內(nèi)部審計在公司治理中的作用

1、內(nèi)部審計在公司治理中的作用內(nèi)部審計在公司治理中的作用公司治理源自于公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)別離，其目的在于盡可能降低因兩權(quán)別離產(chǎn)生的目的差異所造成的效率損失。就公司治理的本質(zhì)而言，它是一種權(quán)利制衡機制，包括外部治理機制如政府、中介構(gòu)造和市場和內(nèi)部治理機制如公司章程、董事會議事規(guī)那么等所明確的關(guān)于利益相關(guān)者之間權(quán)利分配與制衡關(guān)系的規(guī)定和協(xié)調(diào)機制。在制衡機制的作用下，利益相關(guān)者各方獨立運作又互相制約，共同推進公司有效運作。內(nèi)部審計是一種公司內(nèi)部的獨立、客觀的監(jiān)視和評價活動，其目的是為公司增加價值并進步公司的運作效率。內(nèi)部審計的產(chǎn)生同樣是為理解決公司治理中的委托代理問題。為了有效保護各方利益，解決代理人

2、問題，就必須在公司治理制度安排中建立與雙層委托代理相適應(yīng)的監(jiān)視機制，正是在這種背景下，內(nèi)部審計產(chǎn)生了。所以，內(nèi)部審計與公司治理從一開場就有無法割裂的關(guān)系。一、內(nèi)部審計在公司治理中的作用1、疏通信息傳遞渠道，緩解代理問題?，F(xiàn)代公司制企業(yè)中，形成契約合同的各方存在著不同動機的信息需求，股東關(guān)心公司的業(yè)績，并依此作出經(jīng)營決策；經(jīng)理層期望通過信息報告掌握經(jīng)營狀況，從而為進一步粉飾業(yè)績、進步報酬而打下根底；潛在的購置者也希望通過理解公司經(jīng)營信息，決定是否將成為公司的客戶。但是，最有資格監(jiān)視信息真實性的人只能是內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計是公司治理中解決信息不對稱的制度安排。內(nèi)部審計對公司的會計報表進展相對獨立

3、的審計，既可以對管理當(dāng)局的會計信息編報權(quán)利進展約束，也可以催促管理當(dāng)局充分披露信息，緩解管理當(dāng)局與投資者之間的信息失衡問題。內(nèi)部審計一方面可以降低信息不對稱的程度；另一方面可以對代理人形成間接的約束，有利于減少代理人的逆向選擇和道德風(fēng)險的影響。因此，通過內(nèi)部審計監(jiān)視公司財務(wù)報告的真實性應(yīng)是公司治理中普遍關(guān)注的問題。2、完善公司治理機制，補正公司治理構(gòu)造。從國內(nèi)公司治理構(gòu)造與監(jiān)視體系方面看，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我國上市公司治理構(gòu)造日趨標(biāo)準(zhǔn)，但仍然存在一些缺陷。首先，由于股份較為集中，董事會對經(jīng)理層的監(jiān)視作用弱化，致使經(jīng)營管理失控，決策程序流于形式；其次，因為真正的所有者虛位，導(dǎo)致監(jiān)事會的監(jiān)視

4、動力缺乏，不能發(fā)揮監(jiān)事會的法定監(jiān)視職能；最后，外部監(jiān)視體系尚不完善本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理，經(jīng)理人市場沒有形成，外部審計的獨立性難以保證，導(dǎo)致外部監(jiān)視質(zhì)量不高。我國證監(jiān)會公布的?上市公司章程指引?對內(nèi)部審計在完善公司治理方面的功能和作用進展了標(biāo)準(zhǔn)：第一，上市公司實行內(nèi)部審計制度，應(yīng)裝備專職人員對公司財務(wù)收支和經(jīng)濟活動進展內(nèi)部審計監(jiān)視；第二，上市公司的內(nèi)部審計制度和審計準(zhǔn)那么，應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會批準(zhǔn)后施行，審計負(fù)責(zé)人向董事會負(fù)責(zé)并報告工作。由此可見，內(nèi)部審計的存在，修正了公司治理構(gòu)造，對于完善公司治理來說必不可少。3、合理定位，幫助企業(yè)增加價值。公司治理的目的是維護股東及其他利益相關(guān)者的利益，幫

5、助企業(yè)增加價值。隨著公司治理功能的開展，內(nèi)部審計也在以往遵循性或財務(wù)性的傳統(tǒng)審計工作的根底上擴展到保證和咨詢效勞方面。1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會成立的指南工作小組建議內(nèi)部審計的定義作如下修改：內(nèi)部審計是一項獨立客觀的咨詢活動，以增加價值、促進單位經(jīng)營為根本指導(dǎo)思想，它通過系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化方法評價和進步單位風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果，幫助完成其目的。通過內(nèi)部審計師建立的執(zhí)業(yè)機構(gòu)，促進專業(yè)技能，并發(fā)揮其優(yōu)勢。通過這個新定義我們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)代內(nèi)部審計的理念已經(jīng)打破了傳統(tǒng)企業(yè)形式下對內(nèi)部審計認(rèn)識的誤區(qū)，內(nèi)部審計的目的已經(jīng)從傳統(tǒng)的查錯防弊提升為幫助組織增加價值。這說明內(nèi)部審計目的與公司治理的目的不謀而

6、合，內(nèi)部審計正在身體力行著公司治理的目的需求。4、利用自身優(yōu)勢，彌補外部審計在實現(xiàn)公司治理功能方面的缺乏。內(nèi)部審計是內(nèi)部預(yù)防虛假財務(wù)報表的最好選擇。內(nèi)部審計師在組織中擁有獨特地位、熟知企業(yè)經(jīng)營管理的業(yè)務(wù)才能，這使得內(nèi)部審計有才能發(fā)現(xiàn)虛假財務(wù)報表可能性的信息。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)建立適當(dāng)?shù)姆结樥撸ㄟ^這種積極主動的在預(yù)防、確定和糾正虛假財務(wù)報表中的事前參與活動，來減少虛假財務(wù)報表的發(fā)生。外部審計機構(gòu)是在經(jīng)營行為發(fā)生之后就其經(jīng)營結(jié)果進展監(jiān)視，這種監(jiān)視具有滯后性和不完好性。假如想從根本上表達資產(chǎn)所有者的監(jiān)視需求，還必須從完善公司內(nèi)部監(jiān)視機制方面加以考慮，所以形成公司內(nèi)部組織治理構(gòu)造就顯得非常重要。構(gòu)建公司

7、治理構(gòu)造的關(guān)鍵是在企業(yè)內(nèi)部可以形成一個完善的監(jiān)視體系。我國內(nèi)部審計應(yīng)形成對企業(yè)經(jīng)營決策過程、內(nèi)部控制機制等方面連續(xù)、系統(tǒng)的監(jiān)視。二、制約內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的因素1、內(nèi)部審計機構(gòu)地位不高且獨立性較差，內(nèi)部審計職能尚未轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計和其他職能部門一樣，一般都在指導(dǎo)的指示下工作，不可防止地會受到指導(dǎo)意志左右，加上內(nèi)部政策的壓力，內(nèi)部審計在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部審計工作的開展受到了很多限制。雖然規(guī)定將內(nèi)部審計工作目的由財務(wù)目的轉(zhuǎn)向包含經(jīng)濟管理目的的綜合目的，使內(nèi)部審計職能得到提升，但是大多數(shù)公司審計人員的工作范圍仍然是傳統(tǒng)的經(jīng)濟監(jiān)視審計，且職能沒有轉(zhuǎn)變，無法到達應(yīng)有的成效。2、傳統(tǒng)意義

8、上的內(nèi)部審計已不適應(yīng)經(jīng)濟開展的要求。隨著市場經(jīng)濟的開展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，各類企業(yè)迅速開展壯大，許多企業(yè)集團擁有多家甚至幾十家合資、控股企業(yè)，涉及各種行業(yè)和經(jīng)濟類型但管理跟不上，重投資輕管理的現(xiàn)象普遍存在，企業(yè)會計核算不標(biāo)準(zhǔn)，會計信息嚴(yán)重失真，潛在的虧損比擬嚴(yán)重，資金管理不善，造成大量資金流失，給企業(yè)和國家?guī)頁p失。3、經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計的認(rèn)識缺乏，內(nèi)部審計工作范圍和重點不太明確。有些企業(yè)的指導(dǎo)片面認(rèn)為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟問題，會影響企業(yè)職工的團結(jié)和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，使得內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，使內(nèi)部審計人員無權(quán)無職。而有的企業(yè)把審計和監(jiān)察合并，有的在財會部門內(nèi)設(shè)內(nèi)部審計人員，有

9、的那么不設(shè)審計機構(gòu)和人員，且審計部門和其他部門處于平行的地位，導(dǎo)致內(nèi)部審計只限于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和權(quán)威，無法明確它的工作范圍和重點。三、強化內(nèi)部審計在公司治理中的作用1、建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，進步內(nèi)部審計地位。要進步內(nèi)部審計的地位，前提是企業(yè)改良機構(gòu)設(shè)置，而關(guān)鍵是企業(yè)的管理者應(yīng)重視內(nèi)部審計工作，賦予內(nèi)部審計部門一定的權(quán)利，以進步內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性?？梢栽诙聲略O(shè)置審計委員會，內(nèi)部審計部門在審計委員會的指導(dǎo)下開展工作，這樣內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性就得到了保證。2、突出內(nèi)部審計重點，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能。內(nèi)部審計的職能應(yīng)由監(jiān)視導(dǎo)向型向效勞導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，為公司提供效勞。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的完

10、善和開展，監(jiān)視導(dǎo)向型的內(nèi)部審計已經(jīng)越來越不適應(yīng)時代的開展了。內(nèi)部審計要走出困境，就必須轉(zhuǎn)變觀念。由監(jiān)視導(dǎo)向型向效勞導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變并與國際接軌。如今內(nèi)部審計更注重于效勞功能，內(nèi)部審計部門除了及時準(zhǔn)確地向管理者報告有關(guān)過失防弊和資產(chǎn)保護信息之外，更重要的是管理和控制的破綻，提出建立性的意見和改良措施，協(xié)助管理者更有效的控制各項經(jīng)營活動，合理的使用資源，以進步經(jīng)濟效益。3、改革傳統(tǒng)審計方法，形成先進的審計體系。如今內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更應(yīng)關(guān)注有效的風(fēng)險管理機制和公司治理構(gòu)造。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計觀念下，年度審計方案與公司最高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析確保其審計方案與經(jīng)營方案相一致，使用風(fēng)險管理原那么改變審核過程。風(fēng)險管理成為組織中關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計的工作重點不再是測試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險及測試管理風(fēng)險的方法，在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計中，控制仍然很重要，但分析確認(rèn)經(jīng)營風(fēng)險，才是內(nèi)部審計的焦點。4、大力開展專項審計調(diào)查。通過專項審計調(diào)查，可以為企業(yè)經(jīng)營者提供各種決策根據(jù)，一是為經(jīng)營決策提供政策上和經(jīng)濟上的論證；二是對重大的經(jīng)營業(yè)務(wù)，工程投資等進展風(fēng)險評估以