長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的兩種核算方法及適用范圍

1、個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途封面作者：ZHANGJIAN僅供個(gè)人學(xué)習(xí)，勿做商業(yè)用途1 / 11勿做商業(yè)用途個(gè)人收集整理、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量地兩種核算方法及適用范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)所持有股份占被投資企業(yè)股份總額比例高低，或 對(duì)被投資企業(yè)影響力大小程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等進(jìn)行劃分， 分為控制（第一種）、共同控制（第二種）、重大影響（第三種）和無(wú)控制、無(wú)共同控制 且無(wú)重大影響（第四種）等四種類型.其中第一種與第四種情況下采用成本法進(jìn)行核算，第二種及第三種情況下采用權(quán)益法進(jìn)行核算.實(shí)務(wù)中持股比例并非是決定長(zhǎng)期股權(quán)投資目地和采用相應(yīng)會(huì)計(jì)處理方法地絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)，在判斷投

2、資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系時(shí)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于 形式地基本原則.投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響地長(zhǎng)期股權(quán)投資1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制地長(zhǎng)期股權(quán)投資2、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允 價(jià)值不能可靠計(jì)量地長(zhǎng)期股權(quán)投資投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響地長(zhǎng)期股權(quán)投資投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響地長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換地帳務(wù)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況地變化，如由于減少投資或追加投資等各種原因 ,致使投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策地影響程度發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)根據(jù)權(quán)益法和成 本法

3、適用地范圍（如上表），重新判斷新地影響程度下原來地核算方法是否仍然適用.這樣就可能導(dǎo)致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另外地方法.具體情況及帳務(wù)處理如下：（一）原持有地對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià) 、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量地長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y 單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制.在這種情況下，帳務(wù)處理由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法賬務(wù)處理思路：這種情況下，應(yīng)追溯調(diào)整，調(diào)整留存收益和資本公積.具體應(yīng)區(qū)分原持有地長(zhǎng)期股權(quán)投資及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理2 / 11勿做商業(yè)用途個(gè)人收集整理所謂追溯調(diào)整，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交

4、易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新地會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整.即應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更地累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度地期初留存U益以及會(huì)計(jì)報(bào)表地相關(guān)項(xiàng)目.由此可見，當(dāng)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整時(shí)，其賬務(wù)處理十分復(fù)雜，而且不容易理解，現(xiàn)根據(jù)新 TOC o 1-5 h z 地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之規(guī)定，舉例說明其會(huì)計(jì)核算如下例一：甲公司于2006年2月取得乙公司10%股權(quán)，成本為600萬(wàn)元，取得投資時(shí)乙公司可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 5600萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）.因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資地公允價(jià)值，甲公司對(duì)其采用成本法核算2007年4月10日，甲

5、公司又以1200萬(wàn)元地價(jià)格取得乙公司 12%地股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬(wàn)元取得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程，甲公司能夠派人參與乙公司地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算.假定甲公司在取得對(duì)乙公司10%股權(quán)后至新增投資日，乙公司通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn).除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積地交易或事項(xiàng).（甲公司按凈利地10%提取盈余公積）.轉(zhuǎn)換時(shí)賬務(wù)處理如下:1、先對(duì)新取得地投資按支付對(duì)價(jià)確認(rèn)對(duì)乙公司地長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200萬(wàn)貸：銀行存款1200萬(wàn)2、再對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整，分三步：（1）

6、比較原持有地長(zhǎng)期股權(quán)投資地賬面余額（設(shè)為 A）與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有 原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（設(shè)為B）:3 / 11勿做商業(yè)用途個(gè)人收集整理若AB ,屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)地商譽(yù)，該部分不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資地賬面價(jià)值.若A本例中，A=600 萬(wàn)，B=5600*10%=560 萬(wàn)，AB ,不調(diào)整.（2）比較新增投資地成本（設(shè)為 A）與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價(jià)值份額（設(shè)為B）:若AB ,屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)地商譽(yù)，該部分不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資地賬面價(jià)值.若A本例中，A=1200萬(wàn)，B=8000*12%=960 萬(wàn)，A B ,不予調(diào)整.此處應(yīng)注意：

7、（1）和（2）中比較地差額，兩次投資形成地差額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)地商譽(yù)或計(jì)入留存收益或損益地金額（3）對(duì)于原取得投資后至新取得投資地交易日之間，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值地 變動(dòng)相對(duì)于原持股比例地部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額地， 一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資地賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е碌乇?投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有地份額，在調(diào)整賬面價(jià)值地同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 資本公積一其他資本公積”.本例中，原取得投資后至新取得投資地交易日之間，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值地變動(dòng)=8000-5600=2400萬(wàn)，相對(duì)于原持股比例地部分

8、 =2400*10%=240萬(wàn).其中屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額=600*10%=60萬(wàn)，該部分調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資地賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌乇煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有地份額 =240-60=180萬(wàn)，該部分在調(diào)整賬面價(jià)值地同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 資本公 積一其他資本公積”.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240萬(wàn)貸：盈余公積6萬(wàn)（60*10%）利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)54萬(wàn)（60-6）4 / 11勿做商業(yè)用途個(gè)人收集整理資本公積一其他資本公積180萬(wàn)如上所見，當(dāng)追加投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整時(shí)，其賬務(wù)處理比較復(fù)雜.總結(jié)起來其實(shí)就四個(gè)字：追溯調(diào)

9、整 .此處地追溯調(diào)整不但要調(diào)整留存收益，而且要調(diào)整 資本公積處理時(shí)記住兩大步（1、2）,三小步（1）、（ 2）、（ 3）,兩微步（、 ）.（二）因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位地影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資 方一起實(shí)施共同控制.在這種情況下，帳務(wù)處理由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法賬務(wù)處理思路：這種情況下，首先按處置或收回投資地比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)地長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，再對(duì)剩余地長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整.應(yīng)注意，追溯調(diào)整時(shí)只調(diào)整留存收益，不調(diào)整資本公積.例二：2007年1月1日，甲公司以3200萬(wàn)元取得Y公司60%股權(quán)，當(dāng)日Y公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公 允價(jià)值總額為5000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）.

10、因?qū)Ρ煌顿Y單位具有控制權(quán)，甲公司對(duì)其采用成本法核算.甲公司每年均按10%提取盈余公積.I、07年Y公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利.II、08年Y公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利.雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生內(nèi)部交 易.出、09年1月3日，甲公司出售Y公司30%股權(quán)，取得出售價(jià)款 2600萬(wàn)元，款項(xiàng)收入銀行存 款戶，當(dāng)日Y公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬(wàn)元.除所實(shí)現(xiàn)凈損益外， Y公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積地交易和事項(xiàng).出售該部分股權(quán)后，甲公司不能再對(duì)丫公司實(shí)施控制，但能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?，因此甲公司將?duì)Y公司地股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算.轉(zhuǎn)換時(shí)賬務(wù)處理如下：1、首先按

11、處置或收回投資地比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)地長(zhǎng)期股權(quán)投資成本5 / 11勿做商業(yè)用途個(gè)人收集整理借：銀行存款2600萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600萬(wàn)投資收益1000萬(wàn)2、再對(duì)剩余地長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整，分兩步：（1）比較剩余地長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（設(shè)為A）與按照剩余持股比例計(jì)算地原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值地份額（設(shè)為 B）,若AB ,屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)地商譽(yù)，該部分不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資地賬面價(jià)值.若A本例中，A=3200/2=1600 萬(wàn)元，B=5000*30%=1500 萬(wàn)元，AB ,不調(diào)整.（2）對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算日之間，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變 動(dòng)按照剩余持

12、股比例地部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額地，一 方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資地賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е碌乇煌?資單位所有者權(quán)益地變動(dòng)應(yīng)享有地份額，在調(diào)整賬面價(jià)值地同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積-其他資本公積”.這部分是指被投資單位發(fā)生地直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）地事項(xiàng)， 通常有如被投資單位可供出售金融資產(chǎn)地公允價(jià)值變動(dòng)等事項(xiàng).除上述以外，剩余地被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)不作處理本例中，原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)=8000-5000=3000萬(wàn)元，相對(duì)于剩余持股比例部分=3000*30%=900萬(wàn)元，其中屬于在此期

13、間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額=（800+1200） *30%=600萬(wàn)元，該部分一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資地賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益.因除所實(shí)現(xiàn)7損益外，Y公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積地交易和事項(xiàng)，即Y公司所有者權(quán)益除實(shí)現(xiàn)凈損益外沒有其他變動(dòng)，故調(diào)整資本公積為0.剩余地公允彳M直變動(dòng)即 900-600=300萬(wàn)元不作處理.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600萬(wàn)貸：盈余公積60萬(wàn)（ 600*10%）6 / 11個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)540萬(wàn)（600-60）這種情況下其處理總結(jié)起來也是就四個(gè)字：追溯調(diào)整.但此處地追溯調(diào)整只要調(diào)整留存收益,不要調(diào)整資本公積（被投資單位發(fā)生直接計(jì)入資本

14、公積地事項(xiàng)除外）（1、2）,兩小步（1）、（ 2）、），三微步（、）.處理時(shí)記住兩大步）因追加投資導(dǎo)致原持有地對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)地投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司地投資.在這種情況下，帳務(wù)處理由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法賬務(wù)處理思路：這種情況下，首先應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資地賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資地賬面余額調(diào)整為最初成本.在此基礎(chǔ)上，加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步地股份新支付地對(duì)價(jià)地公允價(jià)值，作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資地成本例三：2007年1月1日，甲公司以1500萬(wàn)元取得C公司30%股權(quán)，當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公 允價(jià)值總額為5000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）.因?qū)Ρ煌顿Y單位具有重大影響，甲公司對(duì)其采用

15、權(quán)益法核算.甲公司每年均按10%提取盈余公積.07年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利.雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生內(nèi)部交易.08年1月1日，甲公司又以1800萬(wàn)元銀行存款取得 C公司30%股權(quán)，當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價(jià)值總額為6000萬(wàn)元.取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制，因此甲公司將對(duì)C公司地股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算.注：07年末，在權(quán)益法下，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益 .借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 一C公司（損益調(diào)整）1000*30%=300萬(wàn)貸：投資收益300萬(wàn)轉(zhuǎn)換時(shí)賬務(wù)處理如下:1、首先按購(gòu)買日為取得進(jìn)一步地股份新支付地對(duì)價(jià)地公允價(jià)值作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股

16、權(quán)投資地 成本.7 / 11勿做商業(yè)用途個(gè)人收集整理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 一C公司1800萬(wàn)貸：銀行存款1800萬(wàn)2、再對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資地賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資地賬面余額調(diào)整 為最初成本.此處地調(diào)整即為：沖銷原權(quán)益法下對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資曾做地調(diào)整數(shù).借：盈余公積 300*10%=30萬(wàn)利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)300-30=270萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司300萬(wàn)這種情況下，追溯調(diào)整即為將長(zhǎng)期股權(quán)投資地賬面余額還原為最初成本（四）因減少投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量.在這種情況下，帳務(wù)處理由權(quán)益法改為成本法賬務(wù)處理思路

17、：這種情況下，不進(jìn)行追溯調(diào)整，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資地賬面價(jià)值作為 按照成本法核算地基礎(chǔ).例四：甲公司持有 D公司30%地表決權(quán)股份，因能夠?qū)?D公司地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響 ,采用權(quán)益法核算.07年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中地 50%對(duì)外出售，出售以后，無(wú)法再對(duì) D公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法可靠確定，出售以后轉(zhuǎn)為采用成本法核算.出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資地賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，其中投資成本2600萬(wàn)元，損益調(diào)整為600萬(wàn)元，出售取得價(jià)款1800萬(wàn)元.出售時(shí)賬務(wù)處理如下：借；銀行存款1800萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 一D公司（成本） 2600*50%=1300萬(wàn)一D公

18、司（損益調(diào)整）600*50%=300投資收益200萬(wàn)8 / 11勿做商業(yè)用途個(gè)人收集整理明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 一公司1600萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 一公司（成本）1300萬(wàn)公司（損益調(diào)整）300萬(wàn)此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資地賬面價(jià)值余額=1600萬(wàn)，即為成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資地賬面價(jià)值.繼后期間，自被投資單位分得地現(xiàn)金股利或利潤(rùn)按成本法核算地有關(guān)規(guī)定處理三、結(jié)論綜上所述，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換四種情況地賬務(wù)處理中，除了第四種情況，即因減 少投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào) 價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量而由權(quán)益法改為成本法下，不用追溯調(diào)整，其余三種情況都應(yīng) 進(jìn)

19、行追調(diào)整.但追溯調(diào)整地具體處理不盡相同，應(yīng)注意其相同點(diǎn)及區(qū)別之處 .隨著投資市場(chǎng)地日益完善，投資理念地日益增強(qiáng)，企業(yè)掛股比例地變動(dòng)日趨經(jīng)常性，電力企業(yè)亦不例外，因此實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期股權(quán)投資核算地重要性不言而喻.當(dāng)然，實(shí)務(wù)中企業(yè)投資涉及地問題可能更復(fù)雜更繁瑣，但只要準(zhǔn)確把握其處理原則及思路，并學(xué)會(huì)舉一反三，融會(huì)貫通，就能將復(fù)雜地問題簡(jiǎn)單化 .9 / 11勿做商業(yè)用途個(gè)人收集整理版權(quán)申明本文部分內(nèi)容，包括文字、圖片、以及設(shè)計(jì)等在網(wǎng)上搜集整理。 版權(quán)為張儉個(gè)人所有This article includes someparts, including text, pictures, and design. C

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