我國個(gè)人所得稅實(shí)施過程中存在問題與完善

1、 .DOC資料. 我國個(gè)人所得稅法實(shí)施過程中存在的問題及完善前言在西方市場經(jīng)濟(jì)國家，因個(gè)人所得稅的主體稅種地位及其與人民利益直接相關(guān)，個(gè)人所得稅法的完善與否已被視為一國稅制是否成熟的重要標(biāo)尺之一。在我國，隨著改革開放的實(shí)施與深入，個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長。自1980年個(gè)人所得稅開征以來，收入連年大幅增長，特別是1994年新稅制實(shí)施以來，個(gè)人所得稅收入以年均34%的增幅穩(wěn)步增長。目前已成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財(cái)政收入的主要來源，在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。但是，由

2、于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與稅制建設(shè)滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個(gè)人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)分配、組織收入的功能仍然遠(yuǎn)未得到充分的發(fā)揮，還存在著一些弊端，主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，分類課征稅制模式有失公平與效率；第二，稅率設(shè)計(jì)不合理；第三，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理；第四，稅收征管制度不健全。為此，解決個(gè)人所得稅存在的問題，提出幾點(diǎn)完善建議：第一，從分類制所得稅向綜合制所得稅轉(zhuǎn)變；第二，合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)，第三，完善個(gè)人所得稅的“扣除額”制度；第四，建立誠信納稅檔案和激勵(lì)機(jī)制正文一 個(gè)人所得稅的概述個(gè)人所得稅是對個(gè)人（人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具，

3、其主旨在于“損有余補(bǔ)不足”，在于協(xié)調(diào)社會再分配。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人所得稅發(fā)展的國際趨勢，個(gè)人所得稅的地位和作用也會日益突出。（一） 個(gè)人所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展個(gè)人所得稅是世界性的一個(gè)重要稅種，絕大多數(shù)國家征收了這一稅種，現(xiàn)在已成為很多國家，尤其是西方發(fā)達(dá)國家的重要稅種。個(gè)人所得稅從產(chǎn)生到現(xiàn)在經(jīng)歷了一個(gè)逐步完善的過程，從1798年英國首創(chuàng)個(gè)人所得稅，到目前已有200多年的歷史。英國最初征收個(gè)人所得稅是作為一種戰(zhàn)時(shí)臨時(shí)性的收入措施，為對法戰(zhàn)爭籌措經(jīng)費(fèi)，直到19世紀(jì)初，才通過正式立法而成為穩(wěn)定的稅種。第二次世界大戰(zhàn)期間，由于戰(zhàn)爭的需要，很多國家加重了個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)整了個(gè)人所得稅

4、的稅率。二戰(zhàn)后，個(gè)人所得稅有增無減，到1948年，美國、英國、德國、法國、日本等國家個(gè)人所得稅稅收占本國稅收的比重進(jìn)一步增大，分別達(dá)到76.9%、47.6%、39.3%、30.7%和50%，很明顯，這一水平已確定了個(gè)人所得稅在財(cái)政收入中的重要地位。從20世紀(jì)40年代至今，有更多的國家開征了個(gè)人所得稅，其制度更加成熟。近幾年，隨著國際交往的擴(kuò)大，人力和資本的國際間流動與日俱增，個(gè)人所得稅國際化的趨勢越來越明顯，發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅制度極大的影響其他國家的個(gè)人所得稅制度，各國政府普遍朝著趨同的稅收政策努力，協(xié)調(diào)稅制，向國際化靠攏。（二） 我國個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程相對西方發(fā)達(dá)國家而言，我國個(gè)人所得稅

5、制度的建立不僅時(shí)間較晚，且過程復(fù)雜。分為以兩個(gè)階段：1、新中國成立初期1950年政務(wù)院公布全國稅政實(shí)施要則規(guī)定對行商、坐商、攤販征收所得稅,實(shí)際上是對自然人征收個(gè)人所得稅 ，同時(shí)對個(gè)人薪金報(bào)酬征收所得稅和對存款利息征收利息所得稅.但由于我國長期以來實(shí)行的是低工資,加上“文革”中取消了稿酬,因而使得薪金報(bào)酬所得稅長期沒有開征的可行性,存款利息所得稅也因情況變化于1952年停征 。2、1980年至現(xiàn)在（1）1980年開征個(gè)人個(gè)人所得稅1978年，我國實(shí)行改革開放政策，稅制建設(shè)也進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。1980年，為適應(yīng)改革開放的需要，中斷20多年的個(gè)人所得稅又重新開征，我國相繼對外籍個(gè)人征收個(gè)人所

6、得稅、對國內(nèi)居民征收城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅及對個(gè)人收入征收調(diào)節(jié)稅。1994年將上述三稅修訂合一，頒布實(shí)施了新的個(gè)人所得稅法，初步建立起符合我國實(shí)際的個(gè)人所得稅制度。這三個(gè)稅種的開征,對于維護(hù)國家利益,增加國家財(cái)政收入,促進(jìn)改革開放,緩解社會分配不公等方面都起到了積極作用。（2）1994年1月1日起，建立了我國個(gè)人所得稅法隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立,我國對個(gè)人所得稅課稅制度作了一次重大改革。1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議審議通過了修訂后的中華人民共和國個(gè)人所得稅法（三稅合一）,從1994年1月1日起執(zhí)行,從而建立了我國統(tǒng)一的個(gè)人所得稅法。（3）1994年至今

7、，個(gè)人所得稅法進(jìn)一步發(fā)展完善 1994年至今，個(gè)人所得稅法進(jìn)一步發(fā)展完善。1999年8月30日，九屆全國人大常委會第十一次會議通過了關(guān)于修改中華人民共和國個(gè)人所得稅法的決定，把個(gè)人所得稅法中“儲蓄存款利息”免稅項(xiàng)目刪去，并授權(quán)國務(wù)院恢復(fù)開征了儲蓄存款利息個(gè)人所得稅。(2007年以來，我國社會經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了新的變化，固定資產(chǎn)投資增長過快，物價(jià)指數(shù)出現(xiàn)持續(xù)上漲態(tài)勢，居民儲蓄存款利息收益也相對減少。為了緩解經(jīng)濟(jì)矛盾，更加靈活地運(yùn)用稅收手段調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)，我國于2007年8月15日將利息稅稅率從20%調(diào)減為5%。此次調(diào)整，大幅減輕了中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，減少了因物價(jià)指數(shù)上漲對居民儲蓄存款利息收益的影響，

8、給農(nóng)民和離退休人員等低收入群體帶來了實(shí)實(shí)在在的好處。2008年10月9日起，該稅暫免征收)。2000年9月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院有關(guān)通知精神，制定了關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定(財(cái)稅200091號)，明確從2000年1月1日起，對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，對其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅，從而解決了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的雙重征稅問題。同時(shí)，2005年和2007年，國家兩次上調(diào)工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步減輕了中低收入階層的稅負(fù)。(三)我國個(gè)人所得稅稅制特點(diǎn) 從總體上看，我國的個(gè)人所得稅法主要有如下特點(diǎn)：（1）實(shí)行分類所得稅制。也就是將

9、個(gè)人各項(xiàng)所得分成11類，分別適用不同的稅率、不同的計(jì)征方法以及不同的費(fèi)用扣除規(guī)定；（2）費(fèi)用扣除采用費(fèi)用定額扣除和定率扣除兩種方法；（3）在計(jì)稅方法上采用總額扣除法；（4）采取源泉扣繳制和自行申報(bào)兩種征納模式，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅征管采用支付單位源泉扣繳制和納稅人自行申報(bào)兩種模式。對可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對于沒有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報(bào)納稅。也就是說我國對個(gè)人所得稅采用的是代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的征納模式。 二 我國個(gè)人所得稅存在的問題從以上對個(gè)人所得稅的分析可以看出，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn),市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和綜合國力的明顯

10、提高,我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅運(yùn)行機(jī)制逐步顯露出稅制模式不科學(xué),稅制設(shè)計(jì)不合理,征管制度不嚴(yán)密等缺陷， 主要表現(xiàn)在以下幾方面：（一）分類課征稅制模式有失公平與效率 1、稅收負(fù)擔(dān)不公平我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的工資薪金個(gè)人所得稅納稅人為取得工資薪金的個(gè)人，而未考慮個(gè)人贍養(yǎng)家庭的實(shí)際情況，在國外，尤其是個(gè)人所得稅制比較完善的國家，其稅前的費(fèi)用扣除必須考慮納稅人的實(shí)際情況，如固定的家庭費(fèi)用扣除應(yīng)按家庭實(shí)際贍養(yǎng)人口計(jì)算，此外，還要考慮贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)小孩的加計(jì)扣除，生大病住院治療的加計(jì)扣除，教育培訓(xùn)的加計(jì)扣除以及購買第一套住宅的加計(jì)扣除等等。通過這些扣除，使納稅人能夠在比較公平的起點(diǎn)上繳納稅收，避免由于扣除簡

11、單化造成的征稅的不公平，不僅難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，而且也有失橫向公平的原則。2、在調(diào)節(jié)收入分配方面未能體現(xiàn)“以人為本”的人文主義特征 對不同來源的所得采用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，不能全面地、完整地體現(xiàn)納稅人真實(shí)的納稅能力。即使所得總量相同的納稅人，也可能因?yàn)樗脕碓吹牟町惗斐啥愂肇?fù)擔(dān)的不同。電腦體育彩票10萬元,按現(xiàn)行個(gè)人所得稅“偶然所得”征稅,中獎?wù)邞?yīng)交納2萬元稅款;若這10萬元按照“勞務(wù)報(bào)酬”征稅,因有加成征收的規(guī)定,適用40%的稅率,應(yīng)納稅2.5萬元;若這10萬元按照“工資薪金”征稅適用40%稅率應(yīng)納稅款為2.9萬元,很顯然這種稅制模式是違反公平原則的，是不符合“以人為本”的科學(xué)發(fā)展觀

12、。（二）稅率設(shè)計(jì)不合理1、累進(jìn)檔次偏多 我國個(gè)人所得稅工資薪金的稅率為九級超額累進(jìn)，而發(fā)達(dá)國家普遍減少了累進(jìn)檔次。如美國個(gè)人所得稅檔次原來是14級，2000年后降為5級。與這些國家相比， 我國個(gè)人所得稅在計(jì)算上比較煩瑣，這不利于提高稅務(wù)的行政效率。2、邊際稅率偏高 我國個(gè)人所得稅工資薪金邊際稅率為45%，比發(fā)達(dá)國家普遍實(shí)行的邊際稅率要高。首先，我國個(gè)人所得稅邊際稅率偏高不利于調(diào)動勞動者創(chuàng)造更高收入的積極性。其次，在違法被處罰的預(yù)期成本不高的情況下，高稅率必然誘惑納稅人偷稅，據(jù)國家稅務(wù)局資料，我國個(gè)人所得稅流失相當(dāng)嚴(yán)重，被老百姓戲稱“征得不如漏的多”。（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理目前，我國個(gè)人所得稅

13、的費(fèi)用扣除現(xiàn)行的是綜合扣除方式，采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，但在一些具體問題的處理上與我國的實(shí)際情況相脫離，主要表現(xiàn)為 ： （1）費(fèi)用扣除采用單一扣除標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)我國個(gè)人所得稅對生計(jì)費(fèi)用扣除采用定額和固定比率兩種方式，只對個(gè)人基本扣除進(jìn)行考慮，沒有充分考慮納稅人的婚姻狀況，所贍養(yǎng)人口多少，有無老人、兒童、殘疾人，影響了個(gè)人所得稅公平原則的實(shí)現(xiàn)。在贍養(yǎng)狀況差異很大時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)的差異表現(xiàn)得更為明顯，稅收的不公平性更突出；（2）扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏指數(shù)化機(jī)制，忽略了經(jīng)濟(jì)形勢的變化對個(gè)人納稅能力的影響，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未

14、能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。（四）稅收征管制度不健全 目前，我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，征管效率低下，征收方式需要改進(jìn)，我國目前實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，其申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，另外征管手段落后，管理人員素質(zhì)低也會影響稅收征管效率。 （1）稅收方式難以控制高收入者現(xiàn)行個(gè)人所得稅采取個(gè)人申報(bào)納稅和單位代扣代繳納稅兩種方式，而且以代扣代繳為主。這種征管方式與現(xiàn)行個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)是相銜接的，但在征收管理上還存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：公民納稅意識淡薄，越是高收入者逃稅的越多，他們或利用權(quán)利自

15、定納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實(shí)物、債券、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收入者逃稅幾乎不可能，他們沒有前述的權(quán)利和經(jīng)濟(jì)實(shí)力支付逃稅費(fèi)用，月工資薪金收入基本上是單位代扣代繳，逃稅無門。 （2）征管手段落后一方面?zhèn)€人所得是所得稅種中納稅人最多的一種，征管工作量大；另一方面?zhèn)€人所得稅也是最復(fù)雜、最難管的稅種之一，應(yīng)稅項(xiàng)目多，計(jì)算公式多，再加上個(gè)人收入多元化隱性化，現(xiàn)金交易的大量存在，稅源難以監(jiān)控，尚未形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段。這些都是征管手段落后的原因。 （3）對稅源監(jiān)控不力造成稅收流失嚴(yán)重 主要原因有：第一，收入初次分配領(lǐng)域秩序混亂；第二，在收入監(jiān)控上，缺

16、乏必要的部門配合和監(jiān)管手段；第三，在指導(dǎo)思想上，有的地區(qū)忽視個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入的職能作用；第三，在政策規(guī)定上，個(gè)人所得稅法和相關(guān)法律不夠完善；第四，在征收管理上，工作粗放和不到位的情況仍然存在；第五，處罰法規(guī)不完善，處罰力度不強(qiáng)，不能對納稅人起到威懾作用。 三、我國個(gè)人所得稅完善的幾點(diǎn)建議 （一）從分類制所得稅向綜合制所得稅轉(zhuǎn)變。通過以上的分析我們不難看出，綜合所得稅較之分類所得稅在縮小收入差距上起的作用更大。出于穩(wěn)定的目的，當(dāng)前不可能一步到位，改革方案應(yīng)當(dāng)采取漸進(jìn)而非激進(jìn)方式。所以在政策調(diào)整上，首先應(yīng)當(dāng)是考慮實(shí)際，對分類所得稅進(jìn)行一些適當(dāng)改進(jìn)，然后在條件合適的時(shí)候再向綜合所得稅的轉(zhuǎn)化。當(dāng)前

17、個(gè)人所得稅改進(jìn)的重點(diǎn)是使其累進(jìn)性真正體現(xiàn)出來，從上面比較可知，稅法在稅率設(shè)計(jì)上不合理，高稅率形同虛設(shè)。為此，需要對個(gè)人薪金所得適用稅率及納稅級距進(jìn)行調(diào)整。在條件適宜時(shí)可以由當(dāng)前的分類所得稅向綜合所得稅進(jìn)行轉(zhuǎn)化。我們認(rèn)為這些適宜的條件有：人均GNI達(dá)到中等收入國家的水平；社會上交易的實(shí)現(xiàn)大多使用轉(zhuǎn)賬支付；銀行、稅務(wù)、海關(guān)等之間實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，能夠?qū)崿F(xiàn)對納稅人的信息共享；納稅人的法律意識有極大程度的提高;對違反稅法的處罰相當(dāng)嚴(yán)厲且行之有效。這是進(jìn)行個(gè)人所得稅改革的長期目標(biāo)，其需要很長的時(shí)逐步進(jìn)行。 （二）合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)我國個(gè)人所得稅目前的稅率結(jié)構(gòu)有悖公平，容易使得納稅人產(chǎn)生偷逃稅款的動機(jī)，因此

18、應(yīng)該重新設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式，稅率檔次設(shè)計(jì)以五級為宜。（三）完善個(gè)人所得稅的“扣除額”制度 借鑒世界各國的通行做法，結(jié)合中國實(shí)際情況應(yīng)將扣除額系統(tǒng)化、規(guī)范化、層次化、彈性化。考慮通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展和人們生活水平提高等因素適當(dāng)提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和增加扣除項(xiàng)目。盡管個(gè)人所得稅法經(jīng)過了幾次修正，減除費(fèi)用800元到1600元再到現(xiàn)在的2000元，但這仍然與現(xiàn)今社會狀況不太相符。我們可以允許各省、自治區(qū)、直轄市級政府根據(jù)本地區(qū)的具體情況，相應(yīng)確定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案，這樣做既可以更好地符合實(shí)際狀況，也有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平。同時(shí)，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，適當(dāng)?shù)脑黾右恍┛鄢?xiàng)目。根據(jù)我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況，綜合考慮住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等因素，設(shè)立相應(yīng)的扣除項(xiàng)目，這樣將更有利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（四）建立誠信納稅檔案和激勵(lì)機(jī)制例如，稅法宣傳和增強(qiáng)納稅意識工作，充分利用當(dāng)今電子信息技術(shù)，建立誠信納稅檔