固定資產(chǎn)初始計(jì)量差異

1、固定資產(chǎn)初始計(jì)量差異一、固定資產(chǎn)界定的差異分析1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定固定資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用年限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。2、企業(yè)所得稅法規(guī)定固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。注意：對(duì)已出租的建筑物，會(huì)計(jì)上按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)展管理，稅法上按照固定資產(chǎn)進(jìn)展管理。固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法的差異二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)的差異與納稅調(diào)整外購的固定資產(chǎn)賒購方式取得的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)自制的固定資產(chǎn)存在棄置費(fèi)用的固

2、定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)承受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)該按照取得的本錢進(jìn)展初始計(jì)量固定資產(chǎn)的本錢，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括了直接支付的價(jià)款，運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)等，也包括間接費(fèi)用比方借款利息資本化的局部。注意：2021年5月1日全面實(shí)行“營改增，企業(yè)購建包括購進(jìn)、承受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建、安裝等固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣不再區(qū)分動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，不再并入生產(chǎn)本錢。1、外購固定資產(chǎn)入賬本錢買價(jià)場(chǎng)地整理費(fèi)裝卸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)安裝費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)如果是增值稅那么允許抵扣專業(yè)人員效勞費(fèi)外購的固定資產(chǎn)分為需要安裝的固定

3、資產(chǎn)和不需要安裝的固定資產(chǎn)。提示：員工的培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)予發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益會(huì)計(jì)處理1購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸： 銀行存款等2購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程科目核算借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程【例】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，2021年3月1日購入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，買價(jià)為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)10萬元，裝卸費(fèi)7萬元，保險(xiǎn)費(fèi)1萬元，取得貨物運(yùn)輸?shù)钠胀òl(fā)票；安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料20萬元，其購進(jìn)

4、時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬元，領(lǐng)用企業(yè)的產(chǎn)品用于安裝，產(chǎn)品的本錢為30萬元，市場(chǎng)價(jià)為40萬元，2021年10月1日設(shè)備到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：2021年3月1日購入設(shè)備時(shí)：借：在建工程 1181001071應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅17進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款135領(lǐng)用原材料時(shí)：借：在建工程20貸：原材料20領(lǐng)用產(chǎn)品時(shí)： 借：在建工程 30貸：庫存商品30 固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)168貸：在建工程168注：以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總本錢進(jìn)展分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢。稅法與會(huì)計(jì)不存在差異【例】丁公司為增值稅一般納稅

5、人。2021年3月1日，為降低采購本錢，向甲公司一次購進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y、Z。丁公司以銀行存款支付貨款480萬元、增值稅稅額81.6萬元、包裝費(fèi)4萬元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用產(chǎn)成品賬面本錢3萬元，該產(chǎn)成品的不含稅售價(jià)為3.3萬元，適用增值稅稅率17%，支付安裝費(fèi)2.5萬元。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為192.96萬元、259.48萬元、83.56萬元。如不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)算X設(shè)備的入賬價(jià)值。答案解析X設(shè)備的入賬價(jià)值4804192.96/192.96259.4883.5632.5179.74萬元。稅法規(guī)定：外購的固定資產(chǎn)，已購

6、置價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于該資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅根底。會(huì)計(jì)和稅法根本無差異2、賒銷方式取得固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的借：固定資產(chǎn)/在建工程現(xiàn)值，即本金 未確認(rèn)融資費(fèi)用利息 貸：長期應(yīng)付款本金+利息賒銷方式購置固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件通常在三年以上時(shí)，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬未確認(rèn)的融資費(fèi)用如何攤銷？未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷=期初長期應(yīng)付款攤余本錢實(shí)際利率=期初應(yīng)付本金余額實(shí)際利率=當(dāng)期期初長期應(yīng)付款賬面余額當(dāng)期期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額) 實(shí)際利率=(當(dāng)期期初長期應(yīng)付款賬面余額累計(jì)已支付的長期應(yīng)付款)(未

7、確認(rèn)融資費(fèi)用總額累計(jì)已攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用) 實(shí)際利率稅法對(duì)于分期付款的固定資產(chǎn)，計(jì)稅根底為總價(jià)款。會(huì)計(jì)和稅法存在差異。例題：A公司2021年1月1日從C公司購入一臺(tái)不需要安裝的N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬，分3年支付，2021年12月31日支付1000萬，2021年12月31日支付600萬，2021 年12月31日支付400萬，假定A公司3年期銀行借款年利率為6%，不考慮固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提等其他因素，不考慮增值稅。要求：做出A公司的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理。答案：2021年1月1日，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=長期應(yīng)付款入賬價(jià)值為2000萬 未確認(rèn)融資費(fèi)用

8、 186.76 貸：長期應(yīng)付款 20002021年12月31日，“未確認(rèn)融資費(fèi)用是“長期應(yīng)付款的備抵科目，“未確認(rèn)融資費(fèi)用的借方余額會(huì)減少“長期應(yīng)付款工程的余額。借：長期應(yīng)付款 1000 貸：銀行存款 10002021年12月31日借：長期應(yīng)付款 600 貸：銀行存款 6002021 年12月31日借：長期應(yīng)付款 400 貸：銀行存款 400會(huì)計(jì)賬面價(jià)值： 稅法 計(jì)稅根底：2000 假設(shè)：會(huì)計(jì)和稅法都按照直線法10年計(jì)提折舊，無殘值。稅會(huì)差異P223例5-2會(huì)計(jì)賬面價(jià)值： 稅法 計(jì)稅根底：假設(shè)：會(huì)計(jì)和稅法都按照直線法10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值100000。稅會(huì)差異3、投資者投入固定資產(chǎn)P225

9、例5-34、自行建造固定資產(chǎn)購入工程物資時(shí)借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程貸：工程物資在建工程領(lǐng)用原材料借：在建工程貸：原材料在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借：在建工程貸：庫存商品發(fā)生的工程人員工資等借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的借：在建工程貸：長期借款、應(yīng)付利息自營工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其本錢借：固定資產(chǎn)貸：在建工程試車凈支出發(fā)生時(shí)應(yīng)追加工程本錢，試車凈收入應(yīng)沖減工程本錢。企業(yè)的在建工程在到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前

10、，因進(jìn)展負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的本錢，計(jì)入在建工程本錢，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程本錢。差異分析1固定資產(chǎn)完工時(shí)點(diǎn)不同。會(huì)計(jì)以“到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)，稅法以“辦理竣工結(jié)算手續(xù)為標(biāo)志。2試運(yùn)行處理收入處理不同。會(huì)計(jì)沖減工程本錢，稅法做收入處理。P225例5-45、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)一會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程實(shí)際發(fā)生的建造本錢 預(yù)計(jì)負(fù)債棄置費(fèi)用的現(xiàn)值借：財(cái)務(wù)費(fèi)用每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余本錢* 實(shí)際利率 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款棄置費(fèi)用支出發(fā)生時(shí)tips:一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用

11、，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。存在棄置費(fèi)用時(shí)需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額終值與計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值現(xiàn)值之間的差額按實(shí)際利率法計(jì)算的攤銷金額作為每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。6、租入固定資產(chǎn)1融資租賃會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用倒擠認(rèn)定，本質(zhì)上是待攤的利息費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款最低租賃付款額 銀行存款初始直接費(fèi)用M租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給N企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期4年，租賃期屆滿N企業(yè)歸還給M公司設(shè)備。每6個(gè)月月末支付租金525萬元，N企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為300萬元，N企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為450萬元，未擔(dān)保余值為150萬元，初始直接費(fèi)用10萬元。那么最低租賃付款額為？最低租賃付款額52583004504950萬元最低租賃付款額的折現(xiàn)值305.971299250.582021179.1389714.550225193.689195 190應(yīng)以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值中的較低者作為入賬價(jià)值，具體分錄如下：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)190未確認(rèn)融資費(fèi)用 75貸：長期應(yīng)付款265308+2537稅會(huì)存在差異與賒購方式取得固定資產(chǎn)