x國際會計準則第37號準備、或有負債和或有資產(chǎn)

1、國際會計準準則第377號準備、或有負債債和或有資資產(chǎn)目的本準則則的目的是是確保將適適當?shù)拇_認認標準和計計量基礎(chǔ)運運用于準備備、或有負負債和或有有資產(chǎn)，并并確保在財財務(wù)報表的的附注中披披露充分的的信息，以以使使用者者能夠理解解它們的性性質(zhì)、時間間和金額。范圍1本本準則適用用于所有企企業(yè)對以下下各項之外外的準備、或有負債債和或有資資產(chǎn)的會計計核算：（1）以以公允價值值計量的金金融工具形形成的準備備、或有負負債和或有有資產(chǎn)：（2）執(zhí)執(zhí)行中的合合同（除了了虧損的執(zhí)執(zhí)行中的合合同）形成成的準備、或有負債債和或有資資產(chǎn)；（3）保保險公司與與保單持有有人之間簽簽訂的合同同形成的準準備、或有有負債和或或有資產(chǎn)

2、；以及（4）由由其他國際際會計準則則規(guī)范的準準備、或有有負債和或或有資產(chǎn)。2本本準則適用用于不是以以公允價值值計量的金金融工具（包包括擔保）。3執(zhí)執(zhí)行中的合合同是指雙雙方均未履履行任何義義務(wù)或雙方方均同等程程度地履行行了部分義義務(wù)的合同同。本準則則不適用于于執(zhí)行中的的合同，除除非它是虧虧損的。4本本準則適用用于保險公公司的準備備、或有負負債和或有有資產(chǎn)，但但不適用于于其與保單單持有人之之間簽訂的的合同形成成的準備、或有負債債和或有資資產(chǎn)。5如如果其他國國際會計準準則規(guī)范了了特定的準準備、或有有負債和或或有資產(chǎn)，企企業(yè)應(yīng)運用用該準則而而不是本準準則，例如如，關(guān)于以以下項目的的準則也規(guī)規(guī)范了特定定

3、的準備：（1）建建造合同（參參見國際際會計準則則第11號建造造合同）；（2）所所得稅（參參見國隊隊會計準則則第12號所得得稅）；（3）租租賃（參見見國際會會計準則第第17號租賃賃），但但是，國國際會計準準則第177號未對對已變?yōu)樘澨潛p的經(jīng)營營租質(zhì)的核核算提出具具體要求，因因而本準則則應(yīng)適用于于這些情況況；（4）雇雇員福利（參參見國際際會計準則則第19號一雇雇員福利）。6一一些作為準準備處理的的金額可能能與收入的的確認有關(guān)關(guān)，例如企企業(yè)提供擔擔保以收取取費用，本本準則不涉涉及收入確確認，國國際會計準準則第188號收入明確了收收入確認標標準，并就就確認標準準的應(yīng)用提提供了實務(wù)務(wù)指南，本本準則不改改

4、變國際際會計準則則第18號的的規(guī)定。7本本準則將準準備定義為為時間或金金額不確定定的負債，在在某些國家家，“準備”也與一些些項目相聯(lián)聯(lián)系使用，例例如折舊，資資產(chǎn)減值和和壞賬：這這些是對資資產(chǎn)賬面金金額的調(diào)整整，本準則則不涉及。8其其他國際會會計準則規(guī)規(guī)定了支出出是作為資資產(chǎn)還是作作為費用處處理，本準準則不涉及及這些問題題，相應(yīng)地地，本準則則既不禁止止也不要求求對提取準準備時所確確認的費用用予以資本本化。9本本準剛適用用于重組（包包括中止營營業(yè)）準備備，重組符符合中止營營業(yè)的定義義時，國國際會計準準則第355號中止營營業(yè)可能能要求提供供附加的披披露。定義10本準則中中使用的下下列術(shù)語，其其定義為

5、：準備，指指時間或金金額不確定定的負債。負債，指指因過去事事項而發(fā)生生的企業(yè)的的現(xiàn)時義務(wù)務(wù)，該義務(wù)務(wù)的結(jié)算預(yù)預(yù)期會導致致含經(jīng)濟利利益的資源源流出企業(yè)業(yè)。義務(wù)事事項，指形形成法定或或推定義務(wù)務(wù)的事項，這這些法定或或推定義務(wù)務(wù)使企業(yè)沒沒有現(xiàn)實的的選擇，只只能結(jié)算該該義務(wù)。法定義義務(wù)，指因因以下任意意項而發(fā)生生的種義務(wù)務(wù)：（1）合合同（通過過其明確的的或隱含的的條款）；（2）法法規(guī)；（3）法法律的其他他實施。推定義義務(wù)，福因因企業(yè)的行行為而產(chǎn)生生的種義務(wù)務(wù)，其中：（1）由由于以往實實務(wù)的成型型做法、公公開的政策策或相當明明確的當前前聲明，企企業(yè)已向其其他方面表表明它將承承擔特定的的責任；（2）結(jié)結(jié)果

6、，企業(yè)業(yè)使其他方方面建立了了個有效預(yù)預(yù)期，即它它將解除那那些責任?；蛴胸撠搨?，指以以下二者之之：（1）因因過去事項項而產(chǎn)生的的潛在義務(wù)務(wù)，其存在在僅通過不不完全由企企業(yè)控制的的個或數(shù)個個不確定未未來事項的的發(fā)生或不不發(fā)生予以以證實；（2）因因過去事項項而產(chǎn)生、但因下列列原因而未未予確認的的現(xiàn)時義務(wù)務(wù)：結(jié)算算該義務(wù)不不是很可能能要求含經(jīng)經(jīng)濟利益的的資源流出出企業(yè)；或或該義義務(wù)的金額額不可以足足夠可靠地地計量。或有資資產(chǎn)，指因因過去事項項而形成的的潛在資產(chǎn)產(chǎn)，其存在在僅通過不不完全由企企業(yè)控制的的個或數(shù)個個不確定未未來事項的的發(fā)生或不不發(fā)生予以以證實。虧損合合同，指種種合同，根根據(jù)該合同同履行義務(wù)

7、務(wù)發(fā)生的不不可避免費費用超過了了預(yù)期獲得得的經(jīng)濟利利益。重組，指指項由管理理部門計劃劃和控制、并重大地地改變了企企業(yè)的經(jīng)營營范圍或進進行該經(jīng)營營的方式的的方案。準備和和其他負債債11準備可以以與諸如應(yīng)應(yīng)付賬款和和應(yīng)計項目目等其他負負債區(qū)分開開來，因為為準備的結(jié)結(jié)算所要求求的未來支支出的時間間或金額是是不確定的的。而比較較來說：（1）應(yīng)應(yīng)付賬款指指為已收或或已提供的的、并已開開出發(fā)票或或已與供應(yīng)應(yīng)商達成正正式協(xié)議的的貨物或勞勞務(wù)進行支支付的負債債；（2）應(yīng)應(yīng)計項目指指為已收或或已提供的的、但還未未支付、開開出發(fā)票或或與供應(yīng)商商達成正式式協(xié)議的貨貨物或勞務(wù)務(wù)進行支付付的負債，包包括應(yīng)付給給雇員的金

8、金額（例如如，與應(yīng)計計的假期支支付有關(guān)的的金額）。雖然有時時需要對應(yīng)應(yīng)計項目的的金額或時時間進行估估計，但其其不確定性性要比對準準備估計時時面臨的不不確定性小小得多。 應(yīng)計項項目經(jīng)常作作為應(yīng)付帳帳款和其他他應(yīng)付款的的部分進行行報告，而而準備則單單獨地進行行報告。準備與與或有負債債的關(guān)系12一般意義義上講，所所有準備都都是或有性性質(zhì)的，因因為它們在在時間或金金額上是不不確定的，但但是，在本本準則中，“或有”這個術(shù)語用于不予確認的資產(chǎn)和負債，因為它們的存在僅通過不完全由企業(yè)控制的一個或數(shù)個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，另外，術(shù)語“或有負債”用于不滿足確認條件的負債。13本準則在在準備和或或

9、有負債之之間作出了了區(qū)分：（1）準準備-確認為為負債（假假定能作出出可靠的估估計），因因為它們是是現(xiàn)時義務(wù)務(wù)，而且結(jié)結(jié)算該義務(wù)務(wù)很可能要要求含經(jīng)濟濟利益的資資源流出；（2）或或有負債不不確認為負負債，因為為它們是潛在義務(wù)務(wù)，企業(yè)是是否存在一一個會導致致含經(jīng)濟利利益的資源源流出的現(xiàn)現(xiàn)時義務(wù)還還未得到證證實，或是是不滿足本本準則確認認條件的現(xiàn)現(xiàn)時義務(wù)（因因為結(jié)算該該義務(wù)不是是很可能要要布含經(jīng)濟濟利益的資資源流出，或或者不能對對該義務(wù)的的金額作出出相當可靠靠的估計）。確認準備14以下條件件均滿足時時應(yīng)確認準準備：（1）企企業(yè)因過去去事項而承承擔項現(xiàn)時時的法定或或推定義務(wù)務(wù)；（2）結(jié)結(jié)算該義務(wù)務(wù)很可能

10、要要求含經(jīng)濟濟利益的資資源流出企企業(yè)：（3）該該義務(wù)的金金額可以可可靠地估計計。如果這這些條件沒沒有滿足，不不應(yīng)確認準準備?，F(xiàn)時義義務(wù)15在極少的的情況下，會會不清楚是是否存在項項現(xiàn)時義務(wù)務(wù)。在這些些情況下，如如果考慮所所有可獲得得的證據(jù)后后，發(fā)現(xiàn)在在資產(chǎn)負債債表日有可可能存在現(xiàn)現(xiàn)時義務(wù)，那那么可以認認為該過去去事項導致致了項現(xiàn)時時義務(wù)。16在幾乎所所有的情況況下，過去去事項是否否已導致了了一項現(xiàn)時時義務(wù)是明明確的，在在極少的情情況下，例例如在法律律訴訟中，特特定事項是是否已發(fā)生生或這些事事項是否已已產(chǎn)生了一一項現(xiàn)時義義務(wù)，可能能存在爭議議。在這樣樣的情況下下，企業(yè)應(yīng)應(yīng)通過考慮慮所有可獲獲得的

11、證據(jù)據(jù)，包括專專家的意見見等，來確確定資產(chǎn)負負債表日是是否存在現(xiàn)現(xiàn)時義務(wù)。應(yīng)予考慮慮的證據(jù)包包括資產(chǎn)負負債表日后后事項提供供的附加證證據(jù)。在這這些證據(jù)的的基礎(chǔ)上：（1）如如果資產(chǎn)負負債表日有有可能存在在現(xiàn)時義務(wù)務(wù)，則企業(yè)業(yè)應(yīng)確認一一項準備（假假定滿足確確認條件）；（2）如如果資產(chǎn)負負債表日有有可能不存存在現(xiàn)時義義務(wù)，除非非含經(jīng)濟利利益的資源源流出的可可能性極小?。ㄒ姷?86段），否否則企業(yè)應(yīng)應(yīng)披露一項項或有負債債。過去事事項17形成現(xiàn)時時義務(wù)的過過去事項稱稱為義務(wù)事事項。對于于作為義務(wù)務(wù)事項的事事項，企業(yè)業(yè)必須沒有有現(xiàn)實的選選擇，只能能結(jié)算該事事項形成的的義務(wù)。僅僅當以下事事項之一發(fā)發(fā)生時才出

12、出現(xiàn)這種情情況：（1）義義務(wù)的結(jié)算算通過法律律來執(zhí)行；（2）就就推定義務(wù)務(wù)而言，事事項（可能能是企業(yè)的的行為）使使其他方面面建立了一一個有效預(yù)預(yù)期，即企企業(yè)將結(jié)算算該義務(wù)。18財務(wù)報表表反映企業(yè)業(yè)報告期末末的財務(wù)狀狀況，而不不反映企業(yè)業(yè)未來可能能的財務(wù)狀狀況。因此此，對未來來經(jīng)營活動動所發(fā)生的的費用不確確認準備。只有在資資產(chǎn)負債表表日存在的的負債才能能在企業(yè)資資產(chǎn)負債表表上予以確確認。19僅對與企企業(yè)未來行行為（例如如，未來經(jīng)經(jīng)營活動）無無關(guān)的過去去事項產(chǎn)生生的義務(wù)確確認準備。這種義務(wù)務(wù)的例子有有：對違法法的環(huán)境破破壞的處罰罰或清除費費用，這兩兩者不論企企業(yè)的未來來行為如何何，其結(jié)算算均會導致

13、致含經(jīng)濟利利益的資源源流出企業(yè)業(yè)，同樣地地，企業(yè)應(yīng)應(yīng)在有義務(wù)務(wù)糾正已造造成的破壞壞的范圍內(nèi)內(nèi)，對油井井或核反應(yīng)應(yīng)堆的拆撤撤費用確認認準備。相相反，因商商業(yè)壓力或或法律要求求，企業(yè)可可能打算或或需要發(fā)生生支出以在在未來按特特殊方式經(jīng)經(jīng)營（例如如，在特定定類型的工工廠安裝煙煙塵過濾器器）。因為為企業(yè)能借借助其未來來行為避免免未來支出出，例如，改改變經(jīng)營方方法，所以以對于該未未來支出，企企業(yè)不承擔擔現(xiàn)時義務(wù)務(wù)，不確認認準備。20義務(wù)總是是涉及義務(wù)務(wù)所屬的另另一方，但但是沒有必必要知道義義務(wù)所屬該該方的身份份，實際上上義務(wù)可能能屬于公眾眾。因為義義務(wù)總是涉涉及對另一一方的承諾諾，所以管管理部門或或董事

14、會的的決定在資資產(chǎn)負債表表日并不形形成推定義義務(wù)，除非非該決定在在資產(chǎn)負債債表日之前前已經(jīng)以一一種相當具具體的方式式傳達給那那些受影響響的方面，以以使他們建建立了一個個有效預(yù)期期，即企業(yè)業(yè)將解除其其責任。21因法律變變化或企業(yè)業(yè)行為（例例如，相當當具體的公公開聲明）形形成了一項項推定義務(wù)務(wù)，一項不不立刻形成成義務(wù)的事事項可能會會在以后形形成義務(wù)。例如，在在造成環(huán)境境污染時，可可能沒有義義務(wù)治理認認污染，但但是，如果果一項新的的法律要求求治理現(xiàn)有有污染，或或企業(yè)用一一種形成推推定義務(wù)的的方式公開開承擔了治治理義務(wù)的的責任時，環(huán)環(huán)境污染將將成為義務(wù)務(wù)事項。22如果擬議議中的新法法律的具體體條文還未

15、未定稿，那那么僅在該該法律基本本肯定會象象起草的那那樣頒布時時才形成義義務(wù)。本準準則中，這這樣的義務(wù)務(wù)視作法定定義務(wù)，圍圍繞法律頒頒布的情況況之間存在在的差別，使使得確定促促成某項法法律基本肯肯定會頒布布的單個事事項是不可可能的。很很多情況下下，在法律律頒布之前前，無法判判斷該項法法律是否基基本肯定會會頒布。含經(jīng)濟濟利益的資資源很可能能流出23對于滿足足確認條件件的負債，不不僅必須存存在現(xiàn)時義義務(wù)，而且且結(jié)算該義義務(wù)很可能能要求含經(jīng)經(jīng)濟利益的的資源流出出，本準則則中，如果果該事項很很可能發(fā)生生，即該事事項發(fā)生的的可能性比比其不發(fā)生生的可能性性大，則資資源流出或或其他事項項被認為是是很可能的的，

16、現(xiàn)時義義務(wù)不是很很可能存在在時，除非非含經(jīng)濟利利益的資源源流出的可可能性極小小（見第886段），否否則企業(yè)應(yīng)應(yīng)披露一項項或有負債債。24如果有很很多類似的的義務(wù)（例例如，產(chǎn)品品保證或類類似合同），則則結(jié)算時要要求資源流流出的可能能性應(yīng)通過過總體考慮慮該類義務(wù)務(wù)來確定，雖雖然對于某某個項目而而言，資源源流出的可可能性小，但但很可能需需要流出一一些資源以以總體結(jié)算算該類義務(wù)務(wù)。如果出出現(xiàn)這種情情況，則應(yīng)應(yīng)確認項準準備（假定定其他確認認條件也能能滿足）。義務(wù)的的可靠估計計25估計的使使用是財務(wù)務(wù)報表編制制過程中必必不可少的的一部分，且且不削弱財財務(wù)報表的的可靠件，這這一點對于于準備來說說尤其如此此，

17、因為從從性質(zhì)看，準準備比大多多數(shù)其他資資產(chǎn)負偵表表項目更具具不確定性性。除了極極少的情況況，企業(yè)均均能確定可可能結(jié)果的的范圍，從從而能對義義務(wù)作出估估計，該估估計足夠可可靠地用于于確認準備備，26在極少的的情況下，不不能作出可可靠的估計計，因此存存在不能確確認的負債債。該負債債應(yīng)作為或或有負債予予以披露（見見第86段），或有負負債27企業(yè)不應(yīng)應(yīng)確認或有有負債。28除非含經(jīng)經(jīng)濟利益的的資源流出出的可能性性極小，否否則或有負負債應(yīng)按第第86段要求求的那樣予予以披露，29企業(yè)聯(lián)合合和各自對對某項義務(wù)務(wù)負有責任任時，義務(wù)務(wù)中預(yù)期由由其他方面面結(jié)算的部部分應(yīng)作為為或有負債債處理，企企業(yè)對很可可能要求含含

18、經(jīng)濟利益益的資源流流出的那部部分義務(wù)確確認準備，除除非極少的的情況下不不能對該義義務(wù)作出可可靠的估計計。30或有負債債可能不按按最初預(yù)料料的方式發(fā)發(fā)展，因此此，應(yīng)對它它們進行持持續(xù)的評價價，以確定定含經(jīng)濟利利益的資源源流出的可可能性是否否已變?yōu)楹芎芸赡?，如如果對?yīng)以以前作為或或有負債處處理的事項項的未來經(jīng)經(jīng)濟利益流流出的可能能性變?yōu)楹芎芸赡芰?，則則應(yīng)在可能能性發(fā)生變變化當期的的財務(wù)報表表上確認一一項準備（除除非在極少少的情況下下不能作出出可靠的估估計）。或有資資產(chǎn)31企業(yè)不應(yīng)應(yīng)確認或有有資產(chǎn)。32或有資產(chǎn)產(chǎn)通常由導導致經(jīng)濟利利益可能流流入企業(yè)的的未計劃的的事項或其其他未預(yù)料料到的事項項形成。索

19、索賠是或有有資產(chǎn)的一一個例子。企業(yè)通過過法律程序序提出索賠賠，其結(jié)果果具有不確確定性。33或有資產(chǎn)產(chǎn)不應(yīng)在財財務(wù)報表中中予以確認認，因為確確認或有資資產(chǎn)可能會會導致那些些可能永遠遠不會實現(xiàn)現(xiàn)的收益得得到確認。但是，收收益基本肯肯定會實現(xiàn)現(xiàn)時，相關(guān)關(guān)資產(chǎn)已不不是或有資資產(chǎn)，此時時將其確認認是恰當?shù)牡模?4經(jīng)濟利益益很可能流流入時，應(yīng)應(yīng)按第899段的要求求披露或有有資產(chǎn)。35應(yīng)對或有有資產(chǎn)進行行持續(xù)評價價，以確保保情況的發(fā)發(fā)展在財務(wù)務(wù)報表中得得到適當?shù)牡姆从场＝?jīng)經(jīng)濟利益基基本肯定會會流入時，該該資產(chǎn)和相相關(guān)收益應(yīng)應(yīng)在變化發(fā)發(fā)生當期的的財務(wù)報表表上予以確確認。經(jīng)濟濟利益只是是很可能會會流入時，企企業(yè)

20、應(yīng)披露露該或有資資產(chǎn)（見第第89段）。計量最好估估計36確認為準準備的金額額應(yīng)是資產(chǎn)產(chǎn)負傻表日日結(jié)算現(xiàn)時時義務(wù)所要要求支出的的最好估計計。37結(jié)算現(xiàn)時時義務(wù)所要要求支出的的最好估計計，應(yīng)是企企業(yè)在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日結(jié)算該義義務(wù)，或在在此時將該該義務(wù)轉(zhuǎn)讓讓給第三方方而合理支支付的金額額。在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日結(jié)算或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓義務(wù)通通常不可能能發(fā)生或是是異常昂貴貴，但是，企企業(yè)為結(jié)算算或轉(zhuǎn)讓該該義務(wù)進行行合理支付付的金額的的估計，提提供了資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日結(jié)算現(xiàn)時時義務(wù)所要要求支出的的最好估計計。38結(jié)果和財財務(wù)影響的的估計由企企業(yè)管理部部門根據(jù)判判斷，同時時輔之以類類似交易的的經(jīng)驗和（某某些情況下下）獨立專

21、專家出具的的報告來確確定。應(yīng)考考慮的證據(jù)據(jù)包括資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日后事項提提供的附加加證據(jù)。39圍繞予以以確認為準準備的金額額的不確定定性，可根根據(jù)情況采采用不同的的方式處理理，如果予予以計量的的準備涉及及大量的項項目，則應(yīng)應(yīng)基于其相相關(guān)的可能能性，對各各種可能結(jié)結(jié)果進行加加權(quán)來對義義務(wù)進行估估計，這種種估計的統(tǒng)統(tǒng)計方法稱稱為“預(yù)期價值值法”。因此，給給定金額的的損失的可可能性不同同（比如說說60%或90%）時時，準備的的金額也是是不同的，如如果存在可可能結(jié)果的的連續(xù)范圍圍，且該范范圍中每一一點和其他他各點的可可能性一樣樣，則范圍圍內(nèi)的各點點均可采用用。40計量一項項單項義務(wù)務(wù)時，單個個最可能的的

22、結(jié)果可能能是該負債債的最好估估計。但是是，即使在在這種情況況下，企業(yè)業(yè)也應(yīng)考慮慮其他可能能的結(jié)果，如如果其他可可能的結(jié)果果大部分均均比最可能能的結(jié)果的的金額高或或低，則最最好估計將將是一項較較高或較低低的金額，例例如，如果果企業(yè)不得得不糾正其其為客戶建建造的主要要廠房中存存在的嚴重重失誤，則則單個最可可能金額可可能是一次次補救成功功須花費的的費用10000萬元元，但是，如如果存在重重大的可能能性，有必必要作進一一步的補救救，則應(yīng)提提取一項較較大金額的的準備。41準備在稅稅前計量，因因為準備的的稅后結(jié)果果及變化，應(yīng)應(yīng)按國際際會計準則則第12號所得得稅進行行處理，風險和和不確定性性42不可避免免地

23、圍繞很很多事項和和情況的風風險和不確確定性，應(yīng)應(yīng)在計算準準備的最好好估計時予予以考慮。43風險描述述結(jié)果的變變化，風險險調(diào)整可能能增加負債債計量的金金額。在不不確定的情情況下進行行判斷需要要謹慎，以以使收益或或資產(chǎn)不會會高估，費費用或負債債不會低估估，但是，不不確定性并并不說明應(yīng)應(yīng)提取過多多準備和故故意夸大負負債，例如如，如果一一個特別相相反結(jié)果的的預(yù)計費用用是在謹慎慎的基礎(chǔ)上上進行估計計的，那么么該結(jié)果不不能人為地地認為比實實際的情況況更可能。需要謹慎慎以避免對對風險和不不確定性進進行重復(fù)調(diào)調(diào)整，高估估準備。44應(yīng)按第885段（2）的要求求披露與支支出金額相相關(guān)的不確確定性?，F(xiàn)值45如果貨幣

24、幣時間價值值的影響重重大，準備備的金額應(yīng)應(yīng)是結(jié)算義義務(wù)預(yù)期所所要求支出出的現(xiàn)值。46因貨幣時時間價值的的影響，與與資產(chǎn)負債債表日后不不久發(fā)生的的現(xiàn)金流出出有關(guān)的準準備，比與與較后發(fā)生生的同樣金金額的現(xiàn)金金流出有關(guān)關(guān)的準備更更加負有義義務(wù)。因此此，影響重重大時，準準備應(yīng)予折折現(xiàn)。47折現(xiàn)率應(yīng)應(yīng)是反映貨貨幣時間價價值的當前前市場評價價及該負債債特有風險險的稅前折折現(xiàn)率。折折現(xiàn)靠不應(yīng)應(yīng)反映未來來現(xiàn)金流量量估計已為為其調(diào)整的的風險。未來事事項48對于可能能影響結(jié)算算業(yè)務(wù)所須須金額的未未來事項，如如果有足夠夠的客觀證證據(jù)表明它它們將發(fā)生生，則應(yīng)在在準備金額額中予以反反映。49預(yù)期的未未來事項可可能對計量

25、量準備特別別重要。例例如，企業(yè)業(yè)可能認為為，在項目目結(jié)束時清清理場地的的費用將因因未來技術(shù)術(shù)的變化而而降低。確確認的金額額應(yīng)反映技技術(shù)上合格格且公正的的觀察者所所作出的合合理預(yù)測。這些預(yù)測測是該觀察察者考慮了了清理場地地時可使用用技術(shù)等因因素的所有有證據(jù)后作作出的。因因此，恰當當?shù)淖龇ㄊ鞘?，將與應(yīng)應(yīng)用現(xiàn)有技技術(shù)過程中中積累的經(jīng)經(jīng)驗有關(guān)的的預(yù)計費用用減少額，或或現(xiàn)有技術(shù)術(shù)應(yīng)用于比比以前進行行過的更大大或更復(fù)雜雜的清理項項目的預(yù)期期費用，在在預(yù)測中考考慮。但是是，除非得得到相當客客觀的證據(jù)據(jù)的支持，否否則企業(yè)不不應(yīng)對全新新的清理技技術(shù)的發(fā)展展進行預(yù)期期。50如果存在在相當客觀觀的證據(jù)表表明，新法法

26、規(guī)基本肯肯定會頒布布，那么新新法規(guī)的潛潛在影響應(yīng)應(yīng)在計量現(xiàn)現(xiàn)時義務(wù)時時予以考慮慮。實務(wù)中中出現(xiàn)的情情況的多樣樣化使確定定一個在每每種情況下下均能提供供充足、客客觀證據(jù)的的單獨事項項是不可能能的。所要要求的證據(jù)據(jù)包括，需需要什么樣樣的法規(guī)、是否在適適當?shù)臅r候候基本肯定定會頒布和和實施，在在很多情況況下，直至至新法規(guī)頒頒布，才存存在相當客客觀的證據(jù)據(jù)。資產(chǎn)的的預(yù)期處置置51資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)期處置置形成的利利得不應(yīng)在在計量準備備時予以考考慮。52資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)期處置置形成的利利得不應(yīng)在在計量準備備時予以考考慮，即使使該預(yù)期處處置與形成成準備的事事項密切聯(lián)聯(lián)系也是如如此。企業(yè)業(yè)應(yīng)在涉及及相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的國際會會計準則規(guī)

27、規(guī)定的時點點確認資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)期處置置形成的利利得。補償53如果結(jié)算算準備所要要求支出的的部分或全全部預(yù)期會會由另方補補償，那么么當且僅當當如果企業(yè)業(yè)結(jié)算該義義務(wù)，就基基本評定會會收到補償償時，確認認該補償。該補償應(yīng)應(yīng)作為項單單獨的資產(chǎn)產(chǎn)處理。對對補償確認認的金額不不應(yīng)超過準準備的金額額。54在收益表表中，與準準備有關(guān)的的費用可以以扣除對補補償確認的的金額后的的凈額列報報。55有時，企企業(yè)能夠讓讓另一方支支付結(jié)算準準備所要求求支出的一一部分或全全部（例如如，通過保保險合同、豁免條款款或供應(yīng)商商的保證），另另一方可能能補償企業(yè)業(yè)已付的金金額或直接接支付這項項金額。56在大多數(shù)數(shù)情況下，企企業(yè)仍對所所討

28、論的全全部金額負負有責任，以以至于第三三方出于某某種原因未未能支付時時，企業(yè)不不得不結(jié)算算全部金額額。在這種種情況下，應(yīng)應(yīng)對負債全全額確認準準備；而且且，應(yīng)在企企業(yè)結(jié)算該該負債時就就基本肯定定會收到補補償?shù)那闆r況下，對預(yù)預(yù)期的補償償確認一項項單獨的資資產(chǎn)。57在某些情情況下，第第三方未能能支付時企企業(yè)對所討討論的費用用不負有責責任，在這這種情況下下，企業(yè)對對這些費用用不承擔義義務(wù)，因而而不應(yīng)將其其包括在準準備中。58如第299段指出的的那樣，企企業(yè)聯(lián)合和和各自負責責的某項義義務(wù)中，預(yù)預(yù)期由其他他方面結(jié)算算的部分應(yīng)應(yīng)作為或有有負債處理理。準備的的變化59在每個資資產(chǎn)負債表表日，應(yīng)對對準備進行行檢

29、查并予予以調(diào)整，以以反映當前前的最好估估計。結(jié)算算該義務(wù)不不再是很可可能要求含含經(jīng)濟利益益的資源流流出時，準準備應(yīng)予轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)記。60如果使用用折現(xiàn)，則則應(yīng)在各期期增加準備備的賬而價價值，以反反映時間的的流逝。這這項增加應(yīng)應(yīng)作為利息息費用予以以確認。準備的的使用61準備應(yīng)僅僅僅用于最最初為其確確認的支出出。62只有與原原準備有關(guān)關(guān)的支出才才能沖減該該準備，將將支出沖減減原先為其其他目的確確認的準備備會隱藏兩兩個不同事事項的影響響。確認和和計量原則則的應(yīng)用未來經(jīng)經(jīng)營虧損63對未來經(jīng)經(jīng)營虧損不不應(yīng)確認準準備，64未來經(jīng)營營虧損不符符合第100段中負債債的定義，以以及第144段為準備備設(shè)定的一一般確認條條

30、件。65對未來經(jīng)經(jīng)營虧損的的預(yù)期，表表明特定的的經(jīng)營資產(chǎn)產(chǎn)可能發(fā)生生減值。企企業(yè)應(yīng)按國際會計計準則第號資產(chǎn)產(chǎn)減值對對這些資產(chǎn)產(chǎn)進行減值值測試。虧損合合同66如果企業(yè)業(yè)有項虧損損合同，那那么該合同同下的現(xiàn)時時義務(wù)應(yīng)作作為準備予予以確認和和計量。67很多合同同（例如，一一些日常訂訂單）可以以在不須支支付給對方方補償?shù)那榍闆r下取消消，因此不不存在義務(wù)務(wù)，其他一一些合同對對合同當事事人同時確確立了權(quán)利利和義務(wù)，如如果某些事事項使一項項合同成為為虧損合同同，則該合合同屬于本本準則范圍圍的內(nèi)容，且且存在應(yīng)予予確認的負負債，那些些不是虧損損的執(zhí)行中中的合同不不在本準則則規(guī)范，68本準則將將虧損合同同定義為一

31、一種合同，根根據(jù)該合同同履行義務(wù)務(wù)發(fā)生的不不可避免費費用超過了了預(yù)期獲得得的經(jīng)濟利利益，一項項合同下不不可避免費費用反映了了退出該合合同的最低低凈費用，即即履行該合合同的費用用與未能履履行該合同同而發(fā)生的的補償或處處罰兩者之之中較低者者，69在為虧損損合同設(shè)立立單獨準備備之前，企企業(yè)應(yīng)對該該合同標的的資產(chǎn)發(fā)生生的減值損損失進行確確認（參見見國際會會計準則第第36號資產(chǎn)產(chǎn)減值）。重組70以下是可可能符合重重組定義的的事項的例例子：（1）一一組業(yè)務(wù)的的轉(zhuǎn)讓或終終止；（2）在在一個國家家或地區(qū)的的營業(yè)場所所的關(guān)閉，或或營業(yè)場所所由一個國國家或地區(qū)區(qū)移至另一一個國家或或地區(qū)；（3）管管理結(jié)構(gòu)的的變化，

32、例例如，取消消一個層次次的管理部部門；（4）對對企業(yè)經(jīng)營營性質(zhì)和經(jīng)經(jīng)營重點有有重大影響響的重要重重組。71僅在滿足足第14段為準準備設(shè)立的的一般確認認條件時，才才能對重組組費用確認認準備，第第72-83段對對如何將一一般確認條條件應(yīng)用于于重組，提提供了指南南。72重組的推推定義務(wù)僅僅在個企業(yè)業(yè)有以下情情況時產(chǎn)生生：（1）有有項詳細、正式的重重組計劃，該該計劃至少少明確了以以下事項：涉及及的營業(yè)或或營業(yè)的部部分；受影影響的主要要經(jīng)營場所所；因終終止服務(wù)而而將得到補補償?shù)墓蛦T員的分布、職能和大大概人數(shù)；將承承擔的支出出；計劃何時時實施；（2）通過過開始實施施該計劃，或或向那些受受具影響的的方面通告

33、告該計劃的的主要方面面，已使那那些受影響響的方面建建立了個有有效預(yù)期，即即企業(yè)將實實施該重組組。73通過拆卸卸廠房、出出售資產(chǎn)或或者公開宣宣布計劃的的主要方面面等，可以以提供企業(yè)業(yè)已經(jīng)開始始實施重組組計劃的證證據(jù)，公開開宣布重組組的具體計計劃，只有有在其通過過一種特定定方式并相相當詳細（即即明確了計計劃的主要要內(nèi)容）以以至于使其其他方面（諸諸如客戶、供應(yīng)商和和雇員或其其代表）建建立了一個個有效預(yù)期期（即企業(yè)業(yè)將進行重重組）時，才才構(gòu)成一項項排定義務(wù)務(wù)。74為了使計計劃在傳達達給那些受受影響的方方面時足以以形成推定定義務(wù)，該該計劃的實實施需要盡盡早安排，并并在不可能能再對計劃劃作重大修修改的時間

34、間限度內(nèi)完完成，如果果預(yù)期重組組開始之前前將有長時時間的延遲遲，或重組組將持續(xù)一一段不合理理的長時間間，那么該該計劃現(xiàn)在在不可能使使其他方面面建立一個個企業(yè)承諾諾重組的有有效預(yù)期，因因為該時間間限度內(nèi)企企業(yè)有機會會改變其計計劃。75管理部門門或董事會會在資產(chǎn)負負債表日前前作出的重重組決定，在在資產(chǎn)負債債表日不形形成一項推推定義務(wù)，除除非企業(yè)在在資產(chǎn)負債債表日之前前已經(jīng)開始始實施重組組計劃，或或以一種相相當特定的的方式將重重組計劃的的主要方面面?zhèn)鬟_給那那些受影響響的方面，使使他們建立立一個企業(yè)業(yè)將實施重重組的有效效預(yù)期。在某些些情況下，企企業(yè)僅在資資產(chǎn)負債表表日之后才才開始實施施重組，或或?qū)⑵渲?/p>

35、要要方面?zhèn)鬟_達給那些受受其影響的的方面，如如果重組很很重要，以以至于不對對其進行披披露將影響響財務(wù)報表表的使用者者作出正確確的評價和和決定，那那么根據(jù)國際會計計準則第110號或有有事項和資資產(chǎn)負債表表日后事項項的規(guī)定定，可能要要求對此予予以披露。76雖然推定定義務(wù)不只只是因管理理部門的決決定產(chǎn)生的的，但義務(wù)務(wù)可能因這這種決定及及其他以前前的事項產(chǎn)產(chǎn)生，例如如，與雇員員代表就解解雇費進行行的協(xié)良或或與購買者者就轉(zhuǎn)讓一一項營業(yè)進進行的談判判，可能已已經(jīng)完成只只等董事會會批準，一一旦獲得批批準，并傳傳達給了其其他方面，而而且滿足第第72段的條條件，企業(yè)業(yè)就承擔了了一項重組組的推定義義務(wù)。77在某些國

36、國家，最終終決策權(quán)屬屬于董事會會，其成員員包括管理理部門以外外的利益代代表（例如如，雇員），或或董事會作作出決策前前必須通知知這些代表表。因為董董事會作出出這些決策策涉及與這這些代表的的溝通，因因此這項決決策可能形形成一項重重組的推定定義務(wù)。78直到企業(yè)業(yè)承諾轉(zhuǎn)讓讓，即簽有有個約束性性的轉(zhuǎn)讓協(xié)協(xié)議，才產(chǎn)產(chǎn)生營業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的義務(wù)務(wù)。79即使企業(yè)業(yè)已作出決決定轉(zhuǎn)讓某某項營業(yè)并并公開宣布布該決定，直直到確定了了購買者并并簽有約束束性的轉(zhuǎn)讓讓協(xié)議，才才說明對轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓作出了了承諾。在在簽有約束束性轉(zhuǎn)讓協(xié)協(xié)議之前，企企業(yè)可以改改變主意，而而且如果根根據(jù)可接受受條款找不不到購買者者，企業(yè)完完全可以采采取其他行行動

37、。如果果轉(zhuǎn)讓營業(yè)業(yè)構(gòu)成重組組的一部分分，應(yīng)按國際會計計準則第336號資產(chǎn)產(chǎn)減值的的要求，對對該營業(yè)的的資產(chǎn)作減減值測試。如果轉(zhuǎn)讓讓僅是重組組的一部分分，則在約約束性轉(zhuǎn)讓讓協(xié)議簽訂訂之前，可可能對重組組的其他部部分產(chǎn)生了了一項推定定義務(wù)。80重組準備備應(yīng)僅僅包包括重組引引起的直接接支出，即即重組所必必需的，但但與企業(yè)持持續(xù)進行的的活動無關(guān)關(guān)的直接支支出。81重組準備備不包括以以下發(fā)生的的費用：（1）再再培訓或安安置留用職職員；（2）推推銷；（3）投投資新系統(tǒng)統(tǒng)或銷售網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)；這些支支出與未來來經(jīng)營活動動有關(guān)，在在資產(chǎn)負債債表日不是是重組義務(wù)務(wù)，這些支支出應(yīng)以與與重組無關(guān)關(guān)的基礎(chǔ)進進行確認。82截止

38、重組組日發(fā)生的的可辯認未未來經(jīng)營虧虧損不包括括在準備中中，但當它它們與第110段定義義的虧損合合同有關(guān)時時，可以例例外。83按第511段的要求求，在計量量重組準備備時，不應(yīng)應(yīng)考慮資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)期處置置形成的利利得，即使使資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓構(gòu)成重重組的一部部分也是如如此。披露84對于每類類準備，企企業(yè)應(yīng)披露露：（1）期期初和期末末的帳面價價值；（2）當當期增加的的準備，包包括對現(xiàn)存存準備部分分的增加；（3）本本期使用的的金額（即即發(fā)生并沖沖銷準備的的金額）；（4）當當期轉(zhuǎn)回的的未使用金金額；（5）本本期因時間間流逝而增增加的折現(xiàn)現(xiàn)金額，以以及折現(xiàn)率率的變化。不要求求提供比較較信息。85對于每類類準備，企企業(yè)應(yīng)披露露以下內(nèi)容容：（1）義義務(wù)性質(zhì)的的簡短描述述，以及經(jīng)經(jīng)濟利益最最終流出的的預(yù)期時間間；（2）有有關(guān)