日本管理會計的新發(fā)展

1、日本管理睬計的新開展提要上世紀七、八十年代，日本的管理睬計理念在我國企業(yè)中得到過推廣與應用。然而，近年來有關(guān)日本管理睬計理論與方法的闡述已不多見。本文試圖通過介紹日本管理睬計現(xiàn)狀，管理睬計今后可能的開展趨勢作一討論。日本管理睬計的開展歷程從上世紀80年代中葉到90年代末，以日本經(jīng)濟的泡沫式成長及日本企業(yè)向世界市場的進軍為契機，日本的管理睬計開場受到世界矚目。這種由管理睬計帶來的經(jīng)濟效應得到世界會計界的高度評論，并開展到迅速向海外輸送的程度。盡管美國的一部分學者對日本的管理方式所帶來的勞動強度進步和各種差異的急劇擴大也曾提出嚴厲批評，但這并不影響人們對日本管理睬計的研究。然而90年代末，亞洲也被

2、卷入了金融危機，日本管理睬計的贊美之聲漸漸寂靜。隨著日本管理睬計從世界矚目的光環(huán)中遠去，長期保持經(jīng)濟增長優(yōu)勢的美國管理睬計又開場抬頭，世界范圍內(nèi)的許多管理睬計學者將作業(yè)本錢管理、平衡計分卡等作為新的學問加以追捧。對此，日本管理睬計界認為，片面地強調(diào)美國的這些方法容易誘導管理睬計理論與理論的脫節(jié)，必須將日、美的管理睬計理論與方法加以交融，并應用于理論。安然、世通丑聞也促使日本管理睬計界追求真實，改革管理睬計的決心。盡管日本經(jīng)濟的不景氣使人們對日本管理睬計的關(guān)心減弱，但目前日本管理睬計界正在就這種關(guān)心的減弱進展討論，即終究是由于日本微觀經(jīng)濟虛弱所引起的還是日本管理睬計及其成果在企業(yè)經(jīng)營管理中沒有有

3、效運用所導致的？同時，他們也開場科學地分析新的管理理念與舊的理念之間的異同點和互相作用。這說明，日本管理睬計界仍然具有充分的信心重塑其亞洲的地位，并采取各種措施或手段讓亞洲各國感受到日本管理睬計的意義，將日本企業(yè)創(chuàng)始的管理睬計新理念發(fā)揚光大。概括起來看，日本管理睬計的開展有這樣一些階段特征：上個世紀70年代為應對美國計量、信息管理學的普及，以適時制jit為根底，逐步形成了本錢企畫、本錢改善等創(chuàng)新的本錢管理方法；80年代隨著美國管理睬計界提出作業(yè)本錢管理理論，日本那么以本錢企畫為根底推出了目的本錢管理；現(xiàn)階段的日本管理睬計是以本錢企畫與本錢改善的綜合為特征，以預防的、事前行為的前饋管理為根底而展

4、開的管理活動。詳細來看，處于日本管理睬計指導地位的九州大學，其管理睬計學科帶頭人西村明教授，通過國際比擬提出了日本管理睬計開展的四階段理論。第一階段是日本早期管理睬計的進化階段。在該階段，獨立的管理睬計計算體系尚未形成，只是將財務會計數(shù)值應用于經(jīng)營管理之中。根據(jù)過去的經(jīng)營實績，來對將來的經(jīng)營活動進展管理，具有明顯的管理睬計演變或進化的特征。這一時期，財務報表或?qū)嶋H本錢計算得到廣泛應用，而財務比率分析或經(jīng)營比擬分析作為詳細的方法那么處于支配地位。第二階段是傳統(tǒng)的管理睬計階段。該階段進入20世紀，“科學管理誕生了，加之受國家行政預算的影響，對企業(yè)經(jīng)營活動進展整體或部分的方案管理成為可能。在這一時期

5、，差異分析發(fā)揮著重要作用，用預算對企業(yè)活動進展規(guī)劃，開展經(jīng)營業(yè)務的標準化和對經(jīng)營活動的標準本錢計算，以及以短期方案為目的的損益平衡點分析等得到了廣泛應用。第三階段是數(shù)量與信息的管理睬計階段。該階段針對傳統(tǒng)管理睬計形式進展了革新，于是在70年代形成了“計量、信息化的管理睬計。以經(jīng)營科學化為根底的最正確收益管理將決策論、信息論等思想融入自身的理論與方法之中，使概率論、線性規(guī)劃、庫存形式、信息分析等的方法得到廣泛應用。這一階段，人們注意到環(huán)境對經(jīng)營方案的影響，開場重視各種最正確方案隨環(huán)境的變化其過程與結(jié)果的真實性和可驗證性，并認識到管理睬計中的方案值、標準值是絕對和相對的統(tǒng)一。此時，時機本錢成為管理

6、睬計中的一個重要根底概念，并在理論中擔負著重要作用。此外企業(yè)業(yè)績評價也成為了管理睬計的一項重要內(nèi)容。第四階段是綜合的管理睬計階段。該階段開展主要基于控制觀，而前三個階段僅僅局限于事后的反響，即從演變中的管理睬計向傳統(tǒng)的管理睬計轉(zhuǎn)換，以會計方法的反響機制為軸心。而從管理睬計的非系統(tǒng)狀態(tài)向系統(tǒng)化狀態(tài)轉(zhuǎn)變，是反響機制的表達，從傳統(tǒng)的管理睬計向計量和信息化管理睬計的開展，也是反響機制的實現(xiàn)。與此同時，相關(guān)的前饋機制開場萌芽，特別是管理界全程控制理論的提出，進一步推動了前饋機制作為一種新的理念加以展開。雖然全程控制的理念是以反響機制為根底提出的，然而事前收益方案和事后收益方案的比擬中，前饋的管制思想得到

7、了浸透。假設這種理論得到有效應用的話，收益差異或本錢管理可以向事前方案方面大大推進。本錢企畫集中表達了前饋機制的理念?，F(xiàn)階段，在事前消除起始基準中的差異是管理睬計的重要特征。對此，不能僅限于會計活動，會計管理和組織管理的結(jié)合是不可或缺的。本錢企畫根據(jù)組織構(gòu)造成員的努力與事前的、預防的管理組織、方法的結(jié)合，發(fā)揮著低本錢和高品質(zhì)交融的功能。受適時制方式影響展開的新分配方案，如作業(yè)本錢管理ab是當前管理的新內(nèi)容，與其說ab是根據(jù)作業(yè)本錢或平衡計分卡得到的進化，還不如說是前饋機制理念的誘導更接近實際。因此，第四階段起名為“綜合的管理睬計就是基于多種方法交融創(chuàng)新的考慮。所謂管理睬計的綜合，就是本錢企畫與

8、本錢改善，目的本錢計算與標準原那么計算的綜合，更廣義地還可以理解是作為本錢管理與組織管理以及產(chǎn)品市場戰(zhàn)略與前饋的本錢管理的綜合。以前饋控制為導向的日本管理睬計創(chuàng)新作為“控制根底概念的“前辣與“反辣概念，確立于60年代的管理工程學領域。這一領域的出現(xiàn)是隨著控制論和系統(tǒng)論的普及，醫(yī)學、心理學、經(jīng)濟學、管理學與會計學互相結(jié)合的結(jié)果。前饋控制是一種基于對脫離標準的情況通過事前的行為加以防范的途徑，而反響控制那么是對脫離標準的行為進展反作用的治療性途徑而設置的。1.前饋與反響的關(guān)系反響以產(chǎn)出實績?yōu)殚_端，從控制的基準，將超出產(chǎn)出目的的差異做出事后確實認，是一種被動的醫(yī)治性的控制，有人稱之為死檢pstrte

9、或救火活動。其對產(chǎn)出實績的把握是一個封閉的環(huán)。反響是一種傳統(tǒng)的管理睬計控制形式，例如基于標準本錢計算根底上的標準本錢與實際本錢的事后差異確實認形式。與此相對的是前饋控制。它要求在形成產(chǎn)出實績前，對這種產(chǎn)出進展預測，從產(chǎn)出目的的潛在的偏向中進展事前確實認，是一種事前的預防控制行為。它構(gòu)成一種開放的構(gòu)造體系。前饋是建立在現(xiàn)代管理睬計的理論根底之上的，例如本錢企畫通過目的本錢與預測本錢的事前差異確認就是典型的前饋形式。前饋和反響既具有排它性，也具有互相依存性。通過反響，構(gòu)筑出順向型的系統(tǒng)形式，根據(jù)這種順向形式來轉(zhuǎn)換成逆向的形式，有助于產(chǎn)出目的在投入目的計算上盡早提出，從而使敏捷的前饋系統(tǒng)運行成為可能

10、。換言之，在前饋過程中，假設沒有反響的順向形式，就不可能進展產(chǎn)出的預測，從而對逆向形式的可靠性產(chǎn)生動遙此外，反響是對差異發(fā)生確實認以及基于某種特定原因此對確定信息的控制，控制的可靠性相對較高。然而，一方面經(jīng)過對承受差異發(fā)生的事實的原因分析，以及對策的討論，必定會受時效性的影響，從而使控制的適時性才能減弱；另一方面，前饋是一種在預測根底上對問題適時介入的控制形式，相對的適時性具有優(yōu)先權(quán)。假設不確定的事前信息大量存在，那么必然會降低預測的精度，從而也難以確保在此根底上控制的可靠性。在這種前饋與反響方面，基于控制之中的順向形式和逆向形式的互相依存性以及適時性與可靠性成為一個兩難問題。進步這種互相準確

11、度的關(guān)系是必要的，將這樣的互相依存關(guān)系作為根底，控制的重點就自然會從反響走向前潰即反響通過集中處理確定差異中存在的問題，把控制的風險降到最小，同時也能節(jié)省信息本錢。然而，它在犧牲適時性的根底上，也錯過了控制的時機。因此，為了獲得更大的控制時機，識別和預測所有產(chǎn)生差異可能的信息是必要的。2.本錢企畫的前饋構(gòu)造將前饋概念引入本錢企畫，是針對本錢企畫需要在“產(chǎn)品開發(fā)設計階段進展目的本錢與預測本錢的比擬這個過程而提出的。傳統(tǒng)的標準本錢計算是與反響控制相適應的管理睬計，而本錢企畫那么是適應前饋控制的管理睬計。日本學者西村明教授、丸田起大助教授等對此作過一些考察。雖然除標準本錢計算外，預算差異分析和事后收

12、益差異分析等也是一種反響控制的管理睬計，然而與之相對的本錢企畫那么是一種前饋控制的管理睬計。借助于這種反響與前饋的架構(gòu)，有助于考察本錢管理開展歷史中的一般性和特殊性，進而從更廣闊的視野提醒本錢管理“從反響到前辣的歷史開展形式，并對歐美亞洲各國的本錢管理進展國際比擬。日本的管理睬計界將本錢管理作為一種經(jīng)營手段來加以考慮和分析問題。他們認為，以“反響/前辣為框架而導入的本錢管理體系是一種本錢經(jīng)營系統(tǒng)，即在設計階段的上流對將來產(chǎn)品的本錢管理進展前饋控制，在制造階段的下流通過對現(xiàn)有產(chǎn)品本錢管理進展反響的根底上，將本錢企畫的前饋技法與本錢改善的反響作出對應的設置。但是有關(guān)本錢改善的定位，最初單純作為反響

13、控制的技法，而目前人們對本錢改善也開場強調(diào)其具有的前饋控制功能。以本錢企畫/本錢改善/本錢維護為內(nèi)容的會計構(gòu)造，可以通過基準值和對象值的差異確認這種構(gòu)造，對前饋概念和反響概念作一比擬研究。首先，在本錢企畫方面，本錢的開發(fā)設計階段是作為本錢的發(fā)生階段為先導的本錢方面的決策階段，將目的本錢作為管理的基準值。由于與預測本錢之間有一個差額的計算，需要確認可預見的不利差異，施行以預防其發(fā)生的前饋控制的會計計算。這種“在開發(fā)設計階段根據(jù)目的本錢與預測本錢的事前比擬的差異確認，就是本錢企畫的會計構(gòu)造。其次，在本錢改善過程中，作為本錢發(fā)生階段的制造環(huán)節(jié)，將事先預測的目的利潤設定為基準值。根據(jù)其與預測利潤之間的

14、差異計算，將不利的因素預先確認，采用前饋控制的會計計算預防差異的發(fā)生。在持續(xù)經(jīng)營過程中，將這種差異作為本錢降低目的的基準值，通過與本錢降低實績間的差額比擬，將不利的差異進展事后確認，并針對其原因進展特定的反響控制方面的會計計算。這種“制造階段將目的利潤與預測利潤進展事前比擬的差異確認，以及根據(jù)本錢降低目的與本錢降低實績事后比擬的差異確認，就是所謂本錢改善的會計構(gòu)造。在傳統(tǒng)管理睬計中，根據(jù)標準本錢計算的本錢維護，在作為本錢發(fā)生階段的制造環(huán)節(jié)，將標準本錢設定為基準值，根據(jù)其與實際本錢值之間的差異情況，通過確認這種差異并進展事后維護。這種方法就是反響控制的會計計算方法。這種“在制造階段根據(jù)標準本錢與

15、實際本錢的事后比擬確認的差異，就是本錢維持的會計構(gòu)架。通過上面結(jié)合前饋和反響對本錢企畫/本錢改善/本錢維持的會計構(gòu)造的比擬研究，相對于傳統(tǒng)的管理睬計本錢維持標準本錢的“反辣，現(xiàn)代管理睬計已明顯地通過本錢企畫與企業(yè)改善表現(xiàn)出前饋構(gòu)造的特征。3.前饋控制具有普遍的適用性前饋概念的應用是非常廣闊的，它除了可運用于本錢企畫、本錢改善外，還可以應用于預算管理，以及解釋戰(zhàn)略管理睬計中本錢驅(qū)動途徑由“absababb這樣一個重要的開展過程。作為管理睬計的兩大基軸，將本錢管理中的標準本錢計算，利潤管理中的預算控制，以傳統(tǒng)的思維為根底，形成了沿著本錢管理與利潤管理這兩大基軸“自反響到前辣的控制流，為管理睬計的開展指明了一種新的方向。傳統(tǒng)的管理睬計框架，是以“方案到控制為重點，其所形成的是以“戰(zhàn)略方案制定、經(jīng)營管理控制及操作系統(tǒng)控制為層級構(gòu)建的體系。既要重視戰(zhàn)略方案的制定，更要重視戰(zhàn)略規(guī)劃及戰(zhàn)略控制。在這些框架根底控制的根本屬性上，存在“長期控制/短期控制這樣的控制期間，以及“總體控制/分部控制這樣的管理領域，還有“事前控制/事后控制這樣的控制時點。以此為軸心，可以在三個層面上進展討論。戰(zhàn)略控制可以理解為是長期總體的控制，經(jīng)營管理控制可以視作短期總體控制，而操作系統(tǒng)控制可以理解為是短期部分控制。但是，從控制時點上看，