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1、第三節(jié) 我國稅法的制定與實施第一節(jié) 稅法的概念和構成要素第二節(jié) 稅收法律關系第一章 稅法概述第一節(jié) 稅法的概念和構成要素一、稅法的概念和特征二、稅法的主要構成要素三、稅法的分類四、稅法的原則五、稅法的作用一、稅法的概念和特征稅法即稅收法律制度，是調(diào)整稅收關系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。它是以憲法為依據(jù)，調(diào)整國家與社會成員在征納稅上的權利與義務關系，維護社會經(jīng)濟秩序和稅收秩序，保障國家利益和納稅人合法權益的一種法律規(guī)范，是國家稅務機關及一切納稅單位和個人依法征稅的行為規(guī)則。廣義的稅法是指國家制定的用以調(diào)節(jié)國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱，狹義的稅法特指

2、由全國人民代表大會及其常務委員會制定和頒布的稅收法律。稅法的概念 稅法作為一種法律規(guī)范，和其他法律一樣，是由國家指定或認可的，體現(xiàn)國家意志，并由國家強制力保證實施的社會規(guī)范，其具有一般法律規(guī)范的共同特征。但由于稅法是以稅收關系作為其調(diào)整對象，具有以下區(qū)別于其他法律的特征： 稅法的特征一、稅法的概念和特征 （一）稅法結構的規(guī)范性 （二）實體性規(guī)范和程序性規(guī)范 的統(tǒng)一性 （三）稅法規(guī)范的技術性 （四）稅法的經(jīng)濟性總則主要包括稅收立法意圖、立法依據(jù)、適用原則等。（一）總則二、稅法的構成要素（二）納稅義務人稅法的構成要素納稅義務人簡稱納稅人，即納稅主體，主要是指履行納稅義務的自然人、法人及其他組織。（

3、三）征稅對象征稅對象即納稅客體，是指稅收法律關系中主體雙方權利義務所指向的物或行為，即稅法要對什么進行征稅，是區(qū)分不同稅種的主要標志。稅目是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。如營業(yè)稅把征稅對象劃分為9個稅目，如交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)等。（四）稅目二、稅法的構成要素（五）稅率稅法的構成要素稅率是稅法規(guī)定的每一單位課稅對象與應納稅款之間的比例。稅率是國家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收制度。稅率可以分為四種形式，包括比例稅率、定額稅率、超額累進稅率和超率累進稅率。（六）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅期限是指納稅人按照稅

4、法規(guī)定繳納稅款的期限。比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補；營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日或者1個月，納稅人的具體納稅期限由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（七）納稅期限二、稅法的構成要素（八）納稅地點稅法的構成要素納稅地點主要是指根據(jù)各個稅種征稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉進行控制，而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）的具體納稅地點。減稅免稅主要是國家為了體現(xiàn)鼓勵和扶植政策，對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。（九）減稅免稅二、稅法的構成要素（

5、十）罰則稅法的構成要素罰則主要是指對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。（十一）附則附則是法律所不可缺少的重要組成因素，一般都規(guī)定與該法緊密相關的內(nèi)容，比如，該法的解釋權；該法的生效時間等。三、稅法的分類按各稅法的立法目的、征稅對象、權限劃分、適用范圍、職能作用的不同，稅法體系包含不同類型的稅法。稅法的分類（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，稅法可分為稅收基本法和稅收普通法。（二）按照稅法職能作用的不同，稅法可分為稅收實體法和稅收程序法。三、稅法的分類稅法的分類（四）按照稅收收入歸屬和征收管轄權限的不同，稅法可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅。（三）按照稅法征收對象的不同，稅法可分為五種

6、，即對流轉額課稅的稅法，對所得額課稅的稅法，對財產(chǎn)、行為課稅的稅法，對自然資源課稅的稅法和對特定目的課稅的稅法。稅法的原則（一）稅法的基本原則可以概括成稅收法律主義、稅收公平主義、合作信賴原則與實質課稅原則。（二）稅法的適用原則包括：法律優(yōu)位原則，法律不溯及既往原則，新法優(yōu)于舊法原則，特別法優(yōu)于普通法原則，實體從舊、程序從新原則，程序優(yōu)于實體原則。四、稅法的原則稅法的原則是構成稅收法律規(guī)范的基本要素之一。稅法的原則可以分為稅法基本原則和稅法的適用原則兩個層次。五、稅法的作用稅法的作用稅法的作用是指稅法實施所產(chǎn)生的社會影響，包括規(guī)范作用和經(jīng)濟作用兩個方面。（一）稅法的規(guī)范作用稅法的規(guī)范作用是指稅

7、法調(diào)整、規(guī)范人們行為的作用，其實質是法律的基本作用在稅法中的體現(xiàn)與引申，具體分為指引作用、評價作用、預測作用、強制作用、教育作用。（二）稅法的經(jīng)濟作用稅法的規(guī)范作用是指稅法調(diào)整、規(guī)范人們行為的作用，其實質是法律的基本作用在稅法中的體現(xiàn)與引申，具體分為指引作用、評價作用、預測作用、強制作用、教育作用。第二節(jié) 稅收法律關系一、稅收的概念與特征二、稅收法律關系的概念三、稅收法律關系的要素一、稅收的概念與特征稅收是稅法所確定的具體內(nèi)容，是指國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強制地、無償?shù)貐⑴c國民收入和社會產(chǎn)品的分配和再分配取得財政收入的一種形式。稅收的概念與特征稅收的特征主要表

8、現(xiàn)在 強制性。主要是指國家以社會管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強制征稅。 無償性。主要指國家征稅后，稅款即成為財政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報酬。 固定性。主要指在征稅之前，以法的形式預先規(guī)定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等。二、稅收法律關系的概念稅收法律關系是由稅收法律規(guī)范確認和調(diào)整的，國家和納稅人之間發(fā)生的具有權利和義務內(nèi)容的社會關系。稅收法律關系的產(chǎn)生以納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或者事實為根據(jù)。稅收法律關系的一方主體始終是國家，稅收法律關系主體雙方具有單方面的權利與義務內(nèi)容。稅收法律關系的概念三、稅收法律關系的要素稅收法律關系體現(xiàn)為國家征稅與納稅人

9、的利益分配關系。在總體上，稅收法律關系與其他法律關系一樣也是由主體、客體和內(nèi)容三方面構成。稅收法律關系的要素稅收法律關系的要素 主體。稅收法律關系中的主體是指稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人。包括國家稅務機關和履行納稅義務的人。 客體。稅收法律關系的客體是指稅收法律關系主體雙方的權利和義務所指向的對象。 內(nèi)容。稅收法律關系的內(nèi)容是指稅收法律關系主體所享有的權利和承擔的義務。第三節(jié) 我國稅法的制定與實施一、稅法的制定二、稅法實施一、我國稅法的制定（一）稅收立法機關根據(jù)中華人民共和國憲法、中華人民共和國全國人民代表大會組織法、中華人民共和國國務院組織法以及中華人民共和國地方各級人民代表大會

10、和地方各級人民政府組織法的規(guī)定，我國的立法體制是：全國人民代表大會及其常務委員會行使立法權，制定法律；國務院及所屬各部委，有權根據(jù)憲法和法律制定行政法規(guī)和規(guī)章；地方人民代表大會及其常務委員會，在不同憲法、法律、行政法規(guī)抵觸的前提下，有權制定地方性法規(guī)，但要報全國人大常委會和國務院備案；民族自治地方的人大有權依照當?shù)孛褡逭?、?jīng)濟和文化的特點，制定自治條例和單行條例。一、我國稅法的制定（二）稅收立法程序稅收立法程序是指有權的機關，在制定、認可、修改、補充、廢止等稅收立法活動中，必須遵循的法定步驟和方法。目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：1提議階段2審議階段3通過和公布階段二、稅法實施稅法

11、的實施即稅法的執(zhí)行。它包括稅收執(zhí)法和守法兩個方面，一方面要求稅務機關和稅務人員正確運用稅收法律，并對違法者實施制裁；另一方面要求稅務機關、稅務人員、公民、法人、社會團體及其他組織嚴格遵守稅收法律。由于稅法具有多層次的特點，因此，在稅收執(zhí)法過程中，對其適用性或法律效力的判斷上，一般按以下原則掌握：一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三是國際法優(yōu)于國內(nèi)法；四是實體法從舊，程序法從新。第三節(jié) 增值稅納稅人和扣繳義務人第一節(jié) 增值稅概述第二節(jié) 增值稅征收范圍第二章 增值稅法律制度第四節(jié) 增值稅稅率與征收率第五節(jié) 一般納稅人增值稅應納稅額 的確定第八節(jié) 出口貨物退（

12、免）稅的確定第六節(jié) 小規(guī)模納稅人應納稅額的確定第七節(jié) 特殊經(jīng)營行為的稅務處理第二章 增值稅法律制度第九節(jié) 增值稅的征收管理第十節(jié) 增值稅專用發(fā)票的管理第一節(jié) 增值稅概述一、增值稅的概念二、增值稅的特征三、增值稅的類型一、增值稅的概念增值稅是以商品（指有形動產(chǎn)）和應稅勞務在流轉過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即貨物或勞務價值中的“v+m”部分。雖然增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，但是，由于新增價值或商品附加值在商品流通過程中是一個難以準確計算的數(shù)據(jù)，因此，我國對增值稅一般納稅人實行稅款抵扣的辦法

13、計算其各期應納增值稅額。增值稅的概念增值法的特征二、增值稅的特征增值稅與其他流轉稅相比，具有以下特征：（1）多環(huán)節(jié)征收。商品在流通的各個環(huán)節(jié)，只要產(chǎn)生了增值額，就產(chǎn)生了增值稅納稅義務。（2）屬于價外稅。無論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，在計算增值稅時，都應以不含稅的銷售額為計算依據(jù)。如果價款中含有增值稅，首先應將其換算為不含稅的數(shù)額，然后再乘以適用的稅率或征收率來計算增值稅稅額。換算公式為：銷售額含稅銷售額（1稅率或征收率）（3）征收面廣。無論是企業(yè)、單位，還是個體工商戶、其他個人（個體工商戶以外的個人），內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，只要發(fā)生了增值稅應稅行為，就應依法繳納增值稅。增值法的特征二、增

14、值稅的特征增值稅與其他流轉稅相比，具有以下特征：（4）對一般納稅人實行稅款抵扣制。增值稅一般納稅人在計算各期應納稅額時，采取銷項稅額減去進項稅額，以其差額作為應納稅額的稅款抵扣辦法。用公式表示為：應納增值稅額（或留抵的進項稅額）銷項稅額進項稅額（5）采用比例稅率。無論是一般納稅人的稅率，還是小規(guī)模納稅人的征收率，均采用的是比例稅率（或征收率）。如一般納稅人的稅率主要是17%、13%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。（6）具有稅負轉嫁性。從表面上看，增值稅是由發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)、單位及個人繳納的。但實質上，增值稅的稅負是由最終消費者承擔的。三、增值稅的類型增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和

15、消費型增值稅三種。我國在2008年及以前，增值稅一直是實行生產(chǎn)型增值稅。從2009年1月起，增值稅由過去的生產(chǎn)型轉為消費型。增值稅的類型（一）生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅是指納稅人在計算應納稅額時，只允許從當期銷項稅額中扣除外購原材料、燃料、動力等勞動對象的進項稅額，不允許抵扣購入固定資產(chǎn)的進項稅額。生產(chǎn)型增值稅是以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值后的余額為稅基。三、增值稅的類型增值稅的類型（二）收入型增值稅收入型增值稅是指納稅人的貨物銷售收入（或應稅勞務收入），除可以減去用于增值稅應稅項目的外購原材料、燃料、動力等物資的價值外，還可以減去用于增值稅應稅項目的屬于有形動產(chǎn)的固定資產(chǎn)計提的折舊額。（

16、三）消費型增值稅消費型增值稅是指在計算增值稅應納稅額時，允許將購置物資資料的價值和用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)，下同）價值中的增值稅稅款，在購置當期全部一次抵扣。消費型增值稅是以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)投資額后的余額為稅基。第二節(jié) 增值稅征收范圍一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定三、增值稅的稅收優(yōu)惠這里所稱的貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，不包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。這里所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。即在轉讓貨物所有權后，從購買方取得貨幣、實物或其他經(jīng)濟利益。進口貨物，是指經(jīng)關境進入我國境內(nèi)的貨物。此類貨物在報關進口環(huán)節(jié)中，除

17、依法繳納關稅外，還必須繳納增值稅。（一）銷售或者進口的貨物一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（二）提供加工、修理修配勞務增值稅征稅范圍的一般規(guī)定這里所稱提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內(nèi)。應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。（三）應稅服務一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定增值稅征稅范圍的一般規(guī)定財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增

18、值稅試點的通知（財稅2011111號）規(guī)定，經(jīng)國務院批準，在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定和交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定自2012年1月1日起施行。（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。（3）典當業(yè)銷售死當物品的業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅。（一）屬于增值稅征收范圍的特殊項目二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定屬

19、于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定增值稅征稅范圍除上述一般規(guī)定所指的貨物和勞務外，在實務中還有一些特殊項目和特殊行為屬于增值稅征收范圍，在增值稅暫行條例和增值稅暫行條例實施細則中也作了具體規(guī)定。（4）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品及報紙雜志征收營業(yè)稅。（5）縫紉業(yè)務，征收增值稅。（6）單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供電信勞務服務的，征收增值稅。（7）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，征收增值稅。（8）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方的，征收增值稅。（9）建筑業(yè)企業(yè)附設的工廠、車間，將生產(chǎn)的預制構件等建

20、筑材料，用于本企業(yè)的建筑安裝工程，應于移送使用時征收增值稅。二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定屬于增值稅征收范圍的特殊行為包括視同銷售行為、兼營行為和混合銷售行為三種(詳見教材) 。（二）屬于增值稅征收范圍的特殊行為二、屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定三、增值稅的稅收優(yōu)惠（一）法定減免2008年修訂后的增值稅暫行條例規(guī)定，下列項目免征增值稅：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書。（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。（6）由殘疾人的組織直接進口

21、供殘疾人專用的物品。（7）銷售的自己使用過的物品。三、增值稅的稅收優(yōu)惠（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他減免稅的有關規(guī)定1國務院批準對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策（1）再生水。（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。（3）翻新輪胎。（4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。（5）對污水處理勞務免征增值稅。三、增值稅的稅收優(yōu)惠（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他減免稅的有關規(guī)定2對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退的政策（1）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品。（2）以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力。（3）以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油。（4）

22、以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。（5）采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。三、增值稅的稅收優(yōu)惠（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他減免稅的有關規(guī)定3銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策（1）以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉。（2）對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品。（3）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白炭黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。（4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。（5）利用風力生產(chǎn)的電力。（6）部分新型墻體材料產(chǎn)品。三、增值稅的稅收優(yōu)惠（三

23、）增值稅的起征點增值稅起征點的適用范圍僅限于個人，增值稅起征點的幅度規(guī)定如下:（1）銷售貨物的起征點為月銷售額2 0005 000元。（2）銷售應稅勞務的起征點為月銷售額1 5003 000元。（3）按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150200元。第三節(jié) 增值稅納稅人和扣繳義務人一、小規(guī)模納稅人的認定與管理二、一般納稅人的認定與管理三、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的 認定及管理四、扣繳義務人一、小規(guī)模納稅人的認定與管理（一）小規(guī)模納稅人的認定標準根據(jù)增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認定標準是：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨

24、物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的（即小于或等于50萬元）。（2）除上述（1）中的納稅人以外的納稅人，主要是指從事貨物批發(fā)或零售（即商品流通企業(yè)）的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的（即小于或等于80萬元）。一、小規(guī)模納稅人的認定與管理（一）小規(guī)模納稅人的認定標準（3）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。（4）非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（5）不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。對小規(guī)模納稅人的確認，由主管稅務機關依稅法規(guī)定的標準認定。一、小規(guī)模納稅人的認定與管理（二）小規(guī)模納稅人的管理小規(guī)模納稅人雖然實行簡易征稅辦法并一般不

25、使用增值稅專用發(fā)票，但基于增值稅征收管理中一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間客觀存在的經(jīng)濟往來的實情，國家稅務總局根據(jù)授權專門制定實施了增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法，相關規(guī)定有：（1）基層稅務機關要加強對小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財會人員的培訓，幫助建立會計賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會計，有賬冊，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料，年應稅銷售額不低于30萬元的可以認定為增值稅一般納稅人。一、小規(guī)模納稅人的認定與管理（二）小規(guī)模納稅人的管理（2）對沒有條件設置專職會計人員的小規(guī)模企業(yè)，在納稅人自愿并配有本單位兼職會計人員的前提下，可采取以下措施，使兼職人員盡快獨立工作，進行會計核算

26、。（3）小規(guī)模企業(yè)可以單獨聘請會計人員，也可以幾個企業(yè)聯(lián)合聘請會計人員。【例2-1】下列可以按小規(guī)模納稅人納稅的有（ ）A年銷售額為100萬元的小型磚廠B年收入額為500萬元的飯店C年銷售額為70萬元的汽車配件商店D年貨物銷售額為90萬元的學校一、小規(guī)模納稅人的認定與管理解析：選項A的磚廠為生產(chǎn)企業(yè)，其年銷售額為100萬元，超過了小規(guī)模納稅人標準，應按一般納稅人納稅，選項B的飯店屬于營業(yè)稅納稅人，應交營業(yè)稅；選項C汽車配件商店年銷售額沒有超過80萬元，按小規(guī)模納稅人納稅；選項D的學校為非企業(yè)型單位，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。因此，正確答案為C和D。一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應

27、稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應稅銷售額），超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)）。下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（1）個體工商戶以外的其他個人。（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位。（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。（4）年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)。二、一般納稅人的認定與管理（一）一般納稅人的認定標準增值稅一般納稅人須向稅務機關辦理認定手續(xù)，以取得法定資格。為此，2010年國家稅務總局專門制定實施了增值稅一般納稅人申請認定辦法，該辦法規(guī)定：（1）增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應稅銷售

28、額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。（2）納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。一般納稅人資格認定的權限，在縣（市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局（以下稱認定機關）。二、一般納稅人的認定與管理（二）一般納稅人的認定辦法（3）納稅人符合一般納稅人條件的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：第一步，納稅人應當向主管稅務機關填報申請表，并提供相關資料。第二步，主管稅務機關應當場核對納稅人的申請資

29、料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當場受理，制作文書受理回執(zhí)單，并將有關資料的原件退還納稅人。對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應當場告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。第三步，主管稅務機關受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進行實地查驗，并制作查驗報告。查驗報告由納稅人法定代表人（負責人或者業(yè)主）、稅務查驗人員共同簽字（簽章）確認。二、一般納稅人的認定與管理（二）一般納稅人的認定辦法第四步，認定機關應當自主管稅務機關受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達稅務事項通知書，告知納稅人。主管稅務機關應當在一般納稅人稅務登記證副本“資格認定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納

30、稅人”戳記。戳記印色為紅色，印模由國家稅務總局制定。（4）納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務機關受理申請的當月起），按照增值稅暫行條例第四條的規(guī)定計算應納稅額，并按照規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票。（5）除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。二、一般納稅人的認定與管理（二）一般納稅人的認定辦法（6）主管稅務機關可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理。（7）新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。稅務機關對其（非商貿(mào)企業(yè)）預計年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的暫認定為一般納稅

31、人；其開業(yè)后的實際年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，應重新申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。（8）年應稅銷售額未超過標準的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的，可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。二、一般納稅人的認定與管理（二）一般納稅人的認定辦法為加強增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）的管理，在一般納稅人年審和臨時一般納稅人轉為一般納稅人過程中，對已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，但年應稅銷售額未達到規(guī)定標準的一般納稅人，如會計核 算 健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格：（1）虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為。（2）連續(xù)3個月未申報或者

32、連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當理由。（3）不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴重后果。二、一般納稅人的認定與管理（三）一般納稅人年審和臨時一般納稅人轉為一般納稅人的認定 納稅人一經(jīng)認定為增值稅一般納稅人，不得再轉為小規(guī)模納稅人。 有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算 應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。三、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理（一）新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的管理（1）新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達到80萬元，方可申請一般納稅人資格認定。新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。（2）對設

33、有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進行稅務登記時，即提出一般納稅人資格認定申請的，可認定為一般納稅人，直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理。輔導期結束后，經(jīng)主管稅務機關審核同意，可轉為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。三、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理（二）輔導期的一般納稅人管理一般納稅人的納稅輔導期一般應不少于6個月。在輔導期內(nèi)，主管稅務機關應積極做好增值稅稅收政策和征管制度的宣傳輔導工作，同時按以下辦法對其進行增值稅征收管理：（1）對小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關應根據(jù)約談和實地核查的情況對

34、其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過1萬元。專用發(fā)票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據(jù)企業(yè)的實際年銷售額和經(jīng)營情況確定每次的專用發(fā)票供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。三、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理（二）輔導期的一般納稅人管理（2）對商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關也應根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額由相關稅務機關按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專用發(fā)票的領購也實行按次限量控制，主管稅務機關可根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況確定每次的供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票的數(shù)量不得超過25份。（3）企業(yè)

35、按次領購數(shù)量不能滿足當月經(jīng)營需要的，可以再次領購，但每次增購前必須依據(jù)上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%向主管稅務機關預繳增值稅，未預繳增值稅稅款的企業(yè)，主管稅務機關不得向其增售專用發(fā)票。三、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理（三）轉為正常一般納稅人的審批及管理1轉為正常一般納稅人的審批納稅輔導期達到6個月后，主管稅務機關應對商貿(mào)企業(yè)進行全面審查，對同時符合以下條件的，可認定為正式一般納稅人：（1）納稅評估的結論正常。（2）約談、實地查驗的結果正常。（3）企業(yè)申報、繳納稅款正常。（4）企業(yè)能夠準確核 算 進項、銷項稅額，并正確取得、開具專用發(fā)票和其他合法的進項稅額抵扣憑證。凡不符合

36、上述條件之一的商貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。三、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理（三）轉為正常一般納稅人的審批及管理2轉為正常一般納稅人的管理商貿(mào)企業(yè)結束輔導期轉為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額不得超過1萬元，對輔導期內(nèi)實際銷售額在300萬元以上并且足額繳納了稅款的，經(jīng)審核批準，可開具金額在10萬元以下的專用發(fā)票。對于只開具金額在1萬元以下專用發(fā)票的小型商貿(mào)企業(yè)，如有大宗貨物交易，可憑國家公證部門公證的貨物交易合同，經(jīng)主管稅務機關審核同意，適量開具金額在10萬元以下專用發(fā)票，以滿足該宗交易的需要。大中型商貿(mào)企業(yè)結束輔導期轉為

37、正式一般納稅人后，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額由相關稅務機關根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況按照現(xiàn)行規(guī)定審核批準。四、扣繳義務人境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應稅勞務而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人?？劾U義務人第四節(jié) 我國稅法的制定與實施一、增值稅稅率二、征收率三、特殊規(guī)定增值稅稅率一般由增值稅一般納稅人使用。主要分以下三檔：一、增值稅稅率（一）基本稅率17%增值稅稅率納稅人銷售或者進口貨物，除特殊規(guī)定外，稅率一般為17%。即增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，除低稅率適用范圍內(nèi)的貨物以及銷售個別舊固定資產(chǎn)、舊貨等特殊情況適用征收率外，稅率一律為1

38、7%。提供增值稅應稅勞務，稅率一律為17%。（二）低稅率13%納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：（1）糧食、食用植物油、鮮奶。（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。（3）圖書、報紙、雜志。（4）飼料、化肥（不包括硝酸銨）、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。（5）國務院規(guī)定的其他貨物。包括：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、錄像產(chǎn)品、電子出版物、二甲醚。一、增值稅稅率增值稅稅率（三）零稅率納稅人出口貨物的稅率為零，但國務院另有規(guī)定的除外。由于小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，且會計核算不健全，難以按上述兩檔稅率計稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅款，因此實行按銷售額與征收率計算應納稅額的簡易辦法。

39、自2009年1月1日起小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律為3%，但小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅征收率則為2%。另外需要注意，征收率并不是只有小規(guī)模納稅人使用，一般納稅人在發(fā)生一些特殊貨物銷售（如銷售舊固定資產(chǎn)、舊貨等）時，也采用稅法規(guī)定的征收率征收增值稅。二、征收率征收率一般納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：（1）一般納稅人銷售自己使用過的，屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)（自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇等），按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。其計算公式如下：銷售額含稅銷售額（14%）應納稅額銷售額4%50%（2）一般納稅人銷售自己使用過的2008年及其以前購

40、入，并且未抵扣進項稅額的其他舊固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。三、特殊規(guī)定（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品（3）一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購入，并且已抵扣進項稅額的舊固定資產(chǎn)（包括2008年12月31日以前購入并且已抵扣進項稅額的舊固定資產(chǎn)），按增值稅稅率征收增值稅。三、特殊規(guī)定（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品（4）一般納稅人銷售舊貨，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。這里所稱的舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物。三、特殊規(guī)定（二）小規(guī)模納稅人（1）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按2%征收率征收增值稅。

41、計算公式如下：銷售額含稅銷售額（13%）應納稅額銷售額2%（2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。計算公式如下：銷售額含稅銷售額（13%）應納稅額銷售額3%三、特殊規(guī)定（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的貨物一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來水。（6）商

42、品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。三、特殊規(guī)定（四）其他一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。（2）典當業(yè)銷售死當物品。（3）經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。第五節(jié) 一般納稅人增值稅應納稅額的確定一、銷項稅額的計算二、進項稅額的計算三、應納稅額的計算四、應納稅額計算舉例五、進口貨物應納稅額的計算一、銷項稅額的計算銷項稅額是納稅人在銷售貨物或提供應稅勞務的業(yè)務中產(chǎn)生的，是納稅人按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方或接受勞務方收取的增值稅稅額。銷項稅額

43、的計算公式為：銷項稅額銷售額（不含稅）適用稅率銷項稅額的計算（一）一般銷售方式下銷售額的確定正確計算應納增值稅稅額，關鍵是核算準確作為增值稅計稅依據(jù)的銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方（或接受應稅勞務方）收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的增值稅銷項稅額。一、銷項稅額的計算銷項稅額的計算（二）特殊銷售方式下的銷售額的確定納稅人在實際經(jīng)營中，為了促銷、融資等目的，還將采取一些特殊的銷售方式。不同銷售方式下，銷售者取得的銷售額會有所不同。對不同銷售方式如何確定其計征增值稅的銷售額，既是納稅人關心的問題，又是稅法必須分別予以明確規(guī)定的事情。稅法對以下幾種銷售方式分別作了規(guī)

44、定：采取以物易物方式銷售、采取以舊換新方式銷售、采取折扣方式銷售、采取還本銷售方式銷售、包裝物押金是否計入銷售額、對納稅人銷售價格明顯偏低并且無正當理由。二、進項稅額的計算進項稅額的計算（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額進項稅額是與銷項稅額相對應的另一個概念，是納稅人在購入貨物或接受增值稅應稅勞務時向銷貨方或提供應稅勞務方支付的增值稅稅額。增值稅一般納稅人實行稅款抵扣辦法計算確定其各期應繳納的增值稅額。除銷項稅額外，可抵扣的進項稅額的多少，對應納稅額起著至關重要的作用。根據(jù)增值稅暫行條例及增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，只限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額

45、和按規(guī)定扣除率計算的進項稅額。對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。進項稅額的計算（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過的增值稅暫行條例規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。（4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。二、進項稅額的計算二、進項稅額的計算進項稅額的計算（

46、5）納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（6）納稅人自用的應征消費稅的汽車、摩托車、游艇的進項稅額。（7）前述第1項至第6項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。（8）因購貨退回與折讓而收回的進項稅額。（這部分進項稅額應抵減發(fā)生購貨退回與折讓當期的進項稅額）。（9）小規(guī)模納稅人不得抵扣的進項稅額。三、應納稅額的計算應納稅額的計算增值稅一般納稅人在計算出銷項稅額和進項稅額后就可以很容易地計算出實際應納稅額。增值稅一般納稅人各期銷售貨物或提供應稅勞務，其應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后

47、的余額。其基本計算公式為：應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額如果上期存在留抵的進項稅額，則采用下列公式計算：應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額上期留抵的進項稅額為了使這個公式得以正確運用，需要明確以下幾項重要規(guī)定：（一）計算應納稅額的時間限定為了保證計算應納稅額的合理、準確性，納稅人必須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點。為了制止違法行為的發(fā)生，稅法對銷售貨物或應稅勞務應計入當期銷項稅額以及抵扣的進項稅額的時間作了限定。具體包括計算銷項稅額的時間限定、防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定。（二）計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理由于增值稅實行購進扣稅法，有時企業(yè)當期購進的貨物很多

48、，在計算應納稅額時會出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當期進項稅額不足抵扣的部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。（三）扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定三、應納稅額的計算應納稅額的計算由于增值稅實行以當期銷項稅額抵扣當期進項稅額的“購進扣稅法”，當期購進的貨物或應稅勞務如果事先并未確定將用于非生產(chǎn)經(jīng)營項目，其進項稅額會在當期銷項稅額中予以抵扣。（二）計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理納稅人在貨物購銷活動中，因貨物質量、規(guī)格等原因常會發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的情況。由于銷貨退回或折讓不僅涉及銷貨價款或折讓價款的退回，還涉及增值稅的退回，這樣，銷貨方和購貨方應相應對當期的銷項稅額或進項稅額

49、進行調(diào)整。為此，稅法規(guī)定，一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。三、應納稅額的計算應納稅額的計算【例2-7】鴻運生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2011年9月份發(fā)生有關生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下（假設購銷業(yè)務均有合法的發(fā)票，購貨發(fā)票均已通過認證）：（1）9月2日購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款50萬元，稅額8.5萬元。（2）9月8日銷售A產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。（3）9月12日將試制的一批應稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建

50、工程，成本價為30萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。（4）9月19日銷售使用過的進口摩托車3輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額0.52萬元。（5）9月22日購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進項稅額10.2萬元；另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的四、應納稅額計算舉例應納稅額計算舉例普通發(fā)票。（6）9月25日向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據(jù)。本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。（7）9月22日銷售B產(chǎn)品給某大型商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬

51、元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入5.85萬元。計算該企業(yè)9月應繳納的增值稅稅額。四、應納稅額計算舉例應納稅額計算舉例解析：（1）外購貨物應抵扣的進項稅額8.5萬元（2）銷售A產(chǎn)品的銷項稅額：29.25（117%）17%4.25（萬元）（3）自用新產(chǎn)品的銷項稅額：30（110%）17%5.61（萬元）（4）銷售使用過的摩托車應納稅額：0.52（14%）4%50%30.03（萬元）（5）外購貨物應抵扣的進項稅額：10.267%10.62（萬元）（6）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應抵扣的進項稅額：（3013%57%）（120%）3.4（萬元）（7）銷售B產(chǎn)品的銷項稅額：10017%5.85（

52、117%）17%17.85（萬元）該企業(yè)9月份應繳納的增值稅額：（4.2517.855.61）（8.510.623.4）0.035.22（萬元）四、應納稅額計算舉例應納稅額計算舉例五、進口貨物應納稅額的計算在中華人民共和國境內(nèi)一切進口貨物的單位和個人都應當依照增值稅暫行條例規(guī)定繳納增值稅。對進口貨物征稅需要重點掌握以下幾個方面：（一）進口貨物征稅的范圍及納稅人1進口貨物征稅的范圍申報進入中華人民共和國海關境內(nèi)的貨物，均應繳納增值稅。對進口貨物是否減免稅由國務院統(tǒng)一規(guī)定，任何地方、部門都無權規(guī)定減免稅項目。2進口貨物的納稅人進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人，為進口貨物增值稅的納稅義務人

53、。也就是說，進口貨物增值稅納稅人的范圍較寬，包括了國內(nèi)一切從事進口業(yè)務的企事業(yè)單位、機關團體和個人。五、進口貨物應納稅額的計算（二）進口貨物應納稅額的計算納稅人進口貨物，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均按照組成計稅價格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額的計算公式是：1不屬于應稅消費品的貨物的組成計稅價格組成計稅價格關稅完稅價格關稅2屬于應稅消費品的貨物的組成計稅價格 組成計稅價格關稅完稅價格關稅消費稅 （關稅完稅價格關稅）（1消費稅稅率）3應納稅額組成計稅價格稅率五、進口貨物應納稅額的計算（三）進口貨物的稅收管理進口貨物增值稅納稅義務發(fā)生時間為

54、報關進口的當天，其納稅地點應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅，其納稅期限應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款，進口貨物的增值稅由海關代征。進口貨物增值稅的征收管理，依據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國海關法中華人民共和國進出口關稅條例和中華人民共和國海關進出口稅則的有關規(guī)定執(zhí)行。第六節(jié) 小規(guī)模納稅人應納稅額的確定一、小規(guī)模納稅人征稅方法二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算舉例三、購置稅控收款機稅款抵免的計算一、小規(guī)模納稅人征稅方法小規(guī)模納稅人征稅方法小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅

55、額銷售額征收率小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1征收率）小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算舉例小規(guī)模納稅人應納稅額的計算舉例【例2-10】甲生產(chǎn)加工企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2011年5月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）購入生產(chǎn)經(jīng)營用材料，買價100 000元，增值稅17 000元，運費2 000元，全部價款以轉賬支票支付。料已驗收入庫。（2）零售產(chǎn)品取得現(xiàn)金收入2 060元。（3）銷售積壓

56、材料取得收入824元。（4）銷售自產(chǎn)A產(chǎn)品2 000件，每件售價103元，全部價款以一張銀行匯票結算。（5）將自產(chǎn)的A產(chǎn)品500件，成本共30 000元，作為福利發(fā)放給職工。要求計算甲生產(chǎn)加工企業(yè)2010年5月應繳納的增值稅額。二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算舉例小規(guī)模納稅人應納稅額的計算舉例解析：（1）甲生產(chǎn)加工企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，其購進貨物的進項稅額不能抵扣（2）應納增值稅額2 060（13%）3%60（元）（3）應納增值稅額824（13%）3%24（元）（4）應納增值稅額2 000103（13%）3%6 000（元）（5）應納增值稅額500103（13%）3%1 500（元）甲企業(yè)5

57、月應繳納的增值稅額60246 0001 5007 584（元）三、購置稅控收款機稅款抵免的計算購置稅控收款機稅款抵免的計算自2004年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅?；蛘甙凑召忂M稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：可抵免稅額價款（117%）17%當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。一、兼營行為二、混合銷售行為第七節(jié) 特殊經(jīng)營行為的稅務處理所謂兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又

58、提供應稅勞務。例如，某超市既銷售家用電器、服裝、日用百貨等17%稅率的貨物，又銷售糧食、水果等稅率為13%的貨物；又如，某農(nóng)業(yè)機械廠既生產(chǎn)銷售稅率為13%的農(nóng)機，又利用本廠設備從事稅率為17%的加工、修理修配業(yè)務。對這種兼營行為，條例規(guī)定的稅務處理方法是：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（一）兼營不同稅率的貨物或應稅勞務一、兼營行為（二）兼營非應稅勞務兼營行為兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在同一個期間既從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務，又從事非應稅勞務（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務），且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨

59、物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系。根據(jù)增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應稅勞務的銷售額（即營業(yè)額）按適用的稅率征收營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。（三）兼營免稅、減稅項目納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。一、兼營行為兼營行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混

60、合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。（二）混合銷售行為的特殊規(guī)定（1）增值稅暫行條例實施細則第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。（一）混合銷售行為的稅務處理二、混合銷售行為混合銷售行為（2）納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，征收增值稅。（3）從事運輸業(yè)務的納稅人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸?shù)男袨?，征收增值稅。?）納稅人銷售軟件產(chǎn)