政府及非營利組織會計(第二版)第09章 政府權(quán)益基金會計

1、政府及非營利組織會計（第二版）第九章 政府權(quán)益基金會計電子課件第一節(jié) 政府的商業(yè)性活動與政府權(quán)益基金會計一、政府業(yè)務(wù)活動類型公務(wù)性活動也稱為行政活動或行政類型的活動（Governmental-type Activities），即政府從事行政和社會公共事務(wù)管理方面的活動，公務(wù)性活動包括國防、司法、治安等一般政府的活動。商業(yè)性活動（Business-type Activities）也稱為業(yè)務(wù)活動或業(yè)務(wù)類型的活動，它是指政府所從事的行政和社會公共事務(wù)管理活動以外的各種類似于企業(yè)組織的活動，即企業(yè)或類似企業(yè)的活動，它們是政府活動的延伸。電子課件第一節(jié) 政府的商業(yè)性活動與政府權(quán)益基金會計一、政府業(yè)務(wù)活動

2、類型 政府從事企業(yè)或類似企業(yè)活動的原因是多方面的。其中最主要或最直接的原因是市場本身的缺陷。 第二個原因是為了體現(xiàn)政府的公共政策。 第三個原因是為了降低行政管理成本，減少政府財政開支，提高財政資金的使用效益。 電子課件第一節(jié) 政府的商業(yè)性活動與政府權(quán)益基金會計一、政府業(yè)務(wù)活動類型 與公務(wù)性活動相比，商業(yè)性活動具有以下特點：（1）商業(yè)性活動從事的是交換交易，使得提供物品或服務(wù)的成本、收入及其之間的差額尤為受人關(guān)注；（2）商業(yè)性活動的資本資產(chǎn)一般都是營利性資產(chǎn)；（3）政府的商業(yè)性活動一般只是執(zhí)行一項職能，（4）某些商業(yè)性活動不是政府預(yù)算的組成部分，但是有時候這種與政治上的隔離是無效的，尤其是在政府

3、提供撥款或補(bǔ)貼時；（5）除非商業(yè)性活動作為政府的一個部門，否則預(yù)算程序通常屬于內(nèi)部管理，并不具有法律效力，并且它通常只執(zhí)行一項職能，很少設(shè)置多個基金。電子課件第一節(jié) 政府的商業(yè)性活動與政府權(quán)益基金會計二、商業(yè)性活動與政府權(quán)益基金權(quán)益基金是指政府公營企業(yè)和內(nèi)部服務(wù)機(jī)構(gòu)運(yùn)營所發(fā)生的財務(wù)收支活動形成的基金，包括企業(yè)基金和內(nèi)部服務(wù)基金。電子課件第一節(jié) 政府的商業(yè)性活動與政府權(quán)益基金會計三、權(quán)益基金會計與財務(wù)報告原則 （1）采用應(yīng)計制會計和經(jīng)濟(jì)資源計量側(cè)重點，確認(rèn)、計量和記錄業(yè)務(wù)運(yùn)營活動的收支，并計算業(yè)務(wù)運(yùn)營活動的凈收益。 （2）權(quán)益基金的會計恒等式是：流動資產(chǎn)+資本資產(chǎn)+其他非流動資產(chǎn)=流動負(fù)債+長期

4、負(fù)債+凈資產(chǎn) 電子課件第一節(jié) 政府的商業(yè)性活動與政府權(quán)益基金會計三、權(quán)益基金會計與財務(wù)報告原則 （3）盡管權(quán)益基金的大多數(shù)交易和事項的會計核算與財務(wù)報告方式跟企業(yè)本質(zhì)上是相同的，但是兩者之間還是存在很多差異。 （4）強(qiáng)調(diào)衡量資本保全 （5）按配比原則核算收入和費(fèi)用，以確定期間凈收益或凈損失，并反映凈資產(chǎn)變動情況。（6）為正確反映運(yùn)營成果和財務(wù)狀況，權(quán)益基金與其他政府部門之間的交易應(yīng)作為“準(zhǔn)外部”交易處理 電子課件第一節(jié) 政府的商業(yè)性活動與政府權(quán)益基金會計三、權(quán)益基金會計與財務(wù)報告原則 （7）權(quán)益基金應(yīng)編制三份報表：資產(chǎn)負(fù)債表，收入、費(fèi)用及基金凈資產(chǎn)(基金權(quán)益)變動表和現(xiàn)金流量表，以反映其經(jīng)營成

5、果、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量情況。資產(chǎn)負(fù)債表。 資本資產(chǎn)投資扣除相關(guān)負(fù)債后的凈額 限定性凈資產(chǎn) 非限定性凈資電子課件第一節(jié) 政府的商業(yè)性活動與政府權(quán)益基金會計三、權(quán)益基金會計與財務(wù)報告原則 （7）權(quán)益基金應(yīng)編制三份報表：資產(chǎn)負(fù)債表，收入、費(fèi)用及基金凈資產(chǎn)(基金權(quán)益)變動表和資產(chǎn)負(fù)債表。資本資產(chǎn)投資扣除相關(guān)負(fù)債后的凈額=所有的資本資產(chǎn)累計折舊資本債務(wù)（已支用部分）限定性凈資產(chǎn)=限定于某個特定目的的資產(chǎn)與限定性資產(chǎn)直接相關(guān)并用該資產(chǎn)償還的非資本債務(wù)未支用的資本債務(wù)非限定性凈資產(chǎn)=所有其他資產(chǎn)所有其他債務(wù)電子課件第一節(jié) 政府的商業(yè)性活動與政府權(quán)益基金會計三、權(quán)益基金會計與財務(wù)報告原則 （7）權(quán)益基金應(yīng)編制

6、三份報表：資產(chǎn)負(fù)債表，收入、費(fèi)用及基金凈資產(chǎn)(基金權(quán)益)變動表和現(xiàn)金流量表，以反映其經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量情況。 收入、費(fèi)用及基金凈資產(chǎn)變動表。 現(xiàn)金流量表。 電子課件第二節(jié) 企業(yè)基金會計一、企業(yè)基金類型及其特征 （1）公用事業(yè)，主要指一些關(guān)系國計民生的事業(yè)，如電力、自來水、郵政、通訊、公共交通、公共市場、天然氣供應(yīng)系統(tǒng)等；（2）私人企業(yè)力不能及或不愿經(jīng)營的行業(yè)，包括各種投資額大、回收期長、投資報酬率低的行業(yè)，如機(jī)場、鐵路、碼頭、船塢、橋梁、道路、隧道、公共房屋、環(huán)境衛(wèi)生服務(wù)、公共娛樂等；（3）限制私人企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)，如部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、鹽業(yè)、煙酒等必須由政府專營的行業(yè)。 電子課件第二節(jié)

7、 企業(yè)基金會計一、企業(yè)基金類型及其特征 （1）為該業(yè)務(wù)活動提供資金的是負(fù)債，并且該負(fù)債只由將來該業(yè)務(wù)收費(fèi)取得的收入作擔(dān)保；（2）法律、法規(guī)要求該業(yè)務(wù)提供服務(wù)的成本（包括資本成本，比如折舊和債務(wù)利息），不能由稅收或類似收入來彌補(bǔ)，而必須由該業(yè)務(wù)的收費(fèi)來保證；（3）該業(yè)務(wù)活動的定價政策確定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是要使其所有的成本得到補(bǔ)償，其中包括資本成本，比如折舊和債務(wù)利息。電子課件第二節(jié) 企業(yè)基金會計一、企業(yè)基金類型及其特征 關(guān)于何時必須使用企業(yè)基金的標(biāo)準(zhǔn)是很明確的。如果一項業(yè)務(wù)活動同時滿足以下兩個條件，就必須使用企業(yè)基金予以核算：（1）物品或服務(wù)是提供給外部主體和個人的（一般是普通公眾）；（2）向接受物品

8、或服務(wù)的外部使用者收費(fèi)。電子課件第二節(jié) 企業(yè)基金會計二、企業(yè)基金的經(jīng)營預(yù)算企業(yè)基金通常是以其經(jīng)營活動取得的收入彌補(bǔ)經(jīng)營活動的資源耗費(fèi)，它不需要動用政府基金財務(wù)資源，所以一般不需要采用正式的預(yù)算賬戶，因此只有法律規(guī)定時才應(yīng)當(dāng)使用正式的預(yù)算賬戶。 電子課件第二節(jié) 企業(yè)基金會計三、企業(yè)基金會計確認(rèn)與計量（一）會計原則 （1） 采用應(yīng)計制基礎(chǔ)確認(rèn)收入、費(fèi)用、利得和損失 （2）企業(yè)基金沒有必要區(qū)分投入資本與收益的界限。 （3）每一個公營企業(yè)都必須單獨設(shè)立基金，將與特定經(jīng)營活動相關(guān)的所有交易或事項分別在適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)基金主體中記錄，包括相關(guān)的資本資產(chǎn)和長期負(fù)債都應(yīng)當(dāng)在相關(guān)的企業(yè)基金主體中處理，以全面反映各基金

9、主體的財務(wù)狀況。（4）為了正確反映企業(yè)經(jīng)營的成果和財務(wù)狀況，企業(yè)基金與其他政府部門之間的交易都應(yīng)作為“外部”交易處理。（5）使用限定性賬戶 電子課件第二節(jié) 企業(yè)基金會計三、企業(yè)基金會計確認(rèn)與計量 （二）會計確認(rèn)與計量 1公交事業(yè)基金的設(shè)立【例91】 2公交事業(yè)基金運(yùn)營活動【例92】 電子課件第二節(jié) 企業(yè)基金會計三、企業(yè)基金會計確認(rèn)與計量 （二）會計確認(rèn)與計量 3公交事業(yè)基金的限定性資源 （1）客戶存款?！纠?3】 （2）資本項目：資本項目基金?！纠?4】 （3）償債及有關(guān)賬戶組（次基金）?！纠?5】 電子課件第二節(jié) 企業(yè)基金會計四、企業(yè)基金財務(wù)報表的編制（一）期末調(diào)賬為了使財務(wù)報表正確、完整地

10、反映企業(yè)基金的財務(wù)狀況和運(yùn)營結(jié)果，年末應(yīng)按照應(yīng)計制基礎(chǔ)對有關(guān)賬戶進(jìn)行必要的調(diào)整。應(yīng)調(diào)整的賬項包括各種應(yīng)計收入和應(yīng)計費(fèi)用，如應(yīng)計折舊費(fèi)用、應(yīng)計工薪、應(yīng)計利息等?！纠?6】 電子課件第二節(jié) 企業(yè)基金會計四、企業(yè)基金財務(wù)報表的編制（二）期末結(jié)賬在編制財務(wù)報表之前，應(yīng)進(jìn)行試算平衡并結(jié)賬，以結(jié)清臨時性賬戶，并更新凈資產(chǎn)賬戶?！纠?7】 電子課件第二節(jié) 企業(yè)基金會計四、企業(yè)基金財務(wù)報表的編制（三）財務(wù)報表的編制 1資產(chǎn)負(fù)債表 【例98】 2收入、費(fèi)用及凈資產(chǎn)變動表 【例99】 3現(xiàn)金流量表 【例910】 電子課件第二節(jié) 企業(yè)基金會計電子課件第二節(jié) 企業(yè)基金會計電子課件第二節(jié) 企業(yè)基金會計（四）企業(yè)基金的對

11、外財務(wù)報告 為了內(nèi)部使用，政府有時會編制所有基金或同一類型若干基金的聯(lián)立財務(wù)報表；在對外編制的財務(wù)報告中，也可能為同一基金類型的若干基金編制聯(lián)立財務(wù)報表。 國外政府企業(yè)基金會計與我國國有企業(yè)會計相類似。 電子課件第三節(jié) 內(nèi)部服務(wù)基金會計一、內(nèi)部服務(wù)基金的性質(zhì)及范圍內(nèi)部服務(wù)基金是政府內(nèi)部的一個獨立的會計與財務(wù)報告主體；具有中介性，其他部門的部分支出可能通過它進(jìn)行。其設(shè)立的目的在于對某些政府部門或機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌資、管理與核算，在成本補(bǔ)償?shù)幕A(chǔ)上為政府的其他部門提供物品或服務(wù)；具體而言，內(nèi)部服務(wù)基金的目的包括：（1）使組織內(nèi)部幾個或所有部門都需要的物品或服務(wù)的配置和分配更經(jīng)濟(jì)、更有效率、更富有效果；（2

12、）便于在享受物品或服務(wù)的不同部門之間公平地分配成本。 電子課件第三節(jié) 內(nèi)部服務(wù)基金會計一、內(nèi)部服務(wù)基金的性質(zhì)及范圍 內(nèi)部服務(wù)基金的運(yùn)營業(yè)務(wù)十分廣泛，涉及政府運(yùn)營活動的各個方面，其業(yè)務(wù)活動可以分為以下三種主要的類型：（1）生產(chǎn)業(yè)務(wù) （2）物料采購業(yè)務(wù) （3）提供各種服務(wù)或勞務(wù) 電子課件第三節(jié) 內(nèi)部服務(wù)基金會計二、內(nèi)部服務(wù)基金的資金來源與預(yù)算控制資金來源（1）普通基金（2）發(fā)行公債或其他債券籌集的資金設(shè)立；（3）由其他政府基金先墊款作為基金的周轉(zhuǎn)金，用將來收回的款項或獲得的收益分期償還；（4）其他政府支付的預(yù)付款，將來用物品或服務(wù)償還。 電子課件第三節(jié) 內(nèi)部服務(wù)基金會計二、內(nèi)部服務(wù)基金的資金來源與

13、預(yù)算控制資金來源一般地說，內(nèi)部服務(wù)基金可通過其他政府基金撥款或發(fā)行公債等方式取得能夠供其長期使用的周轉(zhuǎn)金。如果增加新的運(yùn)營業(yè)務(wù)，通常要向其他政府基金借款或由其他政府提供預(yù)付款項。內(nèi)部服務(wù)基金從上述各渠道獲得資金后，就要動用這些資金采購政府運(yùn)營必需的物品，以便為政府部門或其他政府提供服務(wù)。 【例911】 電子課件第三節(jié) 內(nèi)部服務(wù)基金會計三、內(nèi)部服務(wù)定價方法（一）定價政策一般而言，政策要求內(nèi)部服務(wù)定價是收支平衡并保全投入資本，也即內(nèi)部服務(wù)基金的資源用于提供物品或服務(wù)，然后通過向其他基金收費(fèi)來補(bǔ)充資源，如此周而復(fù)始。 內(nèi)部服務(wù)基金提供物品或服務(wù)的價格主要取決于其資本提供的方式以及是否需要為政府基金提

14、供“收益”。 通常情形下，如果內(nèi)部服務(wù)基金可以提供政府所需要的物品或服務(wù)，各個政府部門就不會求助于外部供應(yīng)商。外部競爭的缺位可能會導(dǎo)致效率低下。因此，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格監(jiān)督內(nèi)部服務(wù)基金業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果，防止內(nèi)部供應(yīng)商帶來的便利以高成本為代價。 電子課件第三節(jié) 內(nèi)部服務(wù)基金會計三、內(nèi)部服務(wù)定價方法 （二）定價方法 1成本加成定價法 2以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)的限價定價法 3市場競價法 4補(bǔ)貼定價法 電子課件第三節(jié) 內(nèi)部服務(wù)基金會計四、內(nèi)部服務(wù)基金會計確認(rèn)與計量 【例912】 電子課件第三節(jié) 內(nèi)部服務(wù)基金會計五、內(nèi)部服務(wù)基金財務(wù)報表編制 【例913】 電子課件第三節(jié) 內(nèi)部服務(wù)基金會計電子課件第三節(jié) 內(nèi)部服務(wù)基金會計電子課件第三節(jié) 內(nèi)部服務(wù)基金會計電子課件第三節(jié) 內(nèi)部服務(wù)基金會計六、內(nèi)部服務(wù)基金的終止 電子課件第四節(jié) 我國財政周轉(zhuǎn)金會計一、財政周轉(zhuǎn)金的概念財政周轉(zhuǎn)金是由財政部門設(shè)置和管理，有償使用的財政性資金。其性質(zhì)和設(shè)置的目的類似于國外的內(nèi)部服務(wù)基金，實質(zhì)上是一種財政信用資金，是銀行信用和商業(yè)信用的一種補(bǔ)充形式。 電子課件第三節(jié) 內(nèi)部服務(wù)基金會計二、財政周轉(zhuǎn)金的資金來源與運(yùn)用（一）財政周轉(zhuǎn)金的來源1）在財政預(yù)算支出中，按國家財政制度規(guī)定可以由無償