輕松通過(guò)高會(huì)計(jì)師資格考試之高會(huì)總復(fù)習(xí)

1、 高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前總復(fù)習(xí)提綱：一、高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試應(yīng)注意的問(wèn)題二、考試要點(diǎn)分析三、本年案例分析 正文：一、高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試應(yīng)注意的問(wèn)題 1考試時(shí)間、方式 考試時(shí)間是2007年9月2日（周日）上午8301200；考試采用開卷方式，應(yīng)該帶上考試大綱、相關(guān)的輔導(dǎo)教材。 2考試題型、題量（1）題型：案例分析題。有一些人問(wèn)，答題時(shí)是多寫還是少寫。最重要的是，要答到點(diǎn)子上。自己無(wú)法確定是否答到點(diǎn)子上，那就多寫幾個(gè)自己是點(diǎn)子上的答案，未嘗不可。多寫比少寫好，但是切忌太長(zhǎng)了，判卷老師有時(shí)候也很煩的。（2）題量：九道試題選做八題，九道試題卷面總分120分，考生實(shí)際答八道題總分100分。卷面120分基本分布如下：

2、企業(yè)會(huì)計(jì)35分（8720），行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)30分（1020），（3510）；財(cái)務(wù)管理25分，內(nèi)部控制15分，法規(guī)15分。 應(yīng)注意：對(duì)于來(lái)自企業(yè)的考生，將回答一道行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)題（10）；對(duì)于來(lái)自行政事業(yè)單位的考生，將回答二道企業(yè)會(huì)計(jì)題（15分）。對(duì)于自己不擅長(zhǎng)的試題，一定不能放棄，應(yīng)采用一定的技巧多拿分。二、考試要點(diǎn)分析第一部分 企業(yè)會(huì)計(jì)（3題 35分） 1資產(chǎn)減值 資產(chǎn)減值在上年考試中，將資產(chǎn)減值與所得稅相結(jié)合考了一道案例分析題，今年仍然是重點(diǎn)。資產(chǎn)減值包括存貨減值、金融資產(chǎn)減值和固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等減值。應(yīng)該注意：（1）存貨計(jì)提減值時(shí)，應(yīng)確定存貨的成本與可變現(xiàn)凈值，關(guān)鍵是確定可變現(xiàn)凈值

3、。在確定可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)分別外售存貨和自用存貨兩種情形分別計(jì)算。自用的存貨，比如材料，只有在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)品成本時(shí)，才需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。下面結(jié)合大綱分析重點(diǎn)和答題思路。（2）對(duì)于金融資產(chǎn)減值，應(yīng)先判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，然后計(jì)算持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將該現(xiàn)值與其賬面價(jià)值比較，確定應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額。可供出售金融資產(chǎn)則需計(jì)算累計(jì)發(fā)生的損失額，按照累計(jì)損失額計(jì)提減值準(zhǔn)備。下面結(jié)合大綱分析重點(diǎn)和答題思路。（3）對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值，一般應(yīng)該在出現(xiàn)減值的跡象后，才進(jìn)行減值測(cè)試（但商譽(yù)和使用壽命不確定的除外）。固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)

4、提減值，應(yīng)分為單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組二個(gè)部分。應(yīng)該能夠判斷資產(chǎn)組。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值時(shí)，應(yīng)該估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，然后將資產(chǎn)賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，確定應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備?？墒栈亟痤~是資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。資產(chǎn)組計(jì)提減值主要是掌握計(jì)提減值的基本概念和基本過(guò)程，不要求掌握具體的計(jì)算。下面結(jié)合大綱分析重點(diǎn)和答題思路。2收入本部分內(nèi)容包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，對(duì)比上年刪除了建造合同收入。上年將收入與或有事項(xiàng)結(jié)合考了一道案例分析題。今年應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注特殊商品銷售，如分期收款銷售、需要安裝的銷售、售后回購(gòu)、售后租回，應(yīng)會(huì)

5、判斷能否確認(rèn)收入。下面結(jié)合大綱分析重點(diǎn)和答題思路。3或有事項(xiàng)本部分內(nèi)容包括或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量、或有事項(xiàng)的披露，上年分?jǐn)?shù)不多，今年分?jǐn)?shù)略多點(diǎn)。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注或有事項(xiàng)何時(shí)確認(rèn)、入賬金額如何確定、或有負(fù)債如何披露。要能將確認(rèn)的條件運(yùn)用到企業(yè)重組和辭退福利等特殊事項(xiàng)。下面結(jié)合大綱分析重點(diǎn)和答題思路。4所得稅本部分內(nèi)容較重要，難度也較大。今年考試應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注暫時(shí)性差異的形成、暫時(shí)性差異的分類（應(yīng)納稅、可抵扣）；如何確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、所得稅費(fèi)用的組成部分（當(dāng)期所得稅遞延所得稅）。所得稅的核算應(yīng)分為兩條線：應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，起點(diǎn)是應(yīng)交所得稅，終點(diǎn)是所得稅費(fèi)用。在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)發(fā)法核算

6、所得稅的情況下，所得稅的核算應(yīng)分為三個(gè)步驟： （1）計(jì)算應(yīng)交所得稅 應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率（2）計(jì)算暫時(shí)性差異的影響額，分別確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異適用的所得稅稅率 遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時(shí)性差異適用的所得稅稅率（3）計(jì)算所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅下面結(jié)合大綱分析重點(diǎn)和答題思路。5企業(yè)合并企業(yè)合并作為作為企業(yè)中的重大事項(xiàng)，屬于考試的重點(diǎn)，上年將企業(yè)合并與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告結(jié)合（合并范圍）考了一道20分的案例分析題，今年的分?jǐn)?shù)也較多。企業(yè)合并二件事：合并日的并賬和并表。合并日的并賬和并表，應(yīng)掌握八個(gè)字：同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)采用賬面價(jià)

7、值并賬和并表；非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價(jià)值并賬和并表。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注二種并賬并表方法的不同點(diǎn)，應(yīng)能判斷同一控制和非同一控制并賬和并表方法的區(qū)別。下面結(jié)合大綱分析重點(diǎn)和答題思路。6財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 本部分圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告講了六個(gè)內(nèi)容：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。內(nèi)容包括基本要求和附注，在考試中基本沒分。（2）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)政策變更的條件，會(huì)計(jì)政策變更的處理方法（追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法），不要求掌握具體的計(jì)算過(guò)程；應(yīng)注意會(huì)計(jì)估計(jì)變更的條件和采用的方法（未來(lái)適用法）；掌握重大的前期差錯(cuò)更正的方法（追溯重述法），不要求掌握更正的過(guò)程。下面結(jié)合大綱分析重點(diǎn)和答題思路。 （3）關(guān)聯(lián)

8、方披露。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。應(yīng)能區(qū)分日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)，并能回答應(yīng)分別采用的處理方法，不要求掌握具體過(guò)程。 （5）外幣折算。不是考試重點(diǎn)，略為關(guān)注外幣業(yè)務(wù)的折算方法的選擇和外幣報(bào)表在非惡性通貨膨脹下的折算方法。（6）合并財(cái)務(wù)報(bào)表。這是本部分最重要的部分。應(yīng)高度關(guān)注合并范圍的確定、少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示方法、報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并報(bào)表中的合并方法；不要求掌握合并過(guò)程和合并抵銷分錄。下面結(jié)合大綱分析重點(diǎn)和答題思路。第二部分 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2題 30分） 今年行政事業(yè)單位部分有二題，一題是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理題，一題是績(jī)效考核題。本部分內(nèi)

9、容有：1未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度的行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理，包括資產(chǎn)和負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，應(yīng)注意固定資產(chǎn)、投資的核算；關(guān)注凈資產(chǎn)的內(nèi)容、收入和支出的內(nèi)容。下面結(jié)合大綱分析重點(diǎn)和答題思路。2已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度的行政事業(yè)單位，應(yīng)關(guān)注財(cái)政直接支付和授權(quán)支付的范圍、發(fā)放工資、購(gòu)買固定資產(chǎn)和材料的具體處理方法、年終預(yù)算結(jié)余的處理方法。3收支兩條線管理制度略為關(guān)注其范圍。4會(huì)計(jì)報(bào)表，不是考試重點(diǎn)，略為關(guān)注年終結(jié)算時(shí)預(yù)算撥款的截至日期與決算日期的規(guī)定。 5單位預(yù)算管理，不是考試重點(diǎn)，略為關(guān)注單位預(yù)算編制的一般方法和適用范圍、政府收支分類的基本分類。6國(guó)有資產(chǎn)管理略為關(guān)注行政事業(yè)單位資產(chǎn)配置使用的規(guī)定、

10、需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估和清查的范圍。7公共支出績(jī)效評(píng)價(jià)是今年考試重點(diǎn)?？?jī)效考核，應(yīng)掌握各種評(píng)價(jià)方法的特點(diǎn)和適用范圍，在考試中主要是評(píng)價(jià)是否完成任務(wù)、成本是否符合要求等。 三、案例分析案例分析題一 （資產(chǎn)減值） 秋月股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱秋月公司）為2000年在上海證券交易所上市的公司。2007年末有關(guān)資產(chǎn)減值的情況如下：（1）2007年12月31日，A原材料的賬面成本為1000萬(wàn)元，A原材料由于市場(chǎng)供應(yīng)過(guò)剩，其市場(chǎng)價(jià)格下降為900萬(wàn)元；用A原材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品由于市場(chǎng)需求旺盛，價(jià)格未受到?jīng)_擊，價(jià)格平穩(wěn)。預(yù)計(jì)用900萬(wàn)元A原材料生產(chǎn)成甲產(chǎn)品的成本為1100萬(wàn)元，甲產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)仍保持在原材料降價(jià)前的14

11、00萬(wàn)元，預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為50萬(wàn)元。此前，A原材料已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬(wàn)元。秋月公司認(rèn)為，A原材料價(jià)格下降，導(dǎo)致其價(jià)值發(fā)生減損，應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值損失100萬(wàn)元，因以前已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬(wàn)元，故應(yīng)沖回多提的存貨減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元，在結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元的同時(shí)，沖減生產(chǎn)成本60萬(wàn)元。（2）2007年9月15日，秋月公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，乙公司開具了期限為6個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票，面值為3000萬(wàn)元。 2007年12月，乙公司因遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害，有確切的證據(jù)表明乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化，票據(jù)到期時(shí)無(wú)法支付票款。秋月公司認(rèn)為，該票據(jù)尚未到期，不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，故沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)

12、備。（3）秋月公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。秋月公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。1）產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下：秋月公司于2000年自行研發(fā)一項(xiàng)專利權(quán)X，研究階段支出600萬(wàn)元，開發(fā)階段滿足資本化支出400萬(wàn)元，于2001年1月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并開始專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。秋月公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無(wú)其他用途。2007年末，該專利權(quán)的賬面價(jià)

13、值為120萬(wàn)元。 2000年12月秋月公司購(gòu)入專用設(shè)備Y和Z，設(shè)備Y和Z是專門為生產(chǎn)W產(chǎn)品的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無(wú)其他用途。 專用設(shè)備Y的入賬價(jià)值為1400萬(wàn)元，取得后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2007年末，專用設(shè)備Y的賬面價(jià)值為420萬(wàn)元。 專用設(shè)備Z的入賬價(jià)值為200萬(wàn)元，取得后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Z的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2007年末，專用設(shè)備Z的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元。包裝機(jī)H系秋月公司于2000年12月18日購(gòu)入，原價(jià)180萬(wàn)元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品W）進(jìn)行

14、外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，秋月公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2）2007年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，秋月公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。2007年12月31日，專利權(quán)X的公允價(jià)值為118萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定

15、；包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬(wàn)元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬(wàn)元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來(lái)計(jì)算，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元。秋月公司管理層2007年年末對(duì)產(chǎn)品W預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為520萬(wàn)元。 秋月公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。秋月公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。秋月公司在計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)，將專利權(quán)X、專用設(shè)備Y和Z以及包裝機(jī)H作為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)樵撡Y產(chǎn)組已經(jīng)出現(xiàn)減值的跡象，故計(jì)提了該資產(chǎn)組減值損失120萬(wàn)元。其中專利權(quán)X計(jì)提的減值準(zhǔn)備為24萬(wàn)元。要求：1分析、判斷事項(xiàng)(1)中，秋月公司對(duì)A原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確?并簡(jiǎn)要說(shuō)

16、明理由。如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。2分析、判斷事項(xiàng)（2）中，秋月公司對(duì)應(yīng)收乙公司票據(jù)款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。3分析、判斷事項(xiàng)（3）中，秋月公司將專利權(quán)X、專用設(shè)備Y和Z和包裝機(jī)H作為一個(gè)資產(chǎn)組是否正確？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。 4分析、判斷事項(xiàng)（3）中，秋月公司對(duì)專利權(quán)X、專用設(shè)備Y和Z和包裝機(jī)H計(jì)提減值損失總額120萬(wàn)元是否正確？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。 【分析提示】 1秋月公司對(duì)A原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不正確。理由：為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該

17、材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。 正確的會(huì)計(jì)處理：秋月公司應(yīng)沖回A原材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬(wàn)元，使A材料在期末按照成本計(jì)量，在結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬(wàn)元的同時(shí)沖減資產(chǎn)減值損失160萬(wàn)元。2秋月公司對(duì)應(yīng)收乙公司票據(jù)款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不正確。理由：企業(yè)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎(chǔ)。有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。秋月公司應(yīng)收乙公司票據(jù)款雖然尚未到期，但已經(jīng)有確切的證據(jù)表明該款項(xiàng)無(wú)法收回，秋月公司應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。正確的會(huì)計(jì)處理：秋月公司應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定應(yīng)收乙公司票據(jù)款的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并按照預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)

18、備。 3秋月公司將專利權(quán)X、專用設(shè)備Y和Z和包裝機(jī)H作為一個(gè)資產(chǎn)組不正確。理由：包裝機(jī)H因?yàn)橛歇?dú)立的現(xiàn)金流量，不屬于任何資產(chǎn)組。 正確的會(huì)計(jì)處理：專利權(quán)X、專用設(shè)備Y和Z都是用于生產(chǎn)產(chǎn)品W的，無(wú)其他用途，無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線購(gòu)成一個(gè)產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。4秋月公司對(duì)該資產(chǎn)組計(jì)提減值120萬(wàn)元、對(duì)專利權(quán)X計(jì)提減值24萬(wàn)元不正確。理由：由于該資產(chǎn)組組成的資產(chǎn)不正確，該資產(chǎn)組計(jì)提的減值也就不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：將專利權(quán)X、專用設(shè)備Y和Z作為一個(gè)資產(chǎn)組后，該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元（12042060），該資產(chǎn)組的可收回金額為520萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提該資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備80萬(wàn)元。由于專利

19、權(quán)X所占比重為20（120600），本應(yīng)按比例計(jì)提減值準(zhǔn)備16萬(wàn)元（8020），但由于專利權(quán)X的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，其可收回金額為110萬(wàn)元（1188），計(jì)提減值后，專利權(quán)X的賬面價(jià)值不能小于其可收回金額110萬(wàn)元，故應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元（120110）。案例分析題二 （收入或有事項(xiàng)）寧遠(yuǎn)股份有限公司（本題下稱“寧遠(yuǎn)公司”）系上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2008年3月31日，寧遠(yuǎn)公司監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下會(huì)計(jì)處理情況： （1）2007年10月15日，寧遠(yuǎn)公司與甲公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托甲公司銷售400臺(tái)

20、A設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)10萬(wàn)元，寧遠(yuǎn)公司按甲公司銷售每臺(tái)A設(shè)備價(jià)格的5%支付手續(xù)費(fèi)。至2007年12月31日，寧遠(yuǎn)公司累計(jì)向甲公司發(fā)出400臺(tái)A設(shè)備。每臺(tái)A設(shè)備成本為8萬(wàn)元。2007年12月31日，寧遠(yuǎn)公司收到甲公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單，注明已銷售A設(shè)備300臺(tái)，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000萬(wàn)元，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3200萬(wàn)元，同時(shí)對(duì)增值稅和銷售費(fèi)用進(jìn)行了處理。 （2）2007年12月1日，寧遠(yuǎn)公司與乙公司簽訂合同，以每臺(tái)20萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售50臺(tái)備。每臺(tái)B設(shè)備成本為15萬(wàn)元。同時(shí)，寧遠(yuǎn)公司與乙公司簽訂補(bǔ)充合同，約定寧遠(yuǎn)公司 在2008年4月30日以每臺(tái)25萬(wàn)元

21、的價(jià)格購(gòu)回B設(shè)備。當(dāng)日，寧遠(yuǎn)公司開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為170萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。2007年12月31日，50臺(tái)B設(shè)備已發(fā)出，寧遠(yuǎn)公司確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750萬(wàn)元，同時(shí)對(duì)增值稅進(jìn)行了處理。 （3）2007年11月25日，寧遠(yuǎn)公司與戊公司簽訂合同，為戊公司培訓(xùn)20名設(shè)備維護(hù)人員，分兩期培訓(xùn)，每期培訓(xùn)10人，時(shí)間為30天；培訓(xùn)費(fèi)用總額為40萬(wàn)元，培訓(xùn)開始日支付15萬(wàn)元，余款在第二期培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。2007年12月1日，寧遠(yuǎn)公司開始第一期培訓(xùn)，同時(shí)收到戊公司支付的培訓(xùn)費(fèi)15萬(wàn)元并存入銀行。至2007年12月31日，寧遠(yuǎn)公司已培訓(xùn)10人，發(fā)生培訓(xùn)支出18萬(wàn)元（以

22、銀行存款支付）。2007年12月28日，戊公司由于遭受自然災(zāi)害，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困難，寧遠(yuǎn)公司預(yù)計(jì)25萬(wàn)元培訓(xùn)費(fèi)難以收回。寧遠(yuǎn)公司認(rèn)為，第一期培訓(xùn)班已經(jīng)結(jié)束，為此確認(rèn)勞務(wù)收入20萬(wàn)元，確認(rèn)勞務(wù)成本18萬(wàn)元。 （4）2008年3月22日，庚公司訴寧遠(yuǎn)公司違約案判決，法院一審判決寧遠(yuǎn)公司賠償庚公司50萬(wàn)元經(jīng)濟(jì)損失。寧遠(yuǎn)公司和庚公司均表示不再上訴。寧遠(yuǎn)公司尚未向庚公司支付該賠償款。該訴訟案系寧遠(yuǎn)公司未按照合同約定向庚公司發(fā)貨所引起的，庚公司通過(guò)法律程序要求寧遠(yuǎn)公司賠償部分經(jīng)濟(jì)損失。2007年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決，寧遠(yuǎn)公司已按估計(jì)賠償金額40萬(wàn)元確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)。該訴訟判決后，寧遠(yuǎn)公司將該

23、訴訟損失50萬(wàn)元列示在2007年利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目中；將尚未支付的賠償款列示在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目中。 （5）2007年12月寧遠(yuǎn)公司因第三業(yè)務(wù)部長(zhǎng)期虧損，決定進(jìn)行重大業(yè)務(wù)重組。按照重組計(jì)劃，需要發(fā)生直接重組支出500萬(wàn)元。該重組業(yè)務(wù)所涉及到的人員，實(shí)施計(jì)劃等詳細(xì)計(jì)劃已于2007年年末對(duì)外公布。寧遠(yuǎn)公司認(rèn)為，該支出將在2008年發(fā)生，應(yīng)該在直接重組支出發(fā)生時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；但因事情重大，上述重組事項(xiàng)已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露。 要求：分析、判斷寧遠(yuǎn)公司對(duì)事項(xiàng)(1)至(5)的會(huì)計(jì)處理是否正確?并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。分析提示1寧遠(yuǎn)公司對(duì)事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)

24、處理不正確。理由：銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。寧遠(yuǎn)公司代銷商品只銷售了300臺(tái)，但確認(rèn)400臺(tái)的銷售收入是不正確的。正確的會(huì)計(jì)處理：寧遠(yuǎn)公司應(yīng)確認(rèn)銷售收入3000萬(wàn)元（300100），確認(rèn)銷售成本2400萬(wàn)元（3008）。寧遠(yuǎn)公司對(duì)事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：在沒有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)滿足確認(rèn)收入條件的情況下，不能確認(rèn)收入。正確的會(huì)計(jì)處理：寧遠(yuǎn)公司采用售后回購(gòu)方式銷售商品，應(yīng)將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。寧遠(yuǎn)公司對(duì)事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估

25、計(jì)的，如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。寧遠(yuǎn)公司在勞務(wù)的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的情況下，按照完工百分比法確認(rèn)收入是不正確的。正確的會(huì)計(jì)處理：寧遠(yuǎn)公司應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入15萬(wàn)元，確認(rèn)勞務(wù)成本18萬(wàn)元。寧遠(yuǎn)公司對(duì)事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理正確。理由：本訴訟屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)該將訴訟損失列報(bào)在報(bào)告年度。寧遠(yuǎn)公司對(duì)事項(xiàng)（5）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：寧遠(yuǎn)公司的企業(yè)重組有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，并已對(duì)外公告，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)，滿足確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，寧遠(yuǎn)公司僅作披露是不正確的。正確的會(huì)計(jì)處理：寧遠(yuǎn)公司應(yīng)

26、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的費(fèi)用，同時(shí)在附注中進(jìn)行披露。 案例分析題三（政策變更關(guān)聯(lián)關(guān)系合并范圍企業(yè)合并所得稅）和風(fēng)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱和風(fēng)公司)是一家從事紡織品生產(chǎn)的公司，分別在深圳證券交易所和香港聯(lián)交所上市。和風(fēng)公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17，2007年所得稅稅率為33，2008年所得稅稅率為25。和風(fēng)公司2007年2008年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：（1）和風(fēng)公司自2007年1月1日起開始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，按照規(guī)定，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2007年初，上年已實(shí)現(xiàn)的銷售收入尚有5000萬(wàn)元未收回，形成應(yīng)收債權(quán)，和風(fēng)公司按照客戶

27、財(cái)務(wù)狀況及相關(guān)情況計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500萬(wàn)元。和風(fēng)公司認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)的收入已經(jīng)繳納所得稅，在首次執(zhí)行日不存在所得稅事項(xiàng)，未進(jìn)行所得稅的任何處理。 （2）和風(fēng)公司按照公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，為進(jìn)一步完善公司的產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升核心競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力，在2007年進(jìn)行了如下并購(gòu)活動(dòng)：2007年2月，和風(fēng)公司與甲公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，和風(fēng)公司向甲公司定向發(fā)行5000萬(wàn)股普通股（每股面值1元），市價(jià)每股7元，受讓甲公司持有的丁公司80的股權(quán)。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2007年5月經(jīng)雙方臨時(shí)股東大會(huì)表決通過(guò)，股權(quán)過(guò)戶以及與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)事項(xiàng)已于7月1日全部辦理完畢。在本次并購(gòu)事項(xiàng)前，和風(fēng)公司與甲公司是互相熟悉的

28、公司，和風(fēng)公司與甲公司共同控制丙公司；除此以外，兩公司不存在其他任何關(guān)系。2007年7月1日，丁公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8億元，負(fù)債的賬面價(jià)值為6億元；專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)以2007年7月1日為評(píng)估基準(zhǔn)日，對(duì)丁公司進(jìn)行評(píng)估所確定的資產(chǎn)的價(jià)值為9億元，負(fù)債的價(jià)值為6億元。為此，和風(fēng)公司支付評(píng)估費(fèi)50萬(wàn)元。2007年10月，和風(fēng)公司經(jīng)與A公司簽訂合同，以A公司附近的一塊土地使用權(quán)為對(duì)價(jià)，受讓A公司持有的B公司70的股份。和風(fēng)公司在此之前持有B公司30的股份，本次資產(chǎn)置換后，和風(fēng)公司擁有B公司100的股權(quán)，進(jìn)行吸收合并。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已于11月15日經(jīng)雙方股東大會(huì)通過(guò)，相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)和資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)等于12

29、月1日全部辦理完畢。2007年12月1日，B公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，負(fù)債的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元；B公司資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，負(fù)債的公允價(jià)值為1000元。和風(fēng)公司用于置換股權(quán)的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元（不考慮相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅）。在本次并購(gòu)活動(dòng)中，和風(fēng)公司支付了律師費(fèi)和審計(jì)費(fèi)總計(jì)30萬(wàn)元。 和風(fēng)公司與A公司有著同一母公司（即C公司）。 2007年8月5日，和風(fēng)公司支付5000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)購(gòu)入了D上市公司的股票，擁有D公司25的表決權(quán)資本，對(duì)D公司具有重大影響。 和風(fēng)公司擁有E公司58的表決權(quán)資本，自上年以來(lái)發(fā)生巨額虧損，決定在2007年9月開始停

30、產(chǎn)，進(jìn)行大規(guī)模技術(shù)改造，至2007年末技術(shù)改造仍在進(jìn)行中。 （3）2007年12月31日，和風(fēng)公司在所得稅處理中，存在下列事項(xiàng)：2007年因銷售產(chǎn)品承諾提供3 年的保修服務(wù)，年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為100萬(wàn)元， 當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣。年初預(yù)計(jì)負(fù)債為零。2007年末存貨賬面余額100萬(wàn)元，存貨可變現(xiàn)凈值90萬(wàn)元，假設(shè)以前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2006年發(fā)生的虧損尚有60萬(wàn)元未彌補(bǔ)，可以由2007年度稅前彌補(bǔ)，假設(shè)2006年已估計(jì)很可能獲得未來(lái)應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損，已視同可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)19.8萬(wàn)元。4月1

31、日，購(gòu)入B股票50萬(wàn)股，支付價(jià)款300萬(wàn)元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)；年末該股票的市價(jià)為120萬(wàn)元，發(fā)生減值損失180萬(wàn)元。假設(shè)和風(fēng)公司在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額可以用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：1分析、判斷事項(xiàng)(1)中，對(duì)所得稅處理方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并指出和風(fēng)公司的會(huì)計(jì)處理是否正確?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 2分析、判斷事項(xiàng)（2）中，和風(fēng)公司與甲公司、A公司、D公司、E公司是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。3分析、判斷事項(xiàng)（2）中，和風(fēng)公司收購(gòu)丁公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并說(shuō)明理由。并指出在合并日（購(gòu)買日）對(duì)和風(fēng)公司支付的評(píng)估費(fèi)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)

32、計(jì)處理。4分析、判斷事項(xiàng)（2）中，和風(fēng)公司收購(gòu)B公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并說(shuō)明理由。同時(shí)確定和風(fēng)公司吸收合并B公司的合并日，以及合并日所取得B公司資產(chǎn)和負(fù)債入賬價(jià)值的確定原則，并說(shuō)明和風(fēng)公司所取得的B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與其支付的收購(gòu)價(jià)款之間差額的處理方法。5分析、判斷事項(xiàng)（2）中，和風(fēng)公司在2007年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，是否應(yīng)將甲公司、D公司和E公司納入合并范圍？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 6根據(jù)事項(xiàng)(2)，說(shuō)明和風(fēng)公司在編制2007年度合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表時(shí)如何確定對(duì)丁公司的合并范圍。 7分析、判斷事項(xiàng)（3）中，計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、計(jì)提金融資產(chǎn)減值

33、、彌補(bǔ)以前年度虧損等，是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異？如產(chǎn)生暫時(shí)性差異，指出屬于何種差異，并說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。分析提示1和風(fēng)公司對(duì)所得稅處理方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，屬于會(huì)計(jì)政策變更，和風(fēng)公司對(duì)所得稅未進(jìn)行追溯調(diào)整不正確。理由：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅核算方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。 2判斷關(guān)聯(lián)關(guān)系和風(fēng)公司與甲公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。理由：按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。和風(fēng)公司與甲公司共同控制丙公司，和風(fēng)公司與甲企業(yè)之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。和風(fēng)公司與A公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。理由：按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)與該企業(yè)受

34、同一母公司控制的其他企業(yè)之間，存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。和風(fēng)公司與D公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。理由：和風(fēng)公司對(duì)D公司具有重大影響，D公司屬于和風(fēng)公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。和風(fēng)公司與E公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。理由：和風(fēng)公司能夠控制E公司，E公司屬于和風(fēng)公司的子公司。3和風(fēng)公司收購(gòu)丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：和風(fēng)公司與丁公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。 在購(gòu)買日（2007年7月1日），和風(fēng)公司應(yīng)將支付的評(píng)估費(fèi)計(jì)入企業(yè)合并成本。 4和風(fēng)公司收購(gòu)B公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：和風(fēng)公司和B公司在合并前同受C公司的控制。和風(fēng)公司吸收合并B公司的合并日為2007年12月1日。和風(fēng)公司對(duì)于合并日所取得的B公司資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其

35、在B公司的原賬面價(jià)值確認(rèn)。和風(fēng)公司對(duì)于合并日取得的B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與其支付的收購(gòu)價(jià)款之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。5確定合并范圍和風(fēng)公司應(yīng)將丁公司納入合并范圍。理由：和風(fēng)公司擁有丁公司80的表決權(quán)資本。和風(fēng)公司不應(yīng)將D公司納入合并范圍。理由：和風(fēng)公司僅擁有25的表決權(quán)資本，D公司屬于和風(fēng)公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。和風(fēng)公司應(yīng)將E公司納入合并范圍。理由：和風(fēng)公司擁有E公司58的表決權(quán)資本，雖然E公司停工改造，和風(fēng)公司仍能夠控制E公司。 6和風(fēng)公司應(yīng)當(dāng)將丁公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量分別納入和風(fēng)公司2007年度合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。7所得稅處理計(jì)

36、提產(chǎn)品保修費(fèi)，形成預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0（賬面價(jià)值100將來(lái)可以抵扣的金額100），產(chǎn)生暫時(shí)性差異100萬(wàn)元；因負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元（100適用稅率25）。 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，存貨的賬面價(jià)值90萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，產(chǎn)生暫時(shí)性差異10萬(wàn)元；因資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬(wàn)元（1025）。 2006年發(fā)生虧損，已視同可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)；2007年彌補(bǔ)虧損60萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)19.8萬(wàn)元。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，可供出售金融資產(chǎn)的賬

37、面價(jià)值為120萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬(wàn)元，產(chǎn)生暫時(shí)性差異180萬(wàn)元；因資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬(wàn)元（18025）。第八章 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)分析一、經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的內(nèi)容息前稅后利潤(rùn)全部資本費(fèi)用息前稅后利潤(rùn)凈利潤(rùn)利息（1-稅率）投資資本收益率加權(quán)平均資金成本負(fù)債成本資產(chǎn)負(fù)債率權(quán)益成本（1-資產(chǎn)負(fù)債率）二、企業(yè)并購(gòu)決策（一）并購(gòu)凈收益的計(jì)算：1.并購(gòu)收益并購(gòu)后新公司價(jià)值（并購(gòu)前并購(gòu)方價(jià)值并購(gòu)前被并購(gòu)方價(jià)值）2.并購(gòu)凈收益并購(gòu)收益并購(gòu)溢價(jià)并購(gòu)費(fèi)用其中：并購(gòu)溢價(jià)并購(gòu)價(jià)格并購(gòu)價(jià)值（二）目標(biāo)公司價(jià)值衡量的方法1.市盈率法目標(biāo)公司的價(jià)值估計(jì)凈收益標(biāo)準(zhǔn)市盈率估計(jì)凈收益的

38、計(jì)算方法：方法一：目標(biāo)公司最近1年的稅后凈利潤(rùn)；方法二：目標(biāo)公司最近3年稅后凈利潤(rùn)的平均值計(jì)算方法三：按照以與并購(gòu)方相同的資本收益率計(jì)算的稅后凈利潤(rùn)作為估計(jì)凈收益B（收益）B（指標(biāo)）A收益率在實(shí)際操作中，通常需要將被并購(gòu)公司的非正常、非持續(xù)、非經(jīng)常性損益從中扣除。對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)市盈率，通?？蛇x擇目標(biāo)公司在并購(gòu)時(shí)點(diǎn)的市盈率、與目標(biāo)公司具有可比性的企業(yè)的市盈率、目標(biāo)公司所處行業(yè)的平均市盈率等。2.凈資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整法凈資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整法是以目標(biāo)公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)作必要調(diào)整后，確定公司價(jià)值的一種方法。其計(jì)算公式為：目標(biāo)公司價(jià)值=目標(biāo)公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值（1調(diào)整系數(shù)）擬收購(gòu)股份占目標(biāo)公司總股份比例3.未

39、來(lái)股利現(xiàn)值法除了上述兩種方法之外，未來(lái)股利現(xiàn)值法也有可能被用于公司價(jià)值的評(píng)估。按照股票估價(jià)原理，公司股票價(jià)值是未來(lái)公司股利的折現(xiàn)值之和，這樣目標(biāo)公司的價(jià)值就可以通過(guò)未來(lái)股利現(xiàn)值法來(lái)加以估價(jià)。通過(guò)預(yù)測(cè)未來(lái)公司每股股利和公司資金成本，可以估算出公司每股價(jià)值，然后以公司每股價(jià)值乘以公司發(fā)行股數(shù)，即可以得到目標(biāo)公司整體價(jià)值。每股市價(jià)目標(biāo)公司價(jià)值每股市價(jià)普通股股數(shù)三、財(cái)務(wù)比率（一）償債能力分析1.短期償債能力分析（1）流動(dòng)比率流動(dòng)比率（2）速動(dòng)比率速動(dòng)比率（3）現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率2.長(zhǎng)期償債能力分析（1）資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率（又稱負(fù)債比率）（2）產(chǎn)權(quán)比率產(chǎn)權(quán)比率（3）已獲利息倍數(shù)已獲利息倍數(shù)（4）長(zhǎng)期資產(chǎn)

40、適合率長(zhǎng)期資產(chǎn)適合率（二）營(yíng)運(yùn)能力分析1.人力資源營(yíng)運(yùn)能力的分析勞動(dòng)效率2.生產(chǎn)資料營(yíng)運(yùn)能力的分析周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）周轉(zhuǎn)額資產(chǎn)平均余額周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）計(jì)算期天數(shù)周轉(zhuǎn)次數(shù)資產(chǎn)平均余額計(jì)算期天數(shù)周轉(zhuǎn)額（1）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）（2）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）平均固定資產(chǎn)凈值（固定資產(chǎn)凈值年初數(shù)+固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)）2固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）（3）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）平均資產(chǎn)總額（資產(chǎn)總額年初數(shù)+資產(chǎn)總額年末數(shù)）2總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）（三）

41、盈利能力分析1.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率銷售毛利率主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率2.成本費(fèi)用利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率3.總資產(chǎn)報(bào)酬率總資產(chǎn)報(bào)酬率4.凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率5.社會(huì)貢獻(xiàn)率社會(huì)貢獻(xiàn)率6.社會(huì)積累率社會(huì)積累率（四）發(fā)展能力分析1.營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率2.總資產(chǎn)增長(zhǎng)率總資產(chǎn)增長(zhǎng)率3.固定資產(chǎn)成新率固定資產(chǎn)成新率4.三年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率平均增長(zhǎng)率平均發(fā)展速度1三年平均發(fā)展速度三年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率（）100%5.三年資本平均增長(zhǎng)率三年資本平均增長(zhǎng)率（）100%四、財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合分析與應(yīng)用（一）杜邦財(cái)務(wù)分析體系凈資產(chǎn)收益率總資產(chǎn)凈利率權(quán)益乘數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率權(quán)益乘數(shù)（二）沃爾評(píng)分法（三

42、）上市公司的市場(chǎng)價(jià)值分析1.市盈率（倍數(shù)）市盈率（倍數(shù)）2.股利收益率股利收益率3.市凈率（倍數(shù)）市凈率（倍數(shù)）第九章 資金管理第一節(jié) 資金的籌集一、籌資戰(zhàn)略判斷確定負(fù)債籌資與權(quán)益籌資之間的資金結(jié)構(gòu)是否合理，一般方法：1.每股收益的變化來(lái)衡量。能夠提高每股收益的資本結(jié)構(gòu)是合理的；反之則不夠合理。2.資金成本最低的資本結(jié)構(gòu)是合理的。但在確定負(fù)債與權(quán)益資金的資金結(jié)構(gòu)時(shí)。還必須考慮由此而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素。二、籌資的方式和資金需要量預(yù)測(cè)三、短期籌資（一）短期籌資的優(yōu)缺點(diǎn)1.籌資速度快，容易取得2.籌資富有彈性3.籌資成本較低4.籌資風(fēng)險(xiǎn)高（二）短期借款籌資的優(yōu)缺點(diǎn)1.短期借款籌資的優(yōu)點(diǎn)第一，籌資速度快。

43、第二，籌資成本低。第三，借款彈性好。2.短期借款籌資的缺點(diǎn)第一，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。第二，限制條款較多。第三，籌資數(shù)額有限。（三）商業(yè)信用融資的優(yōu)缺點(diǎn)1.商業(yè)信用融資的優(yōu)點(diǎn)第一，籌資便利。第二，籌資成本低。第三，限制條件少。2.商業(yè)信用融資的缺點(diǎn)商業(yè)信用的期限一般較短，如果企業(yè)取得現(xiàn)金折扣，則時(shí)間會(huì)更短，如果放棄現(xiàn)金折扣，則要付出較高的資金成本。四、長(zhǎng)期籌資（一）吸收投資的優(yōu)缺點(diǎn)1.吸收投資的優(yōu)點(diǎn)第一，有利于增強(qiáng)企業(yè)信譽(yù)。第二，有利于盡快形成生產(chǎn)能力。第三，有利于降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.吸收投資的缺點(diǎn)第一，資金成本較高。第二，容易分散企業(yè)控制權(quán)。（二）普通股籌資的優(yōu)缺點(diǎn)1.普通股籌資的優(yōu)點(diǎn)第一，沒有固定利

44、息負(fù)擔(dān)。第二，沒有固定到期日，不用償還。第三，籌資風(fēng)險(xiǎn)小。第四，能增加公司的信譽(yù)。第五，籌資限制較少。2.普通股籌資的缺點(diǎn)第一，資金成本較高。第二，容易分散控制權(quán)。第三，無(wú)法享受納稅利益。第四，現(xiàn)金支付壓力問(wèn)題如發(fā)放現(xiàn)金股利。第五，股票股利問(wèn)題導(dǎo)致每股收益下降、每股市價(jià)下跌。（三）長(zhǎng)期借款籌資的特點(diǎn)1.籌資速度快。2.借款彈性較大。3.借款成本較低。4.長(zhǎng)期借款的限制性條款比較多，制約了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和借款的作用。（四）債券籌資的優(yōu)缺點(diǎn)1.債券籌資的優(yōu)點(diǎn)第一，資金成本較低。第二，保證控制權(quán)。第三，可以發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿作用。第四，因發(fā)行公司債券所承擔(dān)的利息費(fèi)用可以為公司帶來(lái)抵稅利益。第五，與發(fā)行股票

45、相比，可以相對(duì)減輕公司的現(xiàn)金支付壓力。2.債券籌資的缺點(diǎn)第一，籌資風(fēng)險(xiǎn)高。第二，限制條件多。第三，籌資額有限。（五）發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券優(yōu)缺點(diǎn)1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券優(yōu)點(diǎn)：第一，籌資成本較低。第二，便于籌資資金。第三，有利于穩(wěn)定股票價(jià)格和減少對(duì)每股收益的稀釋。第四，減少籌資中的利益沖突2.發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券缺點(diǎn)：第一，股票上揚(yáng)風(fēng)險(xiǎn)第二，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)第三，喪失低息優(yōu)勢(shì)3.發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的條件（參見大綱87頁(yè)）（六）融資租賃籌資的優(yōu)缺點(diǎn)1.融資租賃籌資的優(yōu)點(diǎn)第一，籌資速度快。第二，限制條款少。第三，設(shè)備淘汰風(fēng)險(xiǎn)小。第四，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小。第五，稅收負(fù)擔(dān)輕。2.融資租賃籌資的缺點(diǎn)融資租賃籌資的最主要缺點(diǎn)就是資金成本較高。一般

46、來(lái)說(shuō)，其租金要比舉借銀行借款或發(fā)行債券所負(fù)擔(dān)的利息高得多。在企業(yè)財(cái)務(wù)困難時(shí)，固定的租金也會(huì)構(gòu)成一項(xiàng)較沉重的負(fù)擔(dān)。（二）長(zhǎng)期籌資的主要方式五、股票籌資（一）股份有限公司的設(shè)立條件（二）股份有限公司的設(shè)立，可以采取發(fā)起設(shè)立或者募集設(shè)立的方式（三）股票發(fā)行六、債券籌資（一）公司債券的發(fā)行與轉(zhuǎn)讓（二）可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行、轉(zhuǎn)換與償還第二節(jié) 資金的投放與運(yùn)用一、證券投資管理（一）債券投資管理1.債券估價(jià)債券投資的優(yōu)缺點(diǎn)（1）債券投資的優(yōu)點(diǎn)本金安全性高。收入穩(wěn)定性強(qiáng)。市場(chǎng)流動(dòng)性好。（2）債券投資的缺點(diǎn)購(gòu)買力風(fēng)險(xiǎn)較大。沒有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。2.決策原則3.債券投資的特點(diǎn)（二）股票投資管理1.股票投資的目的和估價(jià)2

47、.股票投資的優(yōu)缺點(diǎn)（1）股票投資的優(yōu)點(diǎn)能夠獲得較高的投資收益。能適當(dāng)降低購(gòu)買力風(fēng)險(xiǎn)。擁有一定的經(jīng)營(yíng)控制權(quán)。（2）股票投資的缺點(diǎn)股票投資的缺點(diǎn)主要是風(fēng)險(xiǎn)大，這是因?yàn)椋呵髢敊?quán)居后。股票價(jià)格不穩(wěn)定。股利收入不穩(wěn)定。（三）證券投資組合管理二、證券投資基金投資管理（一）證券投資基金的概念及其分類1.證券投資基金的概念2.證券投資基金的分類（二）開放式基金和封閉式基金的區(qū)別（三）證券投資基金投資的選擇（四）證券投資基金投資風(fēng)險(xiǎn)的控制（五）基金投資的優(yōu)缺點(diǎn)1.基金投資的優(yōu)點(diǎn)（1）投資基金具有專家理財(cái)優(yōu)勢(shì)。（2）投資基金具有資金規(guī)模優(yōu)勢(shì)。2.基金投資的缺點(diǎn)（1）無(wú)法獲得很高的投資收益。（2）在大盤整體大幅度下

48、跌的情況下，進(jìn)行基金投資也可能會(huì)損失較多，投資人承擔(dān)較大風(fēng)險(xiǎn)。三、營(yíng)運(yùn)資金營(yíng)運(yùn)資金流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債關(guān)注現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨的相關(guān)總成本，當(dāng)相關(guān)總成本達(dá)到最低時(shí)所對(duì)應(yīng)的方案為最佳方案。第三節(jié) 收益分配一、股利政策1.剩余股利政策剩余股利政策的具體應(yīng)用程序?yàn)椋焊鶕?jù)投資機(jī)會(huì)確定最佳資金結(jié)構(gòu)；利用最佳資本結(jié)構(gòu)比重，預(yù)計(jì)確定企業(yè)投資項(xiàng)目的權(quán)益資金需要額；盡可能地使用留存收益來(lái)滿足投資所需的權(quán)益資本數(shù)額；留存收益在滿足投資需要后尚有剩余時(shí)，則派發(fā)現(xiàn)金股利。剩余股利政策的優(yōu)點(diǎn)是充分利用留存收益這一籌資成本最低的資金來(lái)源，保持理想的資本結(jié)構(gòu)，使綜合資本成本最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的長(zhǎng)期最大化。其缺陷表現(xiàn)在：完全遵照

49、執(zhí)行剩余股利政策，將使股利發(fā)放額每年隨投資機(jī)會(huì)和盈利水平的波動(dòng)而波動(dòng)，不利于投資者安排收入與支出，也不利于公司樹立良好的形象。剩余股利政策一般適用于公司初創(chuàng)階段。2.固定股利政策這種策略對(duì)公司而言有如下好處：固定的股利有利于公司樹立良好的形象，有利于穩(wěn)定公司股票價(jià)格，從而增強(qiáng)投資者對(duì)公司的信心。穩(wěn)定的股利有利于投資者安排收入與支出，特別是那些對(duì)股利有較強(qiáng)依賴性的股東更是如此。這種策略對(duì)公司而言的主要缺陷表現(xiàn)為：公司股利支付與公司盈利相脫離，造成投資的風(fēng)險(xiǎn)與投資的收益不對(duì)稱。由于公司盈利較低時(shí)仍要支付較高的股利，容易引起公司資金短缺，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化，甚至侵蝕公司留存收益和公司資本。固定股利政策

50、一般適用于經(jīng)營(yíng)比較穩(wěn)定或正處于成長(zhǎng)期、信譽(yù)一般的公司，但該政策很難被長(zhǎng)期采用。3.固定股利比例政策固定股利支付率政策股利支付率股利凈利潤(rùn)股利支付率固定股利支付率政策的優(yōu)點(diǎn)是：使股利與企業(yè)盈余緊密結(jié)合，以體現(xiàn)多盈多分、少盈少分、不盈不分的原則。由于公司的盈利能力在年度間是經(jīng)常變動(dòng)的，因此每年的股利也應(yīng)隨著公司收益的變動(dòng)而變動(dòng)，保持股利與利潤(rùn)間的一定比例關(guān)系，體現(xiàn)投資風(fēng)險(xiǎn)與收益的對(duì)等。固定股利支付率政策的不足之處是：由于股利波動(dòng)容易使外界產(chǎn)生公司經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定的印象，公司財(cái)務(wù)壓力較大，不利于股票價(jià)格的穩(wěn)定與上漲。公司每年按固定比例從凈利潤(rùn)中支付股利，缺乏財(cái)務(wù)彈性。確定合理的固定股利支付率難度很大。固定

51、股利支付率政策只能適用于穩(wěn)定發(fā)展的公司和公司財(cái)務(wù)狀況較穩(wěn)定的階段。4.低正常股利加額外股利政策這種股利政策的優(yōu)點(diǎn)是：低正常股利加額外股利政策具有較大的靈活性。由于平常股利發(fā)放水平較低，故在企業(yè)凈利潤(rùn)很少或需要將相當(dāng)多的凈利潤(rùn)留存下來(lái)用于再投資時(shí)，企業(yè)仍舊可以維持既定的股利發(fā)放水平，避免股價(jià)下跌的風(fēng)險(xiǎn)；而企業(yè)一旦擁有充裕的現(xiàn)金，就可以通過(guò)發(fā)放額外股利的方式，將其轉(zhuǎn)移到股東的手中，也有利于股價(jià)的提高。它既可以在一定程度上維持股利的穩(wěn)定性，又有利于企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)達(dá)到目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)，使靈活性與穩(wěn)定性較好地相結(jié)合，因而為許多企業(yè)所采用。低正常股利加額外股利政策的缺點(diǎn)：股利派發(fā)仍然缺乏穩(wěn)定性，額外股利隨盈利

52、的變化而變化，時(shí)有時(shí)無(wú)，給人漂浮不定的印象；如果公司較長(zhǎng)時(shí)期一直發(fā)放額外股利，股東就會(huì)誤認(rèn)為這是正常股利，一旦取消，極易造成公司“財(cái)務(wù)狀況”逆轉(zhuǎn)的負(fù)面影響，股價(jià)下跌在所難免。上面所介紹的幾種股利政策中，固定股利政策和低正常股利加額外股利政策是被企業(yè)普遍采用，并為廣大的投資者所認(rèn)可的兩種基本政策。企業(yè)在進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，應(yīng)充分考慮各種政策的優(yōu)缺點(diǎn)和企業(yè)的實(shí)際情況，選擇適宜的凈利潤(rùn)分配政策。二、確定股利支付形式股份有限公司支付股利的基本形式主要有現(xiàn)金股利和股票股利。1.現(xiàn)金股利形式上市公司發(fā)放現(xiàn)金股利主要出于三個(gè)原因：投資者偏好、減少代理成本和傳遞公司的未來(lái)信息。公司采用現(xiàn)金股利形式時(shí)，必須具備兩個(gè)

53、基本條件：第一，公司要有足夠的未指明用途的留存收益(未分配利潤(rùn))；第二，公司要有足夠的現(xiàn)金。采用現(xiàn)金股利形式的特點(diǎn)是：滿足了大多數(shù)股東的要求，但加大了企業(yè)現(xiàn)金流出量，增加了企業(yè)的支付壓力。2.股票股利形式發(fā)放股票股利的優(yōu)點(diǎn)主要有：企業(yè)發(fā)放股票股利可免付現(xiàn)金，保留下來(lái)的現(xiàn)金，可用于追加投資，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)；同時(shí)減少籌資費(fèi)用；股票變現(xiàn)能力強(qiáng)，易流通，股東樂(lè)于接受；可傳遞公司未來(lái)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的信號(hào)，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者對(duì)公司未來(lái)的信心；便于今后配股融通更多資金和刺激股價(jià)。股票股利不會(huì)引起公司資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加，而只涉及股東權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整，即在減少未分配利潤(rùn)項(xiàng)目金額的同時(shí)，增加公司股本額，同時(shí)還可能引起資本公

54、積的增減變化，而股東權(quán)益總額并不改變。發(fā)放股票股利會(huì)因普通股股數(shù)的增加而引起每股利潤(rùn)的下降，每股市價(jià)有可能因此而下跌，但發(fā)放股票股利后股東所持股份比例并未改變，因此每位股東所持股票的市場(chǎng)價(jià)值總額仍能保持不變。第十章 內(nèi)部控制制度（串講提綱）重點(diǎn)掌握：（1）內(nèi)部控制方法、（2）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)、（3）貨幣資金、采購(gòu)與付款、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、擔(dān)保控制的主要內(nèi)容。一、內(nèi)部控制主體（P268）1、內(nèi)部控制由單位各個(gè)層級(jí)的人員共同實(shí)施。從治理層（董事會(huì)、法定代表人）到管理層（總經(jīng)理），再到各個(gè)業(yè)務(wù)分部、職能部門的負(fù)責(zé)人（風(fēng)險(xiǎn)管理人員、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、內(nèi)部審計(jì)人員），直至單位每一個(gè)普通員工

55、，都對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。2、單位負(fù)責(zé)人（董事長(zhǎng)、單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人）對(duì)建立健全和有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度負(fù)總責(zé)。二、內(nèi)部控制的主要方法（重點(diǎn)）（P266；8種方法）1、不相容職務(wù)相互分離控制（第19條）不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)該：1）確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，2）明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，3）使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。不相容職務(wù)的范圍：1）授權(quán)批準(zhǔn)、2）業(yè)務(wù)經(jīng)辦、3）會(huì)計(jì)記錄、4）財(cái)產(chǎn)保管、5）稽核檢查等職務(wù)。2、授權(quán)批準(zhǔn)控制（第20條）單位建立授權(quán)批

56、準(zhǔn)體系，必須明確：（1）授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；（2）授權(quán)批準(zhǔn)的層次；（3）授權(quán)批準(zhǔn)的程序；（4）授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。不能越權(quán)：上對(duì)下、下對(duì)上、一個(gè)部門與另一個(gè)部門。3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制（第21條）（1）建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理分工，使之相互監(jiān)督和制約；（2）按規(guī)定取得和填制原始憑證，設(shè)計(jì)良好憑證格式，對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，規(guī)定合理的憑證傳遞程序，明確憑證裝訂和保管責(zé)任；（3）合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬；（4）按照法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；（5）建立、完善會(huì)計(jì)檔案保管和（6）會(huì)計(jì)工作交接辦法。4、預(yù)算控制（第22條）（2）預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)

57、任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。（3）嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出。（4）預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實(shí)在內(nèi)部管理的最高層，由內(nèi)部管理的最高層進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。5、財(cái)產(chǎn)保全控制（第23條）（1）一般情況下，對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無(wú)關(guān)人員的直接接觸。（2）定期盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致，可能說(shuō)明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。（3）妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。重要文件資料應(yīng)留有備份，以便遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)。6、風(fēng)險(xiǎn)防范控制（第24條）

58、（1）單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，（2）針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。7、內(nèi)部報(bào)告控制（第25條）要求單位（1）建立內(nèi)部報(bào)告制度，（2）全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，（3）及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，（4）增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。8、電子信息技術(shù)控制（第26條）要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段信息化，變?nèi)斯す芾?、人工控制為?jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理和控制，減少和消除人為操縱因素。三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)（熟悉，P268）1、內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)原則（1）全面性原則：?jiǎn)挝粌?nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)行對(duì)人、財(cái)、物的全方位管理。（2）及時(shí)性原則：內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、制定應(yīng)

59、隨著單位經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略、方針、理念等內(nèi)部環(huán)境變化和國(guó)家法律、法規(guī)、政策等外部環(huán)境改變進(jìn)行相應(yīng)修改、完善。（3）成本效益原則：?jiǎn)挝灰?zhēng)以最小的控制成本取得最大的控制效果。實(shí)行內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)比例。2、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的基本要求（1）注重相互牽制：在橫向關(guān)系上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要經(jīng)過(guò)彼此獨(dú)立的兩個(gè)或多個(gè)部門或人員，以使該部門或人員的工作能夠接受另一部門或人員的檢查和制約。在縱向關(guān)系上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。（2）設(shè)立補(bǔ)救措施：有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)能防止意外事件或不良后果的產(chǎn)生，具有及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭

60、示出已經(jīng)產(chǎn)生的差錯(cuò)、舞弊和其他不規(guī)范行為的能力，確保及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施。四、內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的內(nèi)容（熟悉，P270）1、領(lǐng)導(dǎo)是否重視：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在執(zhí)行中受管理當(dāng)局的影響程度。2、崗位設(shè)置與職責(zé)劃分是否清楚：?jiǎn)挝唤M織結(jié)構(gòu)中職責(zé)分工的健全狀況崗位設(shè)置是否齊全（位置）；各崗位職權(quán)劃分是否符合不相容崗位相互分離原則，其職權(quán)履行是否得到有效控制（職權(quán)）；是否有嚴(yán)格崗位責(zé)任制度和獎(jiǎng)懲制度（責(zé)任）3、制度是否健全（制度有無(wú)）：各項(xiàng)內(nèi)部控制制度及相關(guān)措施是否健全、規(guī)范，是否與單位內(nèi)部的組織管理相吻合4、程序是否規(guī)范：各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理與記錄程序是否規(guī)范、經(jīng)濟(jì)，其執(zhí)行是否有效5、手續(xù)是否完備：各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作中