內(nèi)部控制與審計(jì)模式的演進(jìn)與聯(lián)系

1、內(nèi)部控制與審計(jì)形式的演進(jìn)與聯(lián)絡(luò)內(nèi)部控制與審計(jì)形式的演進(jìn)與聯(lián)絡(luò)論文聯(lián)盟.Ll.一、內(nèi)部控制的演進(jìn)一內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制論文聯(lián)盟.Ll.是一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目的，保護(hù)資產(chǎn)的平安完好，保證信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)互相聯(lián)絡(luò)的要素。二內(nèi)部控制的演進(jìn)詳細(xì)表如今：1內(nèi)部控制牽制階段。上世紀(jì)40年代以前是內(nèi)部牽制階段。15世紀(jì)末，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的初步開(kāi)展，復(fù)式記賬法開(kāi)場(chǎng)出現(xiàn)，內(nèi)部牽制漸趨成熟。內(nèi)部牽

2、制是指提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。它以賬目間的互相核對(duì)為主要內(nèi)容并施行一定程度的崗位別離，在當(dāng)時(shí)一直被認(rèn)為是保證賬目正確無(wú)誤的一種理想控制方法。18世紀(jì)工業(yè)革命以后美國(guó)的一些企業(yè)逐漸探索出一些組織、調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方法，逐步建立了內(nèi)部牽制制度。它的主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門(mén)不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進(jìn)展組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門(mén)的功能進(jìn)展穿插檢查控制。在現(xiàn)代的內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有相當(dāng)重要的地位，是有關(guān)組織規(guī)劃、職務(wù)別離控制的基矗2內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì)40年代至70年代，在內(nèi)部牽制的

3、根底上，逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。這時(shí)，一方面企業(yè)需要在企業(yè)管理上采用更為完善、更為有效的控制方法以改變傳統(tǒng)的靠小消費(fèi)方式及經(jīng)歷管理對(duì)企業(yè)的影響；另一方面，為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，保護(hù)投資者和債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益，西方各國(guó)紛紛以法律的形式要求通過(guò)內(nèi)部控制強(qiáng)化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料以及各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部管理。3內(nèi)部控制構(gòu)造階段。20世紀(jì)70年代以后，內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)逐步從一般涵義向詳細(xì)內(nèi)容深化。這時(shí)西方學(xué)者在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制進(jìn)展研究時(shí)認(rèn)為，雖然區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制對(duì)審計(jì)師非常重要，但是并不是所有的會(huì)計(jì)控制都不是沒(méi)有管理控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性具有重大鑒證意義。同時(shí)，控制環(huán)境逐步被納入內(nèi)

4、部控制范疇。于是，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1988年發(fā)布的?審計(jì)準(zhǔn)那么公告第55號(hào)?中明確提出了內(nèi)部控制構(gòu)造概念。該公報(bào)認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部控制構(gòu)造包括為合理保證企業(yè)特定目的的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序，并指出內(nèi)部控制構(gòu)造由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面組成。4內(nèi)部構(gòu)造框架階段。進(jìn)入90年代以后，學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制的研究又進(jìn)入了一個(gè)新的階段。1992年美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)即Treaday委員會(huì)下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)AAA、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)AIPA、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)IIA、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)FEi和管理睬計(jì)學(xué)會(huì)IA等組成的S委員會(huì)itteefSpnsringrganizatins提出?內(nèi)部控制整體框

5、架?，并于1994年進(jìn)展了修改。這就是著名的S報(bào)告。S報(bào)告將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工施行的，為運(yùn)營(yíng)的效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目的的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。詳細(xì)內(nèi)容包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)視等五個(gè)要素。S報(bào)告是目前國(guó)內(nèi)外最為權(quán)威的內(nèi)部控制理論，其內(nèi)涵和外延比以往任何一個(gè)內(nèi)控概念都要深入和廣泛。二、審計(jì)形式的演進(jìn)一審計(jì)形式的含義審計(jì)形式又稱審計(jì)方式形式、審計(jì)取證形式，是指為了實(shí)現(xiàn)特定的審計(jì)目的所采取的審計(jì)謀略、方式和方法的總稱。審計(jì)形式對(duì)審計(jì)作用的發(fā)揮起著決定性的作用。一般由審計(jì)定位與指導(dǎo)思想、審計(jì)根本方式、審計(jì)保證措施

6、三個(gè)部分組成。二審計(jì)形式的演進(jìn)詳細(xì)表如今：1賬目根底審計(jì)。賬目根底審計(jì)是指以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)和賬目記錄為根底，直接從會(huì)計(jì)資料的審查入手搜集有關(guān)審計(jì)證據(jù)，從而形成審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論的一種審計(jì)取證形式。審計(jì)目的：查錯(cuò)防弊。審計(jì)方法：運(yùn)用詳細(xì)審計(jì)方法，對(duì)大量的憑證、賬目、財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)展逐項(xiàng)審查。優(yōu)點(diǎn)：這種取證方式可以直接獲得具有本質(zhì)性意義的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)質(zhì)量較高。缺點(diǎn)：在審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目的發(fā)生宏大變化的條件下，賬目根底審計(jì)已無(wú)法兼顧審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率兩方面的要求。2制度根底審計(jì)。制度根底審計(jì)是指從檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制入手，根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)審的結(jié)果，確定本質(zhì)性測(cè)試的審查范圍、數(shù)量和重點(diǎn)，根據(jù)檢查結(jié)果形

7、成審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論。制度根底審計(jì)產(chǎn)生的理論根據(jù)是，假如產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息的各種技術(shù)和方法，以及為防止與提醒過(guò)失或不法行為而采取的各種措施是可以依賴的，那么由這個(gè)系統(tǒng)所產(chǎn)生的結(jié)果其可信性程度也就會(huì)比擬高。審計(jì)目的：財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性。審計(jì)方法：運(yùn)用制度根底審計(jì)形式需要大量采用抽查方法。抽查測(cè)試中工作量的大孝樣本容量確實(shí)定以及抽樣方法的選擇等是以內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)弱以及對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)為根底的。優(yōu)點(diǎn)：根據(jù)內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)結(jié)果確定本質(zhì)性測(cè)試的范圍和深度，這種取證形式較好地適應(yīng)了審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目的的變化，進(jìn)步了審計(jì)質(zhì)量和效率，論文聯(lián)盟.Ll.同時(shí)也減少了審計(jì)取證的盲目性，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。缺點(diǎn)：工作

8、效率的改良不明顯；由于不同被審計(jì)單位的差異，內(nèi)部控制有效性的整體評(píng)價(jià)缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部控制的可依賴程度與本質(zhì)性測(cè)試所需要的檢查工作之間缺乏量化關(guān)系；被審計(jì)單位雖然建立了較為完善的內(nèi)部控制，假如其管理人員由于種種原因有意不予執(zhí)行，內(nèi)部控制的有效性也難以保障；不能直接解決全部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。3風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)是指審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)全過(guò)程中各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)展充分評(píng)估分析的根底上，將風(fēng)險(xiǎn)控制方法融入傳統(tǒng)審計(jì)方法中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證形式。審計(jì)目的：評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性。審計(jì)方法：風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員不僅要對(duì)控制

9、風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展評(píng)價(jià)，而且要對(duì)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展評(píng)價(jià)，并在評(píng)價(jià)的根底上運(yùn)用相應(yīng)的方法進(jìn)展本質(zhì)性測(cè)試。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度和評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度。在既定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度下，可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。三、內(nèi)部控制與審計(jì)形式的聯(lián)絡(luò)一制度導(dǎo)向形式對(duì)內(nèi)部控制的影響制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以企業(yè)內(nèi)部控制為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)工程及相關(guān)交易的

10、各個(gè)認(rèn)定來(lái)評(píng)估審計(jì)本質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的一種審計(jì)方法。制度根底審計(jì)既是一種程序驅(qū)動(dòng)型的審計(jì)形式，又是一種理論驅(qū)動(dòng)型的審計(jì)形式。它基于內(nèi)部控制能保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的根本假設(shè)，來(lái)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信任被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí)，首先針對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循情況進(jìn)展符合性測(cè)試，然后根據(jù)符合性測(cè)試的結(jié)果確定本質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。這樣，內(nèi)部控制實(shí)際上成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)審計(jì)程序、分配審計(jì)資源的指向標(biāo)。二風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向形式對(duì)內(nèi)部控制的影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過(guò)理解被審計(jì)單位及其環(huán)境，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展系統(tǒng)的分析和評(píng)估，并以此作為制度審計(jì)謀略和審計(jì)方案的一種審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)非

11、常重視財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程之中。內(nèi)部審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的根底，理解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須施行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，控制測(cè)試那么屬于進(jìn)一步審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)師以制度根底審計(jì)形式為根底開(kāi)展起來(lái)的新的審計(jì)形式。但這種審計(jì)形式并沒(méi)有完全脫離制度根底審計(jì)形式。沒(méi)有取消對(duì)內(nèi)部控制的理解與測(cè)試。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式下，理解被審計(jì)單位內(nèi)部控制是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須施行的程序，控制測(cè)試時(shí)進(jìn)一步審計(jì)程序，其中，理解內(nèi)部控制是施行控制測(cè)試的前提?？刂茰y(cè)試與本質(zhì)控制測(cè)試依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)判斷，施行控制測(cè)試可能減少本質(zhì)性程序，但絕不能完全取消本質(zhì)性程序。三內(nèi)部控制概念的整合與拓展及其對(duì)審計(jì)的影響為了研究財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題，AIPA等五個(gè)組織于1985年組建了Treaday委員會(huì)。該委員會(huì)于1987年專門(mén)成立了發(fā)起組織委員會(huì)S，負(fù)責(zé)整合各種內(nèi)部控制概念。S經(jīng)過(guò)多年的研究，于1992年9月正式發(fā)布了著名的?內(nèi)部控制整合框架?1994年作出部分修訂，提出了包括三個(gè)目的經(jīng)營(yíng)的效率和有效性，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，對(duì)適用法律法規(guī)的遵循、五個(gè)要素控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)控的三棱錐形框架。隨著這個(gè)框架被廣泛承受，ASB于1995年12月發(fā)布了第78號(hào)審計(jì)準(zhǔn)