企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)

1、企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策工資薪金和職工福利費(fèi)等支出的稅務(wù)處理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理（財(cái)稅2014109號(hào)）2015年第40號(hào)）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅2014109號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第二部分 匯算清繳問(wèn)題解答收入確認(rèn)問(wèn)題稅前扣除問(wèn)題重組問(wèn)題企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一

2、部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策一、企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（一）企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問(wèn)題列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函20093號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待

3、遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企【2009】242號(hào)）第二條企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)職工福利費(fèi)支出的范圍（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未

4、實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。國(guó)稅函20093號(hào)財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企2009242號(hào)）與國(guó)稅函20093號(hào)規(guī)定不一致的，按國(guó)稅函20093號(hào)的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問(wèn)題企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定實(shí)施條例規(guī)定

5、，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（三）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問(wèn)題企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。企業(yè)

6、所得稅政策輔導(dǎo)用工單位按照中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法的規(guī)定，直接支付給勞務(wù)派遣人員的加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金，以及提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇應(yīng)分別計(jì)入工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第一條有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（四）該公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng)，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)二、資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅2014109號(hào)）國(guó)

7、家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（一）資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)適用特殊性稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)1.劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。2.劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

8、，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。3.劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)政策解析1.適用情形（1）原則規(guī)定100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)；受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（2）具體情形：母公司向子公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)（股權(quán)）并增加對(duì)子公司的股權(quán)投資100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃

9、轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定：所有者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括：實(shí)收資本(或股本)資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)。盈余公積金和未分配利潤(rùn)被稱為企業(yè)的留存收益。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)母公司向子公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)（股權(quán)）并沖減實(shí)收資本（包括資本公積）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)子公司向母公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)（股權(quán)）100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資

10、產(chǎn)，子公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)同一控制下的子公司間劃轉(zhuǎn)股權(quán)（資產(chǎn)）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.具備條件（1）具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)

11、或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）批復(fù)生效，且交易雙方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期。（3）劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)3.處理方式（1）劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。（2）“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（3）“劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除”，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊扣除或攤銷。交易雙方應(yīng)在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，采取一致處理原則統(tǒng)一進(jìn)行

12、特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)行為的稅務(wù)處理1.不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的情形交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.稅務(wù)處理不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，原交易雙方應(yīng)在情況發(fā)生變化后60日內(nèi)按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：（1）母公司向子公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)（股權(quán)）并增加對(duì)子公司的股權(quán)投資母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理，并按公允價(jià)值確認(rèn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)；子公司按公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（2）母公司向子公司劃轉(zhuǎn)

13、資產(chǎn)（股權(quán)）并沖減實(shí)收資本（包括資本公積）母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；子公司按公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（3）子公司向母公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)（股權(quán)）子公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；母公司應(yīng)按撤回或減少投資進(jìn)行處理。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（4）同一控制下的子公司間劃轉(zhuǎn)股權(quán)（資產(chǎn)）劃出方應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；母公司根據(jù)交易情形和會(huì)計(jì)處理對(duì)劃出方按分回股息進(jìn)行處理，或者按撤回或減少投資進(jìn)行處理，對(duì)劃入方按以股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行投資處理；劃入方按接受母公司投資處理，以公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基

14、礎(chǔ)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（三）管理要求1.報(bào)送居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表和相關(guān)資料（一式兩份）。（1） 居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表交易雙方應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（2）相關(guān)資料股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)總體情況說(shuō)明，包括基本情況、劃轉(zhuǎn)方案等，并詳細(xì)說(shuō)明劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的；交易雙方或多方簽訂的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議），需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件；被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)賬面凈值和計(jì)稅基礎(chǔ)說(shuō)明；交易雙方按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的說(shuō)明（需附會(huì)計(jì)處理資料）；交易雙方均未在

15、會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的說(shuō)明（需附會(huì)計(jì)處理資料）；12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的承諾書(shū)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.交易雙方應(yīng)在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，各自向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面情況說(shuō)明，以證明被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，沒(méi)有改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)3.交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，發(fā)生變化的交易一方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30日內(nèi)報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)書(shū)面通知另一方。另一方應(yīng)在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化

16、報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。交易雙方應(yīng)調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)三、重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅2014109號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（一）適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)比例1.將財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200959號(hào)）第六條第（二）項(xiàng)中有關(guān)“股權(quán)收購(gòu)

17、，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%”規(guī)定調(diào)整為“股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%”。2.將財(cái)稅200959號(hào)文件第六條第（三）項(xiàng)中有關(guān)“資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%”規(guī)定調(diào)整為“資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%”。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）當(dāng)事方與主導(dǎo)方債務(wù)重組 當(dāng)事方債務(wù)人、債權(quán)人 主導(dǎo)方債務(wù)人企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)股權(quán)收購(gòu) 當(dāng)事方收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方及被收購(gòu)企業(yè)原政策規(guī)定為收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方主導(dǎo)方主導(dǎo)方為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，由轉(zhuǎn)讓被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)比例最大的一方作為主導(dǎo)方（轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例相

18、同的可協(xié)商確定主導(dǎo)方）。轉(zhuǎn)讓方可以是自然人。自然人應(yīng)按個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。原政策規(guī)定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)資產(chǎn)收購(gòu)當(dāng)事方收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方主導(dǎo)方資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)合并 當(dāng)事方合并企業(yè)、被合并企業(yè)及被合并企業(yè)股東。原政策規(guī)定為合并企業(yè)、被合并企業(yè)及各方股東 主導(dǎo)方被合并企業(yè)，涉及同一控制下多家被合并企業(yè)的，以凈資產(chǎn)最大的一方為主導(dǎo)方。被合并企業(yè)股東可以是自然人。自然人應(yīng)按個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。原政策規(guī)定吸收合并為合并后擬存續(xù)的企業(yè)，新設(shè)合并為合并前資產(chǎn)較大的企業(yè) 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)分立 當(dāng)事方分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東原政策規(guī)定為分立企業(yè)、被分立

19、企業(yè)及各方股東 主導(dǎo)方被分立企業(yè)被分立企業(yè)股東，可以是自然人。自然人應(yīng)按個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。原政策規(guī)定為被分立的企業(yè)或存續(xù)企業(yè) 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（三）重組日債務(wù)重組債務(wù)重組合同（協(xié)議）或法院裁定書(shū)生效日為重組日原政策規(guī)定為債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日股權(quán)收購(gòu)以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購(gòu)，轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效日為重組日。原政策未對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)收購(gòu)做特殊規(guī)定企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)資產(chǎn)收購(gòu)以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效且當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期為重組日。原政策規(guī)定以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)

20、際交割日 企業(yè)合并以合并合同（協(xié)議）生效、當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理且完成工商新設(shè)登記或變更登記日為重組日。按規(guī)定不需要辦理工商新設(shè)或變更登記的合并，以合并合同（協(xié)議）生效且當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期為重組日。原政策規(guī)定以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)分立以分立合同（協(xié)議）生效、當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理且完成工商新設(shè)登記或變更登記日為重組日。原政策規(guī)定以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（四）重組業(yè)務(wù)完成年度重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，是指重組日所屬的企業(yè)所得稅納稅年度。原政策規(guī)定：重組業(yè)務(wù)完成年度的確定，可以按各當(dāng)事方

21、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定，具體參照各當(dāng)事方經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。由于當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)完成年度的判定有差異時(shí)，各當(dāng)事方應(yīng)協(xié)商一致，確定同一個(gè)納稅年度作為重組業(yè)務(wù)完成年度 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（五）重組特殊性稅務(wù)處理的管理1.管理方式企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，除財(cái)稅200959號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變情形外，重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表和申報(bào)資料。將重組特殊性稅務(wù)處理的管理方式由備案管理調(diào)整為申報(bào)管理企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)合并、分立中重組一方涉及注銷的，應(yīng)在

22、尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報(bào)。重組主導(dǎo)方申報(bào)后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表（復(fù)印件）。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.合理商業(yè)目的的說(shuō)明企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，申報(bào)時(shí)，應(yīng)從以下方面逐條說(shuō)明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：（1）重組交易的方式；（2）重組交易的實(shí)質(zhì)結(jié)果；（3）重組各方涉及的稅務(wù)狀況變化；（4）重組各方涉及的財(cái)務(wù)狀況變化；（5）非居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況。取消了原4號(hào)公告中需說(shuō)明重組活動(dòng)是否給交易各方帶來(lái)了在市場(chǎng)原則下不會(huì)產(chǎn)生的異常經(jīng)濟(jì)利益或潛在義務(wù)的內(nèi)容企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)3.提交

23、重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無(wú)與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說(shuō)明企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，申報(bào)時(shí)，當(dāng)事各方還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無(wú)與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說(shuō)明，并說(shuō)明這些交易與該重組是否構(gòu)成分步交易，是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)4.分步交易跨年度適用特殊重組的規(guī)定根據(jù)財(cái)稅200959號(hào)文件第十條規(guī)定，若同一項(xiàng)重組業(yè)務(wù)涉及在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步交易，且跨兩個(gè)納稅年度，當(dāng)事各方在首個(gè)納稅年度交易完成時(shí)預(yù)計(jì)整個(gè)交易符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，經(jīng)協(xié)商一致選擇特殊性稅務(wù)處理的，可以暫時(shí)適用特殊性稅務(wù)處理，并在當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)提交書(shū)面

24、申報(bào)資料。在下一納稅年度全部交易完成后，企業(yè)應(yīng)判斷是否適用特殊性稅務(wù)處理。如適用特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)按本公告要求申報(bào)相關(guān)資料；如適用一般性稅務(wù)處理的，應(yīng)調(diào)整相應(yīng)納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)5.債務(wù)重組的后續(xù)管理要求企業(yè)發(fā)生財(cái)稅200959號(hào)文件第六條第（一）項(xiàng)規(guī)定的債務(wù)重組，應(yīng)準(zhǔn)確記錄應(yīng)予確認(rèn)的債務(wù)重組所得，并在相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)當(dāng)年確認(rèn)額及分年結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說(shuō)明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立臺(tái)賬，對(duì)企業(yè)每年申報(bào)的債務(wù)重組所得與臺(tái)賬進(jìn)行比對(duì)分析，加強(qiáng)后續(xù)管理。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)6.跨境重組分期納稅的管理要求企業(yè)發(fā)生財(cái)稅200959號(hào)文件第

25、七條第（三）項(xiàng)規(guī)定的重組，居民企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確記錄應(yīng)予確認(rèn)的資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益總額，并在相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)當(dāng)年確認(rèn)額及分年結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說(shuō)明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立臺(tái)賬，對(duì)居民企業(yè)取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)和每年確認(rèn)的資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益進(jìn)行比對(duì)分析，加強(qiáng)后續(xù)管理。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)7.適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)的管理要求適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)，在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)（股權(quán)）時(shí)，應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)對(duì)資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓所得或損失情況進(jìn)行專項(xiàng)說(shuō)明，包括特殊性稅務(wù)處理時(shí)確定的重組資產(chǎn)（股權(quán)）計(jì)稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的比對(duì)情況，以及遞延所得稅負(fù)債的處理情況等。企業(yè)所得

26、稅政策輔導(dǎo)適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)，在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)（股權(quán)）時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)評(píng)估和檢查，將企業(yè)特殊性稅務(wù)處理時(shí)確定的重組資產(chǎn)（股權(quán)）計(jì)稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)及相關(guān)的年度納稅申報(bào)表比對(duì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，應(yīng)依法進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第二部分 匯算清繳問(wèn)題解答一、收入確認(rèn)問(wèn)題（一）關(guān)于國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)收入確認(rèn)問(wèn)題問(wèn)：一些國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（計(jì)征企業(yè)所得稅的收入）是按照向客戶收取服務(wù)款項(xiàng)的全額扣除支付給勞務(wù)企業(yè)費(fèi)用后的余額來(lái)確認(rèn)的，而計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅的基數(shù)（計(jì)征增值稅的收入）是按照收款開(kāi)具發(fā)票的全額計(jì)算的，取得的貨運(yùn)企業(yè)的勞務(wù)發(fā)票再進(jìn)行抵扣，因此造成兩稅申報(bào)的營(yíng)

27、業(yè)收入相差金額較大。國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)的收入應(yīng)如何確認(rèn)？企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)答：企業(yè)取得的經(jīng)濟(jì)利益流入，除股東投資和形成企業(yè)的負(fù)債外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額。國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)取得的客戶全額款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，支付給境內(nèi)外運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)作為成本費(fèi)用扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）出租土地使用權(quán)的稅務(wù)處理問(wèn)：企業(yè)將土地出租，租期十年，提前一次性收取十年的租金，租金收入應(yīng)當(dāng)如何確定？按照國(guó)稅函201079號(hào)第一條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一

28、次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。但是土地使用權(quán)在企業(yè)所得稅上屬于無(wú)形資產(chǎn)，那么出租土地使用權(quán)取得的租金是否可以按照上述規(guī)定執(zhí)行，如果不可以，應(yīng)當(dāng)按照什么原則處理？企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)答：按照實(shí)施條例第九條的規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?！币虼似髽I(yè)合法出租土地使用權(quán)而一次性取得的收入，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，分期計(jì)入所屬年度計(jì)征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅政

29、策輔導(dǎo)二、稅前扣除問(wèn)題（一）工資薪金支出稅前扣除問(wèn)題1.工資薪金支出扣除時(shí)間問(wèn)題問(wèn)：按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第二條的規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。對(duì)于企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金能否扣除在實(shí)際支付年度？企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)答：按照實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定，工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。因此，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工

30、資薪金可以扣除在實(shí)際支付年度。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.工資薪金總額的確認(rèn)問(wèn)題問(wèn):企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金計(jì)入?yún)R繳年度工資薪金總額還是計(jì)入實(shí)際發(fā)放年度工資薪金總額?能否作為計(jì)算匯繳年度職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額的基數(shù)？答:計(jì)入?yún)R繳年度工資薪金總額。可以作為計(jì)算匯繳年度職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額的基數(shù)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（二）集團(tuán)公司廣告費(fèi)用扣除問(wèn)題問(wèn):集團(tuán)控股公司（以控股參股為主，主要收入為分紅收入）為集團(tuán)各公司統(tǒng)一宣傳集團(tuán)品牌而支付的廣告費(fèi)用，是否有扣除計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，分紅收入等投資收益可否作為廣告費(fèi)的計(jì)算扣除基數(shù)?企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)答：按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

31、于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函201079號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函201079號(hào)）第八條的規(guī)定，“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。”國(guó)稅函201079號(hào)未規(guī)定從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利可以作為計(jì)算廣告費(fèi)扣除限額的基數(shù)，因此，集團(tuán)控股公司取得的股息紅利不能作為計(jì)算廣告費(fèi)扣除限額的基數(shù)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（三）利息支出稅前扣除問(wèn)題1.向非金融企業(yè)借款利息支出的扣除問(wèn)題非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算

32、的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除 鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。2011年第34號(hào)公告企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金

33、融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定利率浮動(dòng)利率：上浮幅度不封頂（城市農(nóng)村信用社130）、下浮幅度10%引自中國(guó)人民銀行關(guān)于調(diào)整金融機(jī)構(gòu)存、貸款利率的通知（銀發(fā)2004251號(hào)）一年期貸款基準(zhǔn)利率4.35%（2015年10月24日調(diào)整） 借貸雙方約定的利率未超過(guò)年利率24%，出借人請(qǐng)求借款人按照約定的利率支付利息的，人民法院應(yīng)予以支持。最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問(wèn)題的規(guī)定（法釋201518號(hào)）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)2.向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出扣除問(wèn)題（1）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的

34、部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合以下規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（2）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（3）不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；

35、應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法試行的通知（ 國(guó)稅發(fā)20092號(hào)）第八十八條企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（四）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在

36、計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200927號(hào)）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)職工工資總額即工資薪金總額，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金

37、及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（五）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)追補(bǔ)扣除問(wèn)題我局納稅人2010年度申報(bào)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬(wàn)元，在以后年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)遺漏。問(wèn)：該事項(xiàng)是否按照應(yīng)扣未扣事項(xiàng)，允許企業(yè)重新修改2011年度及以后年度申報(bào)在稅前扣除？如不符合國(guó)家稅務(wù)總局總局公告2012年第15號(hào)應(yīng)扣未扣之規(guī)定，是否允許扣除？答：納稅人2010年度結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在2011年及以后年度可以扣除而未扣除的，作為應(yīng)扣未扣支出，按照2012年第15號(hào)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（六）以前年度應(yīng)扣未扣追補(bǔ)扣除期限問(wèn)題問(wèn)

38、：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）中規(guī)定：對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，退稅期限為3年，那么，15號(hào)公告規(guī)定的追補(bǔ)期限所產(chǎn)生的退稅應(yīng)該按照哪個(gè)文件執(zhí)行？答：按照15號(hào)公告的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（七）捆綁（打包）資產(chǎn)損失問(wèn)題問(wèn)：總局公告2011年第25號(hào)企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告第四十七條：“企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包

39、），以拍賣、詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過(guò)程的情況說(shuō)明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。上述“不同類別的資產(chǎn)”如何進(jìn)行界定？即區(qū)分不同類別的標(biāo)準(zhǔn)是什么？比如債權(quán)類資產(chǎn)與固定資產(chǎn)屬于不同類別的資產(chǎn)，則因不同原因形成的債權(quán)類資產(chǎn)損失屬不屬于不同類別的資產(chǎn)？ 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)答：資產(chǎn)的類別按25號(hào)公告第二條的規(guī)定執(zhí)行。按照25號(hào)公告第二條的規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類

40、墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。企業(yè)將應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資捆綁（打包）的可以適用25號(hào)公告第四十七條的規(guī)定。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（八）企業(yè)年會(huì)獎(jiǎng)品支出列支問(wèn)題問(wèn)：企業(yè)開(kāi)年會(huì)抽獎(jiǎng)，發(fā)給員工的獎(jiǎng)品支出如何列支？是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？處理意見(jiàn)：企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和

41、其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)開(kāi)年會(huì)抽獎(jiǎng)的獎(jiǎng)品支出屬于與取得收入有關(guān)的合理支出，如果是由工會(huì)組織的員工年會(huì)而發(fā)生的支出，應(yīng)由工會(huì)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支列支，按照不超過(guò)工資薪金總額2%的部分扣除。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)答：企業(yè)發(fā)生的受益人為在本企業(yè)任職或受雇職員工的支出，按照稅收口徑主要包括工資薪金支出、職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療支出等

42、。年會(huì)是企業(yè)一年舉行一次的集會(huì)，屬于企業(yè)一年一度的“家庭盛會(huì)”，主要目的是為了激勵(lì)士氣，營(yíng)造組織氣氛，有利于企業(yè)更好地發(fā)展。員工參加年會(huì)抽獎(jiǎng)獲得的獎(jiǎng)品，按照實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定，應(yīng)作為與員工任職或受雇有關(guān)的支出計(jì)入工資薪金支出，符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）第一條規(guī)定條件的準(zhǔn)予從稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)如果是由工會(huì)組織的員工年會(huì)而發(fā)生的支出，應(yīng)由工會(huì)組織留存的工會(huì)經(jīng)費(fèi)列支，不涉及稅前扣除問(wèn)題。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（九）關(guān)于無(wú)正當(dāng)理由進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除的問(wèn)題問(wèn)：A企業(yè)主要從事貨物運(yùn)輸代理，根據(jù)“營(yíng)改增”政策，貨運(yùn)代理企業(yè)增值

43、稅適用稅率是6%。該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)主要從運(yùn)輸企業(yè)取得貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，該進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅稅率是11%，因此，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅率遠(yuǎn)大于銷項(xiàng)稅率，形成政策倒掛。該企業(yè)2014年底對(duì)于已經(jīng)認(rèn)證并申報(bào)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)任何原因的將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)自行轉(zhuǎn)出不予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅能否稅前扣除？企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)答：按照實(shí)施條例第三十一條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱準(zhǔn)予扣除的稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，允許抵扣的增值稅不得從稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的已經(jīng)認(rèn)證并申報(bào)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額屬于允許抵扣的增值稅，只是因企業(yè)的原因?qū)⑵滢D(zhuǎn)出。因此,在國(guó)家稅務(wù)總局未明確可以扣除前，暫不得從稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（十）稅前扣除憑證問(wèn)題未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)稅發(fā)2009114號(hào)）第六條規(guī)定，（體現(xiàn)以票管稅的理念） 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)合法有效憑據(jù)的種類國(guó)家稅務(wù)總局正在研究，在未明確前參照營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，按以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或