上市公司審計師在財務報表舞弊中的合謀行為

1、上市公司審計師在財務報表舞弊中的合謀行為上市公司審計師在財務報表舞弊中的合謀行為1.背景介紹近年來，企業(yè)的透明度在不斷增加，一些企業(yè)也敢于成認被揭露的舞弊行為。審計部門是根據(jù)企業(yè)規(guī)章制度建立的，以保護投資者利益、使企業(yè)能在公開公正的環(huán)境下運營，免受欺詐的一個公司部門。審計師的意見往往代表著投資者的高度信賴。例如，在2001年底宣布破產(chǎn)前，大多數(shù)分析師和投資者都認為美國安然公司沒有任何問題，公司管理相當出色，同時它的商業(yè)形式在當時的市場也是最前沿、最具創(chuàng)造性的。投資者對該公司的股票需求，推動著安然公司的股票從1990年的每股7美元，猛增到十年后的每股超過83美元。投資者對該公司的信心正是來源于審

2、計師們給出的肯定意見。2.事實闡述上市公司有義務定期發(fā)布企業(yè)財務報告，使得投資者和社會公眾能很好的得知企業(yè)現(xiàn)階段的財務狀況及經(jīng)營業(yè)績。需要強調(diào)的是，企業(yè)內(nèi)部的審計部門應聘請外部的專業(yè)審計公司來完成財務報告。企業(yè)的董事會成員和審計委員會成員負責監(jiān)視財務報表的相關(guān)信息披露情況。審計師那么是負責提供書面報告，其中要包含對公司的財務報告是否是客觀真實，是否符合國家會計準那么的意見。虛假財務報告可能涉及很多因素，也存在很多種形式。通常是成心偽造或篡改某些記錄，例如庫存盤點記錄，或者捏造虛假銷售訂單。這很可能導致的后果就是濫用會計準那么。有一點需要注意，就是舞弊性財務報告有別于因其他錯誤導致的錯誤財務報告

3、。企業(yè)出現(xiàn)的不正當行為，例如員工挪用公款、違背環(huán)境或產(chǎn)品平安規(guī)定、偷稅漏稅，這些并一定能直接導致企業(yè)財務報告的重大失實。這也是與財務報告舞弊的重要區(qū)別。安永，20222.1董事會的職責董事會負責公司或企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營活動的指揮與管理，對公司股東大會或企業(yè)股東大會負責并報告工作，維護企業(yè)利益相關(guān)者的利益。因為董事們行使控制和管理企業(yè)的權(quán)利，但是企業(yè)又是為股東利益效勞的，故法律明本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理確定義的董事所能履行的職責，類似于法律賦予信托職位的職責：代理人和受托人。關(guān)于董事的職責，有一點需要指出：董事們的職責是各自獨立的相對應的是，董事們行使的權(quán)利是整體的行為，并且這些職責是歸公司所

4、有，而不是其他任何實體。許多公司都制定了相關(guān)的規(guī)定，以防止董事們在追求企業(yè)利益的同時濫用私權(quán)。2.2企業(yè)內(nèi)部審計的職責在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)管理的另一個重要組成局部是企業(yè)內(nèi)部審計。根據(jù)國際內(nèi)部審計協(xié)會的定義，企業(yè)內(nèi)部審計是一種獨立、客觀確實認和咨詢活動，目的在于增加價值和進步企業(yè)的運營效率。研究說明，擁有企業(yè)內(nèi)部審計更容易發(fā)現(xiàn)財務報告舞弊行為并能使公司運營效率更高。一位專業(yè)的企業(yè)內(nèi)部審計可以提供專業(yè)高效的內(nèi)部控制評估。這種才能與對抗財務舞弊的程度相結(jié)合，使他們能評估風險并能給企業(yè)管理者提供調(diào)整意見，從而進步企業(yè)對財務舞弊的應對才能。2.3獨立審計的職責獨立審計也稱也稱注冊會計師審計，是指注冊會計師依

5、法承受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)效勞的活動。我國注冊會計師協(xié)會IPA在發(fā)布的?獨立審計根本準那么?中指出：獨立審計是指注冊會計師依法承受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進展獨立審查并發(fā)表審計意見。在證券市場，獨立審計是維護會計報表滿足公允價值與公允列報要求的重要途徑。獨立審計是公開會計效勞市場的主要業(yè)務，該項業(yè)務受證監(jiān)會及注冊會計師協(xié)會的行政監(jiān)視，并承受社會公眾的言論監(jiān)視。2.4審計委員會審計委員會是指董事會里的一個主要由非執(zhí)行董事組成的專業(yè)委員會。根據(jù)美國?薩班斯法案?的定義，審計委員會是指由發(fā)行證券公司的董事會發(fā)起并由董事會成員組成的委員會，其目的是監(jiān)視公司的會計、財務報告

6、以及公司會計報表的審計。審計委員會作為董事會中的一支獨立的財務力量，它強化了注冊會計師審計的獨立性，加強了公司財務報告信息的真實性和可靠性。我國?上市公司治理準那么?明確規(guī)定了我國審計委員會的主要職責：1提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；2監(jiān)視公司的內(nèi)部審計制度及其施行；3負責內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；4審核公司的財務信息及其披露；5審查公司的內(nèi)部控制制度。2.5舞弊行為的發(fā)現(xiàn)編制審計方案能幫助審計師在一些可能會出現(xiàn)財務錯報的地方多加注意。例如，員工為了增加個人收益，很有可能篡改銷售記錄。審計師要更多的關(guān)注銷售和收入情況，同時要仔細檢驗相關(guān)的大額交易。根據(jù)審計準那么規(guī)定，審計活動對于被審計過的財

7、務報告不存在重大錯報的可能提供合理擔保，而不是絕對擔保。一項方案合理、執(zhí)行有效的審計活動也有可能檢測不出因舞弊所導致的重大財務錯報。審計活動通常包括采集檢測數(shù)據(jù)，度量審計證據(jù)的多少、重要程度、檢測深度以及采集方式。因為審計師不可能對每一項交易進展審核，因此也就不能保證能檢測出每一處無論是失誤還是舞弊造成的重大錯報。3.事實研究企業(yè)審計能給財務信息的有效性和進步財務報表的可靠性提供保障。要查清楚企業(yè)審計人員之間的串通舞弊行為，就必須深化理解企業(yè)審計人員與相關(guān)公司的關(guān)系。外部審計人員在企業(yè)管理方面需要發(fā)現(xiàn)財務報表的舞弊行為，并能對審查過的財務報表提供有效擔保。根據(jù)會計準那么，外部審計人員還須確認財

8、務報表中不存在任何重大錯誤陳述與成心偽造。近十年來，全球資本市場頻頻出現(xiàn)財務報表舞弊丑聞，美國的安然、施樂、世通、泰科、朗訊以及歐洲的帕瑪拉特等知名上市公司紛紛卷入其中。中國的銀廣夏、ST黎明、藍田股份等上市公司也發(fā)生了惡性財務報表舞弊事件。上述公司的高層，包括E，F(xiàn)，皆因做假賬而被定罪并且被判刑。在這些高知名度的公司中出現(xiàn)財務報表舞弊的現(xiàn)象，說明財務報表的完好性與可靠性存在問題，并可以威脅到企業(yè)的將來前景。下表顯示了1994-2022年間我國上市公司被揭露的舞弊行為中，參與舞弊的人員的職務情況。由此表可見，參與舞弊比例最高的是舞弊公司董事，占所有舞弊人數(shù)的75%，這說明多數(shù)公司董事會并沒有起到其在內(nèi)部控制中應有的作用。財務報表舞弊屬于典型的共謀行為，一般是在公司高層管理人員的籌劃或受權(quán)下施行的，往往是公司治理各個環(huán)節(jié)集體失效的結(jié)果，而公司的內(nèi)部控制在高管人員共謀的情況下很難發(fā)揮應有的作用，同時也加大了偵查舞弊行為的難度。4.結(jié)論對企業(yè)審計人員的在財務報告中共謀行為進展分析是具有很大意義。這能確保企業(yè)做出的財務決策是合理明智的。通過對企業(yè)審計和管理責任的分析，不難看出所有企業(yè)利益相關(guān)者都需要嚴格執(zhí)行企業(yè)管理準那么。企業(yè)高層和審計師的不當行為或不作為都將導致財務報表舞弊的出現(xiàn)。同時要抑制舞弊動機、消除舞弊時機，建立起公司內(nèi)部合理的監(jiān)