稅收要素與分類

1、第二章、稅收要素與分類第一節(jié)、稅收要素第二節(jié)、稅種分類第一頁，共四十七頁。 稅收要素是稅收制度構(gòu)成要素的簡稱稅收制度是國家為取得的財政收入而制定的調(diào)整國家與納稅人在征稅與納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。我國稅收的法律規(guī)范由稅收法律、法規(guī)和部門規(guī)章組成。立法級次不同，法律效力也不同。各個稅種的稅收法律或條例是稅收制度的基本構(gòu)成部分。每一個稅種的稅法或條例一般都由納稅人、課稅對象、稅率等要素構(gòu)成。第二頁，共四十七頁。第一節(jié) 稅收要素稅收要素是指各個稅種在立法時必須載明的、必不可少的基本因素。表現(xiàn)在稅收制度上主要包括：征稅對象納稅人稅率納稅期限違章處罰等要素最重要的稅收要素第三頁，共四十七頁

2、。 一、征稅對象1、征稅對象的概念征稅對象：又稱為課稅對象，是指對什么東西征稅，它是課稅的客體或標的物。比如：消費稅 征稅對象是消費品 房產(chǎn)稅 征稅對象是房屋 所得稅 征稅對象是應(yīng)稅所得額第四頁，共四十七頁。2、征稅對象的作用、征稅對象是征稅與不征稅的界限、征稅對象是不同稅種之間相互區(qū)別的主要標志（稅種名稱的由來以及稅種在性質(zhì)上的差別，主要取決于征稅對象）、征稅對象限定了稅收調(diào)節(jié)的范圍（稅收調(diào)節(jié)的范圍在稅制所規(guī)定的征稅對象的范圍之內(nèi)）第五頁，共四十七頁。3、與征稅對象有關(guān)的兩個重要概念、稅目稅目是征稅對象的具體化，反映了具體的征稅范圍。一個稅種的征稅范圍，往往需要根據(jù)不同的情況，具體劃分為不同

3、類型的若干項目，以便確定征稅、免稅和適用不同的稅率，這種分類具體劃分的項目，就是稅目。第六頁，共四十七頁。我國現(xiàn)行營業(yè)稅劃分交通運輸業(yè)建筑業(yè)金融保險業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)第七頁，共四十七頁。、計稅依據(jù)計稅依據(jù)是指根據(jù)征稅對象計算應(yīng)納稅款的數(shù)量依據(jù)。解決的是征稅的數(shù)量問題。注意兩個問題：a、計稅依據(jù)既可以是征稅對象的價格，也可以是征稅對象的數(shù)量b、計稅依據(jù)和征稅對象可以是一致的，也可以是不一致的第八頁，共四十七頁。終上所述征稅對象是指征稅的目的物。（質(zhì)）計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定前提下的，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標準。（量）第九頁，共四十七頁。二、納稅人1

4、、納稅人的概念納稅人又稱納稅義務(wù)人，是指稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，它是納稅的主體。每一種稅的稅法都必須有關(guān)于納稅人的規(guī)定。如：現(xiàn)行企業(yè)所得稅是以中國境內(nèi)實行獨立核算，有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的企業(yè)或組織（不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）為納稅人。第十頁，共四十七頁。、稅法規(guī)定的納稅人，包括自然人、法人和其他組織兩個概念：自然人、法人自然人是指公民個人法人是指按照法律程序設(shè)立，具備必要的生產(chǎn)經(jīng)營條件，實行獨立經(jīng)濟核算并能獨立承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任和行使經(jīng)濟權(quán)利的社會組織。法人是相對于自然人而言的，是社會組織在法律上的人格化。、納稅人必須依法按期足額納稅，服從國家的稅務(wù)管理。第十一頁，共四十七

5、頁。2、與納稅人有關(guān)的兩個概念、扣繳義務(wù)人所謂扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的企業(yè)或單位，也稱代扣代繳義務(wù)人。、負稅人負稅人就是最終負擔(dān)國家征收稅款的單位和個人（納稅人和負稅人是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念）第十二頁，共四十七頁。三、稅率稅率是稅額與計稅依據(jù)之間的比列。使計算納稅人應(yīng)納稅額的尺度。反映征稅的深度。稅收的固定性的特征主要是通過稅率來體現(xiàn)的，在征稅對象已經(jīng)明確的前提下，國家征稅的數(shù)量和納稅人的負擔(dān)水平取決于稅率，也就是說，稅率的高低直接關(guān)系到國家財政收入和納稅人的負擔(dān)水平，而國家一定時期的稅收政策也主要體現(xiàn)在稅率方面。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。第

6、十三頁，共四十七頁。1、稅率的類型稅率可以分為比例稅率、累進稅率、定額稅率三大類、比例稅率比例稅率是指對同一課稅對象，不論數(shù)額多少，均按同一比例征稅的一種稅率制度。比例稅率是我國現(xiàn)行稅率中最重要的一種形式。具體又可以分為單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比列稅率三種具體情況。第十四頁，共四十七頁。a、單一比例稅率即一個稅種只規(guī)定一個比例稅率，所有納稅人都按照同一比列納稅。如中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25%。 第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 第十五頁，共四十七頁。b、差別

7、比例稅率即一個稅種設(shè)置兩個或兩個以上的比例稅率征收現(xiàn)行中國稅制中差別比例稅率有四種類型（1）、產(chǎn)品比例稅率：是指按產(chǎn)品大類或產(chǎn)品品種分別設(shè)計不同的稅率。如消費稅。（2）、行業(yè)比例稅率：是指按不同行業(yè)設(shè)計不同的稅率。如營業(yè)稅。（3）、地區(qū)差別比例稅率：是指對同一征稅對象按照不同地區(qū)分別設(shè)計不同的稅率。如農(nóng)業(yè)稅。（4）、投資項目差別比例稅率：是指依據(jù)固定資產(chǎn)投資的不同類型、項目和項目投資規(guī)模設(shè)計高低不同的稅率。如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。第十六頁，共四十七頁。c、幅度比例稅率即中央只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地可根據(jù)本地區(qū)實際情況，在中央規(guī)定的幅度內(nèi)，確定一個適用的比例稅率來加以征收。（如營業(yè)稅中娛

8、樂業(yè)采用的稅率）d、比例稅的優(yōu)點（1）、計算征收和繳納稅款簡便，便于稅收的征收管理（2）、同一課稅對象的不同納稅人稅收負擔(dān)相同，有利于鼓勵先進，督促落后，促進企業(yè)在大體同等的條件下展開競爭。缺點比例稅率的稅收負擔(dān)與負擔(dān)能力不相適應(yīng)，稅收負擔(dān)水平不盡合理。第十七頁，共四十七頁。、定額稅率定額稅率亦稱固定稅額，是按照征稅對象的一定數(shù)量直接規(guī)定一定的稅額，而不是規(guī)定征收的比例。（它是用絕對量表示稅率的一種特殊形式，一般適用于從量定額征稅的商品或稅種）具體分為以下幾種：a、地區(qū)差別定額稅率：即對同一征稅對象按照不同的地區(qū)，分別規(guī)定不同的稅額。b、分類分級定額稅率：即把征稅對象按一定標志分成若干等級，然

9、后按不同級別，分別規(guī)定不同的稅額。c、幅度定額稅率：即中央只規(guī)定最高定額稅率和最低定額稅率，各地可根據(jù)本地區(qū)的實際情況，在中央規(guī)定的幅度內(nèi)，確定一個執(zhí)行定額稅率。第十八頁，共四十七頁。定額稅的優(yōu)點（1）、計算簡便，有利于征管工作（2）、從量計征，有利于企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量缺點由于不是從價計征，稅額一般不隨征稅對象價值（價格）的增加而增長，因而不能使國家財政收入隨國民收入的增長而同步增長。第十九頁，共四十七頁。、累進稅率是按征稅對象數(shù)額的數(shù)額大小，劃分為若干等級，不同等級規(guī)定高低不同的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進稅率按其累進依據(jù)和累進方式的不同，又分為全額累進與超額累進兩種

10、基本形式第二十頁，共四十七頁。（1）、全額累進稅率是指征稅對象的全部數(shù)額都按其相應(yīng)等級的累進稅率計算征稅。在征稅對象數(shù)額提高一個級距時，對征稅對象全額都按提高一級的稅率征稅。全額累進稅率實際上是按征稅對象數(shù)額的大小，分等級規(guī)定的一種差別比例稅率。第二十一頁，共四十七頁。（2）、超額累進稅率即指分別以征稅對象數(shù)額超過前一部分的數(shù)額，計算應(yīng)納稅額的累進稅率。超額累進稅率就是把征稅對象數(shù)額按大小劃分為若干等級，并對每個等級規(guī)定相應(yīng)的稅率分別計算稅額，當(dāng)征稅對象數(shù)額超過某一等級時，僅就超過部分按高一級稅率計算征稅。第二十二頁，共四十七頁。（3）、優(yōu)點和缺點全額累進稅率的優(yōu)點：計算簡便 缺點：在兩個級距

11、的臨界部位會出現(xiàn)稅負增加超過應(yīng)稅所得額增加的不合理現(xiàn)象，使稅收負擔(dān)極不合理。第二十三頁，共四十七頁。超額累進稅率的優(yōu)點：累進幅度比較小，稅收負擔(dān)較為合理，特別是征稅對象級次臨界部分，只就超過部分按高一級稅率計算征稅，一般不會發(fā)生增加的稅額超過征稅對象數(shù)額的不合理現(xiàn)象，有利于鼓勵納稅人增產(chǎn)增收。缺點：計算繁瑣?，F(xiàn)行稅制中，為計算方便，通常使用“速算扣除數(shù)”的辦法。公式：應(yīng)納稅額=用全額累計辦法計算的稅額-速算扣除數(shù)所謂速算扣除數(shù)就是按全額累計方法計算的稅額減去按超額累進方法計算的稅額的差額。第二十四頁，共四十七頁。有關(guān)現(xiàn)行個人所得稅的介紹個人所得稅稅率表（7級稅率，2011年6月30日通過，9月

12、1日起實施）級數(shù) 含稅級距 稅率(%) 速算扣除數(shù) 1 不超過1500元的 3 0 2 超過1500元至4500元的部分 10 105 3 超過4,500元至9,000元的部分 20 555 4 超過9,000元至35,000元的部分 25 1005 5 超過35,000元至55,000元的部分 30 2755 6 超過55,000元至80,000元的部分 35 55057 超過80,000元的部分 45 13505第二十五頁，共四十七頁。工資、薪金所得適用級數(shù) 扣除三險一金后月收入（元） 稅率（%） 速算扣除數(shù)（元） 1 不超過1500 3 0 2 超過1500元至4500元 10 105

13、1500*（10%-3%）=1053 超過4500元至9000元 20 555 4500*（20%-10%）=450+105=5554 超過9000元至35000元 25 1005 9000*（25%-20%）=450+555=10055 超過35000元至55000元 30 2755 3500*（30%-25%）=1750+1005=27556 超過55000元至80000元 35 5505 55000*（35%-30%）=2750+2755=55057 超過80000元 45 1350580000*（45%-35%）=8000+5505=13505第二十六頁，共四十七頁。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)

14、于印發(fā)的通知國稅發(fā)199489號文件規(guī)定：十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)分問題工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。因此，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得兩者都屬于報酬。不同點是：前者屬于非獨立個人勞務(wù)活動取得的報酬，存在雇傭與被雇傭關(guān)系；后者則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬，不存在雇傭與被雇傭這種關(guān)系。第二十七頁，共四十七頁。對勞務(wù)報酬所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計

15、算公式為：（一）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率或=（每次收入額-800）20%（二）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次收入額（1-20%）20%（三）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)或=每次收入額（1-20%）適用稅率-速算扣除數(shù)例：歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。應(yīng)納稅額=每次收入額（1-20%）適用稅率-速算扣除數(shù)=40000（1-20%）30%-2000=7600（元）第二十八頁，共四十七頁。四、其他稅制要求（一）、納稅期限納稅期限是

16、指稅法規(guī)定的納稅人向國家繳納稅款的時間。是稅收強制性和固定性特點在時間上的體現(xiàn)。我國現(xiàn)行稅制中規(guī)定的納稅期限，有以下幾種形式：1、按天繳納：即以1天、3天、5天、10天、15天等為納稅期限；2、按月繳納：即以1個月為納稅期限；3、按年繳納：即以一個年度為納稅期限；4、按次繳納：即不規(guī)定具體納稅時間，納稅人每發(fā)生一次納稅義務(wù)，則繳納一次稅。第二十九頁，共四十七頁。（二）、稅收環(huán)節(jié)稅收環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的在商品流轉(zhuǎn)過程中和勞務(wù)活動中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。雖然一般將納稅環(huán)節(jié)，是指流轉(zhuǎn)稅的納稅環(huán)節(jié)，但其他任何一種稅也均有納稅環(huán)節(jié)的問題，只不過除流轉(zhuǎn)稅外，其他各種稅通常都屬于單環(huán)節(jié)征稅，納稅環(huán)節(jié)的確定比較簡

17、單。第三十頁，共四十七頁。按照納稅環(huán)節(jié)的多少不同，稅收制度可分為三種類型：1、一次課征制：即只對商品流轉(zhuǎn)過程中的一個環(huán)節(jié)征稅，對其他環(huán)節(jié)不征稅的制度。2、兩次課征制：即在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇兩個環(huán)節(jié)征稅的制度。3、多次課征制：即在商品流通過程中選擇多個環(huán)節(jié)征稅的制度。（我國現(xiàn)行的增值稅制度規(guī)定，商品每流轉(zhuǎn)一次，就應(yīng)按商品的增值額征一次增值稅）納稅環(huán)節(jié)一經(jīng)確定，不得隨意變動。第三十一頁，共四十七頁。（三）、減稅免稅與加成征收是指稅法規(guī)定的對某些特殊情況給予減輕或免除稅收負擔(dān)的一種稅收優(yōu)惠措施或特殊調(diào)節(jié)手段。其中，減稅是對應(yīng)征稅款減少征收一部分；免稅是全部免除其稅收負擔(dān)。第三十二頁，共四十七頁。減免

18、稅的具體形式分為以下三種：1、稅基式減免：是指通過縮小計稅依據(jù)來實現(xiàn)減免稅的一種形式，具體包括起征點、免征額、項目扣除和跨期結(jié)轉(zhuǎn)等具體形式。兩個概念起征點：是指稅法規(guī)定征稅對象開始征稅的數(shù)額，征稅對象數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的就其全部數(shù)額征稅。免征額：是指稅法規(guī)定的征稅對象中免于征稅的數(shù)額，免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。第三十三頁，共四十七頁。2、稅率式減免：是指通過降低稅率來實現(xiàn)減免稅的一種形式，具體包括重新確定新稅率、歸入低稅率和規(guī)定零稅率等。3、稅額式減免：是指通過減少一部分稅額或免除全部稅額來實現(xiàn)減免稅的一種形式，具體又分為全部免征、減半征收、核定減征率

19、、核定減征額等。意義：減免稅把稅收的嚴肅性和必要的靈活性正確的結(jié)合起來，有利于貫徹國家的稅收政策，有利于因地制宜、因事制宜的處理稅收方面的特殊情況。但是作為一種臨時性、補充性的措施，減免稅只能在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進行。第三十四頁，共四十七頁。與減免稅相對應(yīng)的，是在一些稅種中實行加成、加倍征稅的制度規(guī)定。目的是限制某些生產(chǎn)經(jīng)營或調(diào)節(jié)納稅人取得過多利潤而采取的加重征稅的一種措施和方法，實際上是稅率的一種延伸。第三十五頁，共四十七頁。（四）違章處理違章處理是對納稅人違反稅收法規(guī)行為所采取的的處罰措施。是稅收強制性在稅制上的具體體現(xiàn)。1、稅務(wù)違章行為（1）違反稅收征收管理法：即納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記

20、、納稅申報、建立保存賬戶、提供納稅資料、拒絕接受稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督檢查等行為。（2）欠稅：即納稅人因故超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳稅款的行為。（3）偷稅：即納稅人有意違反稅收法規(guī)，采取欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為。（4）抗稅：即納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)的行為。（5）騙稅：即納稅人利用假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。第三十六頁，共四十七頁。2、違章處理對于上述違章行為，一般可以采取以下措施加以處理：（1）征收滯納金（2）處以罰款（3）稅收保全措施（4）追究刑事責(zé)任（5）稅務(wù)復(fù)議具體概念參見書本第16頁第三十七頁，共四十七頁。第二節(jié)、稅種分類一、按征稅對象分類（最基本

21、）二、按計稅依據(jù)分類三、按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類四、按稅收管理和稅款使用權(quán)限劃分五、按稅收與價格的關(guān)系分類第三十八頁，共四十七頁。一、按征稅對象分類1、流轉(zhuǎn)課稅流轉(zhuǎn)課稅，又稱商品或勞務(wù)課稅。是指以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一類稅。一般采用比例稅率。2、收益課稅又稱所得課稅。是以納稅人的收益額為征稅對象的一類稅。（收益額：也稱所得額，是指自然人、法人和其他經(jīng)濟組織從事生產(chǎn)經(jīng)營等各項活動所獲得的收入，減去相應(yīng)的成本費用之后的余額。）3、財產(chǎn)課稅是對納稅人所擁有的財產(chǎn)課征的一類稅。財產(chǎn)課稅的經(jīng)濟來源是財產(chǎn)的收益或財產(chǎn)所有人的收入。4、資源土地課稅是對開發(fā)和利用自然資源征稅的一類稅。5、行為課稅是以納稅

22、人的某種特定經(jīng)濟行為作為征稅對象征收的一類稅。行為稅是為了貫徹國家某項政策的需要而開證的。第三十九頁，共四十七頁。二、按計價依據(jù)課稅1、從價稅是以征稅對象的價值為依據(jù)，按一定比例計征的類稅。2、從量稅是以征稅對象的特定標準（重量、面積、數(shù)量、件數(shù)等）為依據(jù)，采取固定稅額計征的一類稅。第四十頁，共四十七頁。三、按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類1、直接稅是指由納稅人直接負擔(dān)稅款，稅負不易轉(zhuǎn)嫁的一類稅。(如：所得稅、財產(chǎn)稅等)這類稅大都設(shè)置在分配環(huán)節(jié)，與價格沒有直接聯(lián)系，直接稅的納稅人與負稅人往往是同一人。2、間接稅是指納稅人能將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人負擔(dān)的一類稅。主要是對商品流轉(zhuǎn)額征收的各種稅，（如營業(yè)稅、消費稅、增值稅等）課稅對象與商品價