在一些漏洞和薄弱環(huán)節(jié),使得騙稅分子有可乘之機(jī)。就稅務(wù)部門的治理來(lái)講，要緊是征、退稅治理存在脫節(jié)現(xiàn)象，有關(guān)信息銜接不暢

9、。 多年來(lái)，盡管我們也采取了一些加強(qiáng)征、退稅部門銜接的措施和方法，如恢復(fù)出口物資專用稅票治理，在大量使用紙介質(zhì)傳遞有關(guān)數(shù)據(jù)的問(wèn)時(shí),對(duì)出口物資證稅的有關(guān)數(shù)據(jù)也采取了網(wǎng)絡(luò)傳輸電子數(shù)據(jù)的方法，對(duì)紙介質(zhì)數(shù)據(jù)通過(guò)函調(diào)的方法予以核實(shí)等，這些方法對(duì)加強(qiáng)出口退稅治理等都發(fā)揮了積極的作用。但由于“征、退”稅存在空間及時(shí)刻上的客觀分離,加上個(gè)不地區(qū)地點(diǎn)愛護(hù)主義嚴(yán)峻，存在定率征收、即征即退的違規(guī)現(xiàn)象,使得上述征、退稅銜接方法的功能受到嚴(yán)峻制約，應(yīng)起的作用未能完全發(fā)揮。對(duì)出口物資實(shí)行“免、抵、退”稅的治理方法，一方面由于出口物資的“征稅、免抵、退稅”是在同一地區(qū)、同一稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的征、退稅部門操作完成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企

10、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況能夠比較了解，執(zhí)行政策容易統(tǒng)一，能夠幸免虛假信息的出現(xiàn),有利于解決征、退稅脫節(jié)的問(wèn)題,也能夠更有效地防范騙取出口退稅;另一方面由于實(shí)行“免、抵、退”稅減少了退稅資金流量，在一定程度上也降低了對(duì)騙稅分子的誘惑；此外，實(shí)行“免、抵、退”稅方法還能夠更好地防范“少征多退”和“未征即退”等問(wèn)題。因此，為強(qiáng)化出口物資稅收治理，必須下決心大力推行“免、抵、退”稅方法,并以此為契機(jī)逐步建立起科學(xué)嚴(yán)密的出口退稅治理機(jī)制。國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)出口稅司司長(zhǎng)馬林最后講，當(dāng)前,要大力做好“免、抵、退”稅方法的宣傳工作和培訓(xùn)工作，積極開展調(diào)查研究，及時(shí)反饋解決存在的問(wèn)題。還要接著堅(jiān)持積極支持外貿(mào)出口和嚴(yán)厲打擊騙

11、稅“兩手抓”的工作方針，嚴(yán)格執(zhí)行專用稅票治理制度,以及進(jìn)一步完善和加快出口退稅信息化建設(shè)步伐。 200年1月23日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口物資實(shí)行免抵退稅方法的通知國(guó)稅發(fā)（202）7號(hào)文件規(guī)定： 一、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或托付外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)物資，除另有規(guī)定外,增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅治理方法。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)物資的治理方法另行規(guī)定。本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，同時(shí)具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)物資接著實(shí)行免征增值稅方法。 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品,實(shí)行免征消費(fèi)稅方法

12、。 二、實(shí)行免、抵、退稅方法的“免”稅,是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)物資,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)物資所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷物資的應(yīng)納稅額:“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)物資在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。三、有關(guān)計(jì)算方法 (一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷物資的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） （二)免抵退稅額的計(jì)算 免抵退稅額出口物資離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口物資退稅率免抵遲稅額抵減額 其中:1.出口物資離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為

13、準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào),同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照中華人民共和國(guó)稅收征收治理法、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定予以核定。2免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口物資退稅率。免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件,其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格物資到岸價(jià)海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅(三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算 1.如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額,則 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額.如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額,

14、則 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 當(dāng)期期末留抵稅額依照當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”確定。 （四)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口物資離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口物資征稅率出口物資退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格(出口物資征稅率-出口物資退稅率) 四、辦理免、抵、退稅的差不多程序和所需憑證 （一)差不多程序。 生產(chǎn)企業(yè)將物資報(bào)關(guān)離境并按規(guī)定作出口銷售后，在增值稅法定納稅申報(bào)期內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào),在辦理完增值稅納稅申報(bào)后,應(yīng)于每月1日前（逢節(jié)假日順延)，

15、再向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理“免、抵、退”稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的免抵退稅資料進(jìn)行審核、審批、清算、檢查。(二）所需憑證。 生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)辦理免、抵、退稅時(shí),須提供下列憑證: 1.出口物資報(bào)關(guān)單(出口退稅專用) 2出口發(fā)票 3出口收匯核銷單(出口退稅專用)、中遠(yuǎn)期結(jié)匯證明 4.代理出口證明 5.增值稅專用發(fā)票 6國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他憑證。 五、生產(chǎn)企業(yè)自物資報(bào)關(guān)出口之日起超過(guò)個(gè)月未收齊有關(guān)出口退(免)稅憑證或未向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷物資計(jì)算征稅；對(duì)已征稅的物資,生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退（免)稅憑證后,應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào),經(jīng)主

16、管國(guó)稅機(jī)關(guān)審核無(wú)誤的,辦理免抵退稅手續(xù)。 逾期未申報(bào)或已申報(bào)但審核未通過(guò)的,主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再辦理退稅。六、各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)可依照本地區(qū)生產(chǎn)型出口企業(yè)戶數(shù)及出口量多少等實(shí)際情況,設(shè)立專門的“免、抵、退”稅治理部門或治理崗位,進(jìn)一步強(qiáng)化征退稅機(jī)構(gòu)相互配合,征退稅信息的銜接，要充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)和現(xiàn)代化的技術(shù)支持系統(tǒng),加強(qiáng)出口物資退（免)稅的治理。 七、國(guó)稅機(jī)關(guān)要按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于實(shí)行免抵退稅方法有關(guān)預(yù)算治理問(wèn)題的通知財(cái)預(yù)字(1998)242號(hào)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行并按月辦理免、抵稅款調(diào)庫(kù)手續(xù),同時(shí)要在年度出口退稅打算內(nèi)優(yōu)先保障免、抵稅額調(diào)庫(kù)。 八、各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出

17、口物資退（免）稅實(shí)行按企業(yè)分類治理的通知國(guó)稅發(fā)(1998)5號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口物資退（免)稅實(shí)行按企業(yè)分類治理的補(bǔ)充通知國(guó)稅發(fā)（2001)8號(hào)等有關(guān)規(guī)定對(duì)出口物資的生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行分類治理。對(duì)A、B類企業(yè)要簡(jiǎn)化治理手續(xù);對(duì)C類企業(yè)按規(guī)定的程序嚴(yán)格審核治理；對(duì)D類企業(yè)要嚴(yán)格審查,確保出口業(yè)務(wù)、進(jìn)項(xiàng)稅額真實(shí)無(wú)誤方可辦理免、抵、退稅。對(duì)小型出口企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的應(yīng)退稅額，退稅審核期為12個(gè)月。對(duì)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，12個(gè)月以后退稅納入正常分類治理。新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)是指自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起未滿12個(gè)月的企業(yè)。 九、生產(chǎn)企業(yè)承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款

18、采納國(guó)際招標(biāo)方式國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國(guó)企業(yè)中標(biāo)后分包給國(guó)內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品，比照本通知有關(guān)規(guī)定實(shí)行免、抵、退稅治理方法。 十、財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處要加強(qiáng)對(duì)“免、抵”稅額調(diào)庫(kù)的日常監(jiān)督,在年度清算結(jié)束后，依照國(guó)稅機(jī)關(guān)抄送的“免、抵”稅額審核文件，對(duì)上年“免、抵”稅額調(diào)庫(kù)情況進(jìn)行專項(xiàng)重點(diǎn)抽查，并將檢查結(jié)果上報(bào)財(cái)政部，抄送國(guó)家稅務(wù)總局和中央總金庫(kù)。對(duì)違反規(guī)定的調(diào)庫(kù)行為，將追究當(dāng)事人和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。 十一、企業(yè)采取非法手段騙取免、抵、退稅或其他違法行為的，除按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)稅外,還應(yīng)按中華人民共和國(guó)稅收征收治理法及其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定予以處罰。 十二、本通知由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。 十三、

19、免、抵、退稅業(yè)務(wù)具體操作程序按笠得狻幀慫安僮鞴娉獺酚泄毓娑蔥校渡笠得狻幀慫安僮鞴娉獺酚曬宜拔褡芫種貧髡？ 十四、本通知從200年1月1日起執(zhí)行(以生產(chǎn)企業(yè)將物資報(bào)關(guān)出口并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售的時(shí)刻為準(zhǔn))。此前的規(guī)定與本通知有抵觸的,以本通知為準(zhǔn)。 202年2月6日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口物資“免、抵、退”稅治理操作規(guī)程（試行）的通知國(guó)稅發(fā)(20）7號(hào)文件規(guī)定:為切實(shí)加強(qiáng)生產(chǎn)企業(yè)出口物資“免、抵、退”稅治理，進(jìn)一步明確稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作職責(zé)及稅企雙方責(zé)任，準(zhǔn)確、及時(shí)辦理“免、抵、退”稅,防范和打擊騙取出口退稅,依照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口物資實(shí)行“免、抵、退”

20、稅方法的通知財(cái)稅(02)7號(hào)規(guī)定，制定本操作規(guī)程。一、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記 （一）有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口物資退(免) 稅治理方法的通知國(guó)稅發(fā)（1994）01號(hào)的規(guī)定,自取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)之日起三十日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅登記。 沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆托付出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理臨時(shí)出口退稅登記。生產(chǎn)企業(yè)在辦理出口退稅登記時(shí),應(yīng)填報(bào)出口企業(yè)退稅登記表(表樣見出口退稅計(jì)算機(jī)治理系統(tǒng)二期網(wǎng)絡(luò)版)并提供以下資料: 1.法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照或工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本）;.稅務(wù)登記證(副本)； 3.中華人民共和國(guó)進(jìn)出口企業(yè)資格證書（無(wú)進(jìn)

21、出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無(wú)需提供)； 4海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無(wú)需提供)；增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定審批表或年審審批表;.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料，如代理出口協(xié)議等。（二)20年換發(fā)稅務(wù)登記前,出口退稅企業(yè)登記方法臨時(shí)按以上規(guī)定辦理。02年換發(fā)稅務(wù)登記時(shí)，出口企業(yè)除提供換發(fā)稅務(wù)登記的有關(guān)資料外，還應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供以上資料。202年換發(fā)稅務(wù)登記后,有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記一并納入稅務(wù)登記統(tǒng)一治理。 二、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計(jì)算 (一）生產(chǎn)企業(yè)出口物資“免、抵、退稅額”應(yīng)依照出口物資離岸價(jià)、出口物資退稅率計(jì)算。出口物資離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)(

22、托付代理出口的，出口發(fā)票能夠是托付方開具的或受托方開具的),若以其他價(jià)格條件成交的,應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定同意沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的,在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整(或年終清算時(shí)一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià),企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照中華人民共和國(guó)稅收征收治理法、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定予以核定。（二）免抵退稅額的計(jì)算 免抵退稅額出口物資離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口物資退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口物資退稅率 免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件,其中進(jìn)

23、料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格物資到岸價(jià)格海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 （三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算 1.當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí), 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí), 當(dāng)期免抵稅額0 “當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的“期末留抵稅額”。 (四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口物資離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口物資退稅率免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)

24、進(jìn)原材料價(jià)格（出口物資征稅稅率出口物資退稅率)。 （五)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額,當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額,結(jié)轉(zhuǎn)下期接著抵扣,從第1個(gè)月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。 三、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)(一）申報(bào)程序 生產(chǎn)企業(yè)在物資出口并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷售后,先向主管征稅機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位（以下簡(jiǎn)稱征稅部門）辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào),并向主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位（以下簡(jiǎn)稱退稅部門）辦理退稅申報(bào)。退稅申報(bào)期為每月1-15日（逢節(jié)假日順延)。（二)申報(bào)資料1生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的征

25、稅部門或崗位辦理增值稅納稅及免、抵、稅申報(bào)時(shí),應(yīng)提供下列資料：(1)增值稅納稅申報(bào)表及其規(guī)定的附表;（）退稅部門確認(rèn)的上期生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報(bào)匯總表（見附件一)； (3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。 2.生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí),應(yīng)提供下列憑證資料: （1)生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報(bào)匯總表;(2)生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表(見附件二）; (3)經(jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表； (）有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)： 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表（見附件三）; 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)表明細(xì)表(見附件四);生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記

26、手冊(cè)核銷申請(qǐng)表（見附件五);生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明(見附件六）；(5）裝訂成冊(cè)的報(bào)表及原始憑證:生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表； 與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)表； 加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口物資報(bào)關(guān)單(出口退稅專用）； 經(jīng)外匯治理部門簽章的出口收匯核銷單(出口退稅專用)或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明； 代理出口物資證明; 企業(yè)簽章的出口發(fā)票; 主管退稅部門要求提供的其他資料。 3國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品,申報(bào)“免、抵、退”稅時(shí)，除提供上述申報(bào)表外,應(yīng)提供下列憑證資料; （1)招標(biāo)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的中標(biāo)證明通知書; (2）由中國(guó)招標(biāo)公司或其他國(guó)內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明(正本）;

27、 （3）中標(biāo)人與中國(guó)招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同(協(xié)議)；（4)中標(biāo)人按招標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單； (5）銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的一般發(fā)票或外銷發(fā)票; （)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單。 國(guó)外企業(yè)中標(biāo)再分包給國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標(biāo)簽署的分包合同（協(xié)議)。 (三）申報(bào)要求 1.增值稅納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的申報(bào)要求（1)“出口物資免稅銷售額”填寫享受免稅政策出口物資銷售額，其中實(shí)行“免抵退稅方法”的出口物資銷售額為當(dāng)期出口并在財(cái)務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口物資人民幣銷售額； (2)“免抵退物資不得抵扣稅額”按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口

28、物資人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào),有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口物資銷售額乘征退稅率之差”時(shí)，“免抵退物資不得抵扣稅額”按填報(bào),其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期; 按“實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分)進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口物資所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；按“購(gòu)進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積; （3)“免抵退稅物資已退稅額”按照退稅部門審核確認(rèn)的上期生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅匯

29、總表中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào); （)若退稅部門審核生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報(bào)匯總表的“累計(jì)申報(bào)數(shù)”與增值稅納稅申報(bào)表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)依照生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報(bào)匯總表中“與增值稅納稅申報(bào)表差額” 欄內(nèi)的數(shù)據(jù)對(duì)增值稅納稅申報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。 .生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表的申報(bào)要求 ()企業(yè)按當(dāng)期在財(cái)務(wù)上做銷售的全部出口明細(xì)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表,對(duì)單證不齊無(wú)法填報(bào)的項(xiàng)目暫不填寫,并在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)按填表講明做相應(yīng)標(biāo)志;（2）對(duì)前期出口物資單證不齊,當(dāng)期收集齊全的,應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報(bào)時(shí)一并申請(qǐng)參與免抵退稅

30、的計(jì)算，可單獨(dú)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表,在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)填寫原申報(bào)時(shí)的所屬期和申報(bào)序號(hào)。 3生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報(bào)匯總表的申報(bào)要求 （1）“出口銷售額乘征遲稅率之差”按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分)免抵退出口物資人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)； (2)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報(bào)； (3）“出口銷售額乘退稅率”按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且通過(guò)退稅部門審核確認(rèn)的免抵退出口物資人民幣銷售額與退稅率的乘積計(jì)算填報(bào)；（4)“免抵退

31、稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明中的“免抵退稅額抵減額”填報(bào)； （5)“與增值稅納稅申報(bào)表差額”為退稅部門審核確認(rèn)的“累計(jì)”申報(bào)數(shù)減增值稅納稅申報(bào)表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)的差額,企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;當(dāng)本表11c不為0時(shí)，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算公式需進(jìn)行調(diào)整，即按照“當(dāng)?shù)孛獾滞硕愵~(1欄)”與“增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額(18欄）-與增值稅納稅申報(bào)表差額(11c）”后的余額進(jìn)行計(jì)算填報(bào); （）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè),1個(gè)月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報(bào)，“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”相等。申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整 對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的,

32、當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整。前期少報(bào)出口額或低報(bào)征、退稅率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào);前期多報(bào)出口額或高報(bào)征、退稅率的,當(dāng)期能夠紅字（或負(fù)數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減;也可用紅字(或負(fù)數(shù))將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全額沖減,再重新全額申報(bào)藍(lán)字?jǐn)?shù)據(jù)。關(guān)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定同意扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入賬值有差額的,也按此規(guī)則進(jìn)行調(diào)整。本年度出口物資發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù))沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整。 四、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”單證辦理 生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，在“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口物資發(fā)生退運(yùn)的,能夠隨時(shí)申請(qǐng)辦理有關(guān)證明。 (一)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免

33、稅證明的辦理 .進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè),在第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的進(jìn)料加工登記手冊(cè)并填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表,向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。 2生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明的出具。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在向退稅部門申報(bào)辦理“免、抵、退”稅時(shí),應(yīng)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表，退稅部門按規(guī)定審核后出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明。 采納“實(shí)耗法”的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明按當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口物資所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具;采納“購(gòu)進(jìn)法”的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明按當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組

34、成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具。 3.進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷。生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記手冊(cè)最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、進(jìn)料加工登記手冊(cè)被海關(guān)收繳之前，持手冊(cè)原件及生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表到退稅部門辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。退稅部門依照進(jìn)口料件和出口物資的實(shí)際發(fā)生情況出具進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷后的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，與當(dāng)期出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明一并參與計(jì)算。 (二）其他“免、抵、退”稅單證辦理 1.補(bǔ)辦出口物資報(bào)關(guān)單證明。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口物資報(bào)關(guān)單(出口退稅專用）需向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個(gè)月內(nèi)憑主管退稅部門出具的補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明，向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦。生產(chǎn)企業(yè)在向主管退

35、稅部門申請(qǐng)出具補(bǔ)辦出口物資報(bào)關(guān)單證明時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：（1）關(guān)于申請(qǐng)出具補(bǔ)辦出口物資報(bào)關(guān)單證明的報(bào)告 (2）出口物資報(bào)關(guān)單(其他未丟失的聯(lián)次）; （）出口收匯核銷單（出口退稅專用); （4）出口發(fā)票； （5）主管退稅部門要求提供的其他資料。 2.補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用) 需向主管外匯治理局申請(qǐng)補(bǔ)辦的,可憑主管退稅部門出具的補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明，向外匯治理局提出補(bǔ)辦申請(qǐng)。生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請(qǐng)出具補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明時(shí),應(yīng)提交下列資料: (1)關(guān)于申請(qǐng)出具補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明的報(bào)告； (）出口物資報(bào)關(guān)單（出口退稅專用)； （）出口發(fā)票; （）

36、主管退稅部門要求提供的其他資料。.代理出口未退稅證明。托付方(生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外資企業(yè))主管退稅部門出具的代理出口物資證明需申請(qǐng)補(bǔ)辦的，應(yīng)由托付方先向其主管退稅部門申請(qǐng)出具代理出口未退稅證明。托付方(生產(chǎn)企業(yè))在向其主管退稅部門辦理代理出口未退稅證明時(shí),應(yīng)提交下列憑證資料： （1)關(guān)于申請(qǐng)出具代理出口未退稅證明的報(bào)告; (2)受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口物資證明”戳記的出口物資報(bào)關(guān)單(出口退稅專用); （3)出口收匯核銷單（出口退稅專用）; (）代理出口協(xié)議(合同)副本及復(fù)印件； （5）主管退稅部門要求提供的其他資料。 4.出口物資退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明。生產(chǎn)企業(yè)在出口物資報(bào)關(guān)離境

37、、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口物資報(bào)關(guān)單(出口退稅專用）的,須憑其主管退稅部門出具的出口物資退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明,向海關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)手續(xù)。 本年度出口物資發(fā)生退運(yùn)的,可在下期用紅字（或負(fù)數(shù))沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整(或年終清算時(shí)調(diào)整);往常年度出口物資發(fā)生退運(yùn)的,應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款,應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)物資出口離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口物資退稅率,補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口物資退增值稅”。若退運(yùn)物資由于單證不齊等緣故已視同銷物資征稅的，則不須繳稅款。 生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請(qǐng)辦理出口物資退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明時(shí),應(yīng)提交下列資料： (1)關(guān)于申請(qǐng)出具出口物資退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明的報(bào)告； (2）出口物資報(bào)關(guān)單（出口

38、退稅專用）；（3）出口收匯核銷單(出口退稅專用）; (）出口發(fā)票； （5)主管退稅部門要求提供的其他資料。 五、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅審核、審批(一）審核審批程序 退稅部門每月15日前受理生產(chǎn)企業(yè)上月的“免、抵、退”稅申報(bào)后，應(yīng)于月底前審核完畢并報(bào)送地、市級(jí)退稅機(jī)關(guān)或省級(jí)退稅機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱退稅機(jī)關(guān))審批。 退稅機(jī)關(guān)按規(guī)定審批后，應(yīng)及時(shí)將審批結(jié)果反饋退稅部門。對(duì)需要辦理退稅的,由退稅機(jī)關(guān)在國(guó)家下達(dá)的出口退稅指標(biāo)內(nèi)開具收入退還書并辦理退庫(kù)手續(xù)；對(duì)需要免抵調(diào)庫(kù)的,由退稅機(jī)關(guān)在國(guó)家下達(dá)的出口退稅指標(biāo)內(nèi)出具生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅審批通知單（見附件七）給征稅機(jī)關(guān),同時(shí)抄送財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦

39、事處。退稅機(jī)關(guān)應(yīng)于每月0日前將上月“免、抵、退”稅情況在與計(jì)會(huì)部門及國(guó)庫(kù)對(duì)賬的基礎(chǔ)上匯總統(tǒng)計(jì)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。 征稅機(jī)關(guān)應(yīng)在接到生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅審批通知單的當(dāng)月，以正式文件通知同級(jí)國(guó)庫(kù)辦理調(diào)庫(kù)手續(xù)。(二）審核審批職責(zé) 1主管征收機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位審核職責(zé) (1）審核增值稅納稅申報(bào)表中與“免、抵、退”稅有關(guān)項(xiàng)目的填報(bào)是否正確； ()依照退稅部門提供的企業(yè)自報(bào)關(guān)出口之日起超過(guò)6個(gè)月未收齊有關(guān)出口退稅憑證或未向退稅部門辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的出口物資的信息,按規(guī)定計(jì)算征稅(另有規(guī)定者除外）； （3)依照退稅部門年終反饋的免抵退稅清算通知書,對(duì)出口企業(yè)納稅申報(bào)應(yīng)調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審

40、核檢查； （4）依照退稅機(jī)關(guān)開具的生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅審批通知單，以正式文件通知同級(jí)國(guó)庫(kù)辦理免抵稅額調(diào)庫(kù)手續(xù)。2主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位要緊審核職責(zé)（）負(fù)責(zé)受理生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”稅申報(bào)并審核出口物資“免、抵、退”稅憑證的內(nèi)容、印章是否齊全、真實(shí)、合法、有效；()審核生產(chǎn)企業(yè)出口物資申報(bào)“免、抵、退”稅的報(bào)表種類、內(nèi)容及印章是否齊全、準(zhǔn)確； (3）審核企業(yè)申報(bào)的電子數(shù)據(jù)是否與有關(guān)部門傳遞的電子信息(海關(guān)報(bào)關(guān)單電子信息、外管局外匯核銷單信息、中遠(yuǎn)期收匯證明信息、代理出口物資證明信息等）是否相符;(）負(fù)責(zé)出口物資“免、抵、退”稅審核疑點(diǎn)的核實(shí)與調(diào)整；（5）負(fù)責(zé)“免、抵、退”稅有關(guān)單

41、證的辦理; (）依照企業(yè)申報(bào)“免、抵、退”稅情況及出口電子信息,將超出六個(gè)月未收齊單證部分和未辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的免抵退出口物資情況反饋給征稅部門； （）負(fù)責(zé)出口物資“免、抵、退”稅資料的治理和歸檔,“免、抵、退”稅資料原則上最少保持十年； （8）負(fù)責(zé)生產(chǎn)企業(yè)出口物資“免、抵、退”稅的年終清算,將免抵退稅清算通知書及時(shí)上報(bào)退稅機(jī)關(guān)并反饋給征稅部門。 3.退稅機(jī)關(guān)要緊審核審批職責(zé)(1)負(fù)責(zé)“免、抵、退”稅內(nèi)外部電子信息的接收、清分和生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計(jì)算機(jī)治理系統(tǒng)的維護(hù); (2)負(fù)責(zé)對(duì)基層退稅部門審核的“免、抵、退”稅情況進(jìn)行抽查； （)負(fù)責(zé)生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅審核通知單

42、的出具,負(fù)責(zé)辦理生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)的應(yīng)退稅額的退庫(kù); （4）負(fù)責(zé)征稅企業(yè)“免、抵、退”稅情況的統(tǒng)計(jì)、分析，并于每月1日前上報(bào)生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅統(tǒng)計(jì)月報(bào)表(見附件八）; （）負(fù)責(zé)征稅企業(yè)出口物資“免、抵、退”稅清算的組織、檢查、統(tǒng)計(jì)分析、并按時(shí)匯總向總局上報(bào)年終清算報(bào)告及附表。 六、其他問(wèn)題 （一）關(guān)于“免、抵、退”稅年終清算、檢查、出口非自產(chǎn)物資（包括托付加工和視同自產(chǎn)物資)深加工結(jié)轉(zhuǎn)的治理方法及小型出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題的規(guī)定另行下達(dá)。（二）各地可依照生產(chǎn)企業(yè)出口物資“免、抵、退”稅治理操作規(guī)程的差不多規(guī)定結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況予以執(zhí)行。 附件：生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報(bào)

43、匯總表(略） 2生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表（略）.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表(略） 4.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表（略） 5.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表(略）.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明（略） 7.生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅審批通知單（略） 8.生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅統(tǒng)計(jì)月報(bào)表(略） 案例 案情講明君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心注冊(cè)稅務(wù)師赴一民于202年8月代理了幾次出口退稅事宜，具體情況如下： (1)阿亞西（云陽(yáng)）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司是有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè),對(duì)自產(chǎn)物資經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。阿亞西（云陽(yáng))進(jìn)出口貿(mào)易有限公司0年第四季度發(fā)生以下幾筆購(gòu)銷業(yè)務(wù): 報(bào)關(guān)離境

44、出口一批物資,離岸價(jià)是80萬(wàn)美元; 內(nèi)銷一批物資，銷售額是00萬(wàn)元; 購(gòu)進(jìn)所需原材料等物資,購(gòu)貨額是600萬(wàn)元。已知上述購(gòu)銷物資增值稅稅率均為17%,上述購(gòu)銷額均為不含稅購(gòu)銷額,美元與人民幣匯率為1:8.3，上期留抵稅款為萬(wàn)元。阿亞西（云陽(yáng))進(jìn)出口貿(mào)易有限公司辦理出口退（免)稅適用“免、抵、退”方法，退稅率為13。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)退增值稅稅額。 （2)依萊科(封開）日化有限公司是出口型生產(chǎn)企業(yè),采納進(jìn)料加工方式為法國(guó)西博爾公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值1000萬(wàn)元,加工完成后返銷法國(guó)西博爾公司，售價(jià)折合人民幣500萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為0萬(wàn)元，該

45、化工產(chǎn)品征稅率17%，退稅率1%。假設(shè)當(dāng)期內(nèi)銷物資銷售額為零，本期未發(fā)生其他進(jìn)項(xiàng)稅額,上期無(wú)留抵稅款。請(qǐng)分不按“免、抵、退”和“先征后退”方法計(jì)算其當(dāng)期應(yīng)納（退）稅金額。要求解答阿亞西（云陽(yáng)）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司和依萊科(封開)日化有限公司“免、抵、退”稅情況？ 分析計(jì)算1阿亞西(云陽(yáng)）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司“免、抵、退”稅情況分析如下: 對(duì)實(shí)行“免、抵、退”稅方法的生產(chǎn)性企業(yè)，假如應(yīng)納稅額為正數(shù),則講明要繳納增值稅;假如為負(fù)數(shù),則要區(qū)不情況處理: 當(dāng)出口額占總銷售額一半(含一半)以上時(shí),同意退稅。反之,則留抵不退。 在確定應(yīng)退稅額時(shí),將“當(dāng)期出口物資的離岸價(jià)匯率退稅率”與“當(dāng)期應(yīng)納稅額(負(fù)數(shù)）的絕

46、對(duì)值”進(jìn)行比較,其中數(shù)額小的即為應(yīng)退稅金額。阿亞西（云陽(yáng))進(jìn)出口貿(mào)易有限公司“免、抵、退”稅計(jì)算過(guò)程如下： (）出口免稅 (2)出口物資不予抵扣或退稅額808.3（%5）13.2(萬(wàn)元)（3）本季度應(yīng)納稅額=201-(07-13.+55)34-93275927（萬(wàn)元） （4）當(dāng)季度應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù),由于出口物資占當(dāng)期全部物資銷售額的比例8831（0.200）10%77%50%， 因此,當(dāng)季度未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額5927萬(wàn)元可計(jì)算退稅。(5)由于88.315=99.6（萬(wàn)元）9.7(萬(wàn)元), 因此,該季度應(yīng)退增值稅額.27萬(wàn)元，該季度不繳納增值稅。 分析計(jì)算21依萊科(封開)日化有限公司按“免、抵、

47、退”方法計(jì)算出口退稅分析如下: 當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額 =當(dāng)期出口物資離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（征稅稅率-退稅率）當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格(征稅率退稅率） =0(17%1）100(17%-15)（501000)（71%）（萬(wàn)元) 當(dāng)期應(yīng)納稅額 當(dāng)期內(nèi)銷物資的銷項(xiàng)稅額(當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額)-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額 0-(010)-0=40（萬(wàn)元) 當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且出口物資占當(dāng)期全部物資銷售額的比例為1%,因此，當(dāng)期可計(jì)算退稅。 由于150052（萬(wàn)元）0（萬(wàn)元），因此,本期應(yīng)退增值稅額為40萬(wàn)元,該季度不繳納增值稅。 （注：假如依萊科(封開)日化有限公司采納

48、“來(lái)料加工”方式復(fù)出口,則執(zhí)行“免稅不退稅”政策。）分析計(jì)算2-2依萊科（封開)日化有限公司按“先征后退”方法計(jì)算出口退稅分析如下: 當(dāng)期應(yīng)納稅額 當(dāng)期內(nèi)銷物資的銷項(xiàng)稅額當(dāng)期出口物資離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)征稅稅率-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格征稅稅率) 015001（00017)=252235（萬(wàn)元)當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期出口物資離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)退稅率當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格退稅率225150=5(萬(wàn)元) 特不提示1按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)下列企業(yè)實(shí)行“出口免稅并退稅”政策：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)和199年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商

49、投資企業(yè)自產(chǎn)物資的自營(yíng)出口或托付代理出口;外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)物資出口或受生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)托付代理出口物資；某些專門從事對(duì)外承包工程、對(duì)外修理修配、對(duì)外投資等項(xiàng)目的特定企業(yè)的物資出口等;自21年月1日起,對(duì)1993年12月日前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)自營(yíng)或托付出口物資原出口免稅方法改為出口退稅方法。特不提示2“免、抵、退”方法適用的企業(yè)范圍要緊包括以下三類企業(yè)：第一類是具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)；第二類是194年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資生產(chǎn)企業(yè),以及在1994年1月日以后新上項(xiàng)目出口物資的老外資生產(chǎn)企業(yè)；另外，從2001年1月1日起,老外資生產(chǎn)企業(yè)也按該方法辦理出口退稅；第三類是具有進(jìn)出口經(jīng)

50、營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)型集團(tuán)公司自營(yíng)出口或托付出口的自產(chǎn)物資，以及具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)型集團(tuán)公司（總廠)內(nèi)部設(shè)立的進(jìn)出口公司(部門）。進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃()三、進(jìn)口商品消費(fèi)稅的避稅籌劃 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第八條規(guī)定納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)刻,為報(bào)送進(jìn)口的當(dāng)天；第九條規(guī)定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量;第二十三條規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后,發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。 納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后,發(fā)生退關(guān)或國(guó)外遲貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的,經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批

51、準(zhǔn),可暫不辦理補(bǔ)稅,待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí),再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品均應(yīng)繳納消費(fèi)稅。進(jìn)口物資的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口物資消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。通過(guò)進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅目稅率表能夠看到消費(fèi)稅最高可達(dá)45%的分類分項(xiàng)差不稅率,決定了其在企業(yè)的避稅籌劃中占有重要的地位。進(jìn)口物資消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)(-消費(fèi)稅稅費(fèi))應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 進(jìn)口物資的成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合下列要求: （1）買方對(duì)進(jìn)口物資的處置或使用不受實(shí)質(zhì)性阻礙的限制; (2）物資的價(jià)格不得受到使該物資成交價(jià)格無(wú)法確定的條件或因素

52、的阻礙； （3)買賣雙方之間的專門關(guān)系沒(méi)有阻礙到成交價(jià)格; （4)賣方不得獲得因買方轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口物資而產(chǎn)生的收益,除非該項(xiàng)收益能夠客觀量化。因此,只要對(duì)完稅價(jià)格進(jìn)行籌劃,減小分子，能夠達(dá)到避稅的目的。進(jìn)口物資成交價(jià)格無(wú)法確定,或申報(bào)價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查研究不能同意的,海關(guān)依次按下列方法估定完稅價(jià)格。 相同物資成交價(jià)格法。即以被估物資從同一出口國(guó)家或者地區(qū)購(gòu)進(jìn)的相同物資的成交價(jià)格作為被估物資完稅價(jià)格的價(jià)格依據(jù)。 上述“相同物資”是指在所有方面都相同的物資，包括物理或化學(xué)性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù),然而表面上的微小差不或包裝判不同意存在。 類似物資成交價(jià)格法。即以被估物資從同一出口國(guó)家或者地區(qū)購(gòu)進(jìn)的類似物

53、資的成交價(jià)格作為被估物資的完稅價(jià)格的依據(jù)。 上述“類似物資”,是指具有類似原理和結(jié)構(gòu)、類似組成材料，并有同樣的使用價(jià)值，而且在功能上與商業(yè)上能夠互換的物資。 國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格倒扣法。 即以進(jìn)口物資的相同或類似物資在國(guó)際市場(chǎng)上公開的成交價(jià)格為該進(jìn)口物資的完稅價(jià)格。 國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格倒扣法。即以從國(guó)內(nèi)相同或類似物資的市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格估定。具體方法為：進(jìn)口物資在國(guó)內(nèi)輸入地點(diǎn)的市場(chǎng)上,相同或類似物資的市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格,扣除進(jìn)口關(guān)稅、所應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅（假如需要繳納的話)以及進(jìn)口后的正常運(yùn)輸、儲(chǔ)存、營(yíng)業(yè)費(fèi)用以及利潤(rùn)以后的價(jià)格作為完稅價(jià)格。那個(gè)地點(diǎn)指的進(jìn)口關(guān)稅是按照優(yōu)惠稅率計(jì)算的關(guān)稅。由于物資進(jìn)口后的正常費(fèi)用，各種

54、物資參差不一,難以正確計(jì)算,通常將各項(xiàng)費(fèi)用和利潤(rùn)（簡(jiǎn)稱進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)）酌定為到岸價(jià)格的2%。 依照上述規(guī)定,我們也能夠得到用國(guó)內(nèi)市場(chǎng)倒扣法計(jì)算關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算公式。 依照國(guó)內(nèi)市場(chǎng)相同或類似物資進(jìn)口是否需要繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，分為以下兩種情況: 如不需繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。完稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 完稅價(jià)格國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率(20） 其推導(dǎo)過(guò)程如下: 完稅價(jià)格國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格-進(jìn)口關(guān)稅-進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn) 則： 國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格完稅價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅+進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn) 其中： 進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅稅率 進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)=完稅價(jià)格進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率(20%） 則： 國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格=完稅價(jià)格

55、+完稅價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅稅率+完稅價(jià)格進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率(0）=完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅稅率+進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率(0) 由此得出： 完稅價(jià)格國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格(+進(jìn)口關(guān)稅+進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率20） 如需要繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,還應(yīng)從完稅價(jià)格中扣除。 完稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 完稅價(jià)格國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格1+進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率（20）（1進(jìn)口關(guān)稅稅率）（1-消費(fèi)稅率)消費(fèi)稅率 案例案情講明2002年8月1日海爾曼(東莞）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司經(jīng)批準(zhǔn)從國(guó)外進(jìn)口一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品，其到岸價(jià)格已無(wú)法確定,進(jìn)貨地國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品的市場(chǎng)正常批發(fā)價(jià)格為9200元，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅稅率為17%，設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。 要求解答海爾曼(東莞)進(jìn)

56、出口貿(mào)易有限公司該批護(hù)膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納的關(guān)稅。 計(jì)算講明海爾曼(東莞）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司該批護(hù)膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納的關(guān)稅為: 完稅價(jià)格國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格1進(jìn)口關(guān)稅稅率+進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率(20)(1+進(jìn)口關(guān)稅稅率)(消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅率=925000115%2（15)（1-1%）17 =54117元 然后計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅稅額： 應(yīng)納關(guān)稅稅額53412.7178711.83元 另外,依照稅法規(guī)定,假如存在下列情況,應(yīng)按適用稅率中最高稅率征稅。 (1)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,即進(jìn)口生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),應(yīng)當(dāng)分不核算不同稅率應(yīng)稅進(jìn)口消費(fèi)品的進(jìn)口額或消費(fèi)品時(shí),應(yīng)當(dāng)分不核算不同稅率應(yīng)稅進(jìn)口消費(fèi)品的進(jìn)口額

57、或銷售數(shù)量，未能分不核算的，按最高稅率征稅； (2）納稅人應(yīng)將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,應(yīng)依照組合產(chǎn)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率征稅。最后需要注意的是:金銀首飾,以金銀為基底的包鍍及其他貴金屬首飾，以及上述首飾的鑲嵌首飾，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。 四、進(jìn)口商品增值稅的合理避稅籌劃 我國(guó)實(shí)行出口退稅,這充分體現(xiàn)了目的地原則,因此,關(guān)于進(jìn)口商品，在征收關(guān)稅之外，同國(guó)內(nèi)商品一樣,按照相應(yīng)的稅率和納稅環(huán)節(jié),要繳納增值稅。因此講，進(jìn)出口商品的增值稅籌劃，要緊確實(shí)是對(duì)進(jìn)口商品的納稅進(jìn)行合理避稅籌劃。 按稅法規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售物資，或者提供加工

58、、修理修配、勞務(wù)以及進(jìn)口物資的單位與個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。這表明,只要進(jìn)口商品,就負(fù)有繳納增值稅的義務(wù)。我們明白商品的稅收負(fù)擔(dān)要緊是由稅率體現(xiàn)的,因此講,進(jìn)口商品的增值稅合理避稅籌劃,要緊在稅率的選擇上，而高低不同的稅率又是與不同的課稅對(duì)象相對(duì)應(yīng)的,同時(shí)也與納稅人的不同而有所差異。 因此,關(guān)于進(jìn)口環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)增值稅而言,要想達(dá)到合理避稅的效果,其重要的一點(diǎn)確實(shí)是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者講是選擇具有優(yōu)惠稅率的物資進(jìn)口。依照稅法規(guī)定，部分進(jìn)口商品在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)可享受低稅率和免稅的優(yōu)惠待遇。因此,這些商品在一定程度上提供了合理避稅的空間。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定,納稅

59、人銷售或進(jìn)口下列物資,稅率為3%:1.糧食、食用植物油。 .自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品。3.圖書、報(bào)紙、雜志。.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)用柴油機(jī)。 5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他物資。下列項(xiàng)目免征增值稅: 1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 避孕藥品與用具。 3.古舊圖書。4.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。 5.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備。 6.來(lái)料加工、來(lái)件加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需的進(jìn)口設(shè)備。 .供殘疾人使用的假肢、輪椅、矯形器等。 8.銷售自己使用過(guò)的物品。 同時(shí),由于我國(guó)出于經(jīng)濟(jì)進(jìn)展和對(duì)外政策的需要,除對(duì)上述進(jìn)口

60、商品減免稅外，關(guān)于一些專門地區(qū)和行業(yè)、單位、個(gè)人的進(jìn)口商品實(shí)行減免關(guān)稅和增值稅。如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)及三資企業(yè)和僑胞、臺(tái)胞等等。 002年3月5日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)口化肥稅收政策問(wèn)題的通知財(cái)稅（02)號(hào)規(guī)定:自202年1月1日起，對(duì)進(jìn)口鉀肥、復(fù)合肥,憑有關(guān)登記證明或關(guān)稅配額證明,接著免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。具體免征進(jìn)口增值稅的進(jìn)口化肥稅號(hào)如下：序號(hào)稅號(hào)享受免征進(jìn)口增值稅的化肥名稱 1210硝酸鉀 23104200氯化鉀33043000硫酸鉀 4305200含氮、磷、鉀三種肥效元素的礦物肥料或化學(xué)肥料53105600含磷、鉀兩種肥效的礦物肥料或化學(xué)肥料 2002年1月23日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局