中國稅收（第七版）第三章 增值稅

1、中國稅收（第七版）第二篇 商品稅第三章 增值稅第一節(jié) 稅種的設(shè)置一、增值稅的性質(zhì)與類型（一）增值稅的性質(zhì)增值稅是對各種商品按其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的增值額征收的一種稅。 增值額 第一，從某一生產(chǎn)經(jīng)營過程來看，增值額是商品的某一生產(chǎn)經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新增加的價值。 增值額=產(chǎn)出-投入=銷售收入額或經(jīng)營收入額-外購商品的支付金額或:增值額=工資+盈利=工資+租金+利息+利潤第二，從某一商品來看，增值額是商品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新增加的價值。 1.特定商品增值稅與一般商品增值稅 2.生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅與消費型增值稅 第一節(jié) 稅種的設(shè)置二、增值稅的原理與特殊作用（一）增值稅的原理商品的最終銷售收入

2、額等于商品在各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額；對商品最終銷售收入額征的稅等于對商品在各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額征的稅。第一節(jié) 稅種的設(shè)置二、增值稅的原理與特殊作用 （二）增值稅的特殊作用 （1）有利于消除逃稅。 （2）有利于避免重復(fù)征稅。 （3）有利于實施出口退稅。 第一節(jié) 稅種的設(shè)置三、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展 多環(huán)節(jié)、階梯式商品稅的弊病,很早就引起了世界各國的重視。增值稅的法律依據(jù)主要是中華人民共和國增值稅暫行條例(國務(wù)院1993年12月頒布,2008年11月修訂,簡稱增值稅條例)和中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則(財政部、國家稅務(wù)總局2008年12月第50號令發(fā)布、2011年10月28日財政部第65

3、號令修訂,簡稱增值稅實施細則)。第二節(jié) 征稅對象、納稅人與納稅義務(wù)發(fā)生時點一、征稅對象 中國現(xiàn)行增值稅的征稅對象為：（一）在中華人民共和國境內(nèi)銷售的貨物（二）在中華人民共和國境內(nèi)銷售的服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(三)在中華人民共和國境內(nèi)提供的加工與修理、修配勞務(wù)(四) 進口貨物二、納稅人（一）基本規(guī)定增值稅的納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，提供加工與修理、修配勞務(wù)和進口貨物的單位和個人。 第二節(jié) 征稅對象、納稅人與納稅義務(wù)發(fā)生時點二、納稅人（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分 一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。所稱小規(guī)模

4、納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。第二節(jié) 征稅對象、納稅人與納稅義務(wù)發(fā)生時點第二節(jié) 征稅對象、納稅人與納稅義務(wù)發(fā)生時點二、納稅人小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的確定（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含）以下的；上述范圍以外的增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下的。 （2）按試點實施辦法規(guī)定,應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)未超過500萬元(含本數(shù))的。三

5、、納稅義務(wù)發(fā)生時點（一）起征點 （二）納稅義務(wù)發(fā)生時間 （1）銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間（2）營改增試點納稅人應(yīng)稅行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間（3）進口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間（4）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間第二節(jié) 征稅對象、納稅人與納稅義務(wù)發(fā)生時點第三節(jié) 稅基與稅率一、稅基（一）一般計稅方法的稅基用加法計算：增值額=工資+盈利=工資+租金+利息+利潤用減法計算：增值額=產(chǎn)出-投入=銷售收入額或經(jīng)營收入額-外購商品的支付金額 用扣額法計算：應(yīng)納稅額=（銷售收入額或營業(yè)收入額-購進商品支付金額）稅率用扣稅法計算：應(yīng)納稅額=銷售收入額或營業(yè)收入額稅率-購進商品支付金額稅率 第三節(jié) 稅基與稅率一、

6、稅基（二）簡易計稅方法的稅基小規(guī)模納稅人與某些特殊貨物或銷售貨物的行為實行簡易計稅方法,稅基為不含稅的銷售額。不含稅銷售額是指銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括增值稅稅額。銷售額=含稅銷售額(1+征收率)第三節(jié) 稅基與稅率一、稅基(三)進口貨物的稅基進口貨物的稅基為組成計稅價格。若進口貨物不屬于消費稅應(yīng)稅消費品,則:組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅若進口貨物屬于消費稅應(yīng)稅消費品,則組成計稅價格中應(yīng)包括消費稅稅額。公式為:組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅二、稅率（一）一般計稅方法的稅率1.基本稅率17% 2.低稅率11% （1）銷售或者進口下列貨

7、物農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，包括糧食、食用植物油等。 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品，鹽，二甲醚它的化學(xué)分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體，是以煤和天然氣為原料生產(chǎn)的二次能源產(chǎn)品。圖書、報紙、雜志和音像制品及電子出版物等。 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜等。國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。第三節(jié) 稅基與稅率二、稅率 （2）銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)2.低稅率6%提供現(xiàn)代服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃、不動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)、增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù),銷售無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）3.零稅

8、率 第三節(jié) 稅基與稅率二、稅率 （二）簡易計稅方法的征收率 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整由國務(wù)院決定。按照試點實施辦法有關(guān)規(guī)定，試點納稅人中的小規(guī)模納稅人銷售、租賃不動產(chǎn)等行為征收率為5%，具體適用征收率見表3-3第三節(jié) 稅基與稅率二、稅率 （三）按簡易辦法征稅適用征收率的規(guī)定1.原增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的特定貨物,自2014年7月1日起,可選擇按簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅。銷售某些貨物屬于特殊情形的,自2014年7月1日起,暫按簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅。見本章附錄2：一般納稅人簡易計稅項目一覽表3-5-1:第三節(jié) 稅基與稅率二、稅率 2.試點納

9、稅人中的一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為,試點期間可選擇按照簡易計稅方法依照3%、5%征收率計算繳納增值稅。見本章附錄2：一般納稅人簡易計稅項目一覽表3-5-2。一般納稅人選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅后,36個月內(nèi)不得變更。試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的,凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的,其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。第三節(jié) 稅基與稅率二、稅率 (四)混業(yè)經(jīng)營適用稅率規(guī)定1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高

10、適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。第三節(jié) 稅基與稅率第四節(jié) 稅收優(yōu)惠一、增值稅免稅的原理與原則（一）增值稅免稅的原理增值稅的稅收優(yōu)惠主要指的是免稅。由“增值稅的應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額”可知,增值稅的免稅有兩種類型:一種是全面免稅；另一種是片面免稅。第四節(jié) 稅收優(yōu)惠一、增值稅免稅的原理與原則 （二）增值稅免稅的原則根據(jù)增值稅免稅的基本原理,要實行規(guī)范的增值稅,只能對進入最終消費的貨物免稅,不應(yīng)對貨物的生產(chǎn)、經(jīng)營免稅。確實需要對生產(chǎn)、經(jīng)營的貨物免稅的,也應(yīng)實行免稅與退稅相結(jié)合、免稅與抵扣相結(jié)合的制度。第四節(jié) 稅收優(yōu)惠二、

11、增值稅免稅的形式與內(nèi)容（一）直接免稅 1.增值稅條例第15條規(guī)定,下列項目免征增值稅2.按國務(wù)院規(guī)定免稅增值稅的項目3.按營改增試點規(guī)定免征增值稅的項目第四節(jié) 稅收優(yōu)惠二、增值稅免稅的形式與內(nèi)容 （二）即征即退與先征后退1即征即退增值稅即征即退是指對按稅法規(guī)定計算繳納的稅款，由稅務(wù)機關(guān)在征稅時部分或全部退還納稅人。 2.先征后退增值稅先征后退是指對按稅法規(guī)定繳納的增值稅款，由稅務(wù)機關(guān)征收入庫后，再由財政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部退還已納稅款。 第四節(jié) 稅收優(yōu)惠二、增值稅免稅的形式與內(nèi)容 （三）減征增值稅減征增值稅是減按較低的征收率征稅。（1）一般納稅人銷售自己使用過的物品 （2）小規(guī)模納稅

12、人銷售自己使用過的物品 （3）納稅人銷售舊貨 （四）扣減增值稅第五節(jié) 稅額計算一、一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算（一）基本公式應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額1.銷項稅額2.進項稅額學(xué)習(xí)與思考1下列項目是否應(yīng)當(dāng)和應(yīng)當(dāng)如何計入應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的銷售額？(1)納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物所收取的押金;(2)折扣銷售;(3)以舊換新銷售;(4)還本銷售;(5)以物易物;(6)將已使用過的自制固定資產(chǎn)無償贈送其他單位；發(fā)卡機構(gòu)、清算機構(gòu)和收單機構(gòu)提供銀行卡跨機構(gòu)資金清算服務(wù)；金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。第五節(jié) 稅額計算一、一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算 (1)準(zhǔn)予抵扣的進項稅額范圍(2)不得抵扣的進

13、項稅額(3)進項稅額的轉(zhuǎn)出與轉(zhuǎn)入(4)準(zhǔn)予抵扣進項稅額的時限(5)銷售折讓、中止或者退回的稅務(wù)處理第五節(jié) 稅額計算一、一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算 （二）例題【例32】某機械制造廠(一般納稅人，增值稅納稅期限為1個月)2017年9月該廠有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:(1)購進生產(chǎn)用鋼材一批,取得增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明的價款、稅款分別為200 000元、34 000元;支付運費4 000元,取得增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明的增值稅稅額440元;該批鋼材已運抵企業(yè),款項已轉(zhuǎn)賬付訖。(2)購進生產(chǎn)經(jīng)營用低值易耗品(工器具)一批,取得增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明的價款、稅款分別為50 000元、8 500元;工器具

14、已驗收入庫并部分地投入使用,款項已轉(zhuǎn)賬付訖。(3)購進小轎車1輛供廠部管理部門使用,取得稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的價款、稅款分別為180 000元、30 600元；取得保險公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款、稅款分別為5000元、300元。(4)購進辦公用消耗性材料一批,取得增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明的價款、稅款分別為1 000元、170元;該批辦公用材料直接交付辦公科室使用,貨款已付訖。(5)生產(chǎn)用設(shè)備發(fā)生故障,交付某廠修理。支付修理費時取得增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明的修理費、稅款分別為8 000元、1 360元。(6)支付水費,取得自來水公司開具的增值稅專用發(fā)票,發(fā)票中注明的價款、稅

15、款分別為20 000元、600元;支付電費,取得供電部門開具的增值稅專用發(fā)票,發(fā)票中注明的價款、稅款分別為25 000元、4 250元;上述水電均為生產(chǎn)、經(jīng)營管理耗用。(7)支付生產(chǎn)、經(jīng)營管理用車油料費，取得增值稅專用發(fā)票,發(fā)票中注明的價款、稅款分別為30 000元、5 100元;(8)擴建職工食堂領(lǐng)用上月購進的生產(chǎn)用鋼材一批,實際成本50 000元;該批鋼材在購進時已取得增值稅專用發(fā)票。(9)銷售自制貨物向購買方開具普通發(fā)票,價稅合計為1 579 500元;結(jié)算時給予購買方5%的銷售折扣。(10)銷售設(shè)備配件,開具的增值稅專用發(fā)票上列明的銷售額(不含稅)60 000元,款項已收訖。(11)其

16、他資料:該廠上月無留抵稅額;本例涉及的增值稅專用發(fā)票已納入防偽稅控系統(tǒng),在本申報期均通過主管稅務(wù)機關(guān)認證或已登錄發(fā)票查詢平臺查詢并確認。要求:根據(jù)上述資料,回答下列問題:(1)該廠本月實現(xiàn)的銷項稅額是多少?(2)該廠本月可申報抵扣的進項稅額是多少?(3)該廠本月應(yīng)納的增值稅稅額是多少?解:(1)計算本月實現(xiàn)的銷項稅額:銷項稅額=1 579 500(1+17%)17%+60 00017%=239 700(元)(2)計算本月可申報抵扣的進項稅額:進項稅額=34 000+440+8 500+30 600+300+170+1 360+600+4 250+5 100-50 00017%=76 820(元

17、)(3)計算本月應(yīng)納的增值稅稅額:該廠本月應(yīng)納的增值稅稅額=239 700-76 820=162 880(元)第五節(jié) 稅額計算二、簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算（一）基本公式應(yīng)納稅額=銷售額征收率一般納稅人銷售某些特殊貨物或發(fā)生應(yīng)稅行為選擇按簡易計稅方法適用政策及征收率見本章附錄2：表3-2一般納稅人簡易計稅項目一覽表。第五節(jié) 稅額計算二、簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算(二)例題【例3-3】某摩托車修配廠(小規(guī)模納稅人),2017年第3季度取得維修收入93 730元,計算該廠本期應(yīng)納的增值稅。解：(1)不含稅銷售額=93 730(1+3%)=91 000(元)(2)本期應(yīng)納增值稅稅額=91 0003%

18、=2 730(元)第五節(jié) 稅額計算三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算（一）基本公式應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅率第五節(jié) 稅額計算三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算 （二）例題【例34】某外貿(mào)進出口公司2016年9月從某國進口小轎車100輛,每輛貨價為 71 200元,運抵我國輸入口岸前的包裝費、運費、保險和其他勞務(wù)費共計360 000元。計算該進出口貿(mào)易公司應(yīng)納的增值稅(小轎車進口關(guān)稅稅率為25%,消費稅稅率為12%)。 第五節(jié) 稅額計算三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算 解:(1)到岸價格=10071 200+360 000=7 480 000(元)應(yīng)納關(guān)稅稅額=7 480 00025%=1 870 000(元)(2)

19、應(yīng)納消費稅稅額=(7 480 000+1 870 000)(1-12%)12%=1 275 000(元)(3)應(yīng)納增值稅稅額=(7 480 000+1 870 000+1 275 000)17%=1 806 250(元)或=(7 480 000+1 870 000)(1-12%)17%=1 806 250(元)第五節(jié) 稅額計算四、幾種特殊情形應(yīng)納稅額的計算(一)銷售自己使用過的物品和舊貨應(yīng)納稅額的計算(二)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應(yīng)納稅額計算(三)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項目應(yīng)納稅額計算(四)提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)應(yīng)納稅額計算(五)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)應(yīng)納稅額計算第六節(jié) 稅款的繳納一、納稅期限

20、增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。按照總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法,航空運輸企業(yè)的總機構(gòu),中國鐵路總公司,各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市郵政企業(yè)的增值稅納稅期限為1個季度。第六節(jié) 稅款的繳納一、納稅期限納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。第六節(jié) 稅款的繳納二、納稅地點 增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收。營業(yè)稅改征的增值稅，由國

21、家稅務(wù)局負責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅,連同關(guān)稅一并計征。（一）銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的納稅地點第六節(jié) 稅款的繳納二、納稅地點 （二）進口貨物的納稅地點進口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。第七節(jié) 出口退稅一、出口退稅的基本原理與原則（一）出口退稅的基本原理出口退稅是對出口商品，按照適用零稅率的規(guī)定，將其在生產(chǎn)與流通環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國內(nèi)商品稅退還給出口商。 第七節(jié) 出口退稅一、出口退稅的基本原理與原則（二）出口退稅的原則 實行出口退稅,應(yīng)當(dāng)遵循以下原則

22、:1.針對性原則 2.徹底性原則 第七節(jié) 出口退稅二、增值稅出口退(免)稅的基本制度（一）出口退(免)稅的范圍 1.適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù)2.適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)3.適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)學(xué)習(xí)與思考3下列貨物是否屬于出口貨物及是否應(yīng)當(dāng)退稅？(1)用于國外投資的貨物;(2)用于國外提供勞務(wù)的貨物;(3)外輪或遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪并收取外匯的貨物;(4)出口避孕藥品;(5)跨境電子商務(wù)零售出口貨物。第七節(jié) 出口退稅二、增值稅出口退稅的基本制度 （二）出口退稅率 根據(jù)出口退稅的基本原則,出口退稅率應(yīng)當(dāng)與稅率保持一致。中國現(xiàn)行退稅率是在增值稅稅率的

23、基礎(chǔ)上綜合考慮實際含稅情況確定的,因此,部分出口貨物的征稅率與退稅率并不一致。第七節(jié) 出口退稅二、增值稅出口退稅的基本制度 （二）出口退稅率 1.增值稅出口退稅率的一般規(guī)定2.退稅率的特殊規(guī)定3.適用不同退稅率的貨物勞務(wù),應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退(免)稅,未分開報關(guān)、核算或劃分不清的,從低適用退稅率第七節(jié) 出口退稅二、增值稅出口退稅的基本制度 （三）增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)出口貨物勞務(wù)的增值稅退(免)稅的計稅依據(jù),按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票(外銷發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。三、增值稅免抵退稅和免退稅的計算（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅

24、免抵退稅的計算1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額)第七節(jié) 出口退稅三、增值稅免抵退稅和免退稅的計算（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的計算2.當(dāng)期免抵退稅額的計算當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額第七節(jié) 出口退稅三、增值稅免抵退稅和免退稅的計算（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的計算3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算(1)當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額(2)當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額第七節(jié) 出口退稅三、增值稅免抵退稅和免退稅的計算（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的計算

25、4.當(dāng)期免稅購進原材料價格包括當(dāng)期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進料加工保稅進口料件的價格,其中當(dāng)期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進口料件到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅第七節(jié) 出口退稅【例35】某生產(chǎn)企業(yè)(有進出口經(jīng)營權(quán))本期有關(guān)資料如下:報關(guān)離境出口貨物,離岸價折合人民幣840萬元。國內(nèi)銷售貨物取得銷售額(不含稅)250萬元。購進生產(chǎn)經(jīng)營用貨物和應(yīng)稅勞務(wù),按扣稅憑證確定的進項稅額為136萬元。在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料,實際成本50萬元,該材料在購進時已取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)各類貨物適用的增值稅稅率均

26、為17%,且無免稅購進貨物;出口退稅率為13%;該企業(yè)采用“免、抵、退”辦法辦理出口貨物退(免)稅。計算該企業(yè)本期出口退稅額和抵稅額。 第七節(jié) 出口退稅解:(1)不得免征或不得抵扣稅額=840(17%-13%)=33.60(萬元)(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=25017%-(136-5017%-33.60)=-51.40(萬元)(3)當(dāng)期免抵退稅額=84013%=109.20(萬元)(4)因退稅前的期末留抵稅額51.40萬元小于當(dāng)期免抵退稅額109.20萬元,故當(dāng)期應(yīng)退稅額為51.40萬元。當(dāng)期抵稅額=109.20-51.40=57.80(萬元)第七節(jié) 出口退稅【例36】某生產(chǎn)企業(yè)(有進出口經(jīng)營權(quán))本期

27、有關(guān)資料如下:報關(guān)離境出口貨物,離岸價折合人民幣420萬元。國內(nèi)銷售貨物取得銷售額(不含稅)250萬元。購進生產(chǎn)經(jīng)營用貨物和應(yīng)稅勞務(wù),按扣稅憑證確定的進項稅額為136萬元;上期留抵稅額10萬元。該企業(yè)各類貨物適用的增值稅稅率均為17%,且無免稅購進貨物;出口退稅率為13%;該企業(yè)采用“免、抵、退”辦法辦理出口貨物退(免)稅。計算該企業(yè)本期出口退稅額和抵稅額。解:(1)不得免征或不得抵扣稅額=420(17%-13%)=16.80(萬元)(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=25017%-(10+136-16.8)=-86.70(萬元)(3)當(dāng)期免抵退稅額=42013%=54.60(萬元)(4)因退稅前的期末留抵稅額86.70萬元大于當(dāng)期免抵退稅額54.60萬元,故當(dāng)期實際應(yīng)退稅額為54.60萬元。當(dāng)期抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額=86.70-54.60=32.10(萬元)三、增值稅免抵退稅和免退稅的計算（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅的計算1.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外貨物增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退(免)稅計稅依據(jù)出口貨物退稅率2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退(免)稅計稅依據(jù)出口貨物退稅率第七節(jié) 出口退稅三、增值稅免抵退稅和免退稅的計算(三)適用增