會計(jì)核算的基本前提與原則比較

1、PAGE / NUMPAGES19會計(jì)核算的差不多前提和差不多原則及其比較會計(jì)核算的差不多前提是據(jù)以進(jìn)行會計(jì)核算的基礎(chǔ)性假定；會計(jì)核算的差不多原則是進(jìn)行會計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。新舊制度關(guān)于會計(jì)核算的差不多前提完全相同；關(guān)于會計(jì)核算的差不多原則有相同之處，但也有差不。第一節(jié) 會計(jì)核算的差不多前提比較企業(yè)會計(jì)核算的差不多前提，也稱為會計(jì)差不多假設(shè)，包括：會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量等四項(xiàng)。新制度關(guān)于會計(jì)核算的差不多前提沒有變動(dòng)，與舊制度完全一致一、會計(jì)主體假設(shè)會計(jì)主體假設(shè)是指會計(jì)反映的是一個(gè)特定單位或組織的經(jīng)營活動(dòng)，而不包括其他單位或組織的經(jīng)營活動(dòng)。新制度第五條“會計(jì)

2、核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)?！边@就要求我們以企業(yè)作為會計(jì)核算的主體，站在本企業(yè)的立場，把企業(yè)與企業(yè)的相關(guān)利益主體尤其是投資者、關(guān)聯(lián)方企業(yè)區(qū)分開來，只核算本企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)，記錄和反映本企業(yè)自身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)這一假設(shè)又稱連續(xù)性、接著經(jīng)營、非清算性假設(shè)等。其涵義是：除非存在明顯的“反證”，否則，都將假設(shè)一個(gè)主體的經(jīng)營活動(dòng)是連續(xù)下去的。而所謂的“反證”，確實(shí)是那些表明企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)將會中止的證據(jù)，如合同規(guī)定的經(jīng)營期限立即到期、企業(yè)資不抵債已被宣告破產(chǎn)、國家法律明文規(guī)定要求停業(yè)清算等。新制度第六條“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、

3、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。”實(shí)際上是針對持續(xù)經(jīng)營做出的規(guī)定，對企業(yè)會計(jì)的正常活動(dòng)做出時(shí)刻的規(guī)定。但當(dāng)會計(jì)主體需要停業(yè)清算或破產(chǎn)清算時(shí)，會計(jì)信息系統(tǒng)就要相應(yīng)地進(jìn)行立足點(diǎn)的轉(zhuǎn)變從立足于持續(xù)經(jīng)營向停業(yè)、清算（破產(chǎn)）轉(zhuǎn)變。因此，前提的變化必定導(dǎo)致相應(yīng)的會計(jì)原則和方法的轉(zhuǎn)變，權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則，應(yīng)讓位于收付實(shí)現(xiàn)制、可變現(xiàn)凈值等原則。三、會計(jì)分期假設(shè)所謂會計(jì)分期，確實(shí)是將會計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)，人為地分割成一個(gè)個(gè)等距離的時(shí)刻“間隔”，以便于核算和報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計(jì)分期作為一項(xiàng)假設(shè)，它實(shí)際上是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補(bǔ)充，持續(xù)經(jīng)營把主體的經(jīng)營活動(dòng)看成是連續(xù)不斷的“長河”，會計(jì)分期則把這連續(xù)

4、的“長河”，人為地“隔斷”，以測定其流量。新制度第七條規(guī)定“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度，均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計(jì)分期?！彼摹⒇泿庞?jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)是指企業(yè)在會計(jì)核算中以貨幣為計(jì)量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。貨幣計(jì)量假設(shè)是會計(jì)核算計(jì)量尺度的假設(shè)，它有兩層涵義：一是在諸多計(jì)量單位中假設(shè)貨幣是計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的最好單位。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是價(jià)值運(yùn)動(dòng)。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量商品價(jià)值的共同尺度，具有廣泛的適用性，綜合性最強(qiáng)。二是假設(shè)幣值是穩(wěn)定不變的。但在發(fā)生惡性

5、通貨膨脹時(shí)，通常應(yīng)采納通貨膨脹會計(jì)進(jìn)行處理。新制度第八條規(guī)定“企業(yè)的會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，能夠選定其中的一種貨幣作記賬本位幣，然而編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！钡诙?jié) 會計(jì)核算的差不多原則比較企業(yè)會計(jì)核算的差不多原則包括客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、慎重性原則和重要性原則等十三條。新舊制度在差不多原則方面要緊是相同的，除新制度解釋更為具體詳細(xì)外，

6、要緊差不體現(xiàn)在以下四個(gè)差不多原則上： （l）新增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則；（2）改變了相關(guān)性原則的提法；（3）對歷史成本原則作了修正；（4）加強(qiáng)了慎重性原則的貫徹實(shí)施；（5）強(qiáng)調(diào)了重要性原則。其余部分差不多上沒有發(fā)生變動(dòng)。一、新舊制度相同的會計(jì)核算差不多原則1客觀性原則新制度客觀性原則要求“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”，即企業(yè)不得虛構(gòu)、歪曲和隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，它是杜絕會計(jì)信息失確實(shí)差不多前提。如虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并進(jìn)行會計(jì)處理，即“假賬真算”；隱瞞已實(shí)現(xiàn)的收入，不納入企業(yè)對外會計(jì)中進(jìn)行核算，而是另立賬冊進(jìn)行反映，即所謂的“小金庫”、“賬外賬”等，

7、均違反了客觀性原則的要求。2一貫性原則一貫性原則（又叫一致性原則）是指各個(gè)企業(yè)處理會計(jì)業(yè)務(wù)的方法和程序在不同的會計(jì)期間要保持前后一致，不能隨意變更，以便于前后各期會計(jì)資料縱向比較。會計(jì)核算中恪守一貫性原則，有利于提高會計(jì)信息的使用價(jià)值，同時(shí)能夠防止和制約會計(jì)主體通過變更會計(jì)程序和會計(jì)處理方法，弄虛作假，粉飾會計(jì)報(bào)表。新制度中，一貫性原則要求“企業(yè)的會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積阻礙數(shù)，以及累積阻礙數(shù)不能合理確定的理由等，在會計(jì)報(bào)表附注中予以講明?！?可比性原則新制度中，可比性原則要求“企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行

8、，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比?！奔偃缰v一貫性原則是對同一個(gè)企業(yè)在不同會計(jì)期間（縱向）保持會計(jì)核算方法和會計(jì)資料口徑一致的話，那么可比性原則針對的是不同企業(yè)之間（橫向）保持會計(jì)核算方法和會計(jì)資料口徑的一致。4及時(shí)性原則及時(shí)性原則是指會計(jì)核算工作要求時(shí)效。會計(jì)處理要及時(shí)，以便會計(jì)信息的及時(shí)利用。任何會計(jì)信息都具有時(shí)效性，其使用價(jià)值往往會隨時(shí)刻流逝而降低。新制度中，及時(shí)性原則要求“企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提早或延后”。會計(jì)核算假如不及時(shí)，就專門難準(zhǔn)確地反映企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。個(gè)不企業(yè)甚至通過提早或延后確認(rèn)收入、費(fèi)用來人為地調(diào)節(jié)利潤，造成會計(jì)信息失真，

9、這是應(yīng)該嚴(yán)厲禁止的。5明晰性原則明晰性原則（又叫可理解性）是指會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和應(yīng)用。會計(jì)報(bào)告要盡量少用難明白的專業(yè)術(shù)語，數(shù)字準(zhǔn)確，文字規(guī)范，報(bào)表間勾稽清晰，一覽無余。明晰性不但能夠擴(kuò)大信息適用范圍，而且有助于信息使用者做出有效決策。新制度中，明晰性原則要求“企業(yè)的會計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用?！?權(quán)責(zé)發(fā)生制原則新制度中，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求“企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期差不多實(shí)現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的

10、收入和費(fèi)用。” 與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對的是收付實(shí)現(xiàn)制（又稱現(xiàn)金制），它是以現(xiàn)金是否實(shí)際收付為確認(rèn)收入和費(fèi)用的記賬基礎(chǔ)。凡是收到現(xiàn)金，確認(rèn)為收入；凡是支付現(xiàn)金，確認(rèn)為費(fèi)用。收入和費(fèi)用均不存在跨期問題，既無應(yīng)收收入，也無應(yīng)付費(fèi)用。7配比性原則配比性原則同樣是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的，它是確認(rèn)收入、成本和費(fèi)用以及利潤的重要原則。通常，費(fèi)用的發(fā)生是為了取得收入。因此，配比性原則要求采納受益原則，所有費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入聯(lián)系起來確認(rèn)，即：費(fèi)用應(yīng)該在與它直接和間接產(chǎn)生的收入和確認(rèn)的期間內(nèi)確認(rèn)。假如收入推遲確認(rèn)，其費(fèi)用也應(yīng)推遲確認(rèn)。新制度中，配比原則要求“企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一期間

11、內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用、應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)?！?劃分資本性支出與收益性支出的原則新制度中，劃分收益性支出與資本性支出原則要求“企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會計(jì)年度（或幾個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出?！倍?、新舊會計(jì)制度有差異的會計(jì)核算差不多原則1實(shí)質(zhì)重于形式原則本條原則是新制度新增加的會計(jì)核算差不多原則。在第十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)?！北緱l原則實(shí)際為要求會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)處理過程

12、中，應(yīng)當(dāng)而且必須進(jìn)行專業(yè)分析和推斷，留給了會計(jì)人員專業(yè)推斷的空間。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越來越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)形式也日趨多樣化。會計(jì)必須反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)，而不是簡單地反映其經(jīng)濟(jì)形式，權(quán)益法、合并會計(jì)報(bào)表確實(shí)是明顯的例證。從現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則看，不論是資產(chǎn)減值的確認(rèn)，依舊收入確認(rèn)的方法，也都證明了實(shí)質(zhì)重于形式原則差不多在財(cái)務(wù)會計(jì)中廣為應(yīng)用，然而，以往的會計(jì)準(zhǔn)則并未對此明確講明。新制度將實(shí)質(zhì)重于形式明確為會計(jì)核算的差不多原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中具有廣泛的運(yùn)用。如在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露中要運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形

13、式原則具體推斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即有關(guān)各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照其關(guān)系的實(shí)質(zhì)進(jìn)行推斷，而不能僅依據(jù)其法律形式加以確定。在具體會計(jì)實(shí)務(wù)中，交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，往往存在著與其法律形式明顯不一致的情形，例如，企業(yè)將某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售給其他單位，出售方差不多收到了價(jià)款，同時(shí)差不多辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)；同時(shí)，交易雙方又簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，規(guī)定出售方待日后某個(gè)時(shí)刻內(nèi)必須將其出售的該項(xiàng)固定資產(chǎn)以原出售價(jià)格購回。在這項(xiàng)交易中，假如僅僅從固定資產(chǎn)出售那個(gè)事項(xiàng)看，大概資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞差不多轉(zhuǎn)移給購買方，出售方能夠確認(rèn)出售固定資產(chǎn)的收益，然而，由于補(bǔ)充協(xié)議又規(guī)定了出售方在以后某個(gè)時(shí)刻內(nèi)必須購回所出售的固定

14、資產(chǎn)，即該項(xiàng)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞并未真正轉(zhuǎn)移給購買方，因此，從交易的整體上看這實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)融資行為，而不是一項(xiàng)銷售行為。又如，融資租入的固定資產(chǎn)，在租期未滿往常，從法律形式上講，所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移給承租人，然而從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險(xiǎn)差不多轉(zhuǎn)移給承租人，承租人實(shí)質(zhì)上也能行使對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的操縱。因此，承租人應(yīng)該將其視同自有的固定資產(chǎn)，一并計(jì)提折舊和大修理費(fèi)用。再如，當(dāng)企業(yè)將商品銷售給A客戶后，貨款未收，第二天A客戶發(fā)生了嚴(yán)峻火災(zāi)，確知該客戶遭受巨額損失并未參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，本企業(yè)銷售給它的商品也被全部燒毀，從而導(dǎo)致其生產(chǎn)經(jīng)營難以為繼，財(cái)務(wù)陷入困境，專門可能要破產(chǎn)，本企業(yè)貨款能收回

15、的可能性也微乎其微，現(xiàn)在，盡管從法律形式上來講，商品銷售差不多實(shí)現(xiàn)，但實(shí)質(zhì)上在可預(yù)見的今后，收回貨款已近乎不可能，因此，在會計(jì)核算上，就不能將此業(yè)務(wù)作為銷售業(yè)務(wù)核算，不能確認(rèn)收入。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一收入規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的接著治理權(quán)，也沒有對已出售的商品實(shí)施操縱；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。”可見，上述四個(gè)條件中，前3個(gè)收入確認(rèn)原則就貫徹了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，即收人確認(rèn)的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨铮ㄈ绗F(xiàn)金）形式上的

16、交付，而是商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞發(fā)生轉(zhuǎn)移等實(shí)質(zhì)性條件。2相關(guān)性原則在舊制度中，即企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一差不多準(zhǔn)則中規(guī)定為：“會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家客觀經(jīng)濟(jì)治理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營治理的需要?！痹谛轮贫戎幸?guī)定為：“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要?！痹谏鐣髁x市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)信息使用者是多方面的，會計(jì)信息的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府、職工、其它利益主體乃至社會公眾，而且，各會計(jì)信息使用者之間是相互平等的。從而會計(jì)信息不僅僅滿足國家的需要，而是要提供多方利益相關(guān)者決策相關(guān)的信息。

17、這種提法上的差異更體現(xiàn)了企業(yè)提供會計(jì)信息的目標(biāo)是提供與決策有關(guān)的信息，即“決策有用論”，滿足會計(jì)信息使用者最廣泛的要求，而不僅僅滿足或重點(diǎn)滿足某方面的要求。這體現(xiàn)了我國社會主義經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制過渡的要求在提供會計(jì)信息目標(biāo)方面的變化。依照相關(guān)性原則，會計(jì)工作在收集、加工、處理和提供會計(jì)信息過程中，應(yīng)當(dāng)考慮各方面的信息需求，要能夠滿足各方有共性的信息需求。3慎重性原則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一差不多準(zhǔn)則第十八條規(guī)定：“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循慎重性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用?！倍轮贫戎幸?guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循慎重性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密預(yù)備

18、?！鄙髦匦栽瓌t在新制度中得到了較為全面、深入的運(yùn)用。突出表現(xiàn)在：（1）計(jì)提各種財(cái)產(chǎn)減值預(yù)備。要緊計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備、短期投資跌價(jià)預(yù)備、應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬預(yù)備、長期投資減值預(yù)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備、在建工程減值預(yù)備、無形資產(chǎn)減值預(yù)備、托付貸款減值預(yù)備等；（2）關(guān)注和反映或有負(fù)債。如專門針對或有事項(xiàng)的會計(jì)核算和披露做出規(guī)定；（3）固定資產(chǎn)折舊同意使用加速折舊法；（4）在物價(jià)上漲情況下同意發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采納后進(jìn)先出法等。慎重性原則是指在有不確定因素的情況下做出推斷時(shí)，保持必要的慎重，不多計(jì)資產(chǎn)或收益，許多計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。實(shí)施慎重性原則，對存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理可能，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，并對防范風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)

19、警作用，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于愛護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭能力。然而，企業(yè)在運(yùn)用慎重性原則時(shí)，不能濫用，不能以慎重性原則為由任意計(jì)提各種預(yù)備，即秘密預(yù)備企業(yè)經(jīng)營存在風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，為了防止企業(yè)計(jì)提秘密預(yù)備，利用“八項(xiàng)預(yù)備”調(diào)節(jié)利潤，新制度第五十一條規(guī)定：“如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)有不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了慎重性原則計(jì)提秘密預(yù)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會計(jì)差錯(cuò)予以更正，并在會計(jì)報(bào)表附注中講明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額、以及對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的阻礙?！毕铝星闆r可能是濫用慎重性原則、計(jì)提秘密預(yù)備的情形：（l）有意高估資產(chǎn)減值預(yù)備。如沒有充分理由對應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提高達(dá)60%的壞賬預(yù)備，對大部分存

20、貨計(jì)提了減值預(yù)備，而該大部分存貨的成本低于市價(jià)。（2）采納不適當(dāng)?shù)母吖喇?dāng)期成本費(fèi)用的會計(jì)政策。如將一次大量低值易耗品的價(jià)值一次計(jì)入領(lǐng)用當(dāng)期的成本費(fèi)用，將固定資產(chǎn)價(jià)值一次計(jì)入交付使用當(dāng)期的成本費(fèi)用，對房屋也采納加速折舊法等。（3）高估可能負(fù)債。如在或有事項(xiàng)中，對可能發(fā)生的損失或費(fèi)用，不是按最佳金額可能，而是一律按最高金額可能入賬等。4歷史成本原則歷史成本原則（又叫實(shí)際成本原則）有兩層涵義：第一層涵義是指對財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的計(jì)價(jià)，以各該項(xiàng)目取得或交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際交易價(jià)格為依據(jù)。那個(gè)地點(diǎn)所講的交易，應(yīng)當(dāng)是公平交易，即發(fā)生在兩個(gè)相互獨(dú)立交易方之間的自愿交換行為。第二層涵義則是指在各項(xiàng)目按實(shí)際成本入賬

21、后，除非該項(xiàng)目被結(jié)轉(zhuǎn)或沖銷，否則，不得隨意調(diào)整其賬面價(jià)值。也確實(shí)是講，各項(xiàng)目的實(shí)際成本一經(jīng)入賬，再也不發(fā)生變動(dòng)。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一差不多準(zhǔn)則第十九條規(guī)定：“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值?！倍轮贫戎幸?guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)假如發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定提取相應(yīng)的減值預(yù)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值?！毙缕髽I(yè)會計(jì)制度中強(qiáng)調(diào)：“各項(xiàng)資產(chǎn)假如發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值預(yù)備?！奔搓P(guān)于因技術(shù)進(jìn)步、市場供求變化、財(cái)產(chǎn)老化等緣故造成的財(cái)

22、產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)提取相應(yīng)的減值預(yù)備。這實(shí)際上是對歷史成本原則的修正，即可采納“成本與市價(jià)孰低原則”對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。新制度對歷史成本原則的修正事實(shí)上是客觀性原則的要求，因?yàn)榧偃缫豁?xiàng)資產(chǎn)差不多發(fā)生了減值，那么發(fā)生減值的那一部分差不多不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益了，顯然差不多不符合資產(chǎn)的定義了，不計(jì)提減值預(yù)備的話，是不符合實(shí)際情況的。同時(shí)，這也是慎重性原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則的要求。對發(fā)生了減值的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備，雖使企業(yè)的資產(chǎn)和利潤減少，但在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果時(shí)，能充分可能可能發(fā)生的損失，從而防止了高估資產(chǎn)和夸大所有者權(quán)益，提高了會計(jì)信息的質(zhì)量，減少了突發(fā)性損失對企業(yè)當(dāng)期損益的阻礙，利于企業(yè)穩(wěn)定

23、持續(xù)經(jīng)營，也提高了經(jīng)營者的風(fēng)險(xiǎn)意識。5重要性原則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一差不多準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定：“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。關(guān)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映?！倍轮贫雀M(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了重要性原則，它規(guī)定：“企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計(jì)核算過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)不其重要程度，采納不同的核算方式，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大阻礙，并進(jìn)而阻礙財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理推斷的重要會計(jì)事項(xiàng)必須按照規(guī)定的會計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；關(guān)于次要的會計(jì)事項(xiàng)，在不阻礙會計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出正確推斷的前提條件下，可適當(dāng)簡

24、化處理?！奔偃鐚ζ髽I(yè)的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不分性質(zhì)、不分金額大小，都按照相同的方式進(jìn)行核算、按照相同的格式進(jìn)行披露，這顯然不符合相關(guān)性和明晰性原則的要求，不能滿足會計(jì)信息使用者的要求，從而不利于做出正確的決策。在專門多具體實(shí)務(wù)中都要運(yùn)用重要性原則，例如，新制度第七十七條關(guān)于因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理中規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專門用于購建固定資產(chǎn)的，假如發(fā)行費(fèi)用（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入）較小，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不計(jì)入所購建的固定資產(chǎn)成本。第九十八條規(guī)定：“企業(yè)的收入，應(yīng)當(dāng)按照重要性原則，在利潤表中反映?！币泊_實(shí)是講，假如某一類收入占總收入的比重超過一定比例就應(yīng)該在利潤表中單獨(dú)列示，而不是機(jī)械地照搬利潤表的格式，合并在“主營業(yè)務(wù)收人”或“其他業(yè)務(wù)收入”中反映。重要性原則要求每個(gè)企業(yè)確定自己的重要事項(xiàng)。其中重要事項(xiàng)的推斷，對不同會計(jì)主體和不同會計(jì)事項(xiàng)來講是相對的，在專門大程度上取決于會計(jì)人員的職業(yè)推斷。在會計(jì)核算中堅(jiān)持重要性原則，就能夠在全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基礎(chǔ)上，對阻礙會計(jì)信息使用者做出決策的重要事項(xiàng)分不核算、分項(xiàng)反映、力求準(zhǔn)確，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中作重點(diǎn)講明。重要性的