中國稅收（第七版）第二章 稅收制度基礎(chǔ)

1、中國稅收（第七版）第二章 稅收制度基礎(chǔ)第一節(jié) 稅種的基本要素一、征稅對(duì)象、納稅義務(wù)人與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）征稅對(duì)象征稅對(duì)象是應(yīng)當(dāng)納稅的物件或事實(shí)。它表明政府對(duì)什么東西征稅或經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的什么東西應(yīng)當(dāng)納稅。征稅對(duì)象可以包括物與行為兩大類。第一節(jié) 稅種的基本要素在稅收制度中，征稅對(duì)象的作用主要是：（1）征稅對(duì)象是確立一種稅的客觀基礎(chǔ)。（2）征稅對(duì)象決定一種稅的征稅范圍。（3）征稅對(duì)象決定一種稅與另一種稅的聯(lián)系與區(qū)別。征稅對(duì)象的具體品目簡稱為稅目。稅目的設(shè)置有兩方面作用：（1）明確征稅對(duì)象的范圍。（2）對(duì)征稅對(duì)象進(jìn)行歸類，以便確定差別稅率。第一節(jié) 稅種的基本要素一、征稅對(duì)象、納稅義務(wù)人與納稅義務(wù)發(fā)生

2、時(shí)間 （二）納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人簡稱納稅人，是直接負(fù)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人。它表明政府直接向誰征稅或誰有義務(wù)直接向政府納稅。納稅義務(wù)人包括自然人和法人。 第三節(jié) 法定稅收要素一、征稅對(duì)象、納稅義務(wù)人與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)、應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。 第一節(jié) 稅種的基本要素二、稅基與稅率（一）稅基稅基是計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)。 以實(shí)物量為稅基的稅種稱為從量稅；以價(jià)值量為稅基的稅種稱為從價(jià)稅。以價(jià)格與稅收的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，從價(jià)稅可將稅收劃分為價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅是以含稅價(jià)格為稅基的稅；價(jià)外稅是以不含稅價(jià)格為稅基的稅。 第一節(jié) 稅種的基本要素二、稅

3、基與稅率（二）稅率 1. 額式稅率與率式稅率 2.固定比例稅率、累進(jìn)稅率與累退稅率 （1）固定比例稅率不以稅基大小為轉(zhuǎn)移的稅率，簡稱比例稅率，包括額式比例稅率與率式比例稅率。（2）累進(jìn)稅率隨著稅基的增加而提高的稅率，包括額式累進(jìn)稅率與率式累進(jìn)稅率。額式累進(jìn)稅率是以定額形式表現(xiàn)的累進(jìn)稅率。 （3）累退稅率隨著稅基的增加而下降的稅率。 第一節(jié) 稅種的基本要素三、稅收優(yōu)惠（一）財(cái)政性優(yōu)惠、政策性優(yōu)惠、管理性優(yōu)惠與外交豁免 1. 財(cái)政性優(yōu)惠 （1）以發(fā)揮財(cái)政支出的作用為目的的優(yōu)惠。 （2）以發(fā)揮其他財(cái)政收入形式的作用為目的優(yōu)惠。 第一節(jié) 稅種的基本要素三、稅收優(yōu)惠（一）財(cái)政性優(yōu)惠、政策性優(yōu)惠、管理性優(yōu)

4、惠與外交豁免 2.政策性優(yōu)惠 （1）經(jīng)濟(jì)性優(yōu)惠 （2）社會(huì)性優(yōu)惠 （3）政治性優(yōu)惠 第一節(jié) 稅種的基本要素三、稅收優(yōu)惠（一）財(cái)政性優(yōu)惠、政策性優(yōu)惠、管理性優(yōu)惠與外交豁免 3.管理性優(yōu)惠 （1）以降低稅收管理成本為目的的優(yōu)惠。 （2）以提高稅收管理有效性為目的的優(yōu)惠。 4.外交豁免 第一節(jié) 稅種的基本要素三、稅收優(yōu)惠（二）稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠、稅額式優(yōu)惠、時(shí)間式優(yōu)惠 1. 稅基式優(yōu)惠 （1）稅收扣除 （2）虧損結(jié)轉(zhuǎn) 2.稅率式優(yōu)惠 第一節(jié) 稅種的基本要素三、稅收優(yōu)惠（二）稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠、稅額式優(yōu)惠、時(shí)間式優(yōu)惠 3.稅額式優(yōu)惠 （1）直接的免稅和減稅 （2）稅收抵免 4.時(shí)間式優(yōu)惠 第一

5、節(jié) 稅種的基本要素三、稅收優(yōu)惠（三）常規(guī)性優(yōu)惠、期間性優(yōu)惠、過渡性優(yōu)惠與臨時(shí)性優(yōu)惠 1.常規(guī)性優(yōu)惠 2.期間性優(yōu)惠 3.過渡性優(yōu)惠 4.臨時(shí)性優(yōu)惠 第一節(jié) 稅種的基本要素三、稅收優(yōu)惠（四）全國性優(yōu)惠與地方性優(yōu)惠 1. 全國性優(yōu)惠全國性優(yōu)惠，即由全國人民代表大會(huì)或國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定的優(yōu)惠。2.地方性優(yōu)惠地方性優(yōu)惠，即由地方人民代表大會(huì)或地方政府規(guī)定的優(yōu)惠。 第一節(jié) 稅種的基本要素三、納稅期限與納稅地點(diǎn)（一）納稅期限納稅期限是納稅人繳納稅款的期限，包括稅款計(jì)算期和稅款繳納期。 第一節(jié) 稅種的基本要素四、納稅期限與納稅地點(diǎn)（二）納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。不同的稅種，由于征稅對(duì)象和納稅人的性

6、質(zhì)不同，對(duì)納稅地點(diǎn)的規(guī)定也不同。 第二節(jié) 稅種的基本類型一、商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅與其他稅（一）商品稅商品稅是以商品為征稅對(duì)象的稅，包括以實(shí)物商品即貨物為對(duì)象的稅和以勞務(wù)商品即服務(wù)為對(duì)象的稅。 第二節(jié) 稅種的基本類型一、商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅與其他稅（二）所得稅所得稅是以所得為征收對(duì)象的稅，包括個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅。 第二節(jié) 稅種的基本類型一、商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅與其他稅（三）財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)為對(duì)象的稅，包括對(duì)財(cái)產(chǎn)占有征收的稅和對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移征收的稅。 第二節(jié) 稅種的基本類型一、商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅與其他稅（四）其他稅除商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅外，在實(shí)踐中，還存在一些不易歸類的稅。為簡便起

7、見，可將它們統(tǒng)稱其他稅。中國目前的其他稅主要是特定行為稅和印花稅。中國現(xiàn)行稅制示意圖 中國稅制其他課稅增值稅城市維護(hù)建設(shè)稅按經(jīng)濟(jì)變量課征流程對(duì)特定行為課流量稅存量稅商品稅所得稅進(jìn)出口稅國內(nèi)商品稅耕地占用稅環(huán)境保護(hù)稅印花稅資源稅財(cái)產(chǎn)稅企業(yè)所得稅土地稅房屋稅個(gè)人所得稅城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅房產(chǎn)稅契稅船舶噸稅關(guān)稅消費(fèi)稅其他稅車輛購置稅煙葉稅車船稅 第二節(jié) 稅種的基本類型二、直接稅與間接稅（一）直接稅直接稅是由納稅人義務(wù)人最終負(fù)擔(dān)的稅，也就是不發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁的稅。（二）間接稅間接稅是由納稅義務(wù)人之外的第三人最終負(fù)擔(dān)的稅，也就是發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁的稅。 第二節(jié) 稅種的基本類型三、從量稅與從價(jià)稅（一）從量稅從量稅是以實(shí)物量為稅基的稅。（二）從價(jià)稅從價(jià)稅是以價(jià)值量為稅基的稅。從價(jià)稅有價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅兩種類型。價(jià)內(nèi)稅是以含稅價(jià)格為稅基的稅，價(jià)外稅是以不含稅價(jià)格為稅基的稅。 第二節(jié) 稅種的基本類型四、比例稅、累進(jìn)稅與累退稅（一）以邊際稅率為標(biāo)準(zhǔn)（二）以平均稅率為標(biāo)準(zhǔn)（三）以稅收負(fù)擔(dān)率為標(biāo)準(zhǔn) 第二節(jié) 稅種的基本類型五、實(shí)物稅與貨幣稅（一）實(shí)物稅實(shí)物稅是以實(shí)物形式繳納的稅。（二）貨幣稅貨幣稅是以貨幣形式繳納的稅。 第二節(jié) 稅種