試論我國企業(yè)內部控制制度(修改)

1、 PAGE PAGE 61試論我國企業(yè)內部控制制度摘 要：隨著社會主義市場經濟的建立和逐步完善，市場競爭日趨激烈.為了增強企業(yè)在改革浪潮中的競爭實力,提高企業(yè)的經濟效益，要求企業(yè)必須加強企業(yè)的內部控制制度的建設。管理實踐證明，企業(yè)的一切管理工作，都是從建立健全內控制度開始的；企業(yè)的一切決策,都應在完善的內控體系之下。一個設計和運行良好的內部控制制度,對于防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內外欺詐事件及糾正錯誤和舞弊,促使企業(yè)資源合理配置，提高生產經營效率都具有十分重要的意義。關鍵詞：內部控制制度、健全、一、內部控制制度的概述內部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和 HYPER

2、LINK ”http：/view/472690.htm t ”_blank 會計信息的正確可靠，協(xié)調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約，相互聯(lián)系的關系,形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。美國審計權威在COSO報告中的定義是：內部控制是由企業(yè)董事會、管理當局和其他員工實施的，為保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果、以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標的達成而提供合理保證的過程。將內部控制的內容和方法用文字或流程圖的形式作出具體規(guī)定，并付諸實施,連續(xù)執(zhí)行,即制度化，這就是所指的內部控制制度。內部控制制度的內容、種類、方式

3、是由內部控制決定的,內部控制制度是單位管理制度的重要組成部分。像一個人的神經系統(tǒng)，它包含作為雙向傳導系統(tǒng)的整個組織，并為適應特定組織的需要而獨特地加以設計。也就是說，每個單位的內部控制制度是為滿足該單位的組織、業(yè)務和管理目標的需要而設計的，它應當包括與保護資產安全、確保各種信息資料可靠、有利于領導決策、促進貫徹管理方針、提高工作效率和經濟效益有關的內部管理控制。二、內部控制及其制度設計原則 內部控制制度是為實現(xiàn)企業(yè)內部控制目標而制定和實施的各種方針、政策、程序和控制措施等的總稱,是內部控制理論、原則、方法、內容的反映。簡單來說,企業(yè)內部控制制度就是企業(yè)內部各種管理制度、辦法的集合體,綜合體現(xiàn)了

4、企業(yè)的管理控制措施。企業(yè)內部控制制度能否發(fā)揮出預期的作用，很大程度上取決于制度的設計是否科學、合理，設計和建立完善的企業(yè)內部控制制度有利于保護企業(yè)的資產安全、提高業(yè)務處理的工作效率、提高企業(yè)管理水平和實現(xiàn)企業(yè)的經營目標。我個人認為，企業(yè)內部控制制度的設計應該遵循以下幾條原則:全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益性、即企業(yè)所設計的內部控制制度，不得違背國家相關的 HYPERLINK ”/law/ t ”_blank 法律、法規(guī)；應該根據本企業(yè)的實際情況(如企業(yè)生產經營狀況、業(yè)務管理特點等)來制定，使其能夠真正發(fā)揮企業(yè)內部協(xié)調功能，促進企業(yè)發(fā)展；應該能夠及時、準確、明晰地對企業(yè)各部門或員工出現(xiàn)

5、的行為偏差給予糾正和指導，發(fā)揮預警作用，保證企業(yè)的協(xié)調發(fā)展;應該發(fā)揮其強大的約束作用，對企業(yè)各方面的經濟行為進行有效控制；應該對各項控制工作作出明確規(guī)定,務必使其簡便易行，利于制度的實際操作和運行.三、企業(yè)內部控制制度存在的問題 2008年德勤對來自上交所及其他資本 HYPERLINK ”/socialsciences/newidea/24452.html” t _blank 市場上市公司進行調研,44受訪公司稱已建立良好的內部控制機制，91%受訪公司稱在內部控制機制實施方面遇到困難，缺乏完整的模型和強制執(zhí)行力.據德勤2007年上市公司內部控制實施現(xiàn)狀調查報告顯示：超過半數(shù)的受訪公司仍未建立內

6、部控制機制，或者內部控制機制不完善，缺失完整的模型和強制執(zhí)行力成為我國公司內部控制實施的主要障礙。2008年發(fā)生的中捷公司案例具有代表性和典型性。中捷縫紉機股份有限公司始創(chuàng)于1994年,目前擁有總資產16億元。擁有三大生產基地，形成了四大工藝全部自動化的現(xiàn)代化股份制企業(yè)。06年4月,中捷股份發(fā)布公告，稱其股權激勵方案已獲得證監(jiān)會備案批復，成為首家獲得批準實行股權激勵的上市公司。06年度公司實現(xiàn)凈利潤同比增長29.58%，07年度公司凈利潤再次同比增長了27。50.07年實現(xiàn)二次增發(fā)5000萬股，募集資金投入 HYPERLINK ”/socialsciences/hightech/ t ”_bl

7、ank 技術創(chuàng)新項目。注冊會計師對中捷股份年報進行審計時，根據銀行提供的詢證函發(fā)現(xiàn)其銀行存款實際與賬面嚴重不符。浙江證監(jiān)局接到事務所通報后，立即會同負責中捷審計的立信會計師事務所進行核查，初步掌握了中捷股份董事長私下挪用上市公司資金且未入賬的證據。挪用事件被調查后，中捷股份的股價一路下跌。為防止風險進一步擴大，中捷股份停牌。深交所紀律處分委員會對于負有主要責任的中捷股份、控股股東中捷集團、實際控制人及中捷股份相關管理人員予以公開譴責，并予以通報批評；且認定董事長、財務總監(jiān)不適合擔任上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員。另于對公司給予警告,并處以罰款；對相應高層人員進行罰款。通過這個案例反映了內部控

8、制一系列問題：（一）、企業(yè)內部控制制度尚未形成完整的體系近幾年來，隨著我國經濟的快速發(fā)展，企業(yè)面臨各種各樣的新情況、新問題，對企業(yè)財務內部控制的要求越來越高.在這種情況下，企業(yè)原有的內控制度已難以覆蓋所有的風險點，迫切需要新制度來加強內部管理，但企業(yè)無法在短時間內形成完善充實的新型內部控制制度，只能在原有制度基礎上不斷改進，給企業(yè)的發(fā)展留下風險隱患。同時,我國企業(yè)的會計基礎工作比較薄弱，直接限制了財務內部制度發(fā)揮作用.在實際工作中，企業(yè)制定的財務內控制度缺乏科學性，主觀因素較多,內控人員的崗位職責劃分模糊，相關控制程序也不規(guī)范，從而使得內控制度流于形式。不健全的財務內部控制制度直接造成企業(yè)財務

9、內部控制失控，使得財務內部控制應有的功能喪失,企業(yè)內部治理機制異化。 （二）、內部自我評價和監(jiān)督機制缺位企業(yè)財務內部控制制度不僅應該擁有科學合理的控制方法和程序,還必須具備自我評價和監(jiān)督機制，在監(jiān)督內部制度有效運行的同時，不斷規(guī)劃和完善財務內控制度，以滿足企業(yè)不斷變化的生產經營管理活動需要.目前，我國企業(yè)偏重于設計財務內部控制的控制手段，而往往忽略缺乏對財務內部控制的自我評價和監(jiān)督.一方面，企業(yè)雖然建立了相對完善的內控系統(tǒng),但無法對其正常運行進行檢查和評估,可能會導致財務控制系統(tǒng)失效；另一方面,由于受到內部監(jiān)管體制和內審人員素質的制約，企業(yè)的內部審計管理趨于形式化，審計部門單位模糊，審計監(jiān)督責

10、任不明確,無法對內控制度進行有效監(jiān)督. （三)、財務預算管理缺乏科學性和實用性 對于企業(yè)的財務內部控制來說，只有制定和切實執(zhí)行完整有效的預算管理機制才能保證整個財務內控的效果，預算管理制度是財務內控的骨架和精髓。面對瞬息萬變的市場環(huán)境，我國企業(yè)普遍制訂了預算制度，但財務預算缺少時效性和準確性，各部門的財務預算也缺乏溝通和交流，亟待改進.首先，企業(yè)的預算管理僅僅關注于生產經營階段，強調生產成本的節(jié)約和控制，而缺乏全面預算觀念，忽略了完整財務預算指標體系的建立和完善;其次，沒有相應的跟蹤、分析和評價制度來對預算的執(zhí)行進行監(jiān)督,從而無法衡量預算完成情況和執(zhí)行效果,使得企業(yè)預算流于形式；再次,對預算執(zhí)

11、行的考核手段陳舊，單一的激勵方式也難以調動員工的積極性。 (四)、企業(yè)內部控制風險意識淡薄 我國企業(yè)面臨的外部環(huán)境日益復雜化，企業(yè)間的競爭日益激烈，經營風險不斷提高,如何控制與防范風險是我國企業(yè)能否成功的重要因素之一，企業(yè)的風險評估就是按照公司規(guī)定的經營戰(zhàn)略，利用各種風險分析技術,找出風險點并采取適當?shù)姆椒ń档惋L險.我國企業(yè)風險意識淡薄的現(xiàn)象相當普遍.大部分企業(yè)沒有一個健全有效的風險預警系統(tǒng)，管理層的風險意識不足,從制度上缺乏應有的風險評估，使企業(yè)時常處于風險經營的境地。（五)、企業(yè)內控信息傳遞滯后市場經濟條件下，企業(yè)經營的目的是為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化,這需要各個部門密切配合，加強溝通和合作

12、.對于許多企業(yè)來說，由于規(guī)模不斷擴大,管理層次的不斷增加，使得不同管理層次之間、相同層次的不同管理部門之間的信息收集和交流日益困難。在傳統(tǒng)的信息管理體制下，信息的傳遞速度降低，而傳遞成本不斷提高，嚴重制約了企業(yè)的生存和發(fā)展。由于信息傳遞手段滯后，使得內部控制的信息交流缺乏暢通的渠道，信息失真現(xiàn)象嚴重，無法實現(xiàn)全面、準確、快速傳輸信息的目標，難以共享相關內控信息.在這種情況下，內部控制的程序和措施沒有較好地貫徹到財務部門,使得內控效果大打折扣.四、完善企業(yè)內部控制的對策（一）、對我國企業(yè)的內部控制進行合理定位 我國企業(yè)對內部控制的定位，原來一直是站在制度基礎審計的角度上的，如果站在完善公司治理、

13、改善國有企業(yè)的現(xiàn)狀的角度上的話，對內部控制有必要進行重新定位，不能夠僅僅在某些方面修修補補；另外，現(xiàn)在在國際、國內為大家或討論取舍或直接全盤接受的COSO報告,是否適合我國的國情是一個需要規(guī)范制定部門、實務操作部門慎重考慮的問題.任何一項規(guī)范的制定既要考慮現(xiàn)行條件的限制，同時也要具有一定的發(fā)展的眼光,以避免由于日后的頻繁的修訂影響規(guī)范的可操作性及穩(wěn)定性。在我國當前的國情條件下，將內部控制相關規(guī)范的制定作為完善公司治理及國有企業(yè)改革的重大舉措，把對內部控制的定位確定在原有的內部控制定義的基礎上并按照目前的條件進行補充修訂，在符合我國實際的基礎上迎合國際規(guī)范的要求。 (二)、建立適合企業(yè)的內部控制

14、評價機制完善企業(yè)經理層的運作機制，通過市場競爭把真正具有經營管理能力的人才吸引進來，形成一個經理人的競爭市場，由市場來選擇經營者,充分發(fā)揮市場優(yōu)勝劣汰的競爭機制，避免行政干預代替公平競爭。加強對經營者的制衡約束, 通過直接監(jiān)督、間接監(jiān)督和制度約束來完善內部控制制度，使企業(yè)的各項規(guī)章制度和具體的行為準則在合理高效的公司治理結構下有效發(fā)揮作用。內部控制還要強調以人為本的思想，重視情感的溝通與交流，消除管理者與其他員工之間的隔閡.這樣才能構筑強大的企業(yè)團隊，并充分調動組織中每一個人的積極性，也只有這樣才能保證控制的效果.我國企業(yè)的現(xiàn)狀是管理者與行政級別掛鉤，從而導致管理者缺乏自我完善和自我提高的動力

15、,因此管理者知識和能力結構上的缺陷就不可避免。（三）、加強企業(yè)財務預算管理 目前,內部控制結構已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯和保護資產安全，其目標已延伸到提高效率和效益、保證管理政策和目標的實現(xiàn)。為此，預算控制已成為內部控制的重要方式。按照道格拉斯R卡邁克爾的觀點，預算是保證內部控制結構運行質量的監(jiān)督手段。按現(xiàn)行公司治理機構的規(guī)定，預算方案的制定權在董事會，組織實施權在總經理，可以在董事會下設預算委員會，具體負責預算的制訂、實施過程中的監(jiān)控等工作，使得董事會通過預算管理來達到計劃、協(xié)調、控制企業(yè)活動的作用. （四）、提高企業(yè)風險管理意識企業(yè)的風險管理要以預防為主,“防患于未然即通過增加、補

16、充或規(guī)范各內部控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風險；其次，要建立內部監(jiān)督機構對企業(yè)高風險區(qū)域經常進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風險；最后，要善于轉嫁風險,如購買保險等?？傊?，企業(yè)的風險管理必須貫穿并滲透于企業(yè)內部控制的全過程。為了實現(xiàn)內部控制管理的目標，企業(yè)應按照內部控制風險管理框架的要求，運用風險控制的具體方法,對管理活動中的各種風險及時識別，對企業(yè)的內部控制進行評價,以便及時發(fā)現(xiàn)內部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié),有針對性地提出改進意見和建議,以保證企業(yè)的管理活動按照預期的經營目標進行,從而促進單位內部控制的進一步加強和完善。（五）、建立具有操作性的道德規(guī)范與行為準則 內部控制制度的執(zhí)行者是包括高層管理

17、人員在內的全體員工，激勵和約束的對象也是企業(yè)的員工，員工的道德水準和價值觀念長期被認為是內部控制環(huán)境的重要因素，要求內部控制結構的建立要考慮員工道德水準和價值觀念的承接性。實踐表明,基于環(huán)境現(xiàn)狀而構建內部控制機制是一種被動性的做法，故此，英美等國越來越多的公司將道德規(guī)范和行為準則的建設直接納入內部控制結構的內容.道德規(guī)范和行為準則建設是世界各國公司管理中面臨的共同課題，就我國目前公司的現(xiàn)狀而言,道德規(guī)范與行為準則的建設并不是空白的,有的公司甚至有良好的基礎和較豐富的經驗，現(xiàn)在需要解決的問題是如何在道德規(guī)范與行為準則建設中避免空洞的說教，應根據內部控制結構的要求,針對各崗位的特點建立起具有操作性的行為規(guī)范與準則體系. 由此可見，內部控制的加強并不是短期內能完成或達到預期