湖北5月工資薪酬課件

1、一、職工薪酬無風(fēng)險節(jié)稅管理職工薪酬與所得稅的關(guān)系職工薪酬節(jié)稅管理的基本思路職工薪酬節(jié)稅管理的創(chuàng)新思想職工薪酬節(jié)稅管理的方法和原則民間節(jié)稅方法的風(fēng)險性分析8/26/20221（一）職工薪酬的組成職工薪酬準則第二條 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括： 職工工資、獎金、津貼和補貼；工資總額的組成 職工福利費； 醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； 住房公積金； 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； 非貨幣性福利； 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償； 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。資料關(guān)于工資薪金及職工福利費.doc

2、 8/26/20222（二）薪酬與所得稅的關(guān)系 企業(yè)增加薪酬，職工在增加收入的同時會多繳個人所得稅，企業(yè)在增加薪酬支出的同時可以少繳企業(yè)所得稅，即企業(yè)薪酬的高低對所得稅的影響是：薪酬水平低，個人所得稅少，但企業(yè)所得稅多；薪酬水平高，個人所得稅多，但企業(yè)所得稅少。同時，企業(yè)增加薪酬的同時一般還要增加社保的支出。企業(yè)按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的社保支出在繳納企業(yè)所得稅前允許扣除，而且不計入個人所得稅的應(yīng)納稅所得額。 8/26/20223（三）職工薪酬節(jié)稅管理的基本思路 企業(yè)可適度增加工資薪金且使薪酬構(gòu)成多樣化適度增加工資薪金：企業(yè)適度增加工資薪金，則社保支出

3、隨之增加，但工資薪金及社保的抵稅效應(yīng)使企業(yè)總支出基本與所增加的工資薪金總額持平，所以，企業(yè)可在自己的承受能力內(nèi)增加工資薪金、不必過多地考慮由此而增加的社保支出。8/26/20224薪酬構(gòu)成多樣化：適度增加工資薪金，職工個人要多繳個人所得稅，企業(yè)負擔(dān)也要隨之增加，但個人所得稅負擔(dān)增長的速度超過了企業(yè)負擔(dān)增長的速度。所以，企業(yè)應(yīng)設(shè)計合理的薪酬結(jié)構(gòu)，在企業(yè)負擔(dān)適度增長的同時，降低個人所得稅的增長速度，或使個稅不增長，比如，給職工增加不繳稅的津貼、補貼和自愿性福利，而不是一味地增加工資薪金。同時，對于高收入者，可以采取職務(wù)消費、年終獎、股票期權(quán)、向高管低價售房或售車等多種手段分解高收入，規(guī)避和降低個人

4、所得稅。8/26/20225 （四）職工薪酬節(jié)稅管理的創(chuàng)新思想從創(chuàng)新薪酬納稅管理的角度出發(fā)，一個人為企業(yè)提供服務(wù)，但未必要求企業(yè)與其簽訂勞動合同；同樣，企業(yè)需要個人為其服務(wù)，也未必與個人簽訂勞動合同。在勞動力市場迅速發(fā)展的今天，個人完全可以立足于企業(yè)之外為企業(yè)提供服務(wù)，企業(yè)也完全可以從勞動力市場中購買服務(wù)。勞務(wù)派遣和服務(wù)外包就是非常好的創(chuàng)新薪酬納稅管理的思路和方法，進而，如果拓展這種思路，可以得到更加靈活有效的薪酬納稅管理方法。8/26/20226（五）職工薪酬節(jié)稅管理的方法和原則 薪酬構(gòu)成多樣化兼顧激勵機制和降低稅負的原則職工收入延期化兼顧短期利益和長期利益的原則職工收入費用化把握合理性降低

5、稅收負擔(dān)的原則收益風(fēng)險科學(xué)化控制涉稅風(fēng)險獲取節(jié)稅利益的原則8/26/20227薪酬構(gòu)成多樣化兼顧激勵機制和降低稅負的原則為了發(fā)揮薪酬的激勵作用，同時降低職工的稅收負擔(dān)，職工的薪酬構(gòu)成應(yīng)該多樣化。不同的薪酬構(gòu)成對職工的激勵效果是不一樣的。從激勵期限上看，薪酬的不同組成部分可歸結(jié)為短期激勵、中期激勵和長期激勵。長、中、短期薪酬的有效結(jié)合有利于調(diào)動職工當(dāng)前工作的積極性，并將職工的長遠利益與企業(yè)的長遠利益聯(lián)結(jié)在一起，有利于企業(yè)留住優(yōu)秀人才，發(fā)揮其工作潛能，更好地為公司和自身的長遠利益服務(wù)；同時，可以防范道德風(fēng)險和逆向選擇，鼓勵高級管理人員勤勉進取，創(chuàng)造出優(yōu)良的經(jīng)營業(yè)績。資料薪酬激勵系統(tǒng).ppt8/26

6、/20228一般來說，工資、獎金、津貼和補貼以及自愿性福利屬于中短期激勵措施，而法定的社會保障以及職工持股計劃屬于長期激勵措施。薪酬構(gòu)成多樣化不但有利于薪酬激勵作用的發(fā)揮，而且是分散職工計稅收入降低職工稅收負擔(dān)的一種最主要的納稅管理方法。對于普通職工來說，如果企業(yè)不給其提供免于納稅的法定保障和自愿性福利，其收入完全來源于工資和獎金（或績效薪酬），即使其全部收入不高，卻要繳納個人所得稅。對于企業(yè)的中高層管理人員、核心業(yè)務(wù)人員、核心技術(shù)人員來說，其收入往往較高，如果薪酬過于單一，往往稅收負擔(dān)很重。但如果企業(yè)能為其設(shè)計多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)，則會在一定程度上幫助高收入者節(jié)稅，有時甚至可以使其稅收負擔(dān)得以大

7、幅度地降低。8/26/20229 比如，法定的保險和住房公積金是免稅的，大部分自愿性福利待遇和職務(wù)消費是免稅的，年終獎（年終加薪、年薪和績效工資）可以獨立于發(fā)放月份的工資薪金單獨納稅，而且計稅時可以按照月度平均獎金水平確定適用稅率；股票期權(quán)所得也可以區(qū)別于獲得所得當(dāng)月的工資薪金所得單獨納稅，確定適用稅率時同樣可以除以取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)；低價售房、售車更有助于節(jié)稅！構(gòu)成多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)，不但使職工具備了基本的生活保障，使其安心于本職工作，而且，降低了稅收負擔(dān)，相當(dāng)于企業(yè)在不增資的情況下提高了職工的稅后收入水平，增強企業(yè)薪酬水平在人才市場的競爭力，有利于企業(yè)吸引人才、

8、留住人才；同時，激發(fā)職工努力工作的積極性和工作熱情，可以提高企業(yè)的勞動生產(chǎn)率，節(jié)省企業(yè)的用工成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。8/26/2022102. 職工收入延期化兼顧短期利益和長期利益的原則使職工收入延期化的主要方法是實行員工持股制度。員工持股制度是使職工（包括經(jīng)營者）擁有一定數(shù)量的企業(yè)股權(quán)，從而激勵職工的一種制度，它能夠?qū)⑵髽I(yè)和職工的短期利益和長遠利益有效結(jié)合，尤其使經(jīng)營者站在所有者的立場思考問題，達到企業(yè)所有者和經(jīng)營者利益共同增長的雙贏目的。簡言之，員工持股制度是指企業(yè)經(jīng)營者和普通職工通過持有企業(yè)股權(quán)的形式，來分享企業(yè)的剩余索取權(quán)并從企業(yè)經(jīng)營業(yè)績帶動股價上升中獲得收益的一種薪酬激勵方式。不論

9、中外，員工持股制度均有兩種基本形式，一是普通職工持股制度，二是高管人員持股制度。即職工持股計劃的授予對象包括全員持股、高層經(jīng)理持股、管理與業(yè)務(wù)骨干持股等。8/26/202211員工持股計劃是企業(yè)向職工遞延支付報酬的一種方式。企業(yè)合理地設(shè)計員工持股計劃，不但有助于企業(yè)薪酬管理目標的實現(xiàn)，還可以使職工獲得遞延納稅、享受職工持股稅收優(yōu)惠待遇的好處。8/26/2022123. 職工收入費用化和福利化 把握合理性降低稅收負擔(dān)的原則職工收入費用化和福利化就是將職工個人的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)營費用，且可在企業(yè)所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、獎金、 津貼和補貼的方式改為憑票報銷，同時，將職工個人用稅后收入負擔(dān)

10、的支出改由企業(yè)福利提供。職工收入費用化和福利化不但可以使職工少繳個人所得稅，還可以使企業(yè)少繳企業(yè)所得稅，但應(yīng)注意減稅的合理性。減稅的合理性原則主要體現(xiàn)在，企業(yè)應(yīng)為職工報銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的費用支出，如為職工報銷通訊費、交通費、差旅費以及公務(wù)用車改革的各種費用等；同時，企業(yè)應(yīng)盡量為職工提供帶薪休假、午餐、醫(yī)療保健等國家允許及可以在企業(yè)所得稅前列支又不繳納個人所得稅的福利待遇。資料供銷承包收入.doc8/26/2022134. 收益風(fēng)險科學(xué)化控制涉稅風(fēng)險獲取節(jié)稅利益的原則企業(yè)通過薪酬設(shè)計幫助職工減稅的過程中應(yīng)堅持收益與風(fēng)險兼顧的原則。薪酬設(shè)計中的納稅管理不但要幫助職工減稅，而且要降低和規(guī)避企

11、業(yè)和職工減稅過程中的稅務(wù)風(fēng)險。一般來說，納稅人的減稅利益越大，涉稅風(fēng)險也可能越大。薪酬納稅管理必須在減稅利益與減稅風(fēng)險之間進行權(quán)衡，在實現(xiàn)減稅利益最大化的同時，科學(xué)合理地控制涉稅風(fēng)險，以涉稅風(fēng)險最小化或者涉稅零風(fēng)險為前提，以保證企業(yè)和職工真正獲得節(jié)稅利益。8/26/202214（六）民間節(jié)稅方法的風(fēng)險性分析費用報銷領(lǐng)空餉分解冒用備用金掛名股東超額分解空設(shè)辦事處空掛往來私分小金庫虛列工資表借款8/26/202215二、職工薪酬主要組成部分的無風(fēng)險節(jié)稅策略 （一）工資的無風(fēng)險節(jié)稅策略（二）獎金的無風(fēng)險節(jié)稅策略（三）社會保險和補充保險的的無風(fēng)險節(jié)稅策略（四）股權(quán)激勵的無風(fēng)險節(jié)稅策略（五）（民營）企業(yè)

12、股東薪酬的無風(fēng)險節(jié)稅策略8/26/202216（一）工資的無風(fēng)險節(jié)稅策略結(jié)構(gòu)工資的組成工資薪金的計稅規(guī)定工資薪金的節(jié)稅策略 按月均衡發(fā)放工資 工資薪金收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營費用 工資薪金與勞務(wù)報酬相互轉(zhuǎn)化的節(jié)稅策略按工資薪金所得計稅的應(yīng)稅項目8/26/2022171. 結(jié)構(gòu)工資的組成結(jié)構(gòu)工資的組成：基礎(chǔ)工資、崗位（職務(wù)）工資、技能工資、績效工資（效益工資）、工齡工資、津貼補貼?？冃ЧべY：效益工資是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟效益和職工實際完成的勞動數(shù)量和質(zhì)量支付給職工的工資。效益工資發(fā)揮著激勵職工努力實干，多做貢獻的作用。效益工資沒有固定的工資標準，屬于活工資的部分?？冃ЧべY的主要形式有計時工資制、計件工

13、資制、提成工資制、勞動分紅。 計時工資制：按照企業(yè)時間工資標準和實際工作時間計算和支付職工勞動報酬的一種工資形式。具體可分為小時工資制、日工資制、月工資制和年薪制等具體形式。8/26/202218 計件工資制：是按照職工生產(chǎn)的合格產(chǎn)品的數(shù)量（或工作量）和預(yù)先規(guī)定的計件單價來計算職工勞動報酬的一種工資形式。 提成工資制：提成工資按照職工完成工作量的一定比例確定職工的報酬，有時按照完成的工作量定額地確定職工的報酬，是根據(jù)工作業(yè)績確定報酬的一種典型形式，主要是用于市場推銷人員。提成工資制主要有三種形式：底薪（有/無責(zé)任要求）提成無底薪高提成底薪（有/無責(zé)任要求）提成獎金 勞動分紅（利潤分享）：是指企

14、業(yè)在向職工支付了工資之后，再將一定比例的利潤或超額利潤向職工進行分配的制度。8/26/2022192. 工資薪金的計稅規(guī)定目前，個人的各項所得在繳納個人所得稅時，要依照2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議通過的修改后的中華人民共和國個人所得稅法和2008年2月18日經(jīng)國務(wù)院修改的中華人民共和國個人所得稅法實施條例的規(guī)定進行相應(yīng)的稅務(wù)處理。8/26/202220個人所得稅法第二條規(guī)定，下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：一、工資、薪金所得；二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；四、勞務(wù)報酬所得；五、稿酬所得；六、特許權(quán)使用費所得；

15、七、利息、股息、紅利所得；八、財產(chǎn)租賃所得；九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；十、偶然所得；十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。違約金 8/26/202221個人所得稅法實施條例第八條 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。職工的工資、薪金所得繳納個人所得稅時，適用九級超額累進稅率，稅率為5%至45%。個人所得稅法實施條例第十條個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)

16、納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。8/26/202222自2008年3月1日起，工資、薪金所得以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個人所得稅法實施條例第二十五條按照國家規(guī)定，企業(yè)為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。單位的三險一金能否扣除個人所得稅法第六條 對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平

17、以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務(wù)院規(guī)定。 8/26/202223實施條例第二十七條稅法第六條所說的附加減除費用，是指每月在減除2000元費用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費用。實施條例第二十九條稅法第六條所說的附加減除費用標準為2800元。 根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，下列人員適用4800元的費用扣除標準： （一）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；（二）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)企業(yè)、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；（三）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的

18、其他人員。 8/26/202224工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) （每月收入額2000元或者4800元）適用稅率 速算扣除數(shù)下表為工資薪金所得適用的累進稅率表，其中含稅級距與不含稅級距均按有關(guān)稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額。不含稅級距適用于雇主代雇員負擔(dān)全部或部分稅款時使用。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)199489號）；國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負擔(dān)個人所得稅稅款計征問題的通知（國稅發(fā)1996199號）8/26/202225級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過500元的不超過475元的502超過500

19、元至2000元的部分超過475元至 1825元的部分10253超過2000元至5000元的部分超過1825元至 4375元的部分151254超過5000元至20000元的部分超過4375元至 16375元的部分203755超過20000元至40000元的部分超過16375元至 31375元的部分2513756超過40000元至60000元的部分超過31375元至 45375元的部分3033757超過60000元至80000元的部分超過45375元至 58375天的部分3563758超過80000元至100000元的部分超過58375元至 70375元的部分40103759超過100000元的部

20、分超過70375元的部分45153758/26/2022263. 工資薪金的節(jié)稅策略（1）按月均衡發(fā)放工資因為工資薪金適用九級超額累進稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低則其稅負較重，因為工資高的月份可能適用相對較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒有達到，無需納稅。目前，工資薪金納稅時法定免征額為2000元，所以，如果職工年工資收入在24000（200012）元及以下，企業(yè)在按月計發(fā)工資的情況下可以使低收入的職工不繳個人所得稅。資料有關(guān)個稅的問題.doc8/26/202227個人所得稅法規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)

21、繳的方式計征。而實施條例規(guī)定：特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)；對這些特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。這種計稅方法使月工資不均衡的特定行業(yè)職工按其平均月工資納稅，稅負均衡合理。按照修改前的實施條例，特定行業(yè)僅指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)，新修改的實施條例增加了國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)，這為更多的企業(yè)職工留出了節(jié)稅籌劃空間。如果企業(yè)確實因受季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的月工資呈現(xiàn)較大幅度的波動，可以向財政稅務(wù)

22、部門申請，使職工按照均衡的計稅方法納稅。8/26/202228對于實行提成工資制的企業(yè)，職工的月工資很容易忽高忽低、大幅波動。此時，企業(yè)就可以借鑒上述計稅方法，即將職工年工資收入平均分攤，按月均衡發(fā)放，可以使職工少繳稅獲得一定的節(jié)稅利益。當(dāng)然，要想使職工真正獲得節(jié)稅好處，必須變事后的計算稅額為事前的節(jié)稅籌劃。案例：莫麗是一家公司的促銷員，該公司實行提成（績效）工資制，每月工資按照基本工資加提成的方式發(fā)放。在一個納稅年度中，莫麗各月工資收入如下：1000、1000、1500、3700、4500、7900、9000、8200、4000、3000、1300、1100元，全年收入為46200元。假設(shè)不

23、考慮“三險一金”，每月費用扣除額為2000元，計算莫麗一年的應(yīng)納稅額為3340元。如果公司為莫麗著想，根據(jù)莫麗以往年度的業(yè)績，估計其年工資收入，按月均衡發(fā)放，到年底再根據(jù)其實際業(yè)績結(jié)算工資，可以使莫麗節(jié)約一定的稅款。8/26/202229 比如，公司1至12月每月向莫麗支付3350元，年底再支付其年終獎6000元，莫麗一年收入不變但只需繳稅1620元，比未籌劃前少繳稅1720元，節(jié)稅率在50%以上。即企業(yè)可以將估計的職工年收入按月在112月份均衡發(fā)放，為了進行績效考核，企業(yè)平時可以少發(fā)工資，到年底再根據(jù)職工完成的全年業(yè)績補發(fā)工資，而且可以按照年終獎的名義發(fā)放，會使職工獲得明顯的節(jié)稅效果。 8/

24、26/202230（2）工資薪金收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營費用職工從企業(yè)獲得的工資為名義工資，名義工資越高，職工繳稅時適用的稅率就越高。職工為了生活和工作需支付各種各樣的費用，如通勤費、通訊費、午餐費、醫(yī)療費、住房費等。支付工薪的企業(yè)為了保證職工的生活水平，往往以現(xiàn)金、實物和有價證券等形式向職工支付各種補貼款。但按照個人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向個人支付的各種補貼款，只有極少數(shù)項目不需要納稅，大多數(shù)補貼款都應(yīng)計入工資薪金所得納稅。8/26/202231節(jié)稅籌劃方法：支付薪金的企業(yè)為職工確定適當(dāng)?shù)亩皇禽^高的名義工資，然后以各種補貼的方式保證職工的實際工資水平和生活水平，而且不直接將各種補貼款發(fā)放給職

25、工，而是由企業(yè)支付、職工享受各種福利。職工個人的部分應(yīng)稅收入可轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營費用，且可以在繳納所得稅前扣除，如將發(fā)放補貼、津貼的方式改為憑票報銷的方式，企業(yè)可為職工報銷交通費、通訊費和私車公用等方面的費用。憑票報銷的注意事項： a. 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證； b. 發(fā)票報銷需要領(lǐng)款人簽字； c. 報銷發(fā)票的項目需與企業(yè)的經(jīng)營管理有直接或間接的聯(lián)系。發(fā)票報銷問題8/26/202232在工資收入福利化方面，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅前允許扣除的職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的限額內(nèi)，最大限度地保障職工的福利，有時，職工享受企業(yè)福利的支出也可計入企業(yè)的管理費用和銷售費用。然后，企業(yè)根據(jù)

26、職工福利水平的高低適度地確定職工的工資薪金收入水平。提高職工福利水平的措施主要有： a. 企業(yè)為職工創(chuàng)造居住條件 將租入的房屋轉(zhuǎn)租給職工 b. 企業(yè)為職工提供交通服務(wù) c. 企業(yè)為職工提供免費的餐飲服務(wù) d. 企業(yè)為職工提供工作所需的設(shè)備和用品 e. 企業(yè)為職工提供免費或低收費的醫(yī)療服務(wù) f. 企業(yè)為職工提供培訓(xùn)機會 職工教育經(jīng)費 g. 企業(yè)為職工創(chuàng)造旅游機會 （其他：無息貸款）8/26/202233單位發(fā)放住房補貼的征免稅規(guī)定財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知（財稅字1997144號）三、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取

27、人的當(dāng)期工資、薪金收入計征個人所得稅。但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼，仍按照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知（1994財稅字第020號）的規(guī)定，暫免征收個人所得稅。 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于住房補貼征收個人所得稅問題的批復(fù)（蘇地稅函2005219號）：根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，個人從單位取得的住房補貼，屬于工資薪金所得。泰興市人民醫(yī)院等單位按當(dāng)?shù)卣?guī)定發(fā)給部分職工的住房補貼，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計征個人所得稅。8/26/202234國家稅務(wù)總局關(guān)于中國海洋石油總公司系統(tǒng)深化用工薪酬制度改革有關(guān)個人所得稅問題的通知（國稅函 2003330

28、號）規(guī)定，國家住房制度改革后，將原來的福利分房改為貨幣分房。對執(zhí)行貨幣分房的職工取得的住房補貼稅收政策問題，國家將做出統(tǒng)一規(guī)定。在國家統(tǒng)一規(guī)定出臺之前，對中油公司系統(tǒng)按照有關(guān)規(guī)定發(fā)放給下列職工的住房補貼，暫免予征收個人所得稅。A、無住房職工的住房補貼；B、職位提升后的職工，其住房面積不足國家規(guī)定標準的住房補貼。C、住房面積不足國家規(guī)定標準的職工補差住房補貼。節(jié)稅策略：其他企業(yè)爭取參照執(zhí)行！ 8/26/202235個人所得稅法第四條規(guī)定：下列各項個人所得，免納個人所得稅：一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保

29、護等方面的獎金；二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；四、福利費、撫恤金、救濟金；五、保險賠款；8/26/202236六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費； 資料免稅的安家費.doc八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；十、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。8/26/202237單位向個人支付的補貼款免納個人所得稅的項目（1）個人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給

30、的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。實施條例第十三條稅法第四條所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。8/26/202238國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)199489號）對于補貼、津貼等一些具體收入項目應(yīng)否計入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握執(zhí)行： （一）條例第十三條規(guī)定，對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所

31、得稅。其他各種補貼、津貼均應(yīng)計入工資、薪金所得項目征稅。財稅2005.183號（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅:1. 獨生子女補貼；2. 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；3. 托兒補助費；4. 差旅費津貼、誤餐補助。8/26/20223969.差旅費稅前扣除的問題 問：行政、事業(yè)單位有差旅費補貼標準。根據(jù)個人所得稅法，差旅費能稅前扣除。問：企業(yè)也能規(guī)定差旅費補貼標準嗎，這標準超過行政、事業(yè)單位標準，須稅前調(diào)整嗎？免稅的津貼繆慧頻：企業(yè)可以參照國家有關(guān)規(guī)定制訂差旅費標準，按照這個標準發(fā)放的差

32、旅費，可以稅前扣除。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知（財稅199582號）：國稅發(fā)199489號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。8/26/202240單位向個人支付的補貼款免納個人所得稅的項目（2）個人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補

33、助費。實施條例第十四條稅法第四條所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。8/26/202241國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知（國稅發(fā)1998155號）： 一、上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。節(jié)稅策略：企業(yè)用心、細心，利用好免稅生活補助費！ 二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪

34、金收入計征個人所得稅： （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助； （二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助； （三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。 生活補助費的檢查要點：重點檢查福利費或者工會經(jīng)費是否有支付給本單位職工的人人有份的補貼補助。注意，由于某些特定事件（例如生病等）或原因向個別人支付生活困難補助不用征稅。8/26/202242（4）工資薪金與勞務(wù)報酬相互轉(zhuǎn)化的節(jié)稅策略國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)199489號）十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)

35、報酬所得的區(qū)分問題：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。國家稅務(wù)總局關(guān)于影視演職人員個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函1997385號）：根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報酬，屬于“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目征稅范圍；而其因某一特定事項臨時為外單位工作所取得報酬，不屬于稅法中所說的“受雇”，應(yīng)是“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目征稅范圍。勞務(wù)中介公司的個人

36、所得稅8/26/202243勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。勞務(wù)報酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。8/26/202244國稅發(fā)199489號 ：同一項目是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項，個人兼有不同的

37、勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費用，計算繳納個人所得稅。實施條例第二十三條兩個或者兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅。 財稅字1994020號：對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。 勞務(wù)報酬節(jié)稅策略：分項分次、增加人數(shù)、扣除中介費！8/26/202245勞務(wù)報酬所得適用的三級超額累進稅率表級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣 除數(shù) 1不超過20000元（含）的部分 20 0 2超過20000元至50000元（含）的部分 302000 3超過50000元的部分 4070008/26

38、/202246工資、薪金所得適用的稅率級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過500元的502超過500元2000元的部分10253超過2000元5000元的部分151254超過5000元20000元的部分203755超過20000元40000元的部分2513756超過40000元60000元的部分3033757超過60000元80000元的部分3563758超過80000元100000元的部分40103759超過100000以上的部分45153758/26/202247設(shè)兩者稅負相等時的收入額為x ，則下式成立：則： x 19375（元）；即當(dāng)收入額為19375元時，兩者稅負相等。當(dāng)收入

39、額小于19375元時，采用工資、薪金所得的形式稅負較輕；當(dāng)收入額大于19375時，采用勞務(wù)報酬所得的形式稅負較輕。當(dāng)一個人在一個月內(nèi)從兩家及以上單位取得的收入之和低于19375時，仍就可以選擇領(lǐng)取工資薪金收入。當(dāng)然，恰當(dāng)數(shù)額下，分別從不同單位領(lǐng)取工資薪金和勞務(wù)報酬可以分別納稅，也有利于降低稅負。一般情況下，當(dāng)收入少時按照工資、薪金所得納稅稅負輕，而當(dāng)收入多時按照勞務(wù)報酬所得納稅稅負輕。通常情況下，企業(yè)只為與其簽訂了勞動合同的職工繳納社會保險費；當(dāng)然，勞動者也可以作為靈活就業(yè)人員自己繳納社會保險費，當(dāng)節(jié)稅額較大時這種轉(zhuǎn)換也是可行的。但是，領(lǐng)取勞務(wù)報酬所得要考慮各地代開發(fā)票的不同要求。相關(guān)資料勞務(wù)

40、報酬代開發(fā)票.doc8/26/2022484. 按工資薪金所得計稅的應(yīng)稅項目（1）個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）：二、個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。報道 公務(wù)費用的扣除標準，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。8/26/

41、202249國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知國稅發(fā)(2003)45號 ：十、 企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用標準，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定。 國家稅務(wù)總局所得稅司繆慧頻副司長企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答 83.通訊費補貼扣除的問題 問：單位成本列支的通訊費（我們單位每月給職工200元通訊費，在額度內(nèi)據(jù)實報銷，封頂200元）如何扣除，有參考文件和扣除標準么？ 繆慧頻：企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費補貼，按照規(guī)定應(yīng)作為企業(yè)職工福利費，在不超過工資總額14%范圍內(nèi)扣除。浙江省國家稅務(wù)局所得稅處2008年度匯算清繳問題解答：免征個稅的通訊費應(yīng)包括在工資薪金內(nèi)。8/2

42、6/202250國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知（國稅函2006245號）：近來，一些地區(qū)要求明確個人因公務(wù)用車制度改革取得各種形式的補貼收入如何征收個人所得稅問題。據(jù)了解，近年來，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對用車人給予各種形式的補償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實報銷用車支出，單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃費（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費用等。根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法實施條例第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對公務(wù)用車制度改革后各種形式的補貼收入征收個人所得稅問題明確如下：8/26/202251 一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)

43、金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 二、具體計征方法，按國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）第二條“關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 資料公務(wù)用車補貼個人所得稅.doc公務(wù)用車補貼檢查要點：如果當(dāng)?shù)貨]有公務(wù)用車補貼標準，一般情況是對所有的公務(wù)費用都計入工資薪金所得中計征個人所得稅。8/26/202252（2）實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）：一、關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改

44、革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題。實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。8/26/202253 應(yīng)納個人所得稅稅額（當(dāng)月工資、薪金所得一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入）費用扣除標準適用稅率速算扣除數(shù) 個

45、人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法的個人取得收入征收個人所得稅問題的通知（蘇地稅發(fā)2002192號）認為重新就業(yè)后取得的“工資、薪金”所得，與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并納稅是錯誤的，刪除了此款的規(guī)定。8/26/202254（3）個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入免征個人所得稅問題的通知（財稅2001157號）：

46、 個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照國稅發(fā)1999178號的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。 個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。 企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。 8/26/202255 考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一

47、段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。結(jié)合財稅2001157號與國稅發(fā)1999178號計算公式為：解除勞動關(guān)系取得的一次性經(jīng)濟補償收入應(yīng)納個人所得稅（一次性經(jīng)濟補償收入免稅收入額實際繳納的基本社會保險費和住房公積金）工齡費用扣除額 適用稅率速算扣除數(shù)工齡 8/26/202256 按照上述方法計算的

48、個人一次性經(jīng)濟補償收入應(yīng)納的個人所得稅稅款，由支付單位在支付時一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國庫。 個人按國家和地方政府規(guī)定比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金在計稅時應(yīng)予以扣除。 個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。解除勞動合同后又重新在原單位任職、受雇的個稅該如何繳納？實質(zhì)重于形式原則！一年期的勞動合同資料華為鼓勵老員工辭職.doc8/26/202257關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函【2001】918號）：企業(yè)對已

49、達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。8/26/202258（4）單位為員工支付各種免稅之外的保險金國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2005318號）：依據(jù)中華

50、人民共和國個人所得稅法及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責(zé)代扣代繳。因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。企便函200933號：（三）企業(yè)為職工購買的人身意外險的個人所得稅問題：根據(jù)國稅函2005318號規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。8/26/202259財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)（財稅20059

51、4號）： 江蘇省財政廳、地方稅務(wù)局： 你局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的請示（蘇地稅發(fā)200552號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下： 一、關(guān)于單位為個人辦理補充養(yǎng)老保險退保后個人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題。單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。 二、關(guān)于個人提供擔(dān)保取得收入征收個人所得稅問題。個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報酬，應(yīng)按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。 8/26/202260（5）單位低

52、價向職工售房財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知（財稅200713號）： 一、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家機關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個稅。 二、除本通知第一條規(guī)定情形外，根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。（不是市價，對納稅有利）前款所稱差價部分，是指職工實

53、際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。 8/26/202261 三、對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。 四、本通知自印發(fā)之日起（2007年2月8號）執(zhí)行。此前未征稅款不再追征，已征稅款不予退還。 節(jié)稅策略：通過低價售房分解工資和獎金！低價售房可使高收入職工再次獲得按年終獎計稅降

54、低稅負的機會。高管某年的收入可以由四部分組成：月工資薪金、年終獎、股票期權(quán)所得、低價售房所得。但低價售房不如低價售車！售房要考慮個人應(yīng)納的契稅，且低價售車無個人所得稅！8/26/202262關(guān)于印發(fā)個人所得稅若干征稅業(yè)務(wù)指引（2007年）的通知（穗地稅發(fā)2007199號）：單位按低于購置或建造成本價格出售非住房給職工的，在國家稅務(wù)總局未有明確規(guī)定之前，參照“13號文”第二、三、四點的規(guī)定執(zhí)行。 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的通知（財稅字1999210號）：自1999年8月1日起，為了支持住房制度的改革，對企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標準價出售住房的收入，暫免征收營業(yè)稅。

55、國家稅務(wù)總局關(guān)于呼和浩特市鐵路局向職工銷售住房征免營業(yè)稅問題的批復(fù)（國稅函2005334號）： 納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。低價售房8/26/202263（6）企業(yè)以實物向雇員提供福利關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實物向雇員提供福利如何計征個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)（1995）115號） 有些外商投資企業(yè)、外國企業(yè)為符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個人消費品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有。關(guān)于個人取得上述實物福利如何計征個人所得稅問題，根據(jù)個人所得稅

56、法及實施條例的規(guī)定，個人取得實物所得應(yīng)在取得實物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明價格或主管稅務(wù)機關(guān)核定的價格并入其工資、薪金所得征稅?？紤]到個人取得的前述實物價值較高，且所有權(quán)是隨工作年限逐步取得的，經(jīng)研究，對于個人取得前述實物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財產(chǎn)所有權(quán)需達到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計算）平均分月計入工資、薪金所得征收個人所得稅。 8/26/202264財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)（財稅200883號）明確：符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所

57、得稅。（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知（國稅發(fā)1998155號）：企業(yè)為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅。節(jié)稅策略：爭取比照外企分期計稅！青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2007年個人所得稅業(yè)務(wù)問題解答的通知（青地稅函2007230號 ：內(nèi)資企業(yè)可以比照執(zhí)行！8/26/202265（7）董事費收入國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1

58、99489號）第八條：個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知（國稅發(fā)2009121號2009-08-17 ） ：二、關(guān)于董事費征稅問題（一）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1994089號）第八條規(guī)定的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。 （二）個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。8/26/20

59、2266（三）國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)1996214號）第一條停止執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)1996214號）： 一、對于外商投資企業(yè)的董事（長）同時擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長）和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得應(yīng)依照 國稅發(fā)1993045號有關(guān)規(guī)定免征個人所得稅以外，應(yīng)分別就其以董事（長）身份取得的董事費收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個人所得稅。8/26

60、/202267（8）企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)200060號）：根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時可以將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個人。一、對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。二、對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。三、對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企