第八章-財(cái)務(wù)預(yù)算

第八章財(cái)務(wù)預(yù)算2023/12/27第八章財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)利潤表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表全面預(yù)算體系業(yè)務(wù)預(yù)算（銷售、生產(chǎn)、成本）長期預(yù)算（特種決策預(yù)算）第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述短期預(yù)算一、財(cái)務(wù)預(yù)算的概念及內(nèi)容2第八章財(cái)務(wù)預(yù)算二、財(cái)務(wù)預(yù)算的作用1、財(cái)務(wù)預(yù)算使決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化和定量化2、財(cái)務(wù)預(yù)算是總預(yù)算，其他預(yù)算是輔助預(yù)算3、財(cái)務(wù)預(yù)算有助于財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述3第八章財(cái)務(wù)預(yù)算一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算

（一）固定預(yù)算固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是預(yù)算的最基本方法。它是指根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量)水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。傳統(tǒng)預(yù)算大多采用固定預(yù)算的方法。其特點(diǎn)是不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變動，對所有經(jīng)營活動只按某一特定的、不變的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算。

此法的缺點(diǎn)：第一，過于機(jī)械呆板；第二，可比性差。

第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法4第八章財(cái)務(wù)預(yù)算一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（二）彈性預(yù)算

彈性預(yù)算是為克服固定預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)的，又稱變動預(yù)算。它是指在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，預(yù)先估計(jì)到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平編制出一套適用于多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映各種業(yè)務(wù)量情況下所應(yīng)開支的費(fèi)用水平。這種預(yù)算要隨業(yè)務(wù)量的變動而作相應(yīng)的調(diào)整，具有伸縮性和動態(tài)性，因此稱作彈性預(yù)算。編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量和直接人工工資等。第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法5第八章財(cái)務(wù)預(yù)算一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算彈性預(yù)算主要用于編制成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算和利潤預(yù)算。彈性成本預(yù)算編制方法：1、列表法:多水平法，優(yōu)點(diǎn)是可以直接比較不同業(yè)務(wù)量水平下實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異。2、公式法:y=a+bx；可隨時(shí)利用公式計(jì)算出在允許范圍內(nèi)任何業(yè)務(wù)量水平對應(yīng)的預(yù)算成本。第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法6第八章財(cái)務(wù)預(yù)算二、增量預(yù)算和零基預(yù)算（一）增量預(yù)算

增量預(yù)算又稱調(diào)整預(yù)算，是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平的變動情況及相關(guān)影響因素變動的程度，通過調(diào)整有關(guān)原有項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算簡便易行，但它以過去的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，實(shí)際上是承認(rèn)過去所發(fā)生的—切都是合理的，主張不需在預(yù)算內(nèi)容上做較大改進(jìn)，而是因循以前的預(yù)算項(xiàng)目?？赡軙?dǎo)致一些不足。第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法7第八章財(cái)務(wù)預(yù)算二、增量預(yù)算和零基預(yù)算（二）零基預(yù)算零基預(yù)算是為克服增量預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的方法。它是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。

增量預(yù)算與零基預(yù)算的區(qū)別：增量預(yù)算是以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，零基預(yù)算是一切從零開始。第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法8第八章財(cái)務(wù)預(yù)算三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算（一）定期預(yù)算定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會計(jì)期間作為預(yù)算期的一種預(yù)算制方法。也就是預(yù)算期固定、與會計(jì)年度相配合、定期編制預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)是能夠?qū)㈩A(yù)算期間與會計(jì)年度相配合，便于考核和評價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。按照定期預(yù)算方法編制的預(yù)算主要缺點(diǎn)是適應(yīng)性和協(xié)調(diào)性較差。第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法9第八章財(cái)務(wù)預(yù)算三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算

（二）滾動預(yù)算

滾動預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算。是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會計(jì)年度脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為12個(gè)月的一種方法。優(yōu)點(diǎn)是連續(xù)性、完整性突出。并能及時(shí)調(diào)整和修訂近期預(yù)算，從而使預(yù)算更加切合實(shí)際，能夠充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。缺點(diǎn)是預(yù)算工作量較大。

定期預(yù)算與滾動預(yù)算的區(qū)別：定期預(yù)算一般以會計(jì)年度為單位定期編制，滾動預(yù)算不將預(yù)算期與會計(jì)年度掛鉤，而是連續(xù)不斷向后滾動,始終保持十二個(gè)月。第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法10第八章財(cái)務(wù)預(yù)算一、現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算是按照現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目內(nèi)容編制的反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支及其結(jié)果的預(yù)算。這里所說的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算體系的核心。第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制11第八章財(cái)務(wù)預(yù)算全面預(yù)算體系圖示

銷售預(yù)算

長期銷售預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算

直接材料

直接人工

制造費(fèi)用

銷售費(fèi)用、管理

預(yù)算

預(yù)算

預(yù)算

費(fèi)用預(yù)算

產(chǎn)品成本預(yù)算

現(xiàn)金預(yù)算

資本支出預(yù)算

預(yù)計(jì)損益表

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表

12第八章財(cái)務(wù)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算的編制過程如下：（一）銷售預(yù)算（二）生產(chǎn)預(yù)算（三）直接材料預(yù)算（四）直接人工預(yù)算（五）制造費(fèi)用預(yù)算（六）產(chǎn)品成本預(yù)算（七）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算（八）現(xiàn)金預(yù)算第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制13第八章財(cái)務(wù)預(yù)算（一）銷售預(yù)算--是其他預(yù)算的起點(diǎn)編制依據(jù)：科學(xué)的銷售預(yù)測(定性預(yù)測法和定量預(yù)測法)產(chǎn)品的銷售單價(jià)產(chǎn)品銷售的收款條件

編制方法：分別按產(chǎn)品的名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額等資料編制，實(shí)際工作中還下附計(jì)劃期間的“預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表”見[例9-3]第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制14第八章財(cái)務(wù)預(yù)算（二）生產(chǎn)預(yù)算

編制根據(jù)：銷售預(yù)算的每季預(yù)計(jì)銷售量計(jì)劃期間每季的期初和期末存貨量。

編制方法：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)期期末存貨量+預(yù)期銷售量-預(yù)算期間的期初存貨量

無須編制附表。見[例9-4]第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制15第八章財(cái)務(wù)預(yù)算（三）直接材料預(yù)算(耗用以及采購)編制依據(jù)：生產(chǎn)預(yù)算的每季預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品的材料消耗定額計(jì)劃期間的期初和期末存料量材料的計(jì)劃單價(jià)采購材料的付款條件編制方法：預(yù)計(jì)購料量=生產(chǎn)需要量+預(yù)計(jì)期末預(yù)計(jì)存料量-預(yù)算期初存料量預(yù)計(jì)采購總成本＝預(yù)計(jì)采購量×預(yù)計(jì)采購單價(jià)在實(shí)際工作中，材料采購預(yù)算下面還附有計(jì)劃期間的“預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表”

見[例9-5]第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制16第八章財(cái)務(wù)預(yù)算（四）直接人工預(yù)算

編制根據(jù)：生產(chǎn)預(yù)算中的每季預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品的工時(shí)定額單位工時(shí)的工資率

編制方法：預(yù)計(jì)直接人工總成本=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)定額×單位工時(shí)工資率見[例9-6]第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制17第八章財(cái)務(wù)預(yù)算（五）制造費(fèi)用預(yù)算包括生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的一切費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目，需按成本習(xí)性分為變動費(fèi)用和固定費(fèi)用兩類。

編制根據(jù)：計(jì)劃期的一定業(yè)務(wù)量上級管理部門下達(dá)的成本降低率計(jì)劃期各費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的具體情況

編制方法：變動制造費(fèi)用=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位工時(shí)×變動制造費(fèi)用預(yù)算分配率；固定制造費(fèi)用的預(yù)算，需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)。

注意:正表下附有“預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表”。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的性質(zhì)雖屬固定制造費(fèi)用，但不屬于現(xiàn)金支出項(xiàng)目，在編制附表要剔除。見[例9-7]

第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制18第八章財(cái)務(wù)預(yù)算（六）產(chǎn)品成本預(yù)算成本預(yù)算是對生產(chǎn)預(yù)算中的直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總，也是編制預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)之一。見[例9-8]第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制19第八章財(cái)務(wù)預(yù)算（七）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算(見[例9-9])（八）現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金溢余或短缺、現(xiàn)金融通等四部分。(見[例9-10])期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入=可供使用現(xiàn)金可供使用現(xiàn)金－現(xiàn)金支出=現(xiàn)金收支差額現(xiàn)金收支差額±資金籌集與應(yīng)用=期末現(xiàn)金余額第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制20第八章財(cái)務(wù)預(yù)算二、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（一）預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)損益表是以貨幣為單位，按照利潤表（變動成本法）的內(nèi)容和格式編制的全面綜合反映預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期間全部經(jīng)營活動及其最終財(cái)務(wù)成果的預(yù)算報(bào)表。預(yù)計(jì)損益表是在經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的。預(yù)計(jì)損益表的構(gòu)成主要來自兩方面：一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的收支，二是企業(yè)財(cái)務(wù)活動的收支。[例9-11]第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制21第八章財(cái)務(wù)預(yù)