會計師事務所審計收費探析

1、會計師事務所審計收費探析會計師事務所審計收費探析審計收費作為被審計單位和會計師事務所之間的經(jīng)濟聯(lián)絡，受到了各方的廣泛關注。證券市場各參與主體可通過理解審計收費增進對審計效勞市場的認識，政府部門那么可通過理解審計收費加強對企業(yè)和審計師行業(yè)的監(jiān)管。2022年，國家開展改革委和財政部結合發(fā)布了?會計師事務所效勞收費管理方法?，中國注冊會計師協(xié)會也于2022發(fā)布了?關于堅決打擊和治理注冊會計師行業(yè)不正當?shù)蛢r競爭行為的通知?，來標準我國會計師事務所的審計收費，但這些文件的出臺，也從側面反映出我國的審計收費現(xiàn)狀不容樂觀。本文通過文獻回憶的方式分析了審計收費的影響因素，在此根底上剖析了我國會計師事務所審計收

2、費現(xiàn)狀，并分析原因、提出相應的政策建議。一、審計收費的影響因素一公司規(guī)模公司規(guī)模是影響審計收費的最重要因素，這一點被中外學者廣泛認可。資產(chǎn)規(guī)模越大，意味著公司經(jīng)濟業(yè)務和會計事項也越多，發(fā)生錯報風險的可能性加大，注冊會計師要想將審計風險控制在可承受的范圍內(nèi)，必然消耗更多的時間和精力搜集審計證據(jù)，審計收費隨之增加。二被審計單位業(yè)務的復雜性被審計單位業(yè)務的復雜性也是影響審計收費的重要因素，這主要表達在兩個方面：一是公司自身業(yè)務的復雜性通常用控股子公司個數(shù)表示，二是公司所處行業(yè)的復雜性通常用公司經(jīng)營所跨行業(yè)表示。審計業(yè)務越復雜，審計難度越大，需要花費的時間越多，審計收費越高。三風險因素在風險導向審計形

3、式下，當注冊會計師認為被審計單位重大錯報風險大時，他們需要擴大審計測試的范圍，搜集更多的審計證據(jù)，將檢查風險控制在可承受的范圍內(nèi)，這必然導致審計費用的增加。公司風險因素通常用經(jīng)營風險、財務風險和法律風險進展衡量，常用指標包括擔保額、應收賬款占總資產(chǎn)的比率、存貨總額占總資產(chǎn)的比率、資產(chǎn)負債率和訴訟仲裁、違規(guī)處分信息等，但實證檢驗中存貨總額和應收賬款總額占總資產(chǎn)的比率對審計收費的影響并不顯著，從側面說明事務所對上市公司資產(chǎn)質量的關注并不非常充足張繼勛等，2022。另外，被審計單位風險大，其粉飾財務報表、提供虛假財務信息的動機增強，會加大審計難度，可能使注冊會計師面臨較高的訴訟風險，因此，他們也會要

4、求較高的風險溢價。但在訴訟風險較高的環(huán)境下，會計師事務所也可能采取強迫審計客戶保持一定的會計穩(wěn)健性作為進步審計收費的替代策略朱松、陳關亭，2022。四公司治理公司治理包括內(nèi)部治理和外部治理。從公司角度看，獨立董事和審計委員會等內(nèi)部治理機制的健全，可以使管理者傾向于購置高質量的審計效勞，導致審計費用增加；而從事務所角度看，內(nèi)部治理機制的健全，可以有效地制約經(jīng)營者的盈余管理行為，對于注冊會計師縮小審計范圍、進步審計工作效率具有積極的作用，因此可以降低審計費用。但實證結果顯示內(nèi)部治理機制作用相對微弱，不能顯著影響審計收費。銀行治理作為外部治理機制，能通過約束控股股東的時機主義行為，導致審計收費程度下

5、降，但其作用的發(fā)揮依賴于市場機制，在存在控股股東與中小股東代理問題的民營企業(yè)中更為顯著余玉苗、王宇生，2022。五內(nèi)部控制在風險導向審計形式下，審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險共同決定。固有風險無法控制，注冊會計師需要評估公司的內(nèi)部控制來決定是否對其進展依賴而減少本質性測試程序。當公司內(nèi)部控制有效時，注冊會計師可以施行較少的本質性測試程序，利用較短時間獲取充分、適當審計證據(jù)，減少審計收費。但我國的內(nèi)部控制體系建立時間尚短，實證結果并未支持上述結論。六事務所規(guī)模大規(guī)模會計師事務所的聲譽效應和品牌效應不容無視，它們的工作團隊專業(yè)勝任才能強、工作經(jīng)歷豐富，可以為客戶提供更優(yōu)質的效勞，審計收費會

6、更高；但有些學者認為大規(guī)模會計師事務所可以產(chǎn)生規(guī)模效應從而降低收費。七事務所行業(yè)專長國內(nèi)外學者對事務所行業(yè)專長與審計收費之間的關系并未獲得一致意見。有些學者認為，會計師事務所具有行業(yè)專長，可以在特定行業(yè)以更高的專業(yè)勝任才能和審計效率為客戶提供更優(yōu)質的效勞，收取更高的審計費用；而有些學者認為本錢領先即為某些事務所的專長。八審計任期審計任期對審計收費的影響主要有以下兩方面：一是由于學習曲線效應的存在，審計時間會隨著審計任期的延長而縮短，導致審計收費減少；二是低價進入式審計謀略的存在將導致起始審計收費較低，隨著審計任期的延長，審計收費會進步以彌補先前的損失；而且較長的審計任期也可能損害注冊會計師的獨

7、立性，使被審計單位有高價購置審計意見的可能。十地域特征經(jīng)濟興旺地區(qū)物價程度高，基于此制定的審計收費標準會較高。此外，經(jīng)濟興旺地區(qū)工資程度等也較高，事務所為彌補高本錢支出也要收取高審計費用。二、會計師事務所審計收費現(xiàn)狀一我國審計市場集中度增強從表1可以看出，2022年和2022年十大會計師事務所年報審計客戶數(shù)的集中度分別為39.08%和46.7%，增長19.5%，漲幅高于新增上市公司的比例10.94%，審計市場總體集中度在增強。其中，國內(nèi)所2022年年報審計客戶數(shù)的集中度為32.93%，2022年為40.35%，增長22.5%，高于四大審計客戶集中度的增長比重，但國際四大在我國審計市場的霸主地位

8、還無法撼動，審計市場的競爭仍然劇烈。二國際所和國內(nèi)所審計收費差異有所改善圖1中的三角線是國際四大會計師事務所收入均值線，方塊線是六大事務所十大除四大以外收入均值線，菱形線是百家事務所除四大以外的收入均值線。從中可以看出，近十年，國際四大事務所的收入程度遠高于國內(nèi)事務所。就收入增幅而言，百家事務所收入只是緩慢增長，六大事務所的收入增長要明顯高于百家事務所，但二者的增長速度都遠不及四大。需要指出的是，2002至2022年，四大的收入實現(xiàn)迅猛增長，2022年到達巔峰，2022年呈下降趨勢，從2022年起開場上升，2022年的收入根本與2022年持平。表2詳細展示了各年國際所和國內(nèi)所的收入均值數(shù)據(jù)。審

9、計收費作為被審計單位和會計師事務所之間的經(jīng)濟聯(lián)絡，受到了各方的廣泛關注。證券市場各參與主體可通過理解審計收費增進對審計效勞市場的認識，政府部門那么可通過理解審計收費加強對企業(yè)和審計師行業(yè)的監(jiān)管。2022年，國家開展改革委和財政部結合發(fā)布了?會計師事務所效勞收費管理方法?，中國注冊會計師協(xié)會也于2022發(fā)布了?關于堅決打擊和治理注冊會計師行業(yè)不正當?shù)蛢r競爭行為的通知?，來標準我國會計師事務所的審計收費，但這些文件的出臺，也從側面反映出我國的審計收費現(xiàn)狀不容樂觀。本文通過文獻回憶的方式分析了審計收費的影響因素，在此根底上剖析了我國會計師事務所審計收費現(xiàn)狀，并分析原因、提出相應的政策建議。一、審計收

10、費的影響因素一公司規(guī)模公司規(guī)模是影響審計收費的最重要因素，這一點被中外學者廣泛認可。本文由論文聯(lián)盟搜集整理，資產(chǎn)規(guī)模越大，意味著公司經(jīng)濟業(yè)務和會計事項也越多，發(fā)生錯報風險的可能性加大，注冊會計師要想將審計風險控制在可承受的范圍內(nèi)，必然消耗更多的時間和精力搜集審計證據(jù)，審計收費隨之增加。二被審計單位業(yè)務的復雜性被審計單位業(yè)務的復雜性也是影響審計收費的重要因素，這主要表達在兩個方面：一是公司自身業(yè)務的復雜性通常用控股子公司個數(shù)表示，二是公司所處行業(yè)的復雜性通常用公司經(jīng)營所跨行業(yè)表示。審計業(yè)務越復雜，審計難度越大，需要花費的時間越多，審計收費越高。三風險因素在風險導向審計形式下，當注冊會計師認為被審

11、計單位重大錯報風險大時，他們需要擴大審計測試的范圍，搜集更多的審計證據(jù)，將檢查風險控制在可承受的范圍內(nèi)，這必然導致審計費用的增加。公司風險因素通常用經(jīng)營風險、財務風險和法律風險進展衡量，常用指標包括擔保額、應收賬款占總資產(chǎn)的比率、存貨總額占總資產(chǎn)的比率、資產(chǎn)負債率和訴訟仲裁、違規(guī)處分信息等，但實證檢驗中存貨總額和應收賬款總額占總資產(chǎn)的比率對審計收費的影響并不顯著，從側面說明事務所對上市公司資產(chǎn)質量的關注并不非常充足張繼勛等，2022。另外，被審計單位風險大，其粉飾財務報表、提供虛假財務信息的動機增強，會加大審計難度，可能使注冊會計師面臨較高的訴訟風險，因此，他們也會要求較高的風險溢價。但在訴訟

12、風險較高的環(huán)境下，會計師事務所也可能采取強迫審計客戶保持一定的會計穩(wěn)健性作為進步審計收費的替代策略朱松、陳關亭，2022。四公司治理公司治理包括內(nèi)部治理和外部治理。從公司角度看，獨立董事和審計委員會等內(nèi)部治理機制的健全，可以使管理者傾向于購置高質量的審計效勞，導致審計費用增加；而從事務所角度看，內(nèi)部治理機制的健全，可以有效地制約經(jīng)營者的盈余管理行為，對于注冊會計師縮小審計范圍、進步審計工作效率具有積極的作用，因此可以降低審計費用。但實證結果顯示內(nèi)部治理機制作用相對微弱，不能顯著影響審計收費。銀行治理作為外部治理機制，能通過約束控股股東的時機主義行為，導致審計收費程度下降，但其作用的發(fā)揮依賴于市

13、場機制，在存在控股股東與中小股東代理問題的民營企業(yè)中更為顯著余玉苗、王宇生，2022。五內(nèi)部控制在風險導向審計形式下，審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險共同決定。固有風險無法控制，注冊會計師需要評估公司的內(nèi)部控制來決定是否對其進展依賴而減少本質性測試程序。當公司內(nèi)部控制有效時，注冊會計師可以施行較少的本質性測試程序，利用較短時間獲取充分、適當審計證據(jù)，減少審計收費。但我國的內(nèi)部控制體系建立時間尚短，實證結果并未支持上述結論。六事務所規(guī)模大規(guī)模會計師事務所的聲譽效應和品牌效應不容無視，它們的工作團隊專業(yè)勝任才能強、工作經(jīng)歷豐富，可以為客戶提供更優(yōu)質的效勞，審計收費會更高；但有些學者認為大規(guī)模

14、會計師事務所可以產(chǎn)生規(guī)模效應從而降低收費。七事務所行業(yè)專長國內(nèi)外學者對事務所行業(yè)專長與審計收費之間的關系并未獲得一致意見。有些學者認為，會計師事務所具有行業(yè)專長，可以在特定行業(yè)以更高的專業(yè)勝任才能和審計效率為客戶提供更優(yōu)質的效勞，收取更高的審計費用；而有些學者認為本錢領先即為某些事務所的專長。八審計任期審計任期對審計收費的影響主要有以下兩方面：一是由于學習曲線效應的存在，審計時間會隨著審計任期的延長而縮短，導致審計收費減少；二是低價進入式審計謀略的存在將導致起始審計收費較低，隨著審計任期的延長，審計收費會進步以彌補先前的損失；而且較長的審計任期也可能損害注冊會計師的獨立性，使被審計單位有高價購

15、置審計意見的可能。十地域特征經(jīng)濟興旺地區(qū)物價程度高，基于此制定的審計收費標準會較高。此外，經(jīng)濟興旺地區(qū)工資程度等也較高，事務所為彌補高本錢支出也要收取高審計費用。二、會計師事務所審計收費現(xiàn)狀一我國審計市場集中度增強從表1可以看出，2022年和2022年十大會計師事務所年報審計客戶數(shù)的集中度分別為39.08%和46.7%，增長19.5%，漲幅高于新增上市公司的比例10.94%，審計市場總體集中度在增強。其中，國內(nèi)所2022年年報審計客戶數(shù)的集中度為32.93%，2022年為40.35%，增長22.5%，高于四大審計客戶集中度的增長比重，但國際四大在我國審計市場的霸主地位還無法撼動，審計市場的競爭仍然劇烈。二國際所和國內(nèi)所審計收費差異有所改善圖1中的三角線是國際四大會計師事務所收入均值線，