銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用的劃分與核算

1、銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用的劃分與核算費(fèi)用的歸集與分?jǐn)?，是?huì)計(jì)最原始基本的核算辦法，它反映了企業(yè)財(cái)務(wù)支出的名目，說(shuō)明企業(yè)用錢的理由 與去向。但費(fèi)用的歸集與分?jǐn)偸紫纫詣澐譃榍疤?，因此我們把費(fèi)用進(jìn)行劃分，主要是為了明確了解企業(yè)在 不同的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)和領(lǐng)域中各自所發(fā)生的費(fèi)用情況，有利于會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確披露，以達(dá)到控制企業(yè)費(fèi)用 成本和提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。對(duì)費(fèi)用的劃分，一般商品流通企業(yè)可劃分為：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi) 用，統(tǒng)稱為三項(xiàng)費(fèi)用，也就是期間費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。下面，結(jié)合我們煙草商業(yè)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情 況，筆者就進(jìn)一步規(guī)范銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱兩項(xiàng)費(fèi)用）的劃分和核算作一下淺要探討。兩項(xiàng)費(fèi)用的基本

2、概念及劃分核算的原則銷售費(fèi)用，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“本科目核算企業(yè)銷售商品和材料，提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的 各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸 費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)）的職工薪酬I、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊 費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”。銷售費(fèi)用原來(lái)也叫營(yíng)業(yè)費(fèi)用，它是根據(jù)財(cái)政部2000年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的。其核算內(nèi)容基本上與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，但核算范圍稍微比營(yíng)業(yè)費(fèi)用廣一點(diǎn)，這一變更不影響銷售費(fèi) 用與管理費(fèi)用的劃分與區(qū)別。管理費(fèi)用，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企 業(yè)在籌建期

3、間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行 政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車般使 用稅、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)、排污費(fèi)等”。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋，銷售費(fèi)用是企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用； 管理費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。這樣從總體上規(guī)定明確了銷售費(fèi)用與管理 費(fèi)用的核算內(nèi)容與邊界，順著這樣的思路去理解不難劃分。銷售費(fèi)用要看它的過(guò)程，也

4、就是說(shuō)費(fèi)用發(fā)生的 過(guò)程處在哪個(gè)環(huán)節(jié)，作為費(fèi)用的歸宿目的，銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)算作銷售費(fèi)用，但既使在銷售過(guò)程中也 伴有狹義的銷售管理行為，對(duì)企業(yè)總的運(yùn)作體系來(lái)講，也屬于銷售費(fèi)用。管理費(fèi)用要看它行為的性質(zhì)，“組織”與“管理”都不是簡(jiǎn)單行為，屬于上層建筑范疇。為企業(yè)組織與管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的行為所發(fā)生的費(fèi)用作 為管理費(fèi)，是間接的費(fèi)用。銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用中有些明細(xì)項(xiàng)目是比較明顯的，可以按照規(guī)定直接分別列 入，有些是按照一定標(biāo)準(zhǔn)需要分析填列。如銷售商品的包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等列入銷售費(fèi)用，如業(yè)務(wù) 招待費(fèi)用、水電費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、稅費(fèi)、折舊費(fèi)等不能簡(jiǎn)單地列入銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用?？茖W(xué)劃分核算兩項(xiàng)費(fèi)用的必要性、重要性

5、目前的煙草行業(yè)已走向集團(tuán)化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、規(guī)范化、痕跡化、現(xiàn)代化的管理，每做一件事，都 力求做到規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、符合程序，面面俱到，可龐大的運(yùn)作成本也高得驚人。為了賣一根香煙，究竟需要 多少管理成本，除了必要的銷售成本，我們的專賣管理成本是多少，企業(yè)的行政、組織、管理、后勤保障 成本是多少？因此，我們對(duì)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的科學(xué)劃分就顯得比其它行業(yè)更為重要些，對(duì)準(zhǔn)確地編制執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃有不可忽視的積極意義，可以為企業(yè)的出資人及其它利益相關(guān)者提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，為決 策者或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提供有效的決策依據(jù)，也為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)后果的評(píng)估及內(nèi)部控制與監(jiān)督提供重要 的信息保障，使我們的管理更加規(guī)范完善，對(duì)于

6、建設(shè)“嚴(yán)格規(guī)范，富有效率，充滿活力”的煙草商業(yè)企業(yè) 無(wú)不具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)于銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用的劃分，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、包括2003年實(shí)施的國(guó)家煙草專賣局（總公司）制定的煙草企業(yè)成本費(fèi)用管理辦法、煙草企業(yè)成本費(fèi)用核算規(guī)程中都有涉 及，但僅僅是作了原則性的規(guī)定，沒(méi)有明確地具體劃分。目前學(xué)界也沒(méi)有對(duì)此作過(guò)專門論述，討論銷售費(fèi) 用與管理費(fèi)用如何劃分或劃分的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。因此，可以說(shuō)對(duì)銷售費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）與管理費(fèi)用的劃分在會(huì) 計(jì)實(shí)務(wù)中也從來(lái)沒(méi)有分清楚過(guò)。也許人們對(duì)此認(rèn)為并不是很重要，但是在對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求很高 的今天，為了加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理需要，還是有必要正確地處理好這個(gè)問(wèn)題。特別

7、是我們煙草商業(yè)企業(yè)， 原則性規(guī)定的核算事項(xiàng)在具體實(shí)務(wù)操作中客觀上存在一些有待進(jìn)一步明確和理順的問(wèn)題，例如企業(yè)的業(yè)務(wù) 部門所發(fā)生的費(fèi)用，是全部歸集到銷售費(fèi)用還是部分歸集到的銷售費(fèi)用？ 一般而言，業(yè)務(wù)部門的銷售機(jī)構(gòu) 所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)該歸集到銷售費(fèi)用，但是業(yè)務(wù)科本級(jí)機(jī)構(gòu)與人員不直接參與銷售工作所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)該 歸集到銷售費(fèi)用還是管理費(fèi)用？財(cái)政財(cái)務(wù)上劃取消縣級(jí)公司法人資格后，作為法人主體的地市級(jí)公司本身 也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其銷售機(jī)構(gòu)還肩負(fù)著對(duì)下級(jí)部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)（涉及到管理行為），其費(fèi)用應(yīng)歸集到銷 售費(fèi)用還是管理費(fèi)用？對(duì)于這些問(wèn)題，我們有必要作進(jìn)一步探討。煙草商業(yè)企業(yè)對(duì)兩項(xiàng)費(fèi)用核算內(nèi)容的區(qū)分及其存在的問(wèn)

8、題典型性的案例一般能反映鮮明的共性的問(wèn)題。對(duì)此，筆者以某省煙草商業(yè)企業(yè)為例，以此切入點(diǎn)共同 探討我們煙草商業(yè)企業(yè)對(duì)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用核算內(nèi)容的劃分及存在問(wèn)題。（一）月度會(huì)計(jì)報(bào)表的費(fèi)用反映項(xiàng)目1、對(duì)銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用表中都應(yīng)反映的費(fèi)用我們把它稱之為共性費(fèi)用，如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、水電費(fèi)、 差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、修理費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，折舊費(fèi)、工資、福利 費(fèi)。除了折舊費(fèi)、工資、福利費(fèi)在銷售費(fèi)用表中已經(jīng)反映，其它各項(xiàng)費(fèi)用都沒(méi)有反映項(xiàng)目。如果說(shuō)工會(huì)經(jīng) 費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)算是為組織和管理行為而發(fā)生，可以不列入銷售費(fèi)用，那么業(yè)務(wù)招待費(fèi)、水電費(fèi)、修理 費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等是否在銷售費(fèi)用表中

9、也應(yīng)有反映項(xiàng)目？2、工資是按3: 7比例提取，銷售費(fèi)用分配 70%,管理費(fèi)用分配30娠映。3、福利費(fèi)是按實(shí)稅前列支，根據(jù)上級(jí)通知要求在銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用間分?jǐn)?0% 30%要與應(yīng)付工資提取比例數(shù)保持一致。4、有些單位把共性費(fèi)用由于不能對(duì)號(hào)入座反映在表內(nèi)其它項(xiàng)目。5、管理費(fèi)用表中設(shè)“專賣管理打假經(jīng)費(fèi)”項(xiàng)目，由于與稅前列支有關(guān)規(guī)定與打假無(wú)關(guān)的不能列入此項(xiàng)費(fèi)用，各核算單位一般會(huì)把與打假無(wú)關(guān)的各項(xiàng)專賣管理費(fèi)用分?jǐn)傇阡N售費(fèi)用、管理費(fèi)用的相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目中。（二）明細(xì)帳的費(fèi)用項(xiàng)目核算情況1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)全部在管理費(fèi)用中核算，銷售費(fèi)用中沒(méi)有。2、管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用中都有修理費(fèi)項(xiàng)目，但銷售費(fèi)用反映在報(bào)表中其它項(xiàng)目。

10、3、水電費(fèi)與無(wú)形資產(chǎn)攤銷、低值易耗品攤銷全部在管理費(fèi)中核算，銷售費(fèi)用中沒(méi)有。4、銷售費(fèi)用表中有差旅費(fèi)項(xiàng)目，但在明細(xì)帳中沒(méi)有核算科目。5、管理費(fèi)用項(xiàng)目中“打假經(jīng)費(fèi)”分舉報(bào)費(fèi)、檢驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)、專用器材、人員費(fèi)用、協(xié)同辦案費(fèi)、宣傳費(fèi) 等。按照它的定義，專賣的打私及日常管理費(fèi)用不包括，這些費(fèi)用大多數(shù)單位都反映在銷售費(fèi)用與管理費(fèi) 用項(xiàng)目中。（三）存在問(wèn)題1、費(fèi)用項(xiàng)目在銷售費(fèi)用、 管理費(fèi)用科目中分別核算的口徑不一致，不能真實(shí)地反映不同經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的費(fèi) 用情況。有些費(fèi)用項(xiàng)目在銷售與管理環(huán)節(jié)中都發(fā)生過(guò)，但只反映在管理費(fèi)用中，有些則在銷售費(fèi)用、管理 費(fèi)用中都有反映。如差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、水電費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、

11、辦公費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷， 只反映在管理費(fèi)用中；工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、差旅費(fèi)在銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用中都有反映。有些費(fèi)用 項(xiàng)目在明細(xì)帳中核算，但在報(bào)表中沒(méi)有反映項(xiàng)目，如修理費(fèi)用，有些費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表中列有項(xiàng)目，但在明 細(xì)帳中卻沒(méi)有核算科目（二級(jí)科目屬下發(fā)科目，基層無(wú)權(quán)增設(shè)），造成這些費(fèi)用項(xiàng)目在報(bào)表中永久性缺項(xiàng)， 如差旅費(fèi)。2、各核算單位在會(huì)計(jì)報(bào)表的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用表中其它項(xiàng)目反映內(nèi)容太多，口徑不一致。明細(xì)帳 中有些費(fèi)用科目由于在會(huì)計(jì)報(bào)表中沒(méi)有對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目，因此全部取數(shù)反映在其它項(xiàng)目。如銷售費(fèi)表中有車雜 費(fèi)、燃油費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)；管理費(fèi)用表中有車雜費(fèi)、燃油費(fèi)、通訊費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、潛虧掛帳攤銷、 水利

12、建設(shè)基金、上級(jí)管理費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。有些單位為了核算簡(jiǎn)便，把發(fā)生在銷售環(huán) 節(jié)的費(fèi)用全部放在管理費(fèi)用科目核算，如車雜費(fèi)、油料、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、修理費(fèi)等，造成銷售費(fèi)用與管理費(fèi) 用核算的地區(qū)口徑不一致。3、應(yīng)付工資提取在管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中的分?jǐn)偙壤缓侠?。由于煙草行業(yè)的體制特征所決定，應(yīng)付 工資的提取應(yīng)該在管理費(fèi)用中占多數(shù)，銷售費(fèi)用占少數(shù)，而現(xiàn)在銷售費(fèi)用占70%管理費(fèi)用占30%眾所周知，我們煙草行業(yè)是兼有政府職能的實(shí)行一套班子兩塊牌子的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)卷煙的同時(shí)還肩負(fù)打 私打假的市場(chǎng)管理任務(wù)。它不僅對(duì)整個(gè)煙草市場(chǎng)進(jìn)行全面管理，還要對(duì)本行業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)行為及其合法性 或行紀(jì)行規(guī)進(jìn)行內(nèi)管檢

13、查。因此煙草行業(yè)要比其它企業(yè)多一塊管理費(fèi)用，煙草的專賣打私打假與卷煙市場(chǎng) 的日常管理行為都不應(yīng)該作為銷售費(fèi)用。企業(yè)為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用當(dāng)然也屬于管理費(fèi) 用。如果說(shuō)費(fèi)用分部門核算，將專賣部門人員的應(yīng)付工資分?jǐn)偭腥氲焦芾碣M(fèi)用，那么至少管理費(fèi)用的工資 分?jǐn)偸?0%,銷售費(fèi)用50% （按本企業(yè)人員統(tǒng)計(jì)情況），有些地區(qū)還超出50%:匕例。4、福利費(fèi)是稅前按實(shí)列支，人為地調(diào)節(jié)在銷售費(fèi)用攤銷70%管理費(fèi)用攤銷30%這更不合理。因?yàn)閼?yīng)付工資提取可以按比例分?jǐn)偟戒N售費(fèi)用、管理費(fèi)用，而福利費(fèi)是分部門按實(shí)列支，不能預(yù)先憑主觀意志 規(guī)定按比例進(jìn)行比例分?jǐn)?，不用說(shuō)不合理，會(huì)出現(xiàn)操作難題。5、難以提供具體

14、準(zhǔn)確、直觀的數(shù)據(jù)資料和報(bào)表，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。通常企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人，以及上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況了解，主要是通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱，是 他們最直接、最直觀的了解方式，并影響他們的決策。他們不能為知道那項(xiàng)費(fèi)用多少去查看明細(xì)帳或分析 其他有關(guān)資料。因此，報(bào)表所反映的項(xiàng)目應(yīng)盡量做到完整、準(zhǔn)確并與帳簿一致，否則銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用 表及其費(fèi)用項(xiàng)目的具體劃分都將失去意義。6、對(duì)預(yù)算編報(bào)的影響。預(yù)算報(bào)表中的支出項(xiàng)目都是按照會(huì)計(jì)科目或會(huì)計(jì)報(bào)表中的具體項(xiàng)目來(lái)確定預(yù)算計(jì)劃，并編制現(xiàn)金流項(xiàng) 目。會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容不統(tǒng)一，報(bào)表項(xiàng)目從會(huì)計(jì)科目中取數(shù)反映內(nèi)容不一致或不完整，這些問(wèn)題都要影 響到預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與正確性，甚

15、至?xí)霈F(xiàn)對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的不同理解。例如年度預(yù)算表中的“三項(xiàng)費(fèi)用預(yù) 算表”，營(yíng)業(yè)費(fèi)用與管理費(fèi)用列得相當(dāng)具體，基本上與會(huì)計(jì)月報(bào)表一樣，如果各單位費(fèi)用項(xiàng)目的核算內(nèi)容 與歸集去向不同，就會(huì)出現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)的完成與考核結(jié)果評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題?？茖W(xué)劃分核算兩項(xiàng)費(fèi)用的幾點(diǎn)舉措在企業(yè)會(huì)計(jì)制度與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，商品流通企業(yè)可不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目， 其核算內(nèi)容并入“銷售費(fèi)用”科目。根據(jù)這一規(guī)定，它至少有三個(gè)含義：第一，商品流通企業(yè)，管理費(fèi)用 不多；第二，商品流通企業(yè)可以不設(shè)置管理費(fèi)用，但沒(méi)有說(shuō)可以不設(shè)置銷售費(fèi)用；第三，不設(shè)管理費(fèi)用科 目其核算內(nèi)容并入“銷售費(fèi)用”科目。煙草商業(yè)企業(yè)由于它運(yùn)行體制的特殊性，不但不同于

16、一般流通企業(yè)，而且正好與之相反，是管理費(fèi)用多，銷售費(fèi)用少。因此，管理費(fèi)用項(xiàng)目列得很細(xì)，比較完整，而銷售費(fèi)用 則比較粗一點(diǎn)。對(duì)此，筆者認(rèn)為不妨從以下三方面入手，進(jìn)一步規(guī)范我們煙草商業(yè)企業(yè)銷售費(fèi)用與管理費(fèi) 用的劃分核算問(wèn)題：（一）建議把銷售費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目全部列全。為了掌握和了解不同環(huán)節(jié)的費(fèi)用情況，分清管理費(fèi)用與 銷售費(fèi)用，將銷售費(fèi)用項(xiàng)目盡量明細(xì)列全，無(wú)論是帳戶設(shè)置還是報(bào)表項(xiàng)目。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、水電費(fèi)、工會(huì) 經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、低值易耗品、辦公費(fèi)等。明細(xì)帳設(shè)置的一級(jí)科目應(yīng)與報(bào)表項(xiàng)目對(duì)應(yīng)， 包括其它項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)的口徑也要一致。專賣部門所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)作為管理費(fèi)用，應(yīng)付工資的提取不能硬性人 為地規(guī)

17、定為銷售費(fèi)用70%管理費(fèi)用30%而應(yīng)按部門性質(zhì)、實(shí)際發(fā)放數(shù)比例提取，與福利費(fèi)直接稅前列支 的口徑一致。（二）把銷售費(fèi)用表與管理費(fèi)用表統(tǒng)一歸并為“費(fèi)用明細(xì)表”，保留原銷售費(fèi)用表、管理費(fèi)用表個(gè)性 項(xiàng)目。如銷售費(fèi)用表中的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、商品損耗等，管理費(fèi)用表中技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、辦公費(fèi)、 費(fèi)用性稅金等，合并二表之間的共性項(xiàng)目，如工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)等項(xiàng)目，如果要知道銷售與管理不同 環(huán)節(jié)所發(fā)生的費(fèi)用情況可以按部門核算通過(guò)系統(tǒng)查詢了解，因?yàn)榉植块T核算最能準(zhǔn)確的反映不同環(huán)節(jié)的費(fèi)用情況。目前煙草行業(yè)已大多實(shí)行分部門核算。但對(duì)部門設(shè)置要求較高，要更加細(xì)一點(diǎn)。如業(yè)務(wù)部門的銷 售機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用可以列入銷售費(fèi)用

18、，但業(yè)務(wù)科本級(jí)所發(fā)生的費(fèi)用是否列入銷售費(fèi)用還有待于探討，有些 人主張列入管理費(fèi)用，屬管理行為，筆者認(rèn)為基層企業(yè)應(yīng)列入銷售費(fèi)用。對(duì)“二表”合并后存在缺點(diǎn)，在 報(bào)表中不能直觀而具體橫向地反映不同環(huán)節(jié)的費(fèi)用情況。但可以綜向地更加具體的將費(fèi)用項(xiàng)目羅列齊全， 不像原來(lái)在報(bào)表其它項(xiàng)目中反映的內(nèi)容那么復(fù)雜，同時(shí)，不存在銷售費(fèi)用表與管理費(fèi)用表之間共性的、有 爭(zhēng)議的、容易混淆的項(xiàng)目。如職工教育經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)等，但也有人認(rèn)為職工教育、會(huì)議、辦公屬 于管理行為的管理費(fèi)用。一些兩表之間個(gè)性費(fèi)用項(xiàng)目屬哪個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)與何種管理行為，概念都已很明確。企業(yè)會(huì)計(jì)制度與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，商品流通企業(yè)可以不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”，是指商品 流通企業(yè)管理費(fèi)用相對(duì)較少。但煙草行業(yè)不一樣，管理費(fèi)用較多，如果允許的話，不單獨(dú)設(shè)置“銷售費(fèi)用”， 將“銷售費(fèi)用”核算內(nèi)容并入“管理費(fèi)用”，這樣切合煙草實(shí)際，也符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定的本意。（三）增設(shè)管理費(fèi)用表附表“專賣管理費(fèi)用明細(xì)表”。無(wú)論是設(shè)置“銷售費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”表還 是單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”表方式，都可以增設(shè)“專賣管理費(fèi)用明細(xì)表”來(lái)專門反映專賣打私打假及日常管 理費(fèi)用。把銷售費(fèi)用表與管理費(fèi)用表一樣，項(xiàng)目設(shè)置完整，使核算內(nèi)容與分?jǐn)偪趶胶侠硪恢?，做到帳簿?目與報(bào)表項(xiàng)目一致；將銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用共性項(xiàng)目