x國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)

1、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第377號(hào)準(zhǔn)備、或有負(fù)債債和或有資資產(chǎn)目的本準(zhǔn)則則的目的是是確保將適適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)運(yùn)用于準(zhǔn)備備、或有負(fù)負(fù)債和或有有資產(chǎn)，并并確保在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的的附注中披披露充分的的信息，以以使使用者者能夠理解解它們的性性質(zhì)、時(shí)間間和金額。范圍1本本準(zhǔn)則適用用于所有企企業(yè)對(duì)以下下各項(xiàng)之外外的準(zhǔn)備、或有負(fù)債債和或有資資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)核算：（1）以以公允價(jià)值值計(jì)量的金金融工具形形成的準(zhǔn)備備、或有負(fù)負(fù)債和或有有資產(chǎn)：（2）執(zhí)執(zhí)行中的合合同（除了了虧損的執(zhí)執(zhí)行中的合合同）形成成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債債和或有資資產(chǎn)；（3）保保險(xiǎn)公司與與保單持有有人之間簽簽訂的合同同形成的準(zhǔn)準(zhǔn)備、或有有負(fù)債和或或有資產(chǎn)

2、；以及（4）由由其他國際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)范的準(zhǔn)準(zhǔn)備、或有有負(fù)債和或或有資產(chǎn)。2本本準(zhǔn)則適用用于不是以以公允價(jià)值值計(jì)量的金金融工具（包包括擔(dān)保）。3執(zhí)執(zhí)行中的合合同是指雙雙方均未履履行任何義義務(wù)或雙方方均同等程程度地履行行了部分義義務(wù)的合同同。本準(zhǔn)則則不適用于于執(zhí)行中的的合同，除除非它是虧虧損的。4本本準(zhǔn)則適用用于保險(xiǎn)公公司的準(zhǔn)備備、或有負(fù)負(fù)債和或有有資產(chǎn)，但但不適用于于其與保單單持有人之之間簽訂的的合同形成成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債債和或有資資產(chǎn)。5如如果其他國國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)范了了特定的準(zhǔn)準(zhǔn)備、或有有負(fù)債和或或有資產(chǎn)，企企業(yè)應(yīng)運(yùn)用用該準(zhǔn)則而而不是本準(zhǔn)準(zhǔn)則，例如如，關(guān)于以以下項(xiàng)目的的準(zhǔn)則也規(guī)規(guī)范了特定定

3、的準(zhǔn)備：（1）建建造合同（參參見國際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第11號(hào)建造造合同）；（2）所所得稅（參參見國隊(duì)隊(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第12號(hào)所得得稅）；（3）租租賃（參見見國際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第17號(hào)租賃賃），但但是，國國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第177號(hào)未對(duì)對(duì)已變?yōu)樘澨潛p的經(jīng)營營租質(zhì)的核核算提出具具體要求，因因而本準(zhǔn)則則應(yīng)適用于于這些情況況；（4）雇雇員福利（參參見國際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第19號(hào)一雇雇員福利）。6一一些作為準(zhǔn)準(zhǔn)備處理的的金額可能能與收入的的確認(rèn)有關(guān)關(guān)，例如企企業(yè)提供擔(dān)擔(dān)保以收取取費(fèi)用，本本準(zhǔn)則不涉涉及收入確確認(rèn)，國國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第188號(hào)收入明確了收收入確認(rèn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，并就就確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的應(yīng)用提提供了實(shí)務(wù)務(wù)指南，本本準(zhǔn)則不改改

4、變國際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第18號(hào)的的規(guī)定。7本本準(zhǔn)則將準(zhǔn)準(zhǔn)備定義為為時(shí)間或金金額不確定定的負(fù)債，在在某些國家家，“準(zhǔn)備”也與一些些項(xiàng)目相聯(lián)聯(lián)系使用，例例如折舊，資資產(chǎn)減值和和壞賬：這這些是對(duì)資資產(chǎn)賬面金金額的調(diào)整整，本準(zhǔn)則則不涉及。8其其他國際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定了支出出是作為資資產(chǎn)還是作作為費(fèi)用處處理，本準(zhǔn)準(zhǔn)則不涉及及這些問題題，相應(yīng)地地，本準(zhǔn)則則既不禁止止也不要求求對(duì)提取準(zhǔn)準(zhǔn)備時(shí)所確確認(rèn)的費(fèi)用用予以資本本化。9本本準(zhǔn)剛適用用于重組（包包括中止?fàn)I營業(yè)）準(zhǔn)備備，重組符符合中止?fàn)I營業(yè)的定義義時(shí)，國國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第355號(hào)中止?fàn)I營業(yè)可能能要求提供供附加的披披露。定義10本準(zhǔn)則中中使用的下下列術(shù)語，其其定義為

5、：準(zhǔn)備，指指時(shí)間或金金額不確定定的負(fù)債。負(fù)債，指指因過去事事項(xiàng)而發(fā)生生的企業(yè)的的現(xiàn)時(shí)義務(wù)務(wù)，該義務(wù)務(wù)的結(jié)算預(yù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致致含經(jīng)濟(jì)利利益的資源源流出企業(yè)業(yè)。義務(wù)事事項(xiàng)，指形形成法定或或推定義務(wù)務(wù)的事項(xiàng)，這這些法定或或推定義務(wù)務(wù)使企業(yè)沒沒有現(xiàn)實(shí)的的選擇，只只能結(jié)算該該義務(wù)。法定義義務(wù)，指因因以下任意意項(xiàng)而發(fā)生生的種義務(wù)務(wù)：（1）合合同（通過過其明確的的或隱含的的條款）；（2）法法規(guī)；（3）法法律的其他他實(shí)施。推定義義務(wù)，福因因企業(yè)的行行為而產(chǎn)生生的種義務(wù)務(wù)，其中：（1）由由于以往實(shí)實(shí)務(wù)的成型型做法、公公開的政策策或相當(dāng)明明確的當(dāng)前前聲明，企企業(yè)已向其其他方面表表明它將承承擔(dān)特定的的責(zé)任；（2）結(jié)結(jié)果

6、，企業(yè)業(yè)使其他方方面建立了了個(gè)有效預(yù)預(yù)期，即它它將解除那那些責(zé)任。或有負(fù)負(fù)債，指以以下二者之之：（1）因因過去事項(xiàng)項(xiàng)而產(chǎn)生的的潛在義務(wù)務(wù)，其存在在僅通過不不完全由企企業(yè)控制的的個(gè)或數(shù)個(gè)個(gè)不確定未未來事項(xiàng)的的發(fā)生或不不發(fā)生予以以證實(shí)；（2）因因過去事項(xiàng)項(xiàng)而產(chǎn)生、但因下列列原因而未未予確認(rèn)的的現(xiàn)時(shí)義務(wù)務(wù)：結(jié)算算該義務(wù)不不是很可能能要求含經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的的資源流出出企業(yè)；或或該義義務(wù)的金額額不可以足足夠可靠地地計(jì)量?；蛴匈Y資產(chǎn)，指因因過去事項(xiàng)項(xiàng)而形成的的潛在資產(chǎn)產(chǎn)，其存在在僅通過不不完全由企企業(yè)控制的的個(gè)或數(shù)個(gè)個(gè)不確定未未來事項(xiàng)的的發(fā)生或不不發(fā)生予以以證實(shí)。虧損合合同，指種種合同，根根據(jù)該合同同履行義務(wù)

7、務(wù)發(fā)生的不不可避免費(fèi)費(fèi)用超過了了預(yù)期獲得得的經(jīng)濟(jì)利利益。重組，指指項(xiàng)由管理理部門計(jì)劃劃和控制、并重大地地改變了企企業(yè)的經(jīng)營營范圍或進(jìn)進(jìn)行該經(jīng)營營的方式的的方案。準(zhǔn)備和和其他負(fù)債債11準(zhǔn)備可以以與諸如應(yīng)應(yīng)付賬款和和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目目等其他負(fù)負(fù)債區(qū)分開開來，因?yàn)闉闇?zhǔn)備的結(jié)結(jié)算所要求求的未來支支出的時(shí)間間或金額是是不確定的的。而比較較來說：（1）應(yīng)應(yīng)付賬款指指為已收或或已提供的的、并已開開出發(fā)票或或已與供應(yīng)應(yīng)商達(dá)成正正式協(xié)議的的貨物或勞勞務(wù)進(jìn)行支支付的負(fù)債債；（2）應(yīng)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目指指為已收或或已提供的的、但還未未支付、開開出發(fā)票或或與供應(yīng)商商達(dá)成正式式協(xié)議的貨貨物或勞務(wù)務(wù)進(jìn)行支付付的負(fù)債，包包括應(yīng)付給給雇員的金

8、金額（例如如，與應(yīng)計(jì)計(jì)的假期支支付有關(guān)的的金額）。雖然有時(shí)時(shí)需要對(duì)應(yīng)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的的金額或時(shí)時(shí)間進(jìn)行估估計(jì)，但其其不確定性性要比對(duì)準(zhǔn)準(zhǔn)備估計(jì)時(shí)時(shí)面臨的不不確定性小小得多。 應(yīng)計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)常作作為應(yīng)付帳帳款和其他他應(yīng)付款的的部分進(jìn)行行報(bào)告，而而準(zhǔn)備則單單獨(dú)地進(jìn)行行報(bào)告。準(zhǔn)備與與或有負(fù)債債的關(guān)系12一般意義義上講，所所有準(zhǔn)備都都是或有性性質(zhì)的，因因?yàn)樗鼈冊(cè)谠跁r(shí)間或金金額上是不不確定的，但但是，在本本準(zhǔn)則中，“或有”這個(gè)術(shù)語用于不予確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，因?yàn)樗鼈兊拇嬖趦H通過不完全由企業(yè)控制的一個(gè)或數(shù)個(gè)不確定未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，另外，術(shù)語“或有負(fù)債”用于不滿足確認(rèn)條件的負(fù)債。13本準(zhǔn)則在在準(zhǔn)備和或或

9、有負(fù)債之之間作出了了區(qū)分：（1）準(zhǔn)準(zhǔn)備-確認(rèn)為為負(fù)債（假假定能作出出可靠的估估計(jì)），因因?yàn)樗鼈兪鞘乾F(xiàn)時(shí)義務(wù)務(wù)，而且結(jié)結(jié)算該義務(wù)務(wù)很可能要要求含經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的資資源流出；（2）或或有負(fù)債不不確認(rèn)為負(fù)負(fù)債，因?yàn)闉樗鼈兪菨撛诹x務(wù)務(wù)，企業(yè)是是否存在一一個(gè)會(huì)導(dǎo)致致含經(jīng)濟(jì)利利益的資源源流出的現(xiàn)現(xiàn)時(shí)義務(wù)還還未得到證證實(shí)，或是是不滿足本本準(zhǔn)則確認(rèn)認(rèn)條件的現(xiàn)現(xiàn)時(shí)義務(wù)（因因?yàn)榻Y(jié)算該該義務(wù)不是是很可能要要布含經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的資資源流出，或或者不能對(duì)對(duì)該義務(wù)的的金額作出出相當(dāng)可靠靠的估計(jì)）。確認(rèn)準(zhǔn)備14以下條件件均滿足時(shí)時(shí)應(yīng)確認(rèn)準(zhǔn)準(zhǔn)備：（1）企企業(yè)因過去去事項(xiàng)而承承擔(dān)項(xiàng)現(xiàn)時(shí)時(shí)的法定或或推定義務(wù)務(wù)；（2）結(jié)結(jié)算該義務(wù)務(wù)很可能

10、要要求含經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的資資源流出企企業(yè)：（3）該該義務(wù)的金金額可以可可靠地估計(jì)計(jì)。如果這這些條件沒沒有滿足，不不應(yīng)確認(rèn)準(zhǔn)準(zhǔn)備。現(xiàn)時(shí)義義務(wù)15在極少的的情況下，會(huì)會(huì)不清楚是是否存在項(xiàng)項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)務(wù)。在這些些情況下，如如果考慮所所有可獲得得的證據(jù)后后，發(fā)現(xiàn)在在資產(chǎn)負(fù)債債表日有可可能存在現(xiàn)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，那那么可以認(rèn)認(rèn)為該過去去事項(xiàng)導(dǎo)致致了項(xiàng)現(xiàn)時(shí)時(shí)義務(wù)。16在幾乎所所有的情況況下，過去去事項(xiàng)是否否已導(dǎo)致了了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)時(shí)義務(wù)是明明確的，在在極少的情情況下，例例如在法律律訴訟中，特特定事項(xiàng)是是否已發(fā)生生或這些事事項(xiàng)是否已已產(chǎn)生了一一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義義務(wù)，可能能存在爭議議。在這樣樣的情況下下，企業(yè)應(yīng)應(yīng)通過考慮慮所有可獲獲得的

11、證據(jù)據(jù)，包括專專家的意見見等，來確確定資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日是是否存在現(xiàn)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。應(yīng)予考慮慮的證據(jù)包包括資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日后后事項(xiàng)提供供的附加證證據(jù)。在這這些證據(jù)的的基礎(chǔ)上：（1）如如果資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日有有可能存在在現(xiàn)時(shí)義務(wù)務(wù)，則企業(yè)業(yè)應(yīng)確認(rèn)一一項(xiàng)準(zhǔn)備（假假定滿足確確認(rèn)條件）；（2）如如果資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日有有可能不存存在現(xiàn)時(shí)義義務(wù)，除非非含經(jīng)濟(jì)利利益的資源源流出的可可能性極小小（見第886段），否否則企業(yè)應(yīng)應(yīng)披露一項(xiàng)項(xiàng)或有負(fù)債債。過去事事項(xiàng)17形成現(xiàn)時(shí)時(shí)義務(wù)的過過去事項(xiàng)稱稱為義務(wù)事事項(xiàng)。對(duì)于于作為義務(wù)務(wù)事項(xiàng)的事事項(xiàng)，企業(yè)業(yè)必須沒有有現(xiàn)實(shí)的選選擇，只能能結(jié)算該事事項(xiàng)形成的的義務(wù)。僅僅當(dāng)以下事事項(xiàng)之一發(fā)發(fā)生時(shí)才出

12、出現(xiàn)這種情情況：（1）義義務(wù)的結(jié)算算通過法律律來執(zhí)行；（2）就就推定義務(wù)務(wù)而言，事事項(xiàng)（可能能是企業(yè)的的行為）使使其他方面面建立了一一個(gè)有效預(yù)預(yù)期，即企企業(yè)將結(jié)算算該義務(wù)。18財(cái)務(wù)報(bào)表表反映企業(yè)業(yè)報(bào)告期末末的財(cái)務(wù)狀狀況，而不不反映企業(yè)業(yè)未來可能能的財(cái)務(wù)狀狀況。因此此，對(duì)未來來經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)所發(fā)生的的費(fèi)用不確確認(rèn)準(zhǔn)備。只有在資資產(chǎn)負(fù)債表表日存在的的負(fù)債才能能在企業(yè)資資產(chǎn)負(fù)債表表上予以確確認(rèn)。19僅對(duì)與企企業(yè)未來行行為（例如如，未來經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)）無無關(guān)的過去去事項(xiàng)產(chǎn)生生的義務(wù)確確認(rèn)準(zhǔn)備。這種義務(wù)務(wù)的例子有有：對(duì)違法法的環(huán)境破破壞的處罰罰或清除費(fèi)費(fèi)用，這兩兩者不論企企業(yè)的未來來行為如何何，其結(jié)算算均會(huì)導(dǎo)致

13、致含經(jīng)濟(jì)利利益的資源源流出企業(yè)業(yè)，同樣地地，企業(yè)應(yīng)應(yīng)在有義務(wù)務(wù)糾正已造造成的破壞壞的范圍內(nèi)內(nèi)，對(duì)油井井或核反應(yīng)應(yīng)堆的拆撤撤費(fèi)用確認(rèn)認(rèn)準(zhǔn)備。相相反，因商商業(yè)壓力或或法律要求求，企業(yè)可可能打算或或需要發(fā)生生支出以在在未來按特特殊方式經(jīng)經(jīng)營（例如如，在特定定類型的工工廠安裝煙煙塵過濾器器）。因?yàn)闉槠髽I(yè)能借借助其未來來行為避免免未來支出出，例如，改改變經(jīng)營方方法，所以以對(duì)于該未未來支出，企企業(yè)不承擔(dān)擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)務(wù)，不確認(rèn)認(rèn)準(zhǔn)備。20義務(wù)總是是涉及義務(wù)務(wù)所屬的另另一方，但但是沒有必必要知道義義務(wù)所屬該該方的身份份，實(shí)際上上義務(wù)可能能屬于公眾眾。因?yàn)榱x義務(wù)總是涉涉及對(duì)另一一方的承諾諾，所以管管理部門或或董事

14、會(huì)的的決定在資資產(chǎn)負(fù)債表表日并不形形成推定義義務(wù)，除非非該決定在在資產(chǎn)負(fù)債債表日之前前已經(jīng)以一一種相當(dāng)具具體的方式式傳達(dá)給那那些受影響響的方面，以以使他們建建立了一個(gè)個(gè)有效預(yù)期期，即企業(yè)業(yè)將解除其其責(zé)任。21因法律變變化或企業(yè)業(yè)行為（例例如，相當(dāng)當(dāng)具體的公公開聲明）形形成了一項(xiàng)項(xiàng)推定義務(wù)務(wù)，一項(xiàng)不不立刻形成成義務(wù)的事事項(xiàng)可能會(huì)會(huì)在以后形形成義務(wù)。例如，在在造成環(huán)境境污染時(shí)，可可能沒有義義務(wù)治理認(rèn)認(rèn)污染，但但是，如果果一項(xiàng)新的的法律要求求治理現(xiàn)有有污染，或或企業(yè)用一一種形成推推定義務(wù)的的方式公開開承擔(dān)了治治理義務(wù)的的責(zé)任時(shí)，環(huán)環(huán)境污染將將成為義務(wù)務(wù)事項(xiàng)。22如果擬議議中的新法法律的具體體條文還未

15、未定稿，那那么僅在該該法律基本本肯定會(huì)象象起草的那那樣頒布時(shí)時(shí)才形成義義務(wù)。本準(zhǔn)準(zhǔn)則中，這這樣的義務(wù)務(wù)視作法定定義務(wù)，圍圍繞法律頒頒布的情況況之間存在在的差別，使使得確定促促成某項(xiàng)法法律基本肯肯定會(huì)頒布布的單個(gè)事事項(xiàng)是不可可能的。很很多情況下下，在法律律頒布之前前，無法判判斷該項(xiàng)法法律是否基基本肯定會(huì)會(huì)頒布。含經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的資資源很可能能流出23對(duì)于滿足足確認(rèn)條件件的負(fù)債，不不僅必須存存在現(xiàn)時(shí)義義務(wù)，而且且結(jié)算該義義務(wù)很可能能要求含經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的的資源流出出，本準(zhǔn)則則中，如果果該事項(xiàng)很很可能發(fā)生生，即該事事項(xiàng)發(fā)生的的可能性比比其不發(fā)生生的可能性性大，則資資源流出或或其他事項(xiàng)項(xiàng)被認(rèn)為是是很可能的的，

16、現(xiàn)時(shí)義義務(wù)不是很很可能存在在時(shí)，除非非含經(jīng)濟(jì)利利益的資源源流出的可可能性極小小（見第886段），否否則企業(yè)應(yīng)應(yīng)披露一項(xiàng)項(xiàng)或有負(fù)債債。24如果有很很多類似的的義務(wù)（例例如，產(chǎn)品品保證或類類似合同），則則結(jié)算時(shí)要要求資源流流出的可能能性應(yīng)通過過總體考慮慮該類義務(wù)務(wù)來確定，雖雖然對(duì)于某某個(gè)項(xiàng)目而而言，資源源流出的可可能性小，但但很可能需需要流出一一些資源以以總體結(jié)算算該類義務(wù)務(wù)。如果出出現(xiàn)這種情情況，則應(yīng)應(yīng)確認(rèn)項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)備（假定定其他確認(rèn)認(rèn)條件也能能滿足）。義務(wù)的的可靠估計(jì)計(jì)25估計(jì)的使使用是財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表編制制過程中必必不可少的的一部分，且且不削弱財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的的可靠件，這這一點(diǎn)對(duì)于于準(zhǔn)備來說說尤其如此此，

17、因?yàn)閺膹男再|(zhì)看，準(zhǔn)準(zhǔn)備比大多多數(shù)其他資資產(chǎn)負(fù)偵表表項(xiàng)目更具具不確定性性。除了極極少的情況況，企業(yè)均均能確定可可能結(jié)果的的范圍，從從而能對(duì)義義務(wù)作出估估計(jì)，該估估計(jì)足夠可可靠地用于于確認(rèn)準(zhǔn)備備，26在極少的的情況下，不不能作出可可靠的估計(jì)計(jì)，因此存存在不能確確認(rèn)的負(fù)債債。該負(fù)債債應(yīng)作為或或有負(fù)債予予以披露（見見第86段），或有負(fù)負(fù)債27企業(yè)不應(yīng)應(yīng)確認(rèn)或有有負(fù)債。28除非含經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的的資源流出出的可能性性極小，否否則或有負(fù)負(fù)債應(yīng)按第第86段要求求的那樣予予以披露，29企業(yè)聯(lián)合合和各自對(duì)對(duì)某項(xiàng)義務(wù)務(wù)負(fù)有責(zé)任任時(shí)，義務(wù)務(wù)中預(yù)期由由其他方面面結(jié)算的部部分應(yīng)作為為或有負(fù)債債處理，企企業(yè)對(duì)很可可能要求含含

18、經(jīng)濟(jì)利益益的資源流流出的那部部分義務(wù)確確認(rèn)準(zhǔn)備，除除非極少的的情況下不不能對(duì)該義義務(wù)作出可可靠的估計(jì)計(jì)。30或有負(fù)債債可能不按按最初預(yù)料料的方式發(fā)發(fā)展，因此此，應(yīng)對(duì)它它們進(jìn)行持持續(xù)的評(píng)價(jià)價(jià)，以確定定含經(jīng)濟(jì)利利益的資源源流出的可可能性是否否已變?yōu)楹芎芸赡?，如如果?duì)應(yīng)以以前作為或或有負(fù)債處處理的事項(xiàng)項(xiàng)的未來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益流流出的可能能性變?yōu)楹芎芸赡芰耍瑒t則應(yīng)在可能能性發(fā)生變變化當(dāng)期的的財(cái)務(wù)報(bào)表表上確認(rèn)一一項(xiàng)準(zhǔn)備（除除非在極少少的情況下下不能作出出可靠的估估計(jì)）。或有資資產(chǎn)31企業(yè)不應(yīng)應(yīng)確認(rèn)或有有資產(chǎn)。32或有資產(chǎn)產(chǎn)通常由導(dǎo)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利利益可能流流入企業(yè)的的未計(jì)劃的的事項(xiàng)或其其他未預(yù)料料到的事項(xiàng)項(xiàng)形成。索

19、索賠是或有有資產(chǎn)的一一個(gè)例子。企業(yè)通過過法律程序序提出索賠賠，其結(jié)果果具有不確確定性。33或有資產(chǎn)產(chǎn)不應(yīng)在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中中予以確認(rèn)認(rèn)，因?yàn)榇_確認(rèn)或有資資產(chǎn)可能會(huì)會(huì)導(dǎo)致那些些可能永遠(yuǎn)遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的收益得得到確認(rèn)。但是，收收益基本肯肯定會(huì)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)時(shí)，相關(guān)關(guān)資產(chǎn)已不不是或有資資產(chǎn)，此時(shí)時(shí)將其確認(rèn)認(rèn)是恰當(dāng)?shù)牡模?4經(jīng)濟(jì)利益益很可能流流入時(shí)，應(yīng)應(yīng)按第899段的要求求披露或有有資產(chǎn)。35應(yīng)對(duì)或有有資產(chǎn)進(jìn)行行持續(xù)評(píng)價(jià)價(jià)，以確保保情況的發(fā)發(fā)展在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中得得到適當(dāng)?shù)牡姆从?。?jīng)經(jīng)濟(jì)利益基基本肯定會(huì)會(huì)流入時(shí)，該該資產(chǎn)和相相關(guān)收益應(yīng)應(yīng)在變化發(fā)發(fā)生當(dāng)期的的財(cái)務(wù)報(bào)表表上予以確確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益只是是很可能會(huì)會(huì)流入時(shí)，企企業(yè)

20、應(yīng)披露露該或有資資產(chǎn)（見第第89段）。計(jì)量最好估估計(jì)36確認(rèn)為準(zhǔn)準(zhǔn)備的金額額應(yīng)是資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)傻表日日結(jié)算現(xiàn)時(shí)時(shí)義務(wù)所要要求支出的的最好估計(jì)計(jì)。37結(jié)算現(xiàn)時(shí)時(shí)義務(wù)所要要求支出的的最好估計(jì)計(jì)，應(yīng)是企企業(yè)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日結(jié)算該義義務(wù)，或在在此時(shí)將該該義務(wù)轉(zhuǎn)讓讓給第三方方而合理支支付的金額額。在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日結(jié)算或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓義務(wù)通通常不可能能發(fā)生或是是異常昂貴貴，但是，企企業(yè)為結(jié)算算或轉(zhuǎn)讓該該義務(wù)進(jìn)行行合理支付付的金額的的估計(jì)，提提供了資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日結(jié)算現(xiàn)時(shí)時(shí)義務(wù)所要要求支出的的最好估計(jì)計(jì)。38結(jié)果和財(cái)財(cái)務(wù)影響的的估計(jì)由企企業(yè)管理部部門根據(jù)判判斷，同時(shí)時(shí)輔之以類類似交易的的經(jīng)驗(yàn)和（某某些情況下下）獨(dú)立專

21、專家出具的的報(bào)告來確確定。應(yīng)考考慮的證據(jù)據(jù)包括資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日后事項(xiàng)提提供的附加加證據(jù)。39圍繞予以以確認(rèn)為準(zhǔn)準(zhǔn)備的金額額的不確定定性，可根根據(jù)情況采采用不同的的方式處理理，如果予予以計(jì)量的的準(zhǔn)備涉及及大量的項(xiàng)項(xiàng)目，則應(yīng)應(yīng)基于其相相關(guān)的可能能性，對(duì)各各種可能結(jié)結(jié)果進(jìn)行加加權(quán)來對(duì)義義務(wù)進(jìn)行估估計(jì)，這種種估計(jì)的統(tǒng)統(tǒng)計(jì)方法稱稱為“預(yù)期價(jià)值值法”。因此，給給定金額的的損失的可可能性不同同（比如說說60%或90%）時(shí)時(shí)，準(zhǔn)備的的金額也是是不同的，如如果存在可可能結(jié)果的的連續(xù)范圍圍，且該范范圍中每一一點(diǎn)和其他他各點(diǎn)的可可能性一樣樣，則范圍圍內(nèi)的各點(diǎn)點(diǎn)均可采用用。40計(jì)量一項(xiàng)項(xiàng)單項(xiàng)義務(wù)務(wù)時(shí)，單個(gè)個(gè)最可能的的

22、結(jié)果可能能是該負(fù)債債的最好估估計(jì)。但是是，即使在在這種情況況下，企業(yè)業(yè)也應(yīng)考慮慮其他可能能的結(jié)果，如如果其他可可能的結(jié)果果大部分均均比最可能能的結(jié)果的的金額高或或低，則最最好估計(jì)將將是一項(xiàng)較較高或較低低的金額，例例如，如果果企業(yè)不得得不糾正其其為客戶建建造的主要要廠房中存存在的嚴(yán)重重失誤，則則單個(gè)最可可能金額可可能是一次次補(bǔ)救成功功須花費(fèi)的的費(fèi)用10000萬元元，但是，如如果存在重重大的可能能性，有必必要作進(jìn)一一步的補(bǔ)救救，則應(yīng)提提取一項(xiàng)較較大金額的的準(zhǔn)備。41準(zhǔn)備在稅稅前計(jì)量，因因?yàn)闇?zhǔn)備的的稅后結(jié)果果及變化，應(yīng)應(yīng)按國際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第12號(hào)所得得稅進(jìn)行行處理，風(fēng)險(xiǎn)和和不確定性性42不可避免免地

23、圍繞很很多事項(xiàng)和和情況的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和不確確定性，應(yīng)應(yīng)在計(jì)算準(zhǔn)準(zhǔn)備的最好好估計(jì)時(shí)予予以考慮。43風(fēng)險(xiǎn)描述述結(jié)果的變變化，風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)調(diào)整可能能增加負(fù)債債計(jì)量的金金額。在不不確定的情情況下進(jìn)行行判斷需要要謹(jǐn)慎，以以使收益或或資產(chǎn)不會(huì)會(huì)高估，費(fèi)費(fèi)用或負(fù)債債不會(huì)低估估，但是，不不確定性并并不說明應(yīng)應(yīng)提取過多多準(zhǔn)備和故故意夸大負(fù)負(fù)債，例如如，如果一一個(gè)特別相相反結(jié)果的的預(yù)計(jì)費(fèi)用用是在謹(jǐn)慎慎的基礎(chǔ)上上進(jìn)行估計(jì)計(jì)的，那么么該結(jié)果不不能人為地地認(rèn)為比實(shí)實(shí)際的情況況更可能。需要謹(jǐn)慎慎以避免對(duì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不不確定性進(jìn)進(jìn)行重復(fù)調(diào)調(diào)整，高估估準(zhǔn)備。44應(yīng)按第885段（2）的要求求披露與支支出金額相相關(guān)的不確確定性?，F(xiàn)值45如果貨幣

24、幣時(shí)間價(jià)值值的影響重重大，準(zhǔn)備備的金額應(yīng)應(yīng)是結(jié)算義義務(wù)預(yù)期所所要求支出出的現(xiàn)值。46因貨幣時(shí)時(shí)間價(jià)值的的影響，與與資產(chǎn)負(fù)債債表日后不不久發(fā)生的的現(xiàn)金流出出有關(guān)的準(zhǔn)準(zhǔn)備，比與與較后發(fā)生生的同樣金金額的現(xiàn)金金流出有關(guān)關(guān)的準(zhǔn)備更更加負(fù)有義義務(wù)。因此此，影響重重大時(shí)，準(zhǔn)準(zhǔn)備應(yīng)予折折現(xiàn)。47折現(xiàn)率應(yīng)應(yīng)是反映貨貨幣時(shí)間價(jià)價(jià)值的當(dāng)前前市場評(píng)價(jià)價(jià)及該負(fù)債債特有風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的稅前折折現(xiàn)率。折折現(xiàn)靠不應(yīng)應(yīng)反映未來來現(xiàn)金流量量估計(jì)已為為其調(diào)整的的風(fēng)險(xiǎn)。未來事事項(xiàng)48對(duì)于可能能影響結(jié)算算業(yè)務(wù)所須須金額的未未來事項(xiàng)，如如果有足夠夠的客觀證證據(jù)表明它它們將發(fā)生生，則應(yīng)在在準(zhǔn)備金額額中予以反反映。49預(yù)期的未未來事項(xiàng)可可能對(duì)計(jì)量

25、量準(zhǔn)備特別別重要。例例如，企業(yè)業(yè)可能認(rèn)為為，在項(xiàng)目目結(jié)束時(shí)清清理場地的的費(fèi)用將因因未來技術(shù)術(shù)的變化而而降低。確確認(rèn)的金額額應(yīng)反映技技術(shù)上合格格且公正的的觀察者所所作出的合合理預(yù)測。這些預(yù)測測是該觀察察者考慮了了清理場地地時(shí)可使用用技術(shù)等因因素的所有有證據(jù)后作作出的。因因此，恰當(dāng)當(dāng)?shù)淖龇ㄊ鞘牵瑢⑴c應(yīng)應(yīng)用現(xiàn)有技技術(shù)過程中中積累的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)有關(guān)的的預(yù)計(jì)費(fèi)用用減少額，或或現(xiàn)有技術(shù)術(shù)應(yīng)用于比比以前進(jìn)行行過的更大大或更復(fù)雜雜的清理項(xiàng)項(xiàng)目的預(yù)期期費(fèi)用，在在預(yù)測中考考慮。但是是，除非得得到相當(dāng)客客觀的證據(jù)據(jù)的支持，否否則企業(yè)不不應(yīng)對(duì)全新新的清理技技術(shù)的發(fā)展展進(jìn)行預(yù)期期。50如果存在在相當(dāng)客觀觀的證據(jù)表表明，新法法

26、規(guī)基本肯肯定會(huì)頒布布，那么新新法規(guī)的潛潛在影響應(yīng)應(yīng)在計(jì)量現(xiàn)現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)時(shí)予以考慮慮。實(shí)務(wù)中中出現(xiàn)的情情況的多樣樣化使確定定一個(gè)在每每種情況下下均能提供供充足、客客觀證據(jù)的的單獨(dú)事項(xiàng)項(xiàng)是不可能能的。所要要求的證據(jù)據(jù)包括，需需要什么樣樣的法規(guī)、是否在適適當(dāng)?shù)臅r(shí)候候基本肯定定會(huì)頒布和和實(shí)施，在在很多情況況下，直至至新法規(guī)頒頒布，才存存在相當(dāng)客客觀的證據(jù)據(jù)。資產(chǎn)的的預(yù)期處置置51資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)期處置置形成的利利得不應(yīng)在在計(jì)量準(zhǔn)備備時(shí)予以考考慮。52資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)期處置置形成的利利得不應(yīng)在在計(jì)量準(zhǔn)備備時(shí)予以考考慮，即使使該預(yù)期處處置與形成成準(zhǔn)備的事事項(xiàng)密切聯(lián)聯(lián)系也是如如此。企業(yè)業(yè)應(yīng)在涉及及相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的國際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)

27、規(guī)定的時(shí)點(diǎn)點(diǎn)確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)期處置置形成的利利得。補(bǔ)償53如果結(jié)算算準(zhǔn)備所要要求支出的的部分或全全部預(yù)期會(huì)會(huì)由另方補(bǔ)補(bǔ)償，那么么當(dāng)且僅當(dāng)當(dāng)如果企業(yè)業(yè)結(jié)算該義義務(wù)，就基基本評(píng)定會(huì)會(huì)收到補(bǔ)償償時(shí)，確認(rèn)認(rèn)該補(bǔ)償。該補(bǔ)償應(yīng)應(yīng)作為項(xiàng)單單獨(dú)的資產(chǎn)產(chǎn)處理。對(duì)對(duì)補(bǔ)償確認(rèn)認(rèn)的金額不不應(yīng)超過準(zhǔn)準(zhǔn)備的金額額。54在收益表表中，與準(zhǔn)準(zhǔn)備有關(guān)的的費(fèi)用可以以扣除對(duì)補(bǔ)補(bǔ)償確認(rèn)的的金額后的的凈額列報(bào)報(bào)。55有時(shí)，企企業(yè)能夠讓讓另一方支支付結(jié)算準(zhǔn)準(zhǔn)備所要求求支出的一一部分或全全部（例如如，通過保保險(xiǎn)合同、豁免條款款或供應(yīng)商商的保證），另另一方可能能補(bǔ)償企業(yè)業(yè)已付的金金額或直接接支付這項(xiàng)項(xiàng)金額。56在大多數(shù)數(shù)情況下，企企業(yè)仍對(duì)所所討

28、論的全全部金額負(fù)負(fù)有責(zé)任，以以至于第三三方出于某某種原因未未能支付時(shí)時(shí)，企業(yè)不不得不結(jié)算算全部金額額。在這種種情況下，應(yīng)應(yīng)對(duì)負(fù)債全全額確認(rèn)準(zhǔn)準(zhǔn)備；而且且，應(yīng)在企企業(yè)結(jié)算該該負(fù)債時(shí)就就基本肯定定會(huì)收到補(bǔ)補(bǔ)償?shù)那闆r況下，對(duì)預(yù)預(yù)期的補(bǔ)償償確認(rèn)一項(xiàng)項(xiàng)單獨(dú)的資資產(chǎn)。57在某些情情況下，第第三方未能能支付時(shí)企企業(yè)對(duì)所討討論的費(fèi)用用不負(fù)有責(zé)責(zé)任，在這這種情況下下，企業(yè)對(duì)對(duì)這些費(fèi)用用不承擔(dān)義義務(wù)，因而而不應(yīng)將其其包括在準(zhǔn)準(zhǔn)備中。58如第299段指出的的那樣，企企業(yè)聯(lián)合和和各自負(fù)責(zé)責(zé)的某項(xiàng)義義務(wù)中，預(yù)預(yù)期由其他他方面結(jié)算算的部分應(yīng)應(yīng)作為或有有負(fù)債處理理。準(zhǔn)備的的變化59在每個(gè)資資產(chǎn)負(fù)債表表日，應(yīng)對(duì)對(duì)準(zhǔn)備進(jìn)行行檢

29、查并予予以調(diào)整，以以反映當(dāng)前前的最好估估計(jì)。結(jié)算算該義務(wù)不不再是很可可能要求含含經(jīng)濟(jì)利益益的資源流流出時(shí)，準(zhǔn)準(zhǔn)備應(yīng)予轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)記。60如果使用用折現(xiàn)，則則應(yīng)在各期期增加準(zhǔn)備備的賬而價(jià)價(jià)值，以反反映時(shí)間的的流逝。這這項(xiàng)增加應(yīng)應(yīng)作為利息息費(fèi)用予以以確認(rèn)。準(zhǔn)備的的使用61準(zhǔn)備應(yīng)僅僅僅用于最最初為其確確認(rèn)的支出出。62只有與原原準(zhǔn)備有關(guān)關(guān)的支出才才能沖減該該準(zhǔn)備，將將支出沖減減原先為其其他目的確確認(rèn)的準(zhǔn)備備會(huì)隱藏兩兩個(gè)不同事事項(xiàng)的影響響。確認(rèn)和和計(jì)量原則則的應(yīng)用未來經(jīng)經(jīng)營虧損63對(duì)未來經(jīng)經(jīng)營虧損不不應(yīng)確認(rèn)準(zhǔn)準(zhǔn)備，64未來經(jīng)營營虧損不符符合第100段中負(fù)債債的定義，以以及第144段為準(zhǔn)備備設(shè)定的一一般確認(rèn)條條

30、件。65對(duì)未來經(jīng)經(jīng)營虧損的的預(yù)期，表表明特定的的經(jīng)營資產(chǎn)產(chǎn)可能發(fā)生生減值。企企業(yè)應(yīng)按國際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)資產(chǎn)產(chǎn)減值對(duì)對(duì)這些資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行減值值測試。虧損合合同66如果企業(yè)業(yè)有項(xiàng)虧損損合同，那那么該合同同下的現(xiàn)時(shí)時(shí)義務(wù)應(yīng)作作為準(zhǔn)備予予以確認(rèn)和和計(jì)量。67很多合同同（例如，一一些日常訂訂單）可以以在不須支支付給對(duì)方方補(bǔ)償?shù)那榍闆r下取消消，因此不不存在義務(wù)務(wù)，其他一一些合同對(duì)對(duì)合同當(dāng)事事人同時(shí)確確立了權(quán)利利和義務(wù)，如如果某些事事項(xiàng)使一項(xiàng)項(xiàng)合同成為為虧損合同同，則該合合同屬于本本準(zhǔn)則范圍圍的內(nèi)容，且且存在應(yīng)予予確認(rèn)的負(fù)負(fù)債，那些些不是虧損損的執(zhí)行中中的合同不不在本準(zhǔn)則則規(guī)范，68本準(zhǔn)則將將虧損合同同定義為一

31、一種合同，根根據(jù)該合同同履行義務(wù)務(wù)發(fā)生的不不可避免費(fèi)費(fèi)用超過了了預(yù)期獲得得的經(jīng)濟(jì)利利益，一項(xiàng)項(xiàng)合同下不不可避免費(fèi)費(fèi)用反映了了退出該合合同的最低低凈費(fèi)用，即即履行該合合同的費(fèi)用用與未能履履行該合同同而發(fā)生的的補(bǔ)償或處處罰兩者之之中較低者者，69在為虧損損合同設(shè)立立單獨(dú)準(zhǔn)備備之前，企企業(yè)應(yīng)對(duì)該該合同標(biāo)的的資產(chǎn)發(fā)生生的減值損損失進(jìn)行確確認(rèn)（參見見國際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第36號(hào)資產(chǎn)產(chǎn)減值）。重組70以下是可可能符合重重組定義的的事項(xiàng)的例例子：（1）一一組業(yè)務(wù)的的轉(zhuǎn)讓或終終止；（2）在在一個(gè)國家家或地區(qū)的的營業(yè)場所所的關(guān)閉，或或營業(yè)場所所由一個(gè)國國家或地區(qū)區(qū)移至另一一個(gè)國家或或地區(qū)；（3）管管理結(jié)構(gòu)的的變化，

32、例例如，取消消一個(gè)層次次的管理部部門；（4）對(duì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營營性質(zhì)和經(jīng)經(jīng)營重點(diǎn)有有重大影響響的重要重重組。71僅在滿足足第14段為準(zhǔn)準(zhǔn)備設(shè)立的的一般確認(rèn)認(rèn)條件時(shí)，才才能對(duì)重組組費(fèi)用確認(rèn)認(rèn)準(zhǔn)備，第第72-83段對(duì)對(duì)如何將一一般確認(rèn)條條件應(yīng)用于于重組，提提供了指南南。72重組的推推定義務(wù)僅僅在個(gè)企業(yè)業(yè)有以下情情況時(shí)產(chǎn)生生：（1）有有項(xiàng)詳細(xì)、正式的重重組計(jì)劃，該該計(jì)劃至少少明確了以以下事項(xiàng)：涉及及的營業(yè)或或營業(yè)的部部分；受影影響的主要要經(jīng)營場所所；因終終止服務(wù)而而將得到補(bǔ)補(bǔ)償?shù)墓蛦T員的分布、職能和大大概人數(shù)；將承承擔(dān)的支出出；計(jì)劃何時(shí)時(shí)實(shí)施；（2）通過過開始實(shí)施施該計(jì)劃，或或向那些受受具影響的的方面通告

33、告該計(jì)劃的的主要方面面，已使那那些受影響響的方面建建立了個(gè)有有效預(yù)期，即即企業(yè)將實(shí)實(shí)施該重組組。73通過拆卸卸廠房、出出售資產(chǎn)或或者公開宣宣布計(jì)劃的的主要方面面等，可以以提供企業(yè)業(yè)已經(jīng)開始始實(shí)施重組組計(jì)劃的證證據(jù)，公開開宣布重組組的具體計(jì)計(jì)劃，只有有在其通過過一種特定定方式并相相當(dāng)詳細(xì)（即即明確了計(jì)計(jì)劃的主要要內(nèi)容）以以至于使其其他方面（諸諸如客戶、供應(yīng)商和和雇員或其其代表）建建立了一個(gè)個(gè)有效預(yù)期期（即企業(yè)業(yè)將進(jìn)行重重組）時(shí)，才才構(gòu)成一項(xiàng)項(xiàng)排定義務(wù)務(wù)。74為了使計(jì)計(jì)劃在傳達(dá)達(dá)給那些受受影響的方方面時(shí)足以以形成推定定義務(wù)，該該計(jì)劃的實(shí)實(shí)施需要盡盡早安排，并并在不可能能再對(duì)計(jì)劃劃作重大修修改的時(shí)間

34、間限度內(nèi)完完成，如果果預(yù)期重組組開始之前前將有長時(shí)時(shí)間的延遲遲，或重組組將持續(xù)一一段不合理理的長時(shí)間間，那么該該計(jì)劃現(xiàn)在在不可能使使其他方面面建立一個(gè)個(gè)企業(yè)承諾諾重組的有有效預(yù)期，因因?yàn)樵摃r(shí)間間限度內(nèi)企企業(yè)有機(jī)會(huì)會(huì)改變其計(jì)計(jì)劃。75管理部門門或董事會(huì)會(huì)在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日前前作出的重重組決定，在在資產(chǎn)負(fù)債債表日不形形成一項(xiàng)推推定義務(wù)，除除非企業(yè)在在資產(chǎn)負(fù)債債表日之前前已經(jīng)開始始實(shí)施重組組計(jì)劃，或或以一種相相當(dāng)特定的的方式將重重組計(jì)劃的的主要方面面?zhèn)鬟_(dá)給那那些受影響響的方面，使使他們建立立一個(gè)企業(yè)業(yè)將實(shí)施重重組的有效效預(yù)期。在某些些情況下，企企業(yè)僅在資資產(chǎn)負(fù)債表表日之后才才開始實(shí)施施重組，或或?qū)⑵渲?/p>

35、要要方面?zhèn)鬟_(dá)達(dá)給那些受受其影響的的方面，如如果重組很很重要，以以至于不對(duì)對(duì)其進(jìn)行披披露將影響響財(cái)務(wù)報(bào)表表的使用者者作出正確確的評(píng)價(jià)和和決定，那那么根據(jù)國際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第110號(hào)或有有事項(xiàng)和資資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項(xiàng)項(xiàng)的規(guī)定定，可能要要求對(duì)此予予以披露。76雖然推定定義務(wù)不只只是因管理理部門的決決定產(chǎn)生的的，但義務(wù)務(wù)可能因這這種決定及及其他以前前的事項(xiàng)產(chǎn)產(chǎn)生，例如如，與雇員員代表就解解雇費(fèi)進(jìn)行行的協(xié)良或或與購買者者就轉(zhuǎn)讓一一項(xiàng)營業(yè)進(jìn)進(jìn)行的談判判，可能已已經(jīng)完成只只等董事會(huì)會(huì)批準(zhǔn)，一一旦獲得批批準(zhǔn)，并傳傳達(dá)給了其其他方面，而而且滿足第第72段的條條件，企業(yè)業(yè)就承擔(dān)了了一項(xiàng)重組組的推定義義務(wù)。77在某些國

36、國家，最終終決策權(quán)屬屬于董事會(huì)會(huì)，其成員員包括管理理部門以外外的利益代代表（例如如，雇員），或或董事會(huì)作作出決策前前必須通知知這些代表表。因?yàn)槎聲?huì)作出出這些決策策涉及與這這些代表的的溝通，因因此這項(xiàng)決決策可能形形成一項(xiàng)重重組的推定定義務(wù)。78直到企業(yè)業(yè)承諾轉(zhuǎn)讓讓，即簽有有個(gè)約束性性的轉(zhuǎn)讓協(xié)協(xié)議，才產(chǎn)產(chǎn)生營業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的義務(wù)務(wù)。79即使企業(yè)業(yè)已作出決決定轉(zhuǎn)讓某某項(xiàng)營業(yè)并并公開宣布布該決定，直直到確定了了購買者并并簽有約束束性的轉(zhuǎn)讓讓協(xié)議，才才說明對(duì)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓作出了了承諾。在在簽有約束束性轉(zhuǎn)讓協(xié)協(xié)議之前，企企業(yè)可以改改變主意，而而且如果根根據(jù)可接受受條款找不不到購買者者，企業(yè)完完全可以采采取其他行行動(dòng)

37、。如果果轉(zhuǎn)讓營業(yè)業(yè)構(gòu)成重組組的一部分分，應(yīng)按國際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第336號(hào)資產(chǎn)產(chǎn)減值的的要求，對(duì)對(duì)該營業(yè)的的資產(chǎn)作減減值測試。如果轉(zhuǎn)讓讓僅是重組組的一部分分，則在約約束性轉(zhuǎn)讓讓協(xié)議簽訂訂之前，可可能對(duì)重組組的其他部部分產(chǎn)生了了一項(xiàng)推定定義務(wù)。80重組準(zhǔn)備備應(yīng)僅僅包包括重組引引起的直接接支出，即即重組所必必需的，但但與企業(yè)持持續(xù)進(jìn)行的的活動(dòng)無關(guān)關(guān)的直接支支出。81重組準(zhǔn)備備不包括以以下發(fā)生的的費(fèi)用：（1）再再培訓(xùn)或安安置留用職職員；（2）推推銷；（3）投投資新系統(tǒng)統(tǒng)或銷售網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)；這些支支出與未來來經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)有關(guān)，在在資產(chǎn)負(fù)債債表日不是是重組義務(wù)務(wù)，這些支支出應(yīng)以與與重組無關(guān)關(guān)的基礎(chǔ)進(jìn)進(jìn)行確認(rèn)。82截止

38、重組組日發(fā)生的的可辯認(rèn)未未來經(jīng)營虧虧損不包括括在準(zhǔn)備中中，但當(dāng)它它們與第110段定義義的虧損合合同有關(guān)時(shí)時(shí)，可以例例外。83按第511段的要求求，在計(jì)量量重組準(zhǔn)備備時(shí)，不應(yīng)應(yīng)考慮資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)期處置置形成的利利得，即使使資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓構(gòu)成重重組的一部部分也是如如此。披露84對(duì)于每類類準(zhǔn)備，企企業(yè)應(yīng)披露露：（1）期期初和期末末的帳面價(jià)價(jià)值；（2）當(dāng)當(dāng)期增加的的準(zhǔn)備，包包括對(duì)現(xiàn)存存準(zhǔn)備部分分的增加；（3）本本期使用的的金額（即即發(fā)生并沖沖銷準(zhǔn)備的的金額）；（4）當(dāng)當(dāng)期轉(zhuǎn)回的的未使用金金額；（5）本本期因時(shí)間間流逝而增增加的折現(xiàn)現(xiàn)金額，以以及折現(xiàn)率率的變化。不要求求提供比較較信息。85對(duì)于每類類準(zhǔn)備，企企業(yè)應(yīng)披露露以下內(nèi)容容：（1）義義務(wù)性質(zhì)的的簡短描述述，以及經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益最最終流出的的預(yù)期時(shí)間間；（2）有有關(guān)