外國稅制第01章外國稅制概述

1、外國稅制第一篇 導(dǎo)論第一節(jié) 外國稅制結(jié)構(gòu)第二節(jié) 外國稅收負擔水平第三節(jié) 世界各國稅制改革第一章 外國稅制概述第一節(jié) 外國稅制結(jié)構(gòu)稅制模式的選擇 單一稅收模式 復(fù)合稅制模式 單一稅制與復(fù)合稅制模式比較稅制結(jié)構(gòu) 稅制結(jié)構(gòu)的類型 世界各國稅制結(jié)構(gòu)的總體格局單一稅收模式單一土地稅論單一所得稅論單一消費稅論單一財產(chǎn)稅論復(fù)合稅制模式 復(fù)合稅制是指一國稅制體系由不同稅種共同組成、相互搭配、互為補充的復(fù)合體系。 目前世界上多數(shù)國家實行的都是復(fù)合稅制體系。在具體構(gòu)成上，一些學者曾提出兩大稅系論和三大稅系論的理論。 兩大稅系論認為，稅制體系由直接稅與間接稅兩大稅系構(gòu)成。三大稅系論有兩種分法：一是在直接稅和間接稅并

2、列的基礎(chǔ)上提出第三大稅系與之并列，如直接稅、間接稅和補充稅；二是突破直接稅和間接稅的約束，直接并列三大稅種，如現(xiàn)代西方國家普遍實行的所得稅、商品稅和財產(chǎn)稅單一稅制與復(fù)合稅制模式比較單一稅制的優(yōu)缺點復(fù)合稅制的優(yōu)缺點單一稅制的優(yōu)缺點單一稅制具有一定的優(yōu)點：一是實行稅收一次課征，對生產(chǎn)和流通影響小，有利于經(jīng)濟的發(fā)展；二是稽征手續(xù)簡單，便于征管，稅收成本相對較低；三是納稅人比較容易了解其應(yīng)納稅額，可以消除重復(fù)課稅的弊端。單一稅制的優(yōu)缺點 其缺點主要表現(xiàn)為： 一是從財政原則上看，單一稅制難以保證充足的財政收入，同時，也難以滿足國家財政支出的需要； 二是從經(jīng)濟原則上看，單一稅制容易引起某一方面經(jīng)濟的變動；

3、 三是從社會原則上看，單一稅制征稅范圍小，不能普及一切人和物，不符合稅收的普遍性原則。 此外，單一稅制只對某一方面征稅，而對其他方面不征稅，難以實現(xiàn)稅收的公平原則。復(fù)合稅制的優(yōu)缺點復(fù)合稅制的優(yōu)點主要表現(xiàn)在： 一是稅源寬廣普遍，伸縮性大，能夠保證充足的財政收入； 二是各稅種功能互補，可以有效地調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行，有利于稅收的經(jīng)濟原則； 三是復(fù)合稅制可以從多方面保證稅源，減少逃稅，同時，有利于公平社會財富，有效地實現(xiàn)社會政策目標。復(fù)合稅制的優(yōu)缺點復(fù)合稅制也存在一些缺點：一是稅種過多，容易產(chǎn)生重復(fù)征稅；二是復(fù)合稅制造成稅制復(fù)雜，可能會對生產(chǎn)和流通帶來不利影響；三是征管難度較大，稅收管理成本較高。稅制結(jié)構(gòu)稅

4、制結(jié)構(gòu)的類型世界各國稅制結(jié)構(gòu)的總體格局稅制結(jié)構(gòu)的類型1以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)2以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為個人所得稅、公司所得稅和社會保障稅普遍征收并占主導(dǎo)地位。以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在貫徹稅收原則方面具有一些突出的優(yōu)點，這具體表現(xiàn)為： （1）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)能夠獲得穩(wěn)定可靠的財政收入。（2）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)能夠較好的貫徹稅收的公平原則。（3）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在促進宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定方面發(fā)揮著重要作用以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在貫徹稅收原則方面也受到一定的局限性。 （1）實行高稅率、多檔次的所得稅制雖

5、有利于實現(xiàn)公平，但會對經(jīng)濟效率產(chǎn)生損害。 （2）相對于商品稅而言，所得稅征收管理比較復(fù)雜，征收成本高。 （3）所得稅難以實現(xiàn)徹底的公平。以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅或周轉(zhuǎn)稅、一般營業(yè)稅、銷售稅、貨物稅、消費稅、關(guān)稅等稅種作為國家稅收收入的主要來源，其稅額占總收入的比重較大，對社會經(jīng)濟生活起主要調(diào)節(jié)作用。具體而言，在以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)中，可分為以全額商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)和以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。世界各國稅制結(jié)構(gòu)的總體格局國家數(shù)量（個）個人與公司所得稅和資本得利稅（a）社會保障交款(b) 總額(a)+(b)工業(yè)國家2333.623.256.8最大工業(yè)國家1

6、434.329.163.4發(fā)展中國家 非洲2421.52.323.8 亞洲1824.42.026.4 歐洲2017.523.140.6 中東620.82.323.1 西半球2419.58.427.9發(fā)展中國家合計9220.68.429.0表11 世界各國所得稅與資本利得稅占收入總額的比重情況（%）世界各國稅制結(jié)構(gòu)的總體格局世界稅制結(jié)構(gòu)的總體格局可以簡單地概括為：第一，發(fā)達國家的稅制結(jié)構(gòu)以直接稅為主，所得稅和社會保障稅占重要地位；而直接稅在發(fā)展中國家則占次要地位。同時，在所得稅中，發(fā)達國家主要依賴個人所得稅，而發(fā)展中國家則更多的依賴公司所得稅。第二，發(fā)展中國家的稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主，特種消費稅和

7、國際貿(mào)易稅占相當重要地位；而發(fā)達國家的間接稅所占比重較低，間接稅中一般銷售稅（即增值稅）占較大比重。世界各國稅制結(jié)構(gòu)的總體格局形成這種稅制格局的原因是多方面的，具體可以歸納為以下四個方面。1經(jīng)濟因素2稅收政策因素3稅收征管因素4. 稅收文化因素第二節(jié) 外國稅收負擔水平稅收負擔的分類衡量稅收負擔水平的指標體系世界各國宏觀稅收負擔水平影響稅收負擔水平的因素稅收負擔的分類稅收負擔是指納稅人或課稅對象承受國家稅收的負擔的狀況或量度。稅收負擔可以從不同的角度有不同的分類形式。從稅負的范圍上看，稅收負擔可分為宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔。從納稅人是否真實承受稅收負擔的角度看，稅收負擔可分為名義稅收負擔和實際

8、稅收負擔。從稅額與征稅對象數(shù)額的關(guān)系看，稅收負擔可分為等比稅收負擔、等量稅收負擔和累進稅收負擔。從稅負是否轉(zhuǎn)嫁角度看，稅收負擔可以分為直接稅收負擔和間接稅收負擔。衡量稅收負擔水平的指標體系（一）衡量宏觀稅收負擔水平的指標1國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負擔率2國民生產(chǎn)總值稅收負擔率3國民收入稅收負擔率（二）衡量微觀稅收負擔水平的指標1企業(yè)稅收負擔率2個人稅收負擔率世界各國宏觀稅收負擔水平 根據(jù)世界銀行的統(tǒng)計，世界各國可以根據(jù)人均GNP的情況分為四類：2001年人均GNP在9 206美元以上的國家為高收入國家；人均GNP在2 976美元9 205美元的國家為中上等收入國家；人均GNP在746美元2 975美元

9、的國農(nóng)家為中下等收入國家；人均GNP在745美元以下的國家為低收入國家。影響稅收負擔水平的因素從總體上看，世界各國宏觀稅負水平的差異主要表現(xiàn)為發(fā)達國家與發(fā)展中國家的差異。形成這種差異的原因是多方面因素造成的，具體表現(xiàn)為：（一）經(jīng)濟發(fā)展水平影響（二）政府職能范圍影響（三）財政分配體制影響（四）稅收制度影響 (五)公共政策實施方式的影響第三節(jié) 世界各國稅制改革發(fā)達國家稅制改革的特點及發(fā)展趨勢發(fā)展中國家稅制改革的特點經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌國家的稅制改革合理稅制改革的參考標準發(fā)達國家稅制改革的特點及發(fā)展趨勢（一）發(fā)達國家稅制改革的特點1所得稅改革以降低稅率和拓寬稅基為核心2增值稅在各國迅速推行3免除經(jīng)濟性重復(fù)征稅整

10、體化措施得到進一步推廣4社會保障稅地位得到極大提高發(fā)達國家稅制改革的特點及發(fā)展趨勢 (二)發(fā)達國家稅制改革的趨勢 從20世紀80年代以來世界各發(fā)達國家稅制改革的總體來看，主要呈現(xiàn)出以下趨勢：1各國稅負總體水平呈上升趨勢 2減稅成為發(fā)達國家刺激經(jīng)濟增長的重要政策工具 3各國稅制結(jié)構(gòu)不斷得到調(diào)整和完善，并逐步趨向一致 4經(jīng)濟全球化和新技術(shù)革命對各國稅制改革提高新的要求發(fā)展中國家稅制改革的特點從總體上看，20世紀后期發(fā)展中國家的稅制改革可以分為兩個階段，第一階段是從20世紀70年代中后期到80年代末，第二階段是20世紀90年代以來的時期。這兩個階段的稅制改革分別呈現(xiàn)不同的特征。發(fā)展中國家稅制改革的特

11、點（一）20世紀70、80年代的稅制改革各國稅制改革的主要特征表現(xiàn)為：1改革經(jīng)濟體制，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，建立健全稅制2降低稅率，擴大稅基3擴大稅收優(yōu)惠4增值稅開始被采納5簡化稅制，加強稅務(wù)征管發(fā)展中國家稅制改革的特點（二）20世紀90年代以來的稅制改革本階段的稅制改革體現(xiàn)為以下特征：1增值稅廣泛被采納2逐步拓寬稅基3降低稅率，減少納稅檔次4降低稅收優(yōu)惠，減少稅基侵蝕經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌國家的稅制改革經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌前，蘇聯(lián)和東歐國家的稅制體系基本類似，其主要特點是：稅收基本來自向企業(yè)的征收；流轉(zhuǎn)稅體系復(fù)雜，稅率根據(jù)各部門管理價格的高低確定；對個人收入征稅極少，因而稅收對勞動供給和需求幾乎沒有影響。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中

12、，各國對稅制體系進行了相應(yīng)改革，引進了增值稅，取消了原有的一般銷售稅，個人所得稅和公司所得稅開始在經(jīng)濟生活中逐漸發(fā)揮重要作用。同時，由于經(jīng)濟處于轉(zhuǎn)型過程，舊體制中的一些因素仍然存在，各國新舊稅制體系并存。經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌國家的稅制改革（一）公司所得稅改革 1稅前成本扣除 2公司所得稅稅率 3公司所得稅減免（二）個人所得稅改革（三）增值稅改革（四）消費稅改革合理稅制改革的參考標準稅制改革是否合理，需要把稅制體系作為一個整體來考察，各種措施相互配合補充，從而才能有效地實現(xiàn)稅收政策的總體目標。（一）稅種改革的基本標準（二）評價發(fā)達國家稅制改革是否成功的標準（三）評價發(fā)展中國家稅制改革是否成功的標準（一）稅種

13、改革的基本標準1合理商品稅改革的參考標準2公司所得稅和個人所得稅改革的參考標準3財產(chǎn)稅改革的參考標準1合理商品稅改革的參考標準為了使商品稅結(jié)構(gòu)更為合理，商品稅改革應(yīng)考慮以下因素：（1）建立一個稅基廣泛并在消費環(huán)節(jié)征稅的稅種，作為取得財政收入的主要稅種，同時，處在工業(yè)環(huán)節(jié)的中間產(chǎn)品和出口產(chǎn)品不征稅，對國內(nèi)生產(chǎn)和進口產(chǎn)品給予同等待遇。一般認為，能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標的最好稅種是增值稅。（2）為實現(xiàn)公平的稅收政策目標，對奢侈品征收消費稅，對國產(chǎn)和進口商品同等對待，對低收入者支出占較大比重的產(chǎn)品免稅。（3）為實現(xiàn)效率的稅收政策目標，對環(huán)境產(chǎn)生不良影響的產(chǎn)品應(yīng)征收傳統(tǒng)的商品稅。（4）通過適度的征收關(guān)稅保護國內(nèi)

14、市場，同時，建立完善的出口退稅制度。（5）為保護國內(nèi)資源，對某些產(chǎn)品的出口合理地征收出口稅。2公司所得稅和個人所得稅改革的參考標準（1）公司稅應(yīng)采用單一法定稅率，并應(yīng)與個人所得稅最高稅率一致，應(yīng)減少與投資和利潤有關(guān)的稅收優(yōu)惠。（2）應(yīng)通過兩種方式達到效率的目標：一是為避免不同經(jīng)濟部門間的稅收扭曲，稅收扣除和抵免應(yīng)對各經(jīng)濟部門和各類資產(chǎn)一視同仁；二是為避免不同時期的稅收扭曲，應(yīng)合理地制定折舊方法，根據(jù)通貨膨脹調(diào)整利息扣除率和相關(guān)稅收指數(shù)體系。（3）稅收優(yōu)惠的范圍和時間應(yīng)限制在對市場缺陷進行矯正的限度內(nèi)。（4）個人所得稅應(yīng)成為取得收入的重要稅種，并具有廣泛的稅基，最高邊際稅率應(yīng)在30%50%之間。

15、（5）為達到公平稅負的目的，應(yīng)制定充分的家庭所得稅標準，以便把過小的納稅人排除在征稅范圍之外，并采取漸進的累進稅率結(jié)構(gòu)。（6）為貫徹公平原則并改善稅務(wù)管理，對于工薪所得應(yīng)盡量采取源泉扣繳辦法，對于難以征稅的納稅戶應(yīng)采取公平的估算征稅辦法。（7）對利潤、股息和其他匯出境外的所得，應(yīng)建立預(yù)提稅制度。3財產(chǎn)稅改革的參考標準（1）征收財產(chǎn)稅、資本得利稅和遺產(chǎn)稅都應(yīng)采取累進稅率，以減少對經(jīng)濟運行的不利影響。（2）為實現(xiàn)公平原則，必須同時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。 （3）稅種的設(shè)計必須既有利于稅收征管，又不影響儲蓄。（二）評價發(fā)達國家稅制改革是否成功的標準1桑福德標準2阿徹標準3博斯金標準桑福德標準英國財政學家

16、錫德里克桑福德通過對澳大利亞、加拿大、愛爾蘭、新西蘭、英國和美國等6國稅制改革情況進行考察，提出了成功稅制改革的三條標準。（1）稅制改革在多大程度上實現(xiàn)了改革者確定的目標。這一標準的優(yōu)點在于無需價值判斷，只根據(jù)改革發(fā)起者的標準來估價稅制改革；（2）稅制改革的可持續(xù)性；（3）稅制改革產(chǎn)生合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度。這些副產(chǎn)品是指稅制改革所產(chǎn)生的可以預(yù)測到或沒有預(yù)測到的影響。阿徹標準美國眾議院稅收方法委員會主席比爾阿徹，在對美國20世紀80年代以來的稅制改革進行分析和評價后，針對美國的情況提出了五個評價稅制改革的標準。（1）簡化征稅程序和納稅程序；（2）盡最大可能激勵儲蓄；（3）最大程度地限制地

17、下經(jīng)濟；（4）除去出口產(chǎn)品和服務(wù)價格中所含的稅金；（5）增加進口產(chǎn)品和服務(wù)價格中所含的稅金。博斯金標準美國著名經(jīng)濟學家邁克爾J博斯金提出稅制改革的五項檢驗標準。（1）稅制改革能否促進經(jīng)濟績效的提高；（2）稅制改革能否有利于形成適度的政府規(guī)模；（3）稅制改革是否有利于鞏固聯(lián)邦制；（4）新稅制能否持續(xù)下去；（5）稅制改革能否使民主制度長期繁榮、穩(wěn)定。（三）評價發(fā)展中國家稅制改革是否成功的標準國際貨幣基金組織財政事務(wù)部主任坦茲提出了評估稅收制度的八項指標，這些方法是在兩個假設(shè)條件的前提這下做出的：一是政府最好有為數(shù)不多但能有效貫徹經(jīng)濟政策的工具；二是政府強有力的控制著法定稅制。（三）評價發(fā)展中國家稅

18、制改革是否成功的標準1集中性指標2分散性指標3侵蝕性指標4征收時滯指標5從量性指標6客觀性指標7執(zhí)行性指標8征收成本指標小 結(jié)1稅收制度是在一個課稅主權(quán)之下的各種稅收組織體系的總稱。稅制結(jié)構(gòu)以稅種構(gòu)成的多少為標準，可以劃分為單一稅制模式和復(fù)合稅制模式。從西方稅制改革的歷史來看，單一稅制模式有四種主要觀點：單一土地稅論、單一所得稅論、單一消費稅論和單一財產(chǎn)稅論。復(fù)合稅制是指稅制由不同稅種共同組織、相互搭配、互為補充的復(fù)合體系。目前世界上多數(shù)國家實行的都是復(fù)合稅制體系。在復(fù)合復(fù)制體系下，世界各國的稅制結(jié)構(gòu)可分為以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)和以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。世界各國稅制結(jié)構(gòu)總體格局是：低收入國家以商品稅為主體，而高收入國家以所得稅為主體。影響各國稅制結(jié)構(gòu)格局的因素是多方面的，主要包括四大因素：一是經(jīng)濟因素；二是稅收政策因素；三是稅收征管因素；四是稅收文化因素。小 結(jié)2稅收負擔是稅收制度的核心，一國稅收負擔的輕重直接關(guān)系到國家與納稅人之間，以及各納稅人之