對事業(yè)會計與基建會計合并建賬的思考

1、對事業(yè)會計與基建會計合并建賬的考慮【摘要】本文以財政體制和政府收支分類改革為切入點,從理論上說明了事業(yè)會計與基建會計合并建賬的必要性和可行性,并在實務(wù)操作上提出了合并建賬的可行性方案?！娟P(guān)鍵詞】事業(yè)會計;基建會計;合并當(dāng)前,隨著財政體制進一步深化改革,新政府收支分類科目的施行,把預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算單位會計核算等各個環(huán)節(jié)全部納入到一體化管理,實現(xiàn)財政與預(yù)算單位財會信息共享,既可以從根本上進步財政財會管理程度科學(xué)化、精細化和高效化,又從整體上減少了預(yù)算單位的工作量,改善預(yù)算單位的會計核算手段,進步預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行才能,對全面提升預(yù)算單位的會計核算程度和財務(wù)管理程度都具有重要意義。但是,目前

2、行政事業(yè)單位經(jīng)費和根本建立資金卻是分別根據(jù)不同的會計制度建賬。為確保會計信息的完好,亟需解決根本建立會計制度和預(yù)算單位會計制度整合的問題。筆者結(jié)合工作實際就兩項制度整合的必要性和可行性以及整合方案談一點粗淺的看法:一、兩項制度整合的必要性(一)一個單位兩個核算主體長期并存,會計信息人為割裂現(xiàn)行?事業(yè)單位會計準那么?規(guī)定:事業(yè)單位有關(guān)根本建立撥款與支出的財務(wù)會計核算,按現(xiàn)行有關(guān)制度執(zhí)行。財政部?根本建立財務(wù)管理規(guī)定?(財建2002394號)第二條規(guī)定,行政事業(yè)單位的根本建立資金應(yīng)按?國有建立單位會計制度?進展會計核算。這就割裂了同一會計主體完好的資金運動,不利于會計主體資金的統(tǒng)一管理與監(jiān)視。(二

3、)現(xiàn)行制度、政策互相矛盾,根本建立資金會計核算處于兩難境地我國從2000年開場,逐步施行了部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購以及政府收支分類改革等一系列新的改革措施,強化了財政收支的集中管理和統(tǒng)一核算,根本建立資金列入了預(yù)算單位部門預(yù)算中,通過預(yù)算單位開設(shè)的國庫單一賬戶來進展支付和清算。財政部?關(guān)于解釋根本建立財務(wù)管理規(guī)定執(zhí)行中有關(guān)問題的通知?(財建【2022】724號)第四條規(guī)定:一個建立單位同時承建多個建立工程時,每個根本建立工程都必須單獨建賬、單獨核算。一筆根本建立資金一方面為滿足基建管理的需要,同時還要到達制度規(guī)定的要求,只能用行政事業(yè)單位會計制度進展核算,再用輔助核算的方式根據(jù)國有建立

4、單位會計制度進展核算。一筆資金,利用兩項制度分別進展核算,既浪費人力物力,又讓人費解,與改革的要求不符。(三)行政事業(yè)單位管理需求、部門決算的編報要求將基建會計和行政事業(yè)會計進展整合1.由于基建會計與行政事業(yè)會計相別離,甚至基建資金核算由基建部門負責(zé),導(dǎo)致內(nèi)部控制不嚴或內(nèi)部控制本錢過高的現(xiàn)象,不利于對基建資金的有效監(jiān)控。一些單位基建工程完工后不驗收、驗收后資產(chǎn)不及時移交單位統(tǒng)一管理的現(xiàn)象普遍存在。2.從部門決算編報要求來看,部門決算的宗旨是全面反映預(yù)算單位的財務(wù)收支狀況。為完成部門決算的編報,必須從兩套核算體系中提取數(shù)據(jù)。對于基建資金核算應(yīng)由基建部門負責(zé)單位,要協(xié)調(diào)不同的部門,防止人力物力的浪

5、費。二、兩項制度整合的可行性(一)會計準那么要求一個預(yù)算單位為一個會計核算主體1996年10月,財政部以第8號部長令發(fā)布了?事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么?,1997年底發(fā)布了?事業(yè)單位會計準那么?,1998年1月,財政部再次以第9號部長令發(fā)布了?行政單位財務(wù)規(guī)那么?。?事業(yè)單位會計準那么?第二十條規(guī)定“會計報表應(yīng)當(dāng)全面反映單位的財務(wù)收支情況及其結(jié)果,以及?事業(yè)單位會計準那么?第四十四條規(guī)定“會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。改變了我國建立領(lǐng)域長期實行的將一個工程根本建立財務(wù)會計別離成建立和接收使用兩個財務(wù)會計核算主體的做法,要求多主體核算合并為一個會計

6、核算主體,即根本建立與行政事業(yè)單位的財務(wù)會計并軌。(二)公共財政體制的建立和完善,政府收支分類改革的成功施行使兩項制度整合成為可能在公共財政體制下,財政管理制度改革逐步深化。行政事業(yè)單位收支實行“大收入、大支出的管理,國庫單一賬戶管理已逐步推廣,部門預(yù)算、部門決算分別為預(yù)算單位所有資金的入口和出口。同時新的政府收支分類在支出經(jīng)濟分類科目中新增了“根本建立支出、“其他資本性支出等科目,為兩項制度的整合打下了堅實的基矗(三)企業(yè)會計和根本建立會計整合經(jīng)歷可以借鑒1998年,財政部發(fā)布了?企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計處理方法?,標志著基建會計與企業(yè)會計的整合問題根本解決。(四)部門決算體系的構(gòu)建,可指導(dǎo)兩項

7、制度的整合工作目前比擬成熟的部門決算已成功將根本建立資金和行政事業(yè)資金完全交融到一套報表中,可以完好、真實地反映預(yù)算單位的財務(wù)收支活動。(五)會計電算化的施行,可以滿足資金管理的需求隨著會計信息技術(shù)處理的現(xiàn)代化,使行政事業(yè)單位為滿足其各項管理的要求,從同一套會計賬簿中獲取各種會計信息成為可能。將基建會計納入行政事業(yè)會計已具備了充分的技術(shù)基矗三、兩項制度整合方案(一)整合的根本思路目前行政事業(yè)單位根本建立管理體制未作調(diào)整,政府職能管理部門仍需要行政事業(yè)單位單獨提供根本建立信息。以現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度為主體,充分借鑒、吸收國有建立單位會計制度中可以反映根本建立特色的會計科目,通過補充、調(diào)整與修

8、訂相應(yīng)的會計科目內(nèi)容,建立根本建立資金和行政事業(yè)經(jīng)費統(tǒng)一核算的新的行政事業(yè)單位會計核算體系。(二)會計科目體系的調(diào)整設(shè)置由于根本建立工程工期長,不同于行政事業(yè)單位一般性支出,所以在設(shè)置科目時,要充分借鑒國有建立單位的會計制度經(jīng)歷。1.在行政事業(yè)會計的資產(chǎn)類科目中增設(shè)“在建工程、“工程物資、“待核銷基建支出、“轉(zhuǎn)出投資、“預(yù)付工程款等5個一級科目。在“在建工程科目下設(shè)“建筑安裝工程投資、“設(shè)備投資、“待攤投資、“其他投資等4個二級科目,二級科目的核算內(nèi)容與國有建立單位會計制度中規(guī)定的相應(yīng)科目的核算內(nèi)容根本一樣,可進展適當(dāng)調(diào)整。在“零余額賬戶用款額度科目下增設(shè)“基建撥款額度、在“固定資產(chǎn)科目下增設(shè)

9、“固定資產(chǎn)xx工程、在“財政應(yīng)返還額度科目下增設(shè)“基建撥款額度等3個二級科目。2.在行政事業(yè)會計的負債類科目中增設(shè)“應(yīng)付工程款1個一級科目、在“借入款項科目下增設(shè)“根本建立借款1個二級科目。3.在行政事業(yè)會計的凈資產(chǎn)類科目增設(shè)“工程基金、“根本建立結(jié)余2個一級科目。4.在行政事業(yè)會計的收入類科目中增設(shè)“根本建立撥款1個一級科目。5.在行政事業(yè)會計的支出類科目中增設(shè)“根本建立支出、“撥出根本建立撥款2個二級科目,取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建一級科目。(三)上述科目的核算內(nèi)容1.關(guān)于資產(chǎn)類科目“在建工程科目核算納入根本建立工程管理、尚未完工的工程投資。發(fā)生工程支出時,根據(jù)可確認的計價根據(jù)借記本科目,貸記“根

10、本建立撥款、“零余額賬戶用款額度、“銀行存款、“應(yīng)付工程款或“預(yù)付工程款等科目;工程開工結(jié)算并經(jīng)審計后,按照審計確認的金額,借記“固定資產(chǎn)科目,貸記本科目。本科目應(yīng)按不同的工程進展明細核算?！邦A(yù)付工程款科目主要用于核算按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的工程進度款。按照工程進度向施工企業(yè)預(yù)付工程款時,借記本科目,貸記“銀行存款、“零余額賬戶用款額度、“借入款項根本建立借款、“根本建立撥款等科目。工程完工與施工企業(yè)結(jié)算已完工的工程價款時,按照從應(yīng)付工程款中扣回的預(yù)付工程款,借記相關(guān)科目,貸記本科目。本科目應(yīng)按收取工程進度款的施工企業(yè)進展明細核算,同時本科目應(yīng)按支出功能分類設(shè)置輔助核算項?！肮こ?/p>

11、物資科目核算工程材料及需要安裝設(shè)備的實際本錢。購入不需要安裝的設(shè)備和根本建立期間根據(jù)工程概算購入為消費準備的工具及器具不在本科目核算,而是在“在建工程下的明細科目“設(shè)備投資中核算。購入工程物資時,借記本科目,貸記“零余額賬戶用款額度、“根本建立撥款、“銀行存款等科目。工程施工領(lǐng)用物資時,借記“在建工程下的“建筑安裝工程投資、“設(shè)備投資、“待攤投資、“其他投資等明細科目,貸記本科目。工程開工決算時,工程所耗用的材料及設(shè)備全部轉(zhuǎn)移到“在建工程科目中反映。本科目應(yīng)設(shè)置“專用材料、“專用設(shè)備、“工具及器具等明細科目。本科目應(yīng)按支出功能分類設(shè)置輔助核算項?！稗D(zhuǎn)出投資科目核算非經(jīng)營性工程為工程配套而建成的

12、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的實際本錢,主要包括專用鐵道路、專用公路、專用通信設(shè)施、送變電站等。本科目應(yīng)按轉(zhuǎn)出投資的類別設(shè)置明細賬進展明細核算,同時本科目應(yīng)按支出功能分類、支出經(jīng)濟分類設(shè)置輔助核算項?！按虽N基建支出科目核算非經(jīng)營性工程發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、水土保持、城市綠化、取消工程的可行性研究費以及工程報廢等不能形成資產(chǎn)局部的投資支出。本科目應(yīng)按支出的類別設(shè)置明細賬進展明細核算,同時本科目應(yīng)按支出功能分類、支出經(jīng)濟分類設(shè)置輔助核算項。2.關(guān)于負債類科目“應(yīng)付工程款科目,核算行政事業(yè)單位根據(jù)根本建立合同以及工程進度應(yīng)付而未付的基建款項。本科目應(yīng)按施工企業(yè)名稱進展明細核算?！案窘?/p>

13、立借款二級科目,本科目核算工程施行中出現(xiàn)特殊情況時的借款,按借款單位名稱進展明細核算。3.關(guān)于凈資產(chǎn)類科目“工程基金科目核算已完工結(jié)算的工程工程中與記入“根本建立支出科目相對應(yīng)的工程凈資產(chǎn)。根據(jù)工程結(jié)算款中屬于撥款與自籌安排的金額,借記“根本建立支出科目,貸記“工程基金科目。在工程開工交付使用后,借記“工程基金科目,貸記“固定基金科目。需要注意的是用借款進展根本建立時,在借款歸還前,其資金的投入僅通過在建工程等相關(guān)資產(chǎn)科目反映,不列入“根本建立支出科目,也不增加工程基金,因為它不屬于行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)。本科目應(yīng)按工程工程進展明細核算,同時本科目應(yīng)按支出功能分類設(shè)置輔助核算項?！案窘⒔Y(jié)余科

14、目核算行政事業(yè)單位在一定期間“根本建立撥款、“撥出根本建立撥款和“根本建立支出科目收支相抵后的余額,本科目貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的結(jié)余。工程工程未開工驗收之前產(chǎn)生的結(jié)余,下年滾存使用;工程工程開工驗收之后產(chǎn)生的結(jié)余首先用于歸還工程借款,如仍有結(jié)余,30%作為單位留成收入,主要用于工程配套設(shè)施建立、職工獎勵和工程質(zhì)量獎,70%按投資來源比例歸還投資方。本科目應(yīng)按工程工程進展明細核算,同時本科目應(yīng)按支出功能分類設(shè)置輔助核算項。4.關(guān)于收入類科目“根本建立撥款科目核算本年度的基建撥款。期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“根本建立結(jié)余科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)按工程工程進展明細核算,同時本科目應(yīng)按支出功能分類設(shè)置輔助核算項。5.關(guān)于支出類科目“根本建立支出科目核算本年度的基建支出,工程工程在完工結(jié)算前發(fā)生的基建支出不記入本科目。完工結(jié)算時借記本科目,貸記“工程基金科目?；ń杩钚纬傻幕ㄖС鲈诨ń杩顨w還之前不記入本科目。期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“根本建立結(jié)余科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額