13注會(huì)審計(jì)易錯(cuò)易混班004第四講

1、【易錯(cuò)易混點(diǎn)六】1.分部：會(huì)計(jì)師分部、退休金計(jì)劃？的分支機(jī)構(gòu)，包括分所。例：B 所掛靠在 A 所，則 B 所是 A 所的分所、分部。2.退休金計(jì)劃：雇主為員工退休以及殘疾、亡故等作出的投資安排的統(tǒng)稱。根據(jù)國家的政策，由公司和員工單獨(dú)或共同投資于特定投資品種，可享受潤。待員工退休或因疾病、傷殘失去勞動(dòng)能力時(shí)可支取或動(dòng)用這部分并可沖減經(jīng)。3.【例題簡答題局部】U審計(jì) X 公司（上市公司）2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目。情況（5）：2012 年 10 月，X 公司接受了 Z 公司的投資，需要對(duì) Z 公司投入的成套設(shè)備進(jìn)行評(píng)估。因金額部提供該項(xiàng)服務(wù)。，為保持審計(jì)的獨(dú)立性，U建議 X 公司委托

2、本所的評(píng)估分情況（6）：W 公司是 X 公司的全資子公司。按照 U的退休金計(jì)劃，U為項(xiàng)目組成員 HW 公司的 10 萬元 10 年期持有至到期投資提供了 50%的資助?！尽壳闆r（5）不符合相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范。分部與 U屬于同一網(wǎng)絡(luò)。由評(píng)估分部提供金額的評(píng)估服務(wù)將從自我評(píng)價(jià)方面對(duì) U的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。情況（6）不符合相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范。審計(jì)項(xiàng)目組成員通過會(huì)計(jì)師的退休金計(jì)劃，在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響?！疽族e(cuò)易混點(diǎn)七】如果某一關(guān)鍵審計(jì)加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理或特定員工，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響?！俺窃摬辉贀?dān)任關(guān)鍵審計(jì)、

3、并且不是該審計(jì)項(xiàng)目組成員后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于十二個(gè)月，否則獨(dú)立性視為受到損害”，十二月起止時(shí)間怎么算？ABC 會(huì)計(jì)師審計(jì)一家以公為會(huì)計(jì)年度的上市公司 X 公司的 2009 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)期間為 2009 年 1 月 1 日至 2009 年 12 月 31 日。A會(huì)計(jì)師作為 2009 年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組的關(guān)鍵，在執(zhí)行并完成了 X 公司 2009 年度審計(jì)工作后，離開項(xiàng)目組。X 公司 2011 年 3 月 31 日發(fā)布已審計(jì) 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表該財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間不要少于十二個(gè)月。不少于 12 個(gè)月的規(guī)定意味著發(fā)布了月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)。A 最早可以加入

4、 X公司并擔(dān)任董事、高級(jí)管理【例題簡答題局部】U或特定員工的時(shí)間是在 2011 年 4 月 1 日。審計(jì) X 公司（上市公司）2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目情況（7）：F。會(huì)計(jì)師是 X 公司 2013 年 1 月 1 日新任的財(cái)務(wù)經(jīng)理。F 曾擔(dān)任 X 公司2011 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目，2012 年 3 月完成審計(jì)工作后加入 U 會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但沒有參與 X 公司 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。【】不符合相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范。F 是 X 公司 2011 年度審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)。從其不再參與 X 公司審計(jì)業(yè)務(wù)到加入 X 公司擔(dān)任特定職務(wù)期間，X 公司尚未發(fā)布年度財(cái)務(wù)報(bào)表。【易錯(cuò)易

5、混點(diǎn)八】被審計(jì)的董事、高級(jí)管理和特定加入到項(xiàng)目組，有時(shí)間限制嗎，比如說上述，兩年前離職，且與被審計(jì)不存在聯(lián)系，沒有利系了，現(xiàn)在加入到項(xiàng)目組，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響嗎？原文：如果審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。（一）在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或特定員工，可能因自將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?huì)計(jì)師事務(wù)所不得將此類分派到審計(jì)項(xiàng)目組。（二）在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之前可能因自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。例如，如果在當(dāng)期需要評(píng)價(jià)此類以前就職于審計(jì)客戶時(shí)作出的決策或工作，將產(chǎn)生這些不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程

6、度主要取決于下列該成員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù)；該成員離開客戶的時(shí)間長短；該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。：會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施將其降低至可接受的水平。防范措施包括復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作等。時(shí)間屬于考慮之一，但不是關(guān)鍵考慮，并且沒有明確的時(shí)間界限。問題的關(guān)鍵在于是否存在自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系，需要具體問題具體分析?！纠}簡答題局部】U審計(jì) X 公司（上市公司）2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目。情況（8）：項(xiàng)目A會(huì)計(jì)師 10 年前審計(jì)客戶負(fù)責(zé)基建工作的副總經(jīng)理。任職期間負(fù)責(zé)建造了辦公大樓。該辦公大樓設(shè)計(jì)使用年限為 50 年，但因施工質(zhì)量存在問題，2012

7、 年預(yù)計(jì)剩余使用年限為 10 年?！尽坎环舷嚓P(guān)職業(yè)道德規(guī)范。只要該辦公大樓還在，由 A 擔(dān)任項(xiàng)目產(chǎn)生不利影響。就會(huì)因自我評(píng)價(jià)【易錯(cuò)易混點(diǎn)九】如果審計(jì)項(xiàng)目組成員曾經(jīng)是被審計(jì)嗎？的監(jiān)事，會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)并立，獨(dú)立地行使對(duì)董事會(huì)、總經(jīng)理、高級(jí)職員及整個(gè)公司管理的監(jiān)督權(quán)。監(jiān)事會(huì)對(duì)公司的經(jīng)營管理進(jìn)行全面的監(jiān)督，包括和公司的業(yè)務(wù)狀況，檢查各種財(cái)務(wù)情況，并向股東大會(huì)或董事會(huì)提供，對(duì)公司各級(jí)管理的行為實(shí)行監(jiān)督，并對(duì)的提出建議，對(duì)公司的計(jì)劃、決策及其實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督等。從監(jiān)事會(huì)的職能看出，如果項(xiàng)目組成員不利影響。審計(jì)客戶的監(jiān)事，可能因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生【例題簡答題局部】U審計(jì) X 公司（上市公司）201

8、2 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目。情況（9）：項(xiàng)目組成員 G會(huì)計(jì)師曾是X 公司的監(jiān)事會(huì)成員。2010 年，G 查處并向股東大會(huì)了 X 公司現(xiàn)經(jīng)理的財(cái)務(wù)舞弊行為。因公司董事會(huì)最終沒有采納其總經(jīng)理建議，G 于 2010 年末從X 公司辭職后加入 U 會(huì)計(jì)師?！尽坎环舷嚓P(guān)職業(yè)道德規(guī)范。G 加入審計(jì)項(xiàng)目組，可能因自我評(píng)價(jià)或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。【易錯(cuò)易混點(diǎn)十】P75 招聘服務(wù)中列示了 4 條會(huì)計(jì)師可以提供的服務(wù)，但在對(duì)于屬于公眾利益實(shí)體招聘時(shí)，又列示了 2 種不得提供的服務(wù)，是不是可以理解為四條的規(guī)定中，如果針對(duì)公眾利益實(shí)體，則其中的 1 和 3 屬于不能提供的情形？原文：面1.會(huì)計(jì)師為審

9、計(jì)客戶提供招聘服務(wù)，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列（1）要求提供協(xié)助的性質(zhì)有沒有決定權(quán)；：（2）擬招聘的職位是不是。2.會(huì)計(jì)師通?？梢蕴峁┫铝蟹?wù)：（1）申請(qǐng)者的專業(yè)資格包括檢查專業(yè)；（2）對(duì)申請(qǐng)者是否適合相關(guān)職位提出意見服務(wù)；（3）對(duì)候選人進(jìn)行面試純專業(yè)性的測(cè)試；（4）對(duì)候選人在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、行政管理或詢意見?？刂频嚷毼簧系膭偃文芰C合方面提出咨3.如果屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶性質(zhì)不同擬招聘董事、高級(jí)管理，或所處職簡稱特殊人位能夠?qū)蛻魰?huì)計(jì)或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加影響的高級(jí)管理員，職位不同，會(huì)計(jì)師不得提供下列招聘性質(zhì)服務(wù)：（1）尋找何謂尋找？可以理解為提出意見和建議候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的；（2）對(duì)可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核査包括專業(yè)。上述 3 說明，如果為公眾利益實(shí)體招聘特殊，則 2 中的某些服務(wù)將受到限制。受到限務(wù)主要是 2 中的（1）對(duì)可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核査，也可能限制到 2中的（2）與（4）從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的不會(huì)影響到 2 中的（3）。，要看“意見”的分量，但【例題簡答題局部】U審計(jì) X 公司（上市公司）2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A