施工企業(yè)會(huì)計(jì)（第三版）第05章 投資

1、 第五章 投資內(nèi)容概述單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容投資的分類52341長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算持有至到期投資的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算6投資減值的核算 第一節(jié) 投資的分類第一節(jié) 投資的分類投 資性 質(zhì)管理層持有意圖債權(quán)性投資權(quán)益性投資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)本章所介紹的投資是指狹義的投資即對(duì)外投資分類一經(jīng)確定，不得隨意變更混合性投資 第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算核算內(nèi)容 以公允價(jià)值計(jì)

2、量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括：交易性金融資產(chǎn) 企業(yè)能夠隨時(shí)變現(xiàn)、以賺取差價(jià)為主要目的的投資； 一般是短期投資，主要包括在二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的債券、股票、基金以及不作為有效套期工具的衍生工具等。直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)1、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：取得目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)，如以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等；進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；屬于衍生金融工具，比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。

3、初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（“投資收益”科目）。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目）。持有期間，產(chǎn)生的收益如投資股票的報(bào)酬為股利收入，投資債券的報(bào)酬為利息收入，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益（ “投資收益”科目）處置公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益；同時(shí)將原記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的金額按比例轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶。 交易性金融資產(chǎn)計(jì)量 只有在滿足以下條件之一時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相

4、關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“交易性金融資產(chǎn)” 交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”交易性金融資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理 1取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值） 投資收益（交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的股利） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未支付的利息） 貸

5、：銀行存款（實(shí)際支付的金額）交易性金融資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理2資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于其賬面余額）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或者：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值低于其賬面余額）3、收到上列現(xiàn)金股利或債券利息時(shí) 4、持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息時(shí)5、處置交易性金融資產(chǎn)時(shí) 交易性金融資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值） 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益【例題5.2.1】 2X11年5

6、月13日，施工企業(yè)以每股45元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入甲公 司發(fā)行的股票10000股，支付的價(jià)款中含有已宣告但尚未分配每股3元的現(xiàn)金股利，另支付交易費(fèi)用9000元。施工企業(yè)將持有的甲公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)其他相關(guān)資料如下： （1）2X11年5月23日，收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）2X11年6月30日，甲公司股票價(jià)格漲到每股51元；（3）2X12年3月10日，甲公司宣告發(fā)放211年現(xiàn)金股利每股2元，該年5月25日，施工企業(yè)收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（4）2X12年8月15日，將持有的甲公司股票全部售出，每股售價(jià)54元。 假定不考慮其他因素，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： （1）2X11年5月13日

7、 購(gòu)入甲公司股票交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本=4510 000310 000=420 000（元）借：交易性金融資產(chǎn)成本 420 000應(yīng)收股利 30 000 投資收益 9 000 貸：銀行存款 459 000 （2）2X11年5月23日 收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收股利 30 000 （3）2X11年6月30日 確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 90 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 90 000 （4）2X12年3月10日 甲公司宣告發(fā)放2X11年現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益 20 000 （5）2X12年5月25日，收到甲公

8、司發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利 20 000 （6）2X12年8月15日，全部售出甲公司的股票 借：銀行存款 540 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 90 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 420 000 公允價(jià)值變動(dòng) 90 000 投資收益 120 000 第三節(jié) 持有至到期投資的核算第三節(jié) 持有至到期投資的核算持有至到期投資核 算的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的賬戶持有至到期投資的確認(rèn)持有至到期投資的計(jì)量持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。主要是債權(quán)性投資，比如從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利

9、率金融債券等。持有至到期投資的確認(rèn)持有至到期投資應(yīng)該同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：注意點(diǎn)：新準(zhǔn)則規(guī)定除特殊情況外，企業(yè)不得將未到期的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。但是企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。持有至到期投資的確認(rèn) 持有至到期投資的計(jì)量初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額；實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)

10、為應(yīng)收項(xiàng)目；初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其實(shí)際利率，并在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。計(jì)算公式如下：當(dāng)期計(jì)入投資收益的實(shí)際利息收入=攤余成本實(shí)際利率當(dāng)期應(yīng)收利息=票面金額票面利率兩者的差額記入“持有至到期投資利息調(diào)整”明細(xì)賬戶實(shí)際利率

11、與票面利率差別較小的，也可按票面利率 持有至到期投資的計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面 價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。處置重分類 持有至到期投資的計(jì)量持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“持有至到期投資”賬戶 持有至到期投資成

12、本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息“投資收益”“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”持有至到期投資核算的會(huì)計(jì)處理1.取得投資時(shí)2.實(shí)際收到支付價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時(shí)借： 持有至到期投資成本 持有至到期投資利息調(diào)整（差額） 應(yīng)收利息（實(shí)際支付價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的價(jià)款） 持有至到期投資利息調(diào)整 （差額） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 持有至到期投資核算的會(huì)計(jì)處理3.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確定實(shí)際利息收入、應(yīng)收票面利息時(shí)（1）分期付息，一次還本的持有至到期投資借：應(yīng)收利息（按面值和票面利率計(jì)算的利息） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率

13、計(jì)算的利息） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額）（2）到期一次還本付息的持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（按面值和票面利率計(jì)算的利息） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額）4.企業(yè)收到票面利息時(shí) 5.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值） 資本公積其他資本公積（差額） 持有至到期投資利息調(diào)整（賬面余額） 貸：持有至到期投資成本（賬面余額） 持有至到期投資利息調(diào)整（賬面余額） 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（賬面余額） 資本公積其他資本公積（差額）持有至到期投資核算的

14、會(huì)計(jì)處理6.投資到期時(shí)借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)收利息持有至到期投資核算的會(huì)計(jì)處理【例題5.3.1】 施工企業(yè)于211年1月1日購(gòu)入甲公司即日發(fā)行的3年期，年利率12%，每年付息一次，面值為300 000元的企業(yè)債券。假設(shè)計(jì)算的實(shí)際利率為10%，債券購(gòu)入價(jià)格314 919元（含交易費(fèi)用），以銀行存款支付。 本例題中，持有至到期投資各期期初攤余成本、實(shí)際利息收入、應(yīng)收利息以及期末攤余成本的具體計(jì)算過(guò)程見表51： 表51 持有至到期投資攤余成本計(jì)算表 單位：元計(jì)息日期期初攤余成本a=上年期末攤余成本實(shí)際利息b=a實(shí)際利率應(yīng)收利息c=面值票面利率期末攤余成本d=

15、a+bc211.12.31314 919.0031 491.9036 000.00310 410.90212.12.31310 410.9031 041.1036 000.00305 452.00213.12.31305 452.0030 548.0036 000.00300 000.00合 計(jì)93 081.00108 000.001. 211年1月1日購(gòu)入 債券時(shí)2. 211年12月31日計(jì) 算應(yīng)計(jì)利息時(shí)3. 212年1月3日收到 利息時(shí)借：持有至到期投資成本 300 000 利息調(diào)整 14 919 貸： 銀行存款 314 919借：應(yīng)收利息 36 000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 4 5

16、08.10 投資收益 31 491.90 借：銀行存款 36 000 貸：應(yīng)收利息 36 000 以后各年收到利息時(shí)，與此分錄相同。4. 212年12月31日計(jì) 算應(yīng)計(jì)利息時(shí)5. 213年12月31日 計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)6. 213年12月31日收 到本金和利息時(shí)借：應(yīng)收利息 36 000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 4 958.90 投資收益 31 041.10借：應(yīng)收利息 36 000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 5 452 投資收益 30 548借：銀行存款 336 000 貸：應(yīng)收利息 36 000 持有至到期投資成本 300 000企業(yè)持有至到期投資于資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算各年應(yīng)計(jì)利息時(shí)，分錄

17、相同，但金額不同?！纠}5.3.3】 211年7月，施工企業(yè)持有的平價(jià)發(fā)行的、原劃分為持有至到期投資的甲公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。為此，企業(yè)于8月1日對(duì)外出售該持有至到期債券投資10%，收取價(jià)款241 500元（即所出售債券的公允價(jià)值），剩余部分債券的公允價(jià)值為2 173 500元。該債券出售前的賬面余額（成本）為3 000 000元。（1）出售部分債券賬面余額（成本）=3 000 00010%=300 000（元）。 不考慮債券出售手續(xù)費(fèi)等其他相關(guān)因素的影響，則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì) 計(jì)分錄： 借： 銀行存款 241 500 投資收益 58 500 貸：持有至到期投資成本 300 000 同時(shí)，借：可供

18、出售金融資產(chǎn)成本 2 173 500 資本公積其他資本公積 526 500 貸：持有至到期投資成本 2 700 000（2）假定8月16日，企業(yè)將該債券全部出售，收取價(jià)款2 174 400元，則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 2 174 400 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 2 173 500 投資收益 900同時(shí)， 借：投資收益 526 500 貸：資本公積其他資本公積 526 500第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的核算第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可

19、供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；持有至到期投資；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)對(duì)于在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，既可劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也可劃分為可供出售金融資產(chǎn)；某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體應(yīng)劃分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的如實(shí)表達(dá)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的計(jì)量初始確認(rèn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有以下不同：初始確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額；資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)

20、按公允價(jià)值計(jì)量，但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)不是計(jì)入當(dāng)期損益，而通常應(yīng)計(jì)入 所有者權(quán)益中的資本公積。此外，企業(yè)在對(duì)可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，如果取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益：可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。 如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資

21、產(chǎn)，則其形成的匯兌差額也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。后續(xù)計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量終止確認(rèn) 處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益； 同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶 可供出售金融資產(chǎn)成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng)“投資收益”賬戶“資本公積”賬戶“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶可供出售金融資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理股票投資債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（實(shí)際支付價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股

22、利） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的價(jià)款） 借：可供出售金融資產(chǎn)成本（債券面值） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額） 應(yīng)收利息（實(shí)際支付價(jià)款中包含已到付息 期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的價(jià)款） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額） 取得投資時(shí)實(shí)際收到價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或?qū)嶋H收到價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時(shí)）借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）借：應(yīng)收股利 貸：投資收益借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利可供出售金融資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理確定和收到應(yīng)收股利時(shí)確認(rèn)和收到債券利息若為分期付息，一次還本債券投資時(shí)：借：應(yīng)收利息（按面值和票面利率計(jì)算的利息） 可供出售金融資產(chǎn)

23、利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額）借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息若為一次還本付息債券投資時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 （按面值和票面利率計(jì)算的利息） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額）可供出售金融資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 投資收益（差額） 資本公積其他資本公積（轉(zhuǎn)出公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額） 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 可供出售金融資

24、產(chǎn)利息調(diào)整 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 投資收益（差額） 資本公積其他資本公積（轉(zhuǎn)出公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）資產(chǎn)負(fù)債表日，金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的金額時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的金額時(shí)，做相反分錄。【例題5.4.1】211年3月28日，施工企業(yè)支付價(jià)款4 548萬(wàn)元（含交易費(fèi)用6萬(wàn)元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利42萬(wàn)元），購(gòu)入甲公司發(fā)行的股票300萬(wàn)股，占甲公司有表決權(quán)股份的02。施工企業(yè)管理層將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（1）211年4月16日，施工企業(yè)收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利42萬(wàn)元；（2）211年6月30日，該股票市價(jià)為

25、每股15.3元；（3）211年12月31日，該股票市價(jià)下跌至每股14.7元。；（4）212年3月29日，甲公司宣告發(fā)放股利15 000萬(wàn)元；（5）212年5月27日，施工企業(yè)收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（6）212年5月30日，施工企業(yè)以每股15元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。 假定不考慮其他因素，施工企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：211年3月28日購(gòu)入股票時(shí)211年4月16日，收到現(xiàn)金股利時(shí) 211年6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)時(shí)211年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)時(shí)借：應(yīng)收股利 420 000 可供出售金融資產(chǎn)成本 45 060 000 貸：銀行存款 45 480 000借：銀行存款 420 000 貸：

26、應(yīng)收股利 420 000借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 840 000 貸：資本公積其他資本公積 840 000借：資本公積其他資本公積 1 800 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1 800 000股票公允價(jià)值變動(dòng)額=3 000 00015.345 060 000=840 000（元）股票公允價(jià)值變動(dòng)額=3 000 000（14.715.3）=1 800 000（元）212年5月30日出售股票時(shí)借：應(yīng)收股利 300 000 貸：投資收益 300 000借：銀行存款 300 000 貸：應(yīng)收股利 300 000借：銀行存款 45 000 000 投資收益 60 000 可供出售金融

27、資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 960 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 45 060 000 資本公積其他資本 960 000確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利= 150 000 0000.2%=300 000（元）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶貸方余額=1 800 000840 000=960 000（元）212年3月29日確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利212年5月27日收到現(xiàn)金股利時(shí)第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資單位通過(guò)讓渡資產(chǎn)從而擁有被投資單位的股權(quán)，投資單位成為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍 依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四

28、種類型：控制：有權(quán)決定財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益，即對(duì)子公司的投資。 （1）50%以上表決權(quán)資本 （2）50%以下表決權(quán)資本+實(shí)質(zhì)控制權(quán)共同控制：按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資。重大影響：有參與決策的權(quán)利，但并不決定這些政策，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資（20%以上低于50%）。無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響： （1）20%以下的表決權(quán)資本+不存在其他實(shí)施重大影響的途徑; （2）20%或以上的表決權(quán)資本+實(shí)質(zhì)上不具有控制、共同控制和重大影響。長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量初始計(jì)量企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資除企業(yè)合并外以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的

29、長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資以債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 同一控制下企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與合并方支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不夠沖減的調(diào)整留存收益。非同一控制下企業(yè)合并

30、形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。 212年1月21日，施工企業(yè)以一套生產(chǎn)設(shè)備和銀行存款150萬(wàn)元向B公司投資，且企業(yè)和B公司為不屬于同一控制下的兩家企業(yè)，企業(yè)取得的股權(quán)占B公司注冊(cè)資本的80%， 其固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為6 000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊1 000萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150萬(wàn)元，公允價(jià)值為

31、5 700萬(wàn)元。【例題5.5.2】不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為=5 700+150=5 850（萬(wàn)元）（1）借：固定資產(chǎn)清理 48 500 000 累計(jì)折舊 10 000 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 500 000 貸：固定資產(chǎn) 60 000 000（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 58 500 000 貸：固定資產(chǎn)清理 48 500 000 銀行存款 1 500 000 營(yíng)業(yè)外收入 8 500 000 除企業(yè)合并外以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資以債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投

32、資以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資根據(jù)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算成本法對(duì)子公司投資。不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資成本法核算成本法核算的一般程序第一步，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。除此之外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。第二步，被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。成本法是指施工

33、企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資按取得成本計(jì)價(jià)的方法權(quán)益法核算權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位因追加投資導(dǎo)致原持有的對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資或?qū)β?lián)營(yíng)企業(yè)投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資的，或因收回投資等原因?qū)е峦顿Y企業(yè)對(duì)被投資單位不再具有共同控制和重大影響的，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。 第一步，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 第二步，比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，對(duì)于取得投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位

34、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況處理：權(quán)益法核算程序初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整兩者之間的差額體現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓方的讓步，應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 第三步，持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并分3種情況處理： 第一種：被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而影響所有者權(quán)益變動(dòng) 按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投

35、資收益 第二種：被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損而影響所有者權(quán)益變動(dòng) 投資企業(yè)確認(rèn)承擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限發(fā)生 虧損時(shí)減計(jì)順序以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按相反順序分別減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值第四步，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的部分，一般應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 第三種：投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期

36、股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積 在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不一致，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換追加投資處置投資控 制共同控制重大影響無(wú)控制、共同控制或重大影響成本法成本法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 原持有

37、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額屬于原取得投資時(shí)因投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。無(wú)控制、共同控制或重大影響共同控制或重大影響追加投資 對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分： 屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)， 對(duì)

38、于原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益， 對(duì)于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益； 屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“資本公積”賬戶。對(duì)于新取得的股權(quán)部分，投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。 首先，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

39、比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額： 屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值； 屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法控 制共同控制或重大影響處置投資 對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)， 對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益， 對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享

40、有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益； 其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“資本公積”賬戶 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 因追加投資導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，購(gòu)買日應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，并加上購(gòu)買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 因減少投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。共同控制或重大影響處置投資控 制無(wú)控制、共同控制或重大影響追加投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 對(duì)被投資單位的股權(quán)全部或部分對(duì)外

41、出售時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原記入資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶 按權(quán)益法核算，應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)賬戶： 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) “投資收益”賬戶“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶“資本公積”賬戶長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)處理 成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算1.企業(yè)取得投資時(shí)（1）同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（享有被合并方所有

42、者權(quán)益賬面價(jià)值的部分） 應(yīng)收股利（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn) 金股利） 負(fù)債類賬戶（抵減負(fù)債的賬面價(jià)值） 貸：資產(chǎn)類賬戶（支付資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 資本公積股本溢價(jià) （差額）（2）非同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 以銀行存款、固定資產(chǎn)等作為對(duì)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本） 應(yīng)收股利（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含已經(jīng)宣告但尚未 領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 貸：資產(chǎn)類賬戶（賬面價(jià)值） 營(yíng)業(yè)外收入（資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） 銀行存款（發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用） 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本） 貸：股本（股票面值） 資本公積股本溢價(jià) 銀行存款（發(fā)生的

43、直接相關(guān)費(fèi)用） 2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)分配時(shí)借：應(yīng)收股利 貸：投資收益3.實(shí)際領(lǐng)取現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 4.如果被投資單位無(wú)力支付股利，企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理5.企業(yè)處置股權(quán)投資時(shí)借：銀行存款等（實(shí)際取得的價(jià)款） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 投資收益（發(fā)生的處置凈損失） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資的賬面余額） 應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） 投資收益（實(shí)現(xiàn)的處置凈收益）采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理【例題5.5.4】施工企業(yè)于211年1月，取得對(duì)丙公司5%的股權(quán)，成本為900萬(wàn)元。212年3月，企業(yè)又以1 200萬(wàn)元取得對(duì)丙公司6%的

44、股權(quán)。假定企業(yè)對(duì)丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策不具有重大影響或共同控制，且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法取得。212年9年3月，丙公司宣告分派現(xiàn)金股利，企業(yè)按其持股比例可取得21萬(wàn)元。作如下會(huì)計(jì)處理：（1）211年1月，初始投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9 000 000 貸:銀行存款 9 000 000（2）212年3月，追加投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000 000 貸:銀行存款 12 000 000（3）212年3月，確認(rèn)應(yīng)收股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 210 000 貸:投資收益 210 000權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算1.企業(yè)取得投資時(shí)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款 若取得投

45、資時(shí)，初始投資成本高于企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本； 若取得投資時(shí)，初始投資成本低于企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期 股權(quán)投資的成本。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)處理2.會(huì)計(jì)期末，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后，再按照持股比例進(jìn)行確認(rèn)應(yīng)享有的份額。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 3.會(huì)計(jì)期末，被投資單位發(fā)生凈虧損，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的凈虧損金額與企業(yè)的持股比例確認(rèn)企業(yè)應(yīng)分擔(dān)的數(shù)額，沖

46、減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整4.宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整5.實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 6.分派的股票股利，不作會(huì)計(jì)處理不足沖減的：借：投資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款7.在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積8. 處置股權(quán)投資借：銀行存款等（實(shí)際取得的價(jià)款） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 投資收益（發(fā)生的處置凈損失） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資的賬面余額） 應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金

47、股利或利潤(rùn)） 投資收益（實(shí)現(xiàn)的處置凈收益） 權(quán)益法下，處置股權(quán)投資時(shí)原計(jì)入資本公積的金額也要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：借記或貸記“資本公積其他資本公積”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理【例題5.5.5】施工企業(yè)于210年3月1日212年3月2日，發(fā)生與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：企業(yè)于210年3月1日購(gòu)入甲公司30%的股權(quán)并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，能夠?qū)坠臼┘又卮笥绊?，因此采用?quán)益法進(jìn)行核算。實(shí)際支付款項(xiàng)9 000萬(wàn)元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利270萬(wàn)元），另支付相關(guān)稅費(fèi)45萬(wàn)元，甲公司當(dāng)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為29 7

48、00萬(wàn)元。（1）210年3月1日，取得投資時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=9 000270+45=8 775（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司（成本） 87 750 000 應(yīng)收股利 2 700 000 貸:銀行存款 90 450 000初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公 允價(jià)值份額的差額=29 70030%8 775=135（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司（成本） 1 350 000貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 350 000（2）210年4月1日收到現(xiàn)金股利時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 2 700 000 貸：應(yīng)收股利 2 700 000 （3）210年3月1

49、日至12月31日，甲公司由于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 變動(dòng)，導(dǎo)致資本公積增加900萬(wàn)元。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司（其他權(quán)益變動(dòng)）（9 000 00030%）2 700 000 貸：資本公積其他資本公積 2 700 000（4）210年甲公司3月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1845萬(wàn)元，假定甲公司除一臺(tái)設(shè)備 外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該設(shè)備210年3月1日的賬面價(jià)值 1 800萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 340萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，不考慮所得稅影響。作如下會(huì)計(jì)分錄：甲公司的凈利潤(rùn)按固定資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后= 1 845（2 3401 800）101012

50、=1 800（萬(wàn)元）施工企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤(rùn)份額=1 80030%=540（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司（損益調(diào)整） 5 400 000 貸：投資收益 5 400 000 （5）211年3月8日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利450萬(wàn)元。作如下會(huì)計(jì)分錄： 應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利=45030%=135（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利 1 350 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司（損益調(diào)整） 1 350 000（6）211年甲公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 754萬(wàn)元。作如下會(huì)計(jì)分錄： 甲公司的凈利潤(rùn)按固定資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后= 2 754（2 3401 800）10=2 700（萬(wàn)元） 施工企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤(rùn)份額=2 70030%=81

51、0（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司（損益調(diào)整） 8 100 000 貸：投資收益 8 100 000（7）212年1月2日，施工企業(yè)將持有的甲公司5%的股份對(duì)外轉(zhuǎn)讓，收到款項(xiàng)1 755萬(wàn)元存入銀行。轉(zhuǎn)讓后企業(yè)持有甲公司25%的股份，仍對(duì)其具有重大影響。作如下會(huì)計(jì)分錄：長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓部分的賬面余額= （8 775+135+270+540135+810）16=1 732.5（萬(wàn)元）其中：成本明細(xì)科目余額=（8 775+135）16=1 485（萬(wàn)元） 損益調(diào)整明細(xì)科目余額=（540135+810）16=202.5（萬(wàn)元） 其他權(quán)益變動(dòng)明細(xì)科目余額=27016=45（萬(wàn)元）借：銀行存款 17 55

52、0 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司（成本） 14 850 000甲公司（損益調(diào)整） 2 025 000甲公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 450 000 投資收益 225 000借：資本公積其他資本公積 450 000 貸：投資收益 450 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（1）因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，使長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)。原取得投資時(shí)投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 對(duì)

53、于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積其他資本公積 盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 投資收益 對(duì)于新取得的股權(quán)部分， 當(dāng)投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本； 當(dāng)投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）因處置投資，使長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

54、價(jià)值的份額 ， 屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值； 屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 投資收益 其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積其他資本公積2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（1）因追加投資使長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法時(shí)。 購(gòu)買日應(yīng)對(duì)原取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 借：盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 投資

55、收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整借：資本公積其他資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 對(duì)追加投資的成本進(jìn)行確認(rèn)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本后，加上購(gòu)買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 （2）因減少投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法時(shí)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理【例題5.5.6】施工企業(yè)于211年2月1日取得甲公司10的股權(quán)，成本為2 400萬(wàn)元，取得投資時(shí)甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為22 800萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，施工企業(yè)對(duì)其采用成本法核算，且施工企業(yè)按照凈利潤(rùn)的10提取盈余公積。 212年4月1日，施工企業(yè)又以4 800萬(wàn)元的價(jià)格取得甲公司12的股權(quán)，當(dāng)日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為30 000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照甲公司章程規(guī)定，施工企業(yè)能夠派人參與甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。本例中假定施工企業(yè)在取得對(duì)甲公司10股權(quán)后至新增投資日，甲公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2 400萬(wàn)元，其中包含212年第一季度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。