試論我國企業(yè)內(nèi)部控制制度(修改)

1、 PAGE PAGE 61試論我國企業(yè)內(nèi)部控制制度摘 要：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善，市場競爭日趨激烈.為了增強(qiáng)企業(yè)在改革浪潮中的競爭實(shí)力,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，要求企業(yè)必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)。管理實(shí)踐證明，企業(yè)的一切管理工作，都是從建立健全內(nèi)控制度開始的；企業(yè)的一切決策,都應(yīng)在完善的內(nèi)控體系之下。一個設(shè)計(jì)和運(yùn)行良好的內(nèi)部控制制度,對于防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)外欺詐事件及糾正錯誤和舞弊,促使企業(yè)資源合理配置，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率都具有十分重要的意義。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度、健全、一、內(nèi)部控制制度的概述內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和 HYPER

2、LINK ”http：/view/472690.htm t ”_blank 會計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系,形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。美國審計(jì)權(quán)威在COSO報(bào)告中的定義是：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果、以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。將內(nèi)部控制的內(nèi)容和方法用文字或流程圖的形式作出具體規(guī)定，并付諸實(shí)施,連續(xù)執(zhí)行,即制度化，這就是所指的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度的內(nèi)容、種類、方式

3、是由內(nèi)部控制決定的,內(nèi)部控制制度是單位管理制度的重要組成部分。像一個人的神經(jīng)系統(tǒng)，它包含作為雙向傳導(dǎo)系統(tǒng)的整個組織，并為適應(yīng)特定組織的需要而獨(dú)特地加以設(shè)計(jì)。也就是說，每個單位的內(nèi)部控制制度是為滿足該單位的組織、業(yè)務(wù)和管理目標(biāo)的需要而設(shè)計(jì)的，它應(yīng)當(dāng)包括與保護(hù)資產(chǎn)安全、確保各種信息資料可靠、有利于領(lǐng)導(dǎo)決策、促進(jìn)貫徹管理方針、提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)的內(nèi)部管理控制。二、內(nèi)部控制及其制度設(shè)計(jì)原則 內(nèi)部控制制度是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)而制定和實(shí)施的各種方針、政策、程序和控制措施等的總稱,是內(nèi)部控制理論、原則、方法、內(nèi)容的反映。簡單來說,企業(yè)內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部各種管理制度、辦法的集合體,綜合體現(xiàn)了

4、企業(yè)的管理控制措施。企業(yè)內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮出預(yù)期的作用，很大程度上取決于制度的設(shè)計(jì)是否科學(xué)、合理，設(shè)計(jì)和建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度有利于保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全、提高業(yè)務(wù)處理的工作效率、提高企業(yè)管理水平和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。我個人認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)該遵循以下幾條原則:全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益性、即企業(yè)所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度，不得違背國家相關(guān)的 HYPERLINK ”/law/ t ”_blank 法律、法規(guī)；應(yīng)該根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況(如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、業(yè)務(wù)管理特點(diǎn)等)來制定，使其能夠真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)功能，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展；應(yīng)該能夠及時、準(zhǔn)確、明晰地對企業(yè)各部門或員工出現(xiàn)

5、的行為偏差給予糾正和指導(dǎo)，發(fā)揮預(yù)警作用，保證企業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展;應(yīng)該發(fā)揮其強(qiáng)大的約束作用，對企業(yè)各方面的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效控制；應(yīng)該對各項(xiàng)控制工作作出明確規(guī)定,務(wù)必使其簡便易行，利于制度的實(shí)際操作和運(yùn)行.三、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題 2008年德勤對來自上交所及其他資本 HYPERLINK ”/socialsciences/newidea/24452.html” t _blank 市場上市公司進(jìn)行調(diào)研,44受訪公司稱已建立良好的內(nèi)部控制機(jī)制，91%受訪公司稱在內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)施方面遇到困難，缺乏完整的模型和強(qiáng)制執(zhí)行力.據(jù)德勤2007年上市公司內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀調(diào)查報(bào)告顯示：超過半數(shù)的受訪公司仍未建立內(nèi)

6、部控制機(jī)制，或者內(nèi)部控制機(jī)制不完善，缺失完整的模型和強(qiáng)制執(zhí)行力成為我國公司內(nèi)部控制實(shí)施的主要障礙。2008年發(fā)生的中捷公司案例具有代表性和典型性。中捷縫紉機(jī)股份有限公司始創(chuàng)于1994年,目前擁有總資產(chǎn)16億元。擁有三大生產(chǎn)基地，形成了四大工藝全部自動化的現(xiàn)代化股份制企業(yè)。06年4月,中捷股份發(fā)布公告，稱其股權(quán)激勵方案已獲得證監(jiān)會備案批復(fù)，成為首家獲得批準(zhǔn)實(shí)行股權(quán)激勵的上市公司。06年度公司實(shí)現(xiàn)凈利潤同比增長29.58%，07年度公司凈利潤再次同比增長了27。50.07年實(shí)現(xiàn)二次增發(fā)5000萬股，募集資金投入 HYPERLINK ”/socialsciences/hightech/ t ”_bl

7、ank 技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目。注冊會計(jì)師對中捷股份年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時，根據(jù)銀行提供的詢證函發(fā)現(xiàn)其銀行存款實(shí)際與賬面嚴(yán)重不符。浙江證監(jiān)局接到事務(wù)所通報(bào)后，立即會同負(fù)責(zé)中捷審計(jì)的立信會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行核查，初步掌握了中捷股份董事長私下挪用上市公司資金且未入賬的證據(jù)。挪用事件被調(diào)查后，中捷股份的股價(jià)一路下跌。為防止風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大，中捷股份停牌。深交所紀(jì)律處分委員會對于負(fù)有主要責(zé)任的中捷股份、控股股東中捷集團(tuán)、實(shí)際控制人及中捷股份相關(guān)管理人員予以公開譴責(zé)，并予以通報(bào)批評；且認(rèn)定董事長、財(cái)務(wù)總監(jiān)不適合擔(dān)任上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員。另于對公司給予警告,并處以罰款；對相應(yīng)高層人員進(jìn)行罰款。通過這個案例反映了內(nèi)部控

8、制一系列問題：（一）、企業(yè)內(nèi)部控制制度尚未形成完整的體系近幾年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)面臨各種各樣的新情況、新問題，對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求越來越高.在這種情況下，企業(yè)原有的內(nèi)控制度已難以覆蓋所有的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，迫切需要新制度來加強(qiáng)內(nèi)部管理，但企業(yè)無法在短時間內(nèi)形成完善充實(shí)的新型內(nèi)部控制制度，只能在原有制度基礎(chǔ)上不斷改進(jìn)，給企業(yè)的發(fā)展留下風(fēng)險(xiǎn)隱患。同時,我國企業(yè)的會計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱，直接限制了財(cái)務(wù)內(nèi)部制度發(fā)揮作用.在實(shí)際工作中，企業(yè)制定的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度缺乏科學(xué)性，主觀因素較多,內(nèi)控人員的崗位職責(zé)劃分模糊，相關(guān)控制程序也不規(guī)范，從而使得內(nèi)控制度流于形式。不健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度直接造成企業(yè)財(cái)務(wù)

9、內(nèi)部控制失控，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)有的功能喪失,企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制異化。 （二）、內(nèi)部自我評價(jià)和監(jiān)督機(jī)制缺位企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不僅應(yīng)該擁有科學(xué)合理的控制方法和程序,還必須具備自我評價(jià)和監(jiān)督機(jī)制，在監(jiān)督內(nèi)部制度有效運(yùn)行的同時，不斷規(guī)劃和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，以滿足企業(yè)不斷變化的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動需要.目前，我國企業(yè)偏重于設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的控制手段，而往往忽略缺乏對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的自我評價(jià)和監(jiān)督.一方面，企業(yè)雖然建立了相對完善的內(nèi)控系統(tǒng),但無法對其正常運(yùn)行進(jìn)行檢查和評估,可能會導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)失效；另一方面,由于受到內(nèi)部監(jiān)管體制和內(nèi)審人員素質(zhì)的制約，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理趨于形式化，審計(jì)部門單位模糊，審計(jì)監(jiān)督責(zé)

10、任不明確,無法對內(nèi)控制度進(jìn)行有效監(jiān)督. （三)、財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏科學(xué)性和實(shí)用性 對于企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制來說，只有制定和切實(shí)執(zhí)行完整有效的預(yù)算管理機(jī)制才能保證整個財(cái)務(wù)內(nèi)控的效果，預(yù)算管理制度是財(cái)務(wù)內(nèi)控的骨架和精髓。面對瞬息萬變的市場環(huán)境，我國企業(yè)普遍制訂了預(yù)算制度，但財(cái)務(wù)預(yù)算缺少時效性和準(zhǔn)確性，各部門的財(cái)務(wù)預(yù)算也缺乏溝通和交流，亟待改進(jìn).首先，企業(yè)的預(yù)算管理僅僅關(guān)注于生產(chǎn)經(jīng)營階段，強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)成本的節(jié)約和控制，而缺乏全面預(yù)算觀念，忽略了完整財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)體系的建立和完善;其次，沒有相應(yīng)的跟蹤、分析和評價(jià)制度來對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督,從而無法衡量預(yù)算完成情況和執(zhí)行效果,使得企業(yè)預(yù)算流于形式；再次,對預(yù)算執(zhí)

11、行的考核手段陳舊，單一的激勵方式也難以調(diào)動員工的積極性。 (四)、企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄 我國企業(yè)面臨的外部環(huán)境日益復(fù)雜化，企業(yè)間的競爭日益激烈，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高,如何控制與防范風(fēng)險(xiǎn)是我國企業(yè)能否成功的重要因素之一，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估就是按照公司規(guī)定的經(jīng)營戰(zhàn)略，利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù),找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并采取適當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險(xiǎn).我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄的現(xiàn)象相當(dāng)普遍.大部分企業(yè)沒有一個健全有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識不足,從制度上缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)評估，使企業(yè)時常處于風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營的境地。（五)、企業(yè)內(nèi)控信息傳遞滯后市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營的目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化,這需要各個部門密切配合，加強(qiáng)溝通和合作

12、.對于許多企業(yè)來說，由于規(guī)模不斷擴(kuò)大,管理層次的不斷增加，使得不同管理層次之間、相同層次的不同管理部門之間的信息收集和交流日益困難。在傳統(tǒng)的信息管理體制下，信息的傳遞速度降低，而傳遞成本不斷提高，嚴(yán)重制約了企業(yè)的生存和發(fā)展。由于信息傳遞手段滯后，使得內(nèi)部控制的信息交流缺乏暢通的渠道，信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，無法實(shí)現(xiàn)全面、準(zhǔn)確、快速傳輸信息的目標(biāo)，難以共享相關(guān)內(nèi)控信息.在這種情況下，內(nèi)部控制的程序和措施沒有較好地貫徹到財(cái)務(wù)部門,使得內(nèi)控效果大打折扣.四、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策（一）、對我國企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行合理定位 我國企業(yè)對內(nèi)部控制的定位，原來一直是站在制度基礎(chǔ)審計(jì)的角度上的，如果站在完善公司治理、

13、改善國有企業(yè)的現(xiàn)狀的角度上的話，對內(nèi)部控制有必要進(jìn)行重新定位，不能夠僅僅在某些方面修修補(bǔ)補(bǔ)；另外，現(xiàn)在在國際、國內(nèi)為大家或討論取舍或直接全盤接受的COSO報(bào)告,是否適合我國的國情是一個需要規(guī)范制定部門、實(shí)務(wù)操作部門慎重考慮的問題.任何一項(xiàng)規(guī)范的制定既要考慮現(xiàn)行條件的限制，同時也要具有一定的發(fā)展的眼光,以避免由于日后的頻繁的修訂影響規(guī)范的可操作性及穩(wěn)定性。在我國當(dāng)前的國情條件下，將內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的制定作為完善公司治理及國有企業(yè)改革的重大舉措，把對內(nèi)部控制的定位確定在原有的內(nèi)部控制定義的基礎(chǔ)上并按照目前的條件進(jìn)行補(bǔ)充修訂，在符合我國實(shí)際的基礎(chǔ)上迎合國際規(guī)范的要求。 (二)、建立適合企業(yè)的內(nèi)部控制

14、評價(jià)機(jī)制完善企業(yè)經(jīng)理層的運(yùn)作機(jī)制，通過市場競爭把真正具有經(jīng)營管理能力的人才吸引進(jìn)來，形成一個經(jīng)理人的競爭市場，由市場來選擇經(jīng)營者,充分發(fā)揮市場優(yōu)勝劣汰的競爭機(jī)制，避免行政干預(yù)代替公平競爭。加強(qiáng)對經(jīng)營者的制衡約束, 通過直接監(jiān)督、間接監(jiān)督和制度約束來完善內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度和具體的行為準(zhǔn)則在合理高效的公司治理結(jié)構(gòu)下有效發(fā)揮作用。內(nèi)部控制還要強(qiáng)調(diào)以人為本的思想，重視情感的溝通與交流，消除管理者與其他員工之間的隔閡.這樣才能構(gòu)筑強(qiáng)大的企業(yè)團(tuán)隊(duì)，并充分調(diào)動組織中每一個人的積極性，也只有這樣才能保證控制的效果.我國企業(yè)的現(xiàn)狀是管理者與行政級別掛鉤，從而導(dǎo)致管理者缺乏自我完善和自我提高的動力

15、,因此管理者知識和能力結(jié)構(gòu)上的缺陷就不可避免。（三）、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理 目前,內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯和保護(hù)資產(chǎn)安全，其目標(biāo)已延伸到提高效率和效益、保證管理政策和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此，預(yù)算控制已成為內(nèi)部控制的重要方式。按照道格拉斯R卡邁克爾的觀點(diǎn)，預(yù)算是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)督手段。按現(xiàn)行公司治理機(jī)構(gòu)的規(guī)定，預(yù)算方案的制定權(quán)在董事會，組織實(shí)施權(quán)在總經(jīng)理，可以在董事會下設(shè)預(yù)算委員會，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的制訂、實(shí)施過程中的監(jiān)控等工作，使得董事會通過預(yù)算管理來達(dá)到計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制企業(yè)活動的作用. （四）、提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主,“防患于未然即通過增加、補(bǔ)

16、充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)；其次，要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域經(jīng)常進(jìn)行檢查，及時發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)；最后，要善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn),如購買保險(xiǎn)等?？傊?，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于企業(yè)內(nèi)部控制的全過程。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理框架的要求，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制的具體方法,對管理活動中的各種風(fēng)險(xiǎn)及時識別，對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià),以便及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié),有針對性地提出改進(jìn)意見和建議,以保證企業(yè)的管理活動按照預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行,從而促進(jìn)單位內(nèi)部控制的進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。（五）、建立具有操作性的道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則 內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者是包括高層管理

17、人員在內(nèi)的全體員工，激勵和約束的對象也是企業(yè)的員工，員工的道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念長期被認(rèn)為是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，要求內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的建立要考慮員工道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念的承接性。實(shí)踐表明,基于環(huán)境現(xiàn)狀而構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制是一種被動性的做法，故此，英美等國越來越多的公司將道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的建設(shè)直接納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容.道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則建設(shè)是世界各國公司管理中面臨的共同課題，就我國目前公司的現(xiàn)狀而言,道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則的建設(shè)并不是空白的,有的公司甚至有良好的基礎(chǔ)和較豐富的經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)在需要解決的問題是如何在道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則建設(shè)中避免空洞的說教，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要求,針對各崗位的特點(diǎn)建立起具有操作性的行為規(guī)范與準(zhǔn)則體系. 由此可見，內(nèi)部控制的加強(qiáng)并不是短期內(nèi)能完成或達(dá)到預(yù)期