稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)第3章稅收原則

1、第3章 稅收原則稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)“穆罕默德阿里征收棗椰樹稅，致令埃及農(nóng)民砍掉他們的樹；但向土地征收兩倍的稅不會產(chǎn)生這樣的后果。荷蘭阿爾瓦公爵向所有出售的貨物征收10%的稅，如果長期實施這個稅制，幾乎會使全部交易停頓，此時國家收入就將大大減少。” 所謂稅收原則，是指制定和評價稅收制度與稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)，它是決定稅收制度的廢立，影響稅收制度運(yùn)行的深層次觀念體系。它反映一定時期、一定社會經(jīng)濟(jì)條件下的治稅思想，隨著客觀條件的變化，稅收原則也在發(fā)生變化。 3.1 稅收原則思想的發(fā)展概述威廉配第（William Petty， 16231687）， 在賦稅論和政治算術(shù)中提出公平、方便、節(jié)省等基本原則。 在1776年

2、的國民財富的性質(zhì)和原因的研究（即國富論）一書中，亞當(dāng)斯密提出了稅收四原則，即平等、確實、便利和節(jié)儉（也譯為“最少征收費”）原則。 。 3.2 亞當(dāng)斯密的稅收原則理論第一，平等原則第二，確實原則第三，便利原則第四，節(jié)儉原則專欄 31 中國古代的治稅思想 現(xiàn)代意義上的稅收原則理論發(fā)韌于西方。中國古代沒有系統(tǒng)的稅收原則理論，但精辟的治稅思想并不缺乏。春秋時期，管仲（？前645）提出“凡治國之道，必先富民。民富則易治，民窮則難治”；唐代劉晏（718780）提出“戶口滋多則賦稅自廣故其理財以愛民為先”(資治通鑒卷二百二十六)。這些主張，都深刻地體現(xiàn)了稅收與經(jīng)濟(jì)的辯證關(guān)系，其核心思想就是在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上

3、增加財政收入。 古代理財家還認(rèn)為，稅收制度必須“確實”和“便利”，這樣才能減輕課稅對經(jīng)濟(jì)的消極影響。西晉傅玄（217278）提出“至平”、“積儉而趣公”和“有常”三條稅收原則，體現(xiàn)了稅收效率的思想。至于中國的稅負(fù)公平思想，則最早體現(xiàn)在禹貢記載的古代土地稅制度中，其主要特點是根據(jù)土地肥瘦以及距離帝都的遠(yuǎn)近、水陸交通、產(chǎn)品種類等因素，將土地分為若干等級，在此基礎(chǔ)上確定稅負(fù)水平；后來管仲提出的“相地而衰征”，也體現(xiàn)了類似的思想。西晉的占田制以及北朝和隋唐的均田制，都鮮明體現(xiàn)了以勞動能力強(qiáng)弱作為課稅標(biāo)準(zhǔn)的思想。唐代楊炎（727781）的“兩稅法”更是明確規(guī)定了“人無丁中，以貧富為差”的課稅制度，體現(xiàn)以

4、占有財產(chǎn)的數(shù)量為課稅標(biāo)準(zhǔn)的思想。3.3 瓦格納的稅收原則理論財政收入原則(充足原則+彈性原則) 國民經(jīng)濟(jì)原則(稅源的選擇+稅種的選擇)社會正義原則(普遍原則+平等原則)稅務(wù)行政原則(確實+便利+節(jié)省) 3.4 現(xiàn)代稅收原則理論（1）稅收的財政原則 一是稅收的充分性.二是稅收的彈性。 3.4 現(xiàn)代稅收原則理論（2）稅收的穩(wěn)定原則 一是稅收通過自身主動地增加和減少，以依照經(jīng)濟(jì)周期的波動狀況，有意識地對宏觀經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定狀態(tài)進(jìn)行干預(yù)和調(diào)節(jié)，發(fā)揮稅收的相機(jī)抉擇作用。二是稅收在既定的制度下，能夠自動地隨著經(jīng)濟(jì)周期的變化，而反向地發(fā)生更大變化，自動調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀態(tài)，發(fā)揮自動穩(wěn)定作用。專欄32 減稅，還是

5、增稅？ 20世紀(jì)80年代，里根政府減稅。20世紀(jì)90年代，克林頓政府努力維持預(yù)算平衡。 里根時期，減稅比平衡預(yù)算更重要?？肆诸D時期，通過溫和的增稅，實現(xiàn)了預(yù)算平衡。二者都促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)繁榮。小布什在第一任期對里根亦步亦趨：即使是聯(lián)邦預(yù)算赤字創(chuàng)紀(jì)錄也要大規(guī)模減稅。但是小布什的團(tuán)隊從近來的經(jīng)濟(jì)中吸取教訓(xùn)了嗎？小布什的政策是促進(jìn)長期增長，還是讓經(jīng)濟(jì)陷入危險之中？ 3.4 現(xiàn)代稅收原則理論（3）稅收的效率原則所謂稅收的效率原則，是指稅收制度必須從根本上滿足市場效率的要求，盡可能少地?fù)p害市場效率的原則。其含義包括：第一，稅收總量應(yīng)該體現(xiàn)整個社會資源最優(yōu)配置的要求。 第二，稅收帶來的微觀經(jīng)濟(jì)活動的效率損失應(yīng)當(dāng)

6、最小化。 3.4 現(xiàn)代稅收原則理論圖32 稅收的超額負(fù)擔(dān) 3.4 現(xiàn)代稅收原則理論所謂收入效應(yīng)，是指在相對價格不變的情況下，因個人收入發(fā)生變化而對福利水平產(chǎn)生的影響。所謂替代效應(yīng)，是指在個人收入水平不變的前提下，因相對價格變化而產(chǎn)生的對個人福利水平的影響。 3.4 現(xiàn)代稅收原則理論圖33 稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng) 2.1 稅收的形式特征2.1.3無償性稅收的無償性，是指國家征稅之后稅款即為國家所有，歸國家自主支配和使用，國家并不承擔(dān)任何必須將稅款等額直接返還給納稅人或向納稅人支付任何報酬的義務(wù)。 專欄33 稅收原則的應(yīng)用：服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后是稅制帶來的嗎？1994年稅制改革確定了中國商品稅（流轉(zhuǎn)稅

7、）的基本格局。制造業(yè)實行增值稅，服務(wù)業(yè)主要征收營業(yè)稅。增值稅基本上解決了產(chǎn)品重復(fù)征稅問題，促進(jìn)了制造業(yè)快速發(fā)展。營業(yè)稅的課征范圍包括：運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等應(yīng)稅勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的經(jīng)營活動。原國家稅務(wù)總局副局長許善達(dá)認(rèn)為，營業(yè)稅稅負(fù)平均比增值稅高，特別是服務(wù)業(yè)中的勞務(wù)部分高出較多；同時，營業(yè)稅目前還是重復(fù)征稅，征完稅的銷售收入需要再征一次稅；營業(yè)稅中的勞務(wù)出口也不免稅，即使免稅，和退稅的差距也很大。 專欄33 稅收原則的應(yīng)用：服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后是稅制帶來的嗎？有人將服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后的原因歸結(jié)于中國的商品稅格局。的確，營業(yè)稅的重復(fù)征收對服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面影響?，F(xiàn)在，

8、中國一些經(jīng)認(rèn)定的試點物流企業(yè)實行差額征收營業(yè)稅。這么做無疑有利于這些企業(yè)的發(fā)展。但是，這也帶來了一個問題，即同是物流企業(yè)，被認(rèn)定與否的稅負(fù)是有差距的，影響了同業(yè)內(nèi)的公平競爭，不利于效率的改善。從發(fā)展趨勢來看，物流企業(yè)征增值稅是大勢所趨，也是中國增值稅擴(kuò)大征收范圍的重要內(nèi)容之一。中國服務(wù)業(yè)發(fā)展落后的確有稅制的原因，但僅此認(rèn)識是不夠的。服務(wù)業(yè)的發(fā)展有其規(guī)律，要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相適應(yīng)。 3.4 現(xiàn)代稅收原則理論（4）稅收的公平原則稅收的公平原則包括利益原則（benefit principle）和量能原則（capacity principle）。 3.4 現(xiàn)代稅收原則理論（4）稅收的公平原則所謂利益原則，是指課稅的依據(jù)是納稅人受益的多少，受益多的多納稅，受益少的少納稅。所謂量能原則，是指課稅的征稅依據(jù)是納稅人的支付能力的強(qiáng)弱，能力強(qiáng)的多納稅，能力弱的少納稅。 3.4 現(xiàn)代稅收原則理論（4）稅收的公平原則橫向公平與縱向公平 量能原則的發(fā)展經(jīng)歷了四個階段，即以人丁為標(biāo)準(zhǔn)的階段、以財產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)的階段、以消費或產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)的階段和以所得為標(biāo)準(zhǔn)的階段。 3.4 現(xiàn)代稅收原則理論（4）稅收的公平原則橫向公平與縱向公平 所謂橫向公平，是指具有相同納稅能力的人交納同樣的稅。所謂縱向公平，是指具有不